Анализ себестоимости продукции ЗАО "Искра"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

затраты учет себестоимость экономический

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Целью данной работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей снижения затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия.

В процессе достижения указанной цели были сформулированы и решены следующие задачи:

- выбор объекта исследования - ЗАО «Искра»;

- изучение традиционных, для отечественной практики, методов учета и управления затратами предприятия, а также новых методов и систем, присущих рыночной экономике в условиях приведенного в работе объекта исследования;

- проведение анализа финансового состояния предприятия, а так же разработка рекомендаций по его улучшению;

- рассмотрение возможности применения рыночных методов управления затратами на исследуемом предприятии.

1. Затраты на производство и реализацию продукции, их формирование и учет

1.1 Классификация затрат и ее использование в процессе формирования затрат и управлении предприятием

В экономической литературе и нормативных документах применяются такие понятия как «издержки», «расходы», «затраты». Следует отметить, что некоторые авторы считают эти термины различными, а другие - синонимами.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (бухгалтерские) издержки - это выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Поэтому под затратами целесообразно понимать явные (бухгалтерские, фактические, расчетные) издержки предприятия.

Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат - расходы.

Таким образом, можно сказать, что понятия «издержки», «затраты», «расходы» прямыми синонимами не являются.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает такой показатель, как себестоимость продукции. В нем как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят объем прибыли и уровень показателей рентабельности. Чем экономичнее организация использует трудовые, материальные и финансовые ресурсы при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг, тем выше эффективность производственного процесса, тем больше будет прибыль.

Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и определению его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т.д.

Себестоимость продукции является объективной экономической категорией, однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции в настоящее время регулируется государством.

Воздействие государства на процесс формирования себестоимости продукции проявляется следующим образом:

- разделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;

- разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования;

- установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и налогов, включаемых в себестоимость.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат, хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения, размеры затрат корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы, расходы по оплате процентов по кредитам и займам).

Выделяют следующие направления и признаки классификации затрат в зависимости от процессов хозяйственной деятельности предприятия:

- принятия управленческих решений - затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные;

- прогнозирования - затраты краткосрочного и долгосрочного периодов;

- планирования - затраты планируемые и непланируемые;

- нормирования - затраты в пределах установленных стандартов, норм и смет и по отклонениям от них;

- организации - затраты по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности;

- учета - затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и единовременные;

- контроля - затраты контролируемые и неконтролируемые;

- регулирования - затраты регулируемые и нерегулируемые;

- стимулирования - затраты обязательные и поощрительные;

- анализа - затраты фактические, плановые, стандартные и нормативные, полные и частичные, общие и структурные.

Важным моментом в управлении предприятием является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. При этом прежде всего имеет значение подразделение затрат на явные и неявные (альтернативные).

Явные затраты - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду. Когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные затраты равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве, к которым относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и т.д. Выделение неэффективных затрат позволяет не допустить проникновения потерь в планировании и нормировании.

Чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны, необходимо сделать так, чтобы принимаемые решения были ориентированы на минимизацию затрат. Важную роль здесь играет процесс прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия, по критерию временного лага, рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Это обусловлено тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации.

К таким отличиям относятся:

- в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

- в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц, как правило, не меняется; в долгосрочном периоде такая возможность возникает;

- в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты. В долгосрочном периоде все затраты становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента: материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными считаются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Для всех предприятий установлен единый перечень элементов затрат, включающий в себя следующие затраты: материальные, оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности. Данная группировка дает возможность устанавливать потребности в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции.

Для решения этой задачи применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определить назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, устанавливать по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения затрат. На основе этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли.

При установлении системы учета затрат можно выделить группировку затрат по отношению к изменениям объема производства. По данному признаку затраты разделяются на постоянные и переменные.

Постоянными считаются затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства, например, общехозяйственные расходы.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т.д.

Особое значение для учета и управления затратами имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия разделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называются затраты по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления на основании данных первичных документов.

Косвенные затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на отдельных счетах учета, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается отраслевыми особенностями предприятия.

Важное значение в процессе управления затратами, имеет группировка затрат по их роли в технологическом процессе. По данному признаку затраты предприятия делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, расходы на оплату труда производственных рабочих, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, эффективности менеджмента и других факторов.

Большую роль в управлении затратами имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие и будущих периодов.

Текущими называются затраты по производству и реализации продукции данного отчетного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды.

