Анализ основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа основных средств

1.1 Понятие основных средств, значение и задачи их учёта

1.2 Порядок проведения переоценки объектов основных средств

1.3 Способы и порядок начисления амортизации

1.4 Методические основы анализа основных средств

2. Анализ основных средств организации

2.1 Технико-экономическая характеристика ГМУ-1 ОАО «Гомельтехмонтаж»

2.2 Оценка использования основных средств организации

2.3 Оценка использования производственного оборудования организации

2.4 Анализ эффективности использования основных средств организации

3. Пути повышения эффективности использования основных средств

3.1 Зарубежный опыт в улучшении использования основных средств

3.2 Направления повышения эффективности использования основных средств на предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложения



Введение

основной средство амортизация эффективность

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. Основные средства непосредственно участвуют в создании материальных ценностей и являются одним из важнейших факторов любого производства.

Анализ основных средств организации определяет актуальность этой темы, т.к. их состояние и эффективное использование напрямую влияют на объем капитальных вложений, темпы развития производства, степень использования трудовых ресурсов и производительность их труда, качество выпускаемой продукции.

В настоящее время предприятия, располагающие основными средствами, доставшимися в наследство от социалистической экономики, должны не только стремиться их модернизировать, но и максимально эффективно использовать то, что есть, особенно в существующих условиях дефицита финансов и производственных инвестиций. Так, на 1 января 2012 года моральный и физический износ основных средств республики составляет около 70-80%, что вызывает существенные потери в народном хозяйстве.

Во-первых, старение оборудования требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его в рабочем состоянии, дополнительных расходов на топливо и энергию. Во-вторых, устаревшее производство чаще всего не дает возможность использовать новую технику, а потому убыточное производство создает зону застоя, препятствующую научно-техническому прогрессу.

Более полное использование основных средств на предприятии приводит к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия.

Улучшение использования основных средств означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных средств.

Эффективное использование основных средств тесно связано и с повышением качества выпускаемой продукции, так как в условиях рыночной конкуренции быстрее реализуется и пользуется спросом высококачественная продукция.

Следовательно, вопросы анализа использования основных средств и затем разработка на его основе направлений повышения эффективности их использования для предприятий в условиях рыночной экономики особенно актуальны.

Цель данной курсовой работы - проведение анализа обеспеченности основными средствами, оценка использования производственного оборудования Гомельского монтажного управления № 1 ОАО «Гомельтехмонтаж» (далее ГМУ-1).

Среди задач работы можно выделить следующие:

- изучение теоретических аспектов анализа основных средств;

- анализ основных средств организации;

- поиск путей повышения эффективности использования основных средств.

В процессе написания курсовой работы использовались законодательные и нормативные акты Республики Беларусь по вопросам учёта и оценки основных средств, научно-методическая литература, посвящённая вопросам анализа основных фондов авторов Стражева В.И, Савитской Г.В., Русак Н.А и других, формы бухгалтерской и статистической отчётности.



1. Теоретические аспекты анализа основных средств

1.1 Понятие основных средств, значение и задачи их анализа

В качестве основных средств организацией принимаются к бухгалтерскому учёту активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией в течении срока полезного использования предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В соответствии с законодательством основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные (активная часть) и непроизводственные (пассивная часть) основные средства.

По видам основные средства предприятий подразделяются на следующие группыздания и сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета [1, c. 8].

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на: принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду); находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.

В процессе анализа основных средств изучают состав, структуру, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования организацией в ходе осуществления хозяйственной деятельности. Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии ресурсов, а с другой --обеспеченностью в необходимом количестве основными средствами и эффективностью их использования. Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств, наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.

Задачами анализа использования основных средств являются:

1. Оценка состава, структуры и динамики основных средств организации;

2. Оценка обеспеченности организации основными средствами, уровня их использования;

3. Изучение технического состояния и движения основных средств;

4. Оценка эффективности использования основных средств;

5. Изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

6. Выявление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных фондов зависят от качества, содержания экономической информации, используемой в анализе. Возможности анализа основных средств хозяйствующих субъектов ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки, отсутствием аналитических, финансовых результатов по операциям с объектами основных фондов.

В качестве источников для анализа основных фондов используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а именно:

1. Запланированные расчеты по наличию, состоянию и движению основных средств: бизнес-план организации, план технического развития;

2. Бухгалтерская отчетность: форма №1 «Баланс организации», форма № 3, форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

3. Форма № 1-ф (ОС) «Отчет о наличии и движении основных средств»;

4. Форма 1-п(баланс мощностей) «Баланс производственных мощностей»;

5. Данные проводимых на предприятии инвентаризаций, данные текущего учета: Ж/о № 13, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др. источники информации [9, c. 89].

