Анализ себестоимости продукции ЗАО "Искра"

Итак, рассмотрим каждую статью по отдельности.

По статье «Затраты на полное восстановление и капитальный ремонт» достигнута экономия в размере 150 тыс. руб. Отклонение может быть вызвано изменением срока ввода в эксплуатацию новых объектов и коэффициента сменности.

Расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств также снизились на 60 тыс. руб.

По статье «Расходы на внутризаводское перемещение грузов» перерасход в сумме 99 тыс. руб. образовался в связи со значительным увеличением перевозок между предприятиями, ростом программы и изменением специализации отдельных предприятий.

Наибольший перерасход наблюдается по статье «Износ МБП». Это объясняется, прежде всего, увеличением выпуска продукции по сравнению с 2010 годом и изготовлением дополнительных инструментов для подразделений предприятия. В некоторых случаях, это увеличение может быть связано также с неправильной организацией эксплуатации, восстановления инструмента либо небрежного, бесхозяйственного отношения. Перерасход, вызванный ростом объема работ из-за бесхозяйственности, а также из-за превышения норм затрат является неоправданным, поэтому, и устранение причин его возникновения - резерв снижения себестоимости продукции.

Так, например, проведем анализ общецеховых (общепроизводственных) и общезаводских (общехозяйственных).

Анализ этих расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.

В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости. Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время. На анализируемом предприятии эти расходы представлены статьями, представленными в таблице 2.10.

Таблица 2.10 - Анализ общепроизводственных (ОПР) и общехозяйственных расходов

, (2.3)

где - плановая норма расхода материальных ресурсов на производство

единицы i-го изделия;

- фактический выпуск i-го изделия;

R - количество изделий.

Фактическая величина прямых материальных затрат отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Помимо этого для аналитических расчетов привлекается условная величина - прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

, (2.4)

где , - объемы выпущенной продукции по плану и в фактически

сопоставимых ценах.

В нашем примере план по производству продукции выполнен на 109,08%, следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при соблюдении ее структуры 2010 года составит:

((715000 * 109,08) / 100) = 779922 тыс. руб.

Для расчета отклонений составляется таблица расчета влияния факторов на изменение прямых материальных затрат (Таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат

Отклонение от 2010 года () считаем по формуле:

= (2.5)

В нашем случае:

729090 - 715000 = 14090 тыс. руб.

Далее рассчитываем отклонение от плана года за счет изменения:

объема выпущенной продукции:

= 779922 - 715000 = 64922 тыс. руб.

структуры продукции:

643959 - 779922 = -135963 тыс. руб.

729090 - 643959 = 85137 тыс. руб.

Таким образом данные таблицы 2.13 свидетельствуют о том, что на предприятии ЗАО «Искра» был допущен перерасход прямых материальных затрат на 14090 тыс. руб. Увеличение этих затрат на 64922 тыс. руб. произошло в результате роста производства.

Наибольшее влияние на увеличение общей суммы прямых материальных затрат оказал рост уровня затрат на отдельные изделия, в связи с чем затраты возросли на 85137 тыс. руб.

3. Резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции

Решающим условием снижения затрат на производство и реализацию продукции служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р?ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле:

, (3.1)

где ТЕО - трудоемкость изделий до внедрения мероприятия;

ТЕ1 - трудоемкость изделий после внедрения мероприятия;

ОТ - планируемый уровень среднечасовой оплаты труда;

ВП0 - количество планируемых к выпуску изделий.

Резерв снижения материальных затрат (Р?МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

, (3.2)

где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно

до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц₀ - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р??) определяется по формуле:

, (3.3)

где РОПФ - первоначальная стоимость основных средств;

NА - норма амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

На ЗАО «Искра» планируется к внедрению компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов агрегатов. В настоящее время трудоемкость этой операции составляет 3,8 человеко-часа на изделие. После совершенствования технологии сборки трудоемкость на одно изделие должна составить 1,96 человеко - час. Это приведет к снижению себестоимости изделия по статье зарплата.

В результате внедрения этого мероприятия ожидаемый экономический эффект составит:

= (3,8-1,96)*1008*3000 = 5564160 руб.,

где 1008 - планируемая часовая тарифная ставка;

3000 - плановый объём производства станков.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (страховые взносы).

5564160*26% = 1947456 руб.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

За счет внедрения этого же мероприятия (компьютерная линия для автоматической сборки основных узлов агрегатов) снизится расход материала на изделие на 3,5%.

= (15,301 - 14,77) * 3000 * 29850 = 47551050 руб.,

где 15,301 - расход материала на единицу продукции;

29850 - плановая цена на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин и оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации:

Планируемое совершенствование технологии сборки приведет к увеличению расходов на содержание основных средств в виде амортизационных отчислений на вновь приобретенную компьютерную установку:

8430000*9,5% = 800850 руб.,

где 8430000 - балансовая стоимость компьютерной установки;

9,5% - годовая норма амортизационных отчислений.

Затем определяется общий резерв снижения себестоимости продукции по формуле:

РС = Св - Сф, (3.4)

где РС - резерв снижения себестоимости продукции;

Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия.

По данным анализируемого предприятия резерв снижения затрат на производство выглядит следующим образом:

Фактическая себестоимость продукции - 845214 тыс. руб.

Планируемая себестоимость:

845214 - 5564 -1948 - 278+ 801 - 47551= 790674 тыс. руб.