Немаловажное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности субъектов управления, например, переоценка основных средств увеличивает суммы амортизационных отчислений.

При построении эффективной системы контроля затрат на предприятии, необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем организовать управление затратами. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в формировании затрат и принимать соответствующие решения. Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия, поэтому универсальной методики классификации затрат по этому признаку не существует.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Опыт успешных предприятий показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли.

1.2 Принципы формирования и учета затрат по центрам ответственности, факторы, влияющие на уровень затрат

Управление экономикой предприятия представляет собой целенаправленный процесс формирования затрат предприятия, исчисления себестоимости продукции, определения продажных цен и, следовательно, рентабельности производства и реализации, как всей продукции, так и отдельных ее видов, выявление резервов экономии производственных ресурсов, обеспечение контроля за выполнением бюджетных (плановых) нормативов.

При большом разнообразии затрат на разных уровнях управления предприятием, сложности их связей с различными управленческими функциями, выполняемыми организацией, крайне важны общие принципы формирования затрат предприятия, руководствуясь которыми можно определять, за счет каких источников и в каких пределах могут быть произведены те или иные затраты.

Для того, чтобы полнее выявить затраты предприятия, определить себестоимость отдельных видов продукции с учетом особенностей организации и технологии производства необходимо правильно определить объекты формирования и учета затрат.

Выбор объекта формирования и учета затрат зависит от возможности влиять на процесс формирования затрат, выявлять слабые места в производстве и управлении, прилагать усилия к достижению наибольших финансово-производственных результатов при оптимальных затратах.

Учетная система обеспечивающая регистрацию, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах и позволяет оценить деятельность отдельных менеджеров, что превращает ее в систему учета по центрам ответственности.

Центрами ответственности называют структурные подразделения, по которым контролируются как произведенные затраты, так и полученный доход и возглавляемые руководителями, несущими ответственность за результаты их работы.

Деление предприятия на центры ответственности должно отвечать следующим основным требованиям:

- центры ответственности должны быть увязаны с производственной и организационной структурой предприятия;

- во главе каждого центра должно быть ответственное лицо - менеджер;

- менеджер должен отвечать только за те показатели, которые он может контролировать;

- должны быть установлены формы внутренней отчетности для каждого центра.

Решающее значение на создание центров ответственности оказывают производственная и организационная структуры предприятия.

Традиционной является увязка построения центров ответственности с организационной структурой предприятия. При этом появляется возможность связать деятельность любого подразделения с ответственностью конкретных лиц, оценить результаты работы каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия. В принципе, разделение затрат предприятия по центрам ответственности представляет собой группировку затрат по руководителям различного уровня.

Практическая организация учета затрат по центрам ответственности производится по следующим принципам:

- определяется конкретный перечень ресурсов, формирующих затраты, за которые отвечает руководитель;

- руководителем центра ответственности составляются бюджеты (сметы) на определенный период и представляется отчетность по фактическим результатам их выполнения.

На основе указанной информации должны приниматься соответствующие управленческие решения.

Центры ответственности, исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на центры затрат, продаж и прибыли.

Центр затрат - это структурное подразделение предприятия (производственный участок, цех, конструкторское бюро), руководитель которого отвечает только за затраты. Центры затрат подразделяются на центры регулируемых и произвольных затрат.

Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное соотношение между затратами и объемами выпуска продукции. Управление затратами таких центров осуществляется с помощью гибких бюджетов. Руководитель центра отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, его деятельность оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции.

Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между затратами и результатами деятельности не существует. Величина затрат таких центров принимается как заданная величина.

В коммерческих организациях немаловажное значение имеет подразделение центров ответственности исходя из выполняемых ими функций на основные и вспомогательные.

Основные центры ответственности занимаются непосредственным производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции. К таким центрам, например, можно отнести участки и цехи основного производства, отдел сбыта.

Вспомогательные центры ответственности существуют для обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом в составе суммарных затрат центров включают в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким центрам можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического контроля, ремонтный цех и т.д.

Следует отметить, что центры ответственности - это не только центры затрат. Также на предприятии могут быть организованы центры продаж, прибыли и инвестиций. Рассмотрение особенностей организации таких форм центров ответственности в цели настоящей работы не входит.

Центры ответственности (затрат) - это определенное учение, новая психологическая трактовка учета формирования затрат, направленная на организацию поведения менеджеров. Ее цель - не столько контроль, сколько помощь менеджерам в организации самоконтроля, ибо предполагается, что ни один человек не станет нарушать выгодные для него цели и критерии.