1.2 Порядок проведения переоценки объектов основных средств

Переоценка объектов основных средств производится на 1 января года, следующего за отчетным. Объекты основных средств переоцениваются за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций на 31 декабря отчетного года.

При проведении переоценки используются следующие методы:

1. Прямой оценки;

2. Пересчёта валютной стоимости;

3. Индекный метод.

Выбор одного из указанных методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества. Проведение переоценки в организациях осуществляется комиссией по проведению амортизационной политики.

При переоценке основных средств изменяется числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость, а также сумма накопленной амортизации.

Стоимость имущества, определенная в результате переоценки, называется восстановительной стоимостью. Результаты переоценки отражаются в документах по ее проведению, а также в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.

При переоценке объектов основных средств методом прямой оценки организация, самостоятельно осуществляющая переоценку основных средств, подтверждает восстановительную стоимость основных средств (с учетом затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж в размере, рассчитанном как удельный вес этих затрат в первоначальной стоимости при принятии объекта к учету) по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на основании одного из следующих документов и материалов, датированных декабрем отчетного года:

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от организаций-изготовителей;

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства от торговых организаций;

- об уровне цен на новые аналогичные основные средства, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе.

Если цена основных средств указана с учетом НДС, организация производит самостоятельный расчет и вычитает из этой цены сумму НДС.

Если цена основного средства в документации указана в иностранной валюте, то на дату переоценки она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального Банка Республики Беларусь на 31 декабря отчётного года.

В случае, если оцениваемые основные средства сняты с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых установить затруднительно, их восстановительная стоимость определяется на основе цен на аналогичные новые основные средства. При этом за основу берется соотношение важнейших эксплуатационных характеристик ранее произведенных и современных основных средств.

Если для проведения переоценки методом прямой оценки организация привлекает оценщика, то восстановительная стоимость объекта основного средства подтверждается заключением, подготовленным оценщиком, который определяет восстановительную стоимость основных средств по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, путем суммирования остаточной стоимости и суммы физического износа по каждому из переоцениваемых основных средств, определенного оценщиком на дату проведения переоценки.

При определении восстановительной стоимости основных средств методом пересчета валютной стоимости на дату переоценки должны иметься документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте.

При этом производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основного средства), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления, а также суммирование стоимости затрат и стоимости основных средств в иностранной валюте.

Стоимость основных средств, выраженная в иностранной валюте, рассчитанная в соответствии с частью второй настоящего пункта, пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

В результате переоценки в качестве восстановительной стоимости основных средств принимается наибольшая из двух стоимостей, а именно:

- стоимость основных средств в белорусских рублях;

- первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, увеличенная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь.

При выборе соответствующих коэффициентов из таблицы коэффициентов основные средства соотносятся с таблицей видов и групп имущества, применяемой при переоценке на 1 января года, следующего за отчетным.

При определении восстановительной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов в следующем порядке:

- если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, основные средства были приняты организацией к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства", а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства". А также, если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, организацией были приобретены основные средства и приняты к учету по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства", то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- при переоценке полностью самортизированных основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь отчетного года. Если амортизируемая стоимость полностью самортизированного основного средства была определена за вычетом его амортизационной ликвидационной стоимости, размер которой подлежит пересмотру по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, порядок проведения переоценки таких основных средств индексным методом определяется в зависимости от результатов указанного пересмотра. если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, переоценка проводится в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость, а такжев иных случаях переоценка осуществляется в порядке, предусмотренном частью первой настоящего подпункта.

- при переоценке основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- при переоценке основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" либо по счету бухгалтерского учета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

При переоценке основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

- к первоначальной стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- к стоимости затрат на реконструкцию, модернизацию, дооборудование, достройку применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.

Восстановительная стоимость основных средств определяется путем суммирования стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с абзацем вторым части первой настоящего пункта, и стоимости затрат, рассчитанной в соответствии с абзацем третьим части первой настоящего пункта.

Переоценка основных средств индексным методом, первоначальная стоимость которых увеличена (уменьшена) за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, осуществляется в следующем порядке:

- в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- в отношении основных средств, принятых к бухгалтерскому учету в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости (без учета обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки) применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

В качестве восстановительной стоимости принимается наибольшая из двух стоимостей:

- стоимость основных средств в белорусских рублях, определенная в соответствии с частью первой настоящего пункта;

- первоначальная стоимость основных средств, числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки, увеличенная за счет включения обособленно учитываемых затрат, произведенных в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки.