РС = 845214-790674 = 54540 тыс. руб.

Таким образом, если будет выполнена программа по закупке компьютерной установки, то предприятие ЗАО «Искра» будет иметь возможность снизить себестоимость выпускаемой продукции на 54540 тыс. руб., что является достаточно значимым резервом для снижения себестоимости продукции.

Заключение

Проблема разработки и использования в отечественной практике новых подходов к эффективному управлению затратами предприятия широко обсуждается в отечественной литературе.

Выявление факторов формирования и путей снижения затрат должно вестись в двух направлениях: краткосрочном и долгосрочном.

В первом случае необходимо уделить особое внимание анализу системы «затраты - объем производства - прибыль».

Долгосрочное управление затратами рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений. При этом существенным признается выявление дисконтированных денежных потоков и расчет показателей экономической эффективности.

В связи с тем, что предприятие - объект исследования, производит в данный момент реорганизацию планирования, контроля и регулирования затратами, в настоящей работе большее внимание уделено именно этому направлению - повышению эффективности управления затратами предприятия, а также минимизации текущих затрат по обслуживанию запасов и определению их необходимого уровня.

Кроме того, по результатам проведенного анализа, для предприятия - объекта исследования можно предложить следующие направления снижения уровня затрат:

1) начало организации на предприятии центров ответственности - центров затрат - структурных подразделений, менеджер которых отвечает только за затраты. В рамках таких центров необходимо организовать планирование, нормирование и учет затрат с целью контроля, анализа и управления процессами их формирования;

2) особое внимание должно быть обращено на разработку норм расхода материалов, нормативной трудоемкости изделий с целью снижения уровня материальных затрат и затрат на оплату труда, как наиболее существенных в общей сумме затрат предприятия;

3) разработка нормативов позволит оценить усилия руководителей центров ответственности на минимизацию затрат путем сопоставления нормативных и фактических затрат на единицу выпуска;

4) необходимы маркетинговые усилия для увеличения объемов реализации продукции и услуг предприятия платежеспособным покупателям. Рост объемов реализации, при сохранении уровня постоянных затрат предприятия, позволит улучшить показатели экономической эффективности;

управление размером запасов позволит уменьшить издержки на хранение запасов, а также освободить часть «замороженных» в запасах активов, улучшив тем самым финансовое состояние предприятия.

Следует отметить, что внедрение учета и управления затратами по центрам ответственности эффективно и экономически оправдано только на крупных (к числу которых относится и ЗАО «Искра») и средних предприятиях.

Список использованной литературы

1 Афонин И.В. Управление развитием предприятия. - М.: ИТК Дашков и К - 2002 - 380 с.

2 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика - 2009 - 414 с.

3 Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет - 2008 - 712 с.

4 Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета. - М.: Бухгалтерский учет. - 2011 - №18 - 48 с.

5 Воинов В.Р. Налоговый учет производственных затрат. - М.: Бухгалтерский учет. - 2007 - №1. - 38 с.

6 Гиляровская Л.Т., Корнякова Г.В., Соколова Г.Н. Экономический анализ. - М.: ЮНИТИ - 2010 - 615 с.

7 Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия - М.: ЮНИТИ - 2009 - 718 с.

8 Горюнов А.Р., Кондратьева Е.А. Методика финансового анализа - М.: Приложение «Официальные материалы» к журналу «Бухгалтерский учет». - 2006 - №1 - 52 с.

9 Гусева Л.И. Анализ затрат и результатов по центрам ответственности. - М.: Экономический анализ. - 2004 - №1. - 46 с.

10 Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: Дело и сервис - 2004 - №2 - 335 с.

11 Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет - 2009 - 525 с.

12 Захарьин В.Р. Учетная политика организации. М.: Бухгалтерский учет. - 2007 - №1 - 28 с.

13 Карпова Т.П. Управленческий учет. - М.: ЮНИТИ - 2009 - 329 с.

14 Керимов В.Э Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. - М.: Эксмо - Пресс - 2005 - 143 с.

15 Керимов В.Э. Информационная система предприятия. - М.: Финансы и кредит. - 2007 - №4. - 24 с.

16 Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: ИТК Дашков и К - 2007 - 368 с.

17 Керимов В.Э. Управленческий учет. - М.: ИЦ Маркетинг - 2003 -258 с.

18 Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Проспект - 2007 - 420 с.

19 Либерман И.А. Управление затратами. - М.: ИТК Дашков и К - 2006 - 619 с.

20 Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ЮНИТИ - 2005 - 445 с.

21 Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: ЮНИТИ - 2005 - 470 с.

22 Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения. - М.: Все для бухгалтера. - 2007 - №4. - 45 с.

23 Мусихин А.М. Тенденции развития управленческого учета в России. - М.: Экономический анализ. - 2008 - №2. - 39 с.

24 Попова Л.В., Головина Т.А., Маслова И.А. Современный управленческий анализ: Теория и практика контроллинга. - М.: ДИС - 2006 - 271 с.

25 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: Новое знание - 2005 - 651 с.

26 Стражев В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. - М.: Высшая школа - 2009 - 480 с.

27 Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. - М.: Перспектива - 2004 - №5 - 655 с.

28 Терехова В.А. Зарубежные концепции управленческого учета и российская практика. - М.: Экономический анализ. - 2010. - №1. - 36 с.

Размещено на Allbest.ru