1.3 Новые системы учета и управления затратами предприятия

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально - стоимостной анализ, система стандарт-кост, система (метод) директ-костинг.

При проведении функционально-стоимостного анализа (ФСА) определяют функции элементов технического объекта или системы и проводят оценку затрат на реализацию этих функций с тем, чтобы эти затраты, по возможности, снизить. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

- определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес - процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

- проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

- определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

- сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

- анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово «кост» - это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

1 все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2 отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений, стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1) Выручка от продажи продукции;

2) Стандартная себестоимость продукции;

3) Валовая нормативная прибыль (п. 1 - п. 2);

4) Отклонения от стандартов;

5) Фактическая прибыль (п. 3 -/+ п. 4).

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

Выводы по разделу 1:

При сложившихся на рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижения максимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;

Четкое определение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификация имеют большое значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для снижения их уровня;

В результате развития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализации управления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающий за обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности по выделенному структурному подразделению;

Факторы формирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить на следующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявления влияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческого учета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.

Применение в отечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управления затратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу, так и отказа от сложившихся традиционных методов учета затрат. Применение систем стандар-кост, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических систем управленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, как правило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, пока ограничено.

2. Анализ себестоимости продукции ЗАО «Искра»

2.1 Характеристика предприятия. Анализ себестоимости по первичным экономическим элементам

Завод «ИСКРА» - один из крупнейших производителей электросварочного оборудования в России. Свою историю завод начинает с сентября 1941 г., на базе эвакуированного из Ленинграда и размещенного в Новоуткинске цеха сварочных машин завода «Электрик».

Основная серийная продукция предприятия: автономные сварочные агрегаты, сварочные генераторы, машины контактной сварки (точечные, стыковые, шовные), трансформаторы, выпрямители, автоматы и полуавтоматы, сварочные навесные установки и множество другой продукции. В некоторых сегментах рынка России и СНГ завод занимает монопольное положение.

Все изделия имеют надежную конструкцию, высокие эксплуатационные характеристики, сравнительно небольшие габариты и массу, не уступают по техническим параметрам зарубежным аналогам. Продукцию завода по достоинству оценили предприятия нефтегазового, энергетического, агропромышленного комплексов, отраслей промышленности, строительства. Крупнейшими партнерами завода являются: «Газпром», «Сургутнефтегаз», «ЛУКОЙЛ», «Транснефть», «Роснефть».

Предприятие вкладывает значительные средства в сертификацию продукции. Все оборудование выпускается в соответствии с государственными стандартами или ТУ и проходит полный цикл периодических и приемосдаточных испытаний. С 2000 года, после вхождения в группу компаний ЯВА, началась масштабная реконструкция и модернизация производственного оборудования завода. Направлены большие вложения в техническое перевооружение, внедрение новых технологий и техники.

В настоящее время на производстве установлены и с успехом работают ленточнопильные станки, листогибочные и высечные центры, токарно-обрабатывающие центры фирм TRUMPF, OKUMA, MEBA и DAVI. Это позволяет существенно экономить трудозатраты процессов штамповки, повышать качество и улучшать дизайн выпускаемого сварочного оборудования.

Постоянная модернизация производства позволяет внедрять новейшие технологии и с успехом конкурировать на мировом рынке.

Производственный потенциал завода и качество выпускаемой продукции по достоинству оценила компания Miller Electric Welding Co., крупнейший производитель сварочного оборудования в США.

С 2007 г. на базе завода сварочного оборудования «Искра» организовано совместное производство новейших сварочных агрегатов «Искра-Миллер». Уникальные характеристики и оптимальное сочетание цены и качества позволяют выпускаемым сварочным агрегатам быть лучшими в этом сегменте на территории евразийского континента.

Сварочный агрегат «SuperArc» производства завода «Искра» - первый и наиболее востребованный продукт на рынке, который может эксплуатироваться в самых тяжелых условиях, практически без потерь потребительских свойств.

Имея солидный запас мощности, предприятие оперативно реагирует на изменения потребительского спроса. Так, в 2009 году начат выпуск сварочных агрегатов в новых корпусах, улучшающих потребительские и эргономические свойства техники. А годом позднее, в 2010 году было освоено производство новой продукции, отвечающей требованиям рынка - реостат балластный РБ-302. Вся продукция завода сертифицирована в ООО «ВНИИГАЗ» и ВНИИСТ.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами бизнес-плана, для планирования оборотных средств и контроля их использования. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

1 материальные затраты - зачастую для удобства использования подразделяются на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо (со стороны), энергию (со стороны);

2 амортизация основных фондов;

3 заработная плата;

4 отчисления на социальное страхование;

5 прочие затраты, не распределенные по элементам.

Поскольку промышленное производство, как правило, материалоемкое, затраты сырья и основных материалов занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат. И хотя в современных условиях развития промышленного сектора, когда в промышленное производство все больше проникает автоматизация технологических процессов и растет удельный вес амортизации высокотехнологичного оборудования и зарплаты высококвалифицированных кадров, материальные затраты не сдают своих позиций, по-прежнему занимая наибольшую долю в структуре затрат. Структура затрат на производство промышленной продукции приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Cтруктура затрат на производство промышленной продукции

№	Экономические элементы затрат	% в общей сумме затрат
А	1	2
1.1	Сырье и основные материалы	85,5
1.2	Вспомогательные материалы	2,6
1.3	Топливо	0,3
1.4	Энергия	0,6
2	Амортизация	1,6
3, 4	Заработная плата и отчисления на страховые взносы	8,6
5	Прочие затраты, не распределенные по элементам	0,8
ВСЕГО:	100

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Произведем анализ общей суммы затрат по данным за 2010-2011 гг. по заводу ЗАО «Искра»

Данные о затратах по экономическим элементам представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ затрат по экономическим элементам

№ п/п	Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	Отклонение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.	Материальные затраты	643959	86,14	729090	87,47	83131	1,33
2.	Затраты на оплату труда	35845	4,78	37886	4,55	2041	-0,23
3.	Отчисления на соц. мероприятия	13263	1,77	14018	1,68	755	-0,09
4.	Амортизация	53420	7,12	50303	6,03	-3117	-1,09
5.	Прочие производственные расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
Всего затрат	747907	100	833547	100	85640	0,0
6.	Объем производства, тыс. руб.	798756		871253		72497

Из данных таблицы 2.2 видно, что фактические затраты в 2011 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 85640 тыс. руб. или 11,45%. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых:

- повышение себестоимости;

- увеличением объема производства;

- изменение ассортимента выпускаемой продукции.

Данные свидетельствуют о том, что в отчетном году, равно как и в прошлом, наибольший удельный вес занимают материальные затраты (87,47%), что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.

За рассматриваемый период удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,23%, соответственно и отчисления - на 0,09%. Это сокращение связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.

Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость. Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано повышением в абсолютном выражении суммы почти каждого элемента затрат. Структуру затрат наглядно иллюстрирует рисунок 2.1 (на основе данных таблицы 2.2).

Рисунок 2.1 - Структура затрат на производство продукции ЗАО «Искра» в 2011

Как видно из рисунка 2.1, удельный вес затрат овеществленного труда (материалы, амортизация, и ? от прочих затрат) в отчетном периоде увеличились по сравнению с предыдущим годом при снижении затрат живого труда. Такое изменение характеризует повышение материальных затрат на производство и снижение расходов прежде всего на оплату труда. Таким образом, анализ данных показывает, что на данном предприятии произошло улучшение структуры затрат на производство, что вызвано снижением удельного веса затрат живого труда и увеличение материальных затрат.

Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат представлено в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели	2010 г.	2011 г.	2010 г., пересчитанный на IВП	Влияние на общие затраты
				?ВП	элементов затрат
Материальные затраты	643959	729090	702406,26	58447,26	26683,74
Заработная плата со страховыми взносами	49108	51904	53565,16	4457,16	-1661,16
Амортизация	53420	50303	58268,53	4848,53	-7965,53
Прочие затраты	1420	2250	1548,88	128,88	701,12
Итого	747907	833547	815788,83	67881,83	17758,17

Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции следующим образом:

Iвп = (ВП2011 / ВП2010) * 100%, (2.1)

где Iвп - индекс выпуска продукции;

ВП2011 - выпуск продукции в 2011 году;

ВП2010 - выпуск продукции в 2010 году.

Iвп = (871253 / 798756) * 100% = 109,08%

Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции в стоимостном выражении. Цены на продукцию в 2011 году остались на уровне 2010 года, то есть они не повлияли на рост общей стоимости выпуска продукции.

И так, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем элементам. Если бы объем производства остался на уровне 2010 г., то рост себестоимости продукции составил бы 17758,17 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 85640 тыс. руб.:

Дзобщ = (58447,26 + 26683,74) + (4457,16 - 1661,16) + 4848,53 - 7965,53) + (128,88 + 701,12) = 85640 тыс. руб.

2.2 Анализ затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. На уровень показателя затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции представлена на рисунке 2.2.

		Изменение затрат на рубль товарной продукции
Изменение объема выпуска продукции			Изменение структуры выпуска продукции			Изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию
	Изменение уровня удельных переменных затрат		Изменение суммы постоянных затрат		Изменение цен в связи с инфляцией
							Изменение качества продукции
	Изменение уровня ресурсоемкости продукции		Изменение стоимости потребленных ресурсов		Изменение рынков сбыта

Рисунок 2.2 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

При исследовании показателя затрат на 1 рубль товарной продукции применяется факторный анализ, изучающий влияние на него различных факторов (объективных и субъективных).

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

фактические затраты сопоставляются с базисными;

определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

выявляются причины отклонения.

Для анализа используем данные по видам продукции, представленных в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Виды продукции ЗАО «Искра»

Вид продукции	2010 г.	2011 г.
	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Себестоимость, руб.
Агрегат дизельный для сварки АДД 4004-М	720	292,5	280,3	738	370,4	328,9
Аппарат контактной сварки МСО-201	740	340,3	326,7	972	358,6	306,1
Генератор сварочный индукторный ГД-4004 ПР-01	980	480,6	320,5	890	476,8	342,6
Итого	2440	Х	Х	2600	Х	Х

На основе данных таблицы 2.4 рассчитаем себестоимость и стоимость товарной продукции. Рассчет произведем в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Расчет стоимости и себестоимости товарной продукции за 2010 и 2011 гг.

Вид продукции	2010 г.	2011 г.	Товарная продукция 2011 г.
	стоимость	себестоимость	стоимость	себестоимость	по ценам 2010 г.	по себестоимости 2010 г.
Агрегат дизельный для сварки АДД 4004-М	210600	201816	273355,2	242728	215865	206861
Аппарат контактной сварки МСО-201	251882	241758	348559,2	297529	330772	317552
Генератор сварочный индукторный ГД-4004 ПР-01	470988	314133	424352	304957	427734	285245
Итого	933470	757707	1046266,4	845214	974371	809658

На основе таблиц определим затраты на 1 рубль продукции (Таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Показатели	Выпуск продукции по с/с 2010 г.	Выпуск продукции 2011 г.
		По ценам и с/с 2010 г.
Полная себестоимость, тыс. руб.	757707	845214
Стоимость продукции, тыс. руб.	933470	1046266
Затраты на 1 руб.	0,8117	0,8078

Исходя из полученных данных таблицы 2.6, определим общее изменение затрат на 1 руб. товарной продукции:

З1 руб. = 0,8078 - 0,8117 = - 0,0039 руб.

Рассмотрим влияние факторов на изменение затрат на 1 рубль товарной продукции.

Снижение себестоимости отдельных изделий является интенсивным фактором снижения уровня затрат на 1 рубль товарной продукции. Размер влияния этого фактора определяется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции в ценах прошлого года с затратами на 1 рубль фактически выпущенной продукции исходя из ее фактического выпуска и себестоимости прошлого года. То есть:

Таким образом, уровень затрат на единицу продукции увеличился на 0,364 рубля за счет увеличения себестоимости. На весь фактический выпуск по всем затратам перерасход составил:

Влияние фактора изменения цены на готовую продукцию определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль фактически выпущенной продукции в действующих ценах с затратами на 1 рубль той же продукции в ценах прошлого года. То есть, на данном предприятии за счет фактора цен на продукцию уровень затрат на 1 рубль товарной продукции снизился на:

0,8078 - 0,8674 = 0,0596 руб.

Фактор изменения структуры и ассортимента продукции оказывает различное влияние на себестоимость продукции, вызывает как снижение так и повышение уровня затрат на 1 рубль. На анализируемом предприятии вследствие изменения структуры выпуска продукции затраты на 1 рубль увеличились на:

0,831 - 0,8118 = 0,0192 руб.

Таким образом, полученный результат позволяет судить об увеличении в общем выпуске доли изделий, по которым предприятие получает относительно меньшую экономию. Иначе говоря, по этим изделиям затраты на единицу продукции при фактической структуре выше затрат на 1 руб., чем при плановой структуре. Общая сумма увеличения издержек по этой причине составила:

2.3 Анализ себестоимости по статьям калькуляции

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.

На анализируемом предприятии ЗАО «Искра» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями, представленными в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ себестоимости по статьям калькуляции

№ п/п	Статьи затрат	2010 г.	2011 г.	Отклонение
		тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1.	Сырье и материалы	112758	14,88	125152	14,81	12394	-0,07
2.	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	499840	65,97	563200	66,63	63360	0,67
3.	Топливо и энергия на технологические цели	31361	4,14	40738	4,82	9377	0,68
4.	Основная заработная плата	29100	3,84	30630	3,62	1530	-0,22
5.	Дополнительная зарплата	6745	0,89	7256	0,86	511	-0,03
6.	Страховые взносы	13263	1,75	14018	1,66	755	-0,09
7.	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,27	9629	1,14	29	-0,13
8.	Общепроизводственные расходы	21500	2,84	20400	2,41	-1100	-0,42
9.	Общехозяйственные расходы	32000	4,22	31800	3,76	-200	-0,46
10.	Прочие расходы	1420	0,19	2250	0,27	830	0,08
	Производственная себестоимость	757587	99,98	845078	99,98	87486	0,00
11.	Расходы на сбыт	120	0,02	141	0,02	21	0,00
	Полная себестоимость	757707	100	845214	100	87507	0,00
	Итого прямых материальных затрат (1+2+3)	643959	85,0	729090	86,27	85131	1,27

Как видно из таблицы 2.7, по материальным затратам наблюдается перерасход, это ярко иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия». По ней перерасход составил 63360 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,67%, а доля сырья и материалов снизилась на 0,07%. Именно эти статьи и статья «Топливо и энергия на технологические цели» занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.

Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на страховые взносы в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в отчетном (2011) году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 6,14%, и по сравнению с прошлым годом сократился, что, скорее всего, вызвано увеличением расходов на покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактических их величин с прошлым уровнем прошедшего периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с прошлым годом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняются причины, вызвавшие абсолютные и относительные изменения затрат.

Так, например, на данном предприятии ЗАО «Искра», исходя из сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, РСЭО включают (Таблица 2.8):

Таблица 2.8 - Состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), тыс. руб.

№ п/п	Статьи затрат	2010 г.	2011 г.	Прирост
				тыс. руб.	%
1	Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт	3900	3750	-150	-3,85
2	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	2140	-50	-2,28
3	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	1740	-60	-3,33
4	Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	879	99	12,69
5	Износ МБП	930	1120	190	20,43
Итого	9600	9629	29	0,30

Итак, данные таблицы 2.8 свидетельствуют о том, что в 2011 г. РСЭО превысили этот показатель 2010 г. на 29 тыс. руб. По статьям 4 и 5 наблюдается перерасход средств.

В общем виде РСЭО можно подразделить на условно-постоянные и условно-переменные. Данное деление зависит от их реакции на изменение объема производства. Для определения влияния изменения объема производства на плановую величину РСЭО, необходимо произвести корректировочные расчеты. Предприятие, на основании изученных данных за ряд лет, определяет коэффициент зависимости отдельных статей, который используют для пересчета. Результат пересчета сведен в таблицу 2.9.

Таблица 2.9 - Анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования

№ п/п	Статьи затрат	2010 г.	Коэффициент зависимости	План, пересчитанный на IВП и коэф. зависимости	2011 г.	Общее отклонение	В том числе за счет
							?ВП	нормы затрат
1	2	3	4	5	6	7	(гр. 5 - гр. 3)	(гр. 6 - гр. 5)
1.	Затраты на капитальный ремонт	3900	0	3900,00	3750	-150	0,00	-150,00
2.	Затраты на эксплуатацию оборудования	2190	0,5	2289,38 *	2140	-50	99,38	-149,38
3.	Затраты на текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1800	0,5	1881,69	1740	-60	81,69	-141,69
4.	Затраты на внутризаводское перемещение грузов	780	1	850,79	879	99	70,79	28,21
5.	Износ МБП	930	1	1014,41	1120	190	84,41	105,59
Итого	9600	Х	9936,27	9629	29	336,27	-307,27

* Пересчет плана на I_ВП и коэффициент зависимости (на примере статьи 2):

В связи с ростом выпуска продукции пересчитанные расходы на содержание и эксплуатацию оборудования превысили утвержденные в 2010 г. расходы на 336,27 тыс. руб. В результате отклонение от норм затрат 2010 года, получена экономия в сумме 307,27 тыс. руб. В целом, по этой группе расходов получен перерасход в размере 29 тыс. руб. В целях выявления резервов снижения себестоимости за счет этих комплексных расходов необходимо изучить причины отклонения фактических затрат от затрат предыдущего года и от сметных расходов, пересчитанных с учетом перевыполнения плана выпуска продукции на 9,08%.