При переоценке основных средств, являвшихся предметом договора лизинга на дату предыдущей переоценки, по которым договор лизинга прекращен, имеющих остаточную стоимость, восстановительная стоимость определяется с применением коэффициентов из таблицы коэффициентов всех предшествующих переоценок, не проведенных по этим основным средствам за период действия договора лизинга, затем применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки.

При переоценке основных средств, полученных безвозмездно в период после предыдущей переоценки, имеющих остаточную стоимость (за исключением полученных безвозмездно основных средств убыточных сельскохозяйственных организаций), к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий:

- дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" - по основным средствам, стоимость которых определена на основании заключения оценщика или документов, подтверждающих стоимость аналогичных основных средств;

- декабрю года, предшествующего дате предыдущей переоценки, - по основным средствам, стоимость которых определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны с учетом предыдущей переоценки;

- дате принятия к учету по счету бухгалтерского учета 01 "Основные средства" передающей стороной - по основным средствам, приобретенным передающей стороной в период после предыдущей переоценки и оцененным принимающей стороной исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете у передающей стороны.

При проведении переоценки основных средств сумма накопленной амортизации основных средств (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением оценщика) определяется путем умножения восстановительной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке, кроме переоценки, осуществляемой с привлечением оценщика, рассчитывается как разность между восстановительной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств [2, c. 4-15].

1.3 Способы и порядок начисления амортизации

В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.

Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.

В Республике Беларусь появилась необходимость разработки и реализации новой амортизационной политики.

С 27 февраля 2009 года № 37/18/6 введена в действие Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Амортизация - это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.

Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации таким образом получают возможность устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.

Начисление амортизации по объектам основных средств, не используемым в хозяйственной (предпринимательской) деятельности (это так называемые непроизводственные основные средства), отражается за счет собственных источников, образованных из прибыли, остающейся в распоряжении организации после внесения обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная деятельность юридических и физических лиц.

Положением о порядке начисления амортизации определены объекты начисления амортизации и дан перечень основных средств, по которым амортизация не начисляется:

- Земля и природные ресурсы;

- Библиотечные фонды;

- Музейные и художественные ценности. памятники архитектуры и искусства;

- Многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста;

- Племенной и продуктивный скот.

К основным средствам не относятся и объектами начисления амортизации не являются: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, денежные средства, ценные бумаги и др. финансовые вложения.

Амортизация не начисляется во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, технического диагностирования с полной или частичной их остановкой, а так же при консервации объектов по решению руководителя организации или собственника на срок менее 1 года.

Важным первоначальным моментом новой амортизационной политики является правильное определения организации сроков полезного использования, нормативных сроков службы и норм амортизации основных средств и нематериальных активов. Необходимо четко знать содерание всех этих понятий. Есть понятие «срок службы» - это фактический срок службы основных средств и нематериальных активов, в течение которого объект сохраняет свои потребительские свойства.

Срок полезного использования применяется для установления продолжительности функционирования основных средств и нематериальных активов в процессе предпринимательской деятельности и представляет собой расчетный, ожидаемый период их эксплуатации, в течение которого они смогут приносить доход (выгоду). При его установлении учитываются:

- ожидаемый физический износ, зависящий от производства: режима эксплуатации, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

- моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

- ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного использования).

Нормативный срок службы основных средств, неиспользуемых в предпринимательской деятельности, устанавливается применительно к каждой позиции основных средств, включенных в действующую классификацию. По видам основных средств, не включенных в действующую классификацию, нормативный срок службы устанавливается решением комиссии на основании технической документации (технические паспорта и др.), а при ее отсутствии - экспертным путем. Нормативный срок службы основных средств, бывших в эксплуатации, определяется с момента их ввода в эксплуатацию первым балансодержателем или собственником.

Нормативный срок службы по нематериальным активам, неиспользуемых в предпринимательской деятельности определяется исходя из срока службы, устанавливаемого патентами, лицензиями и др. документами. При невозможности определения нормативного срока службы норма амортизации рассчитывается на 10 лет (но не более срока деятельности организации), а по товарным и фирменным знакам на срок 20 лет.

Сроки полезного использования объектов основных средств и производных от них норм амортизации (используемых в предпринимательской деятельности) согласно действующему порядку самостоятельно устанавливаются организацией в пределах установленных Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов диапазонов, которые приведены в таблице 1.1 [4, с. 9].

Таблица 1.1

Диапазоны сроков полезного использования амортизируемого имущества

Укрупненные группы амортизируемого имущества	Диапазон сроков полезного использования
1	2
1. Здания	От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы
2. Сооружения, передаточные устройства (включая вычислительные и коммуникационные сети) и капитальные вложения в улучшение земель	От 0,8 до 1,2 нормативного срока службы
3. Машины, механизмы, оборудование (включая оборудование связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства), рабочий скот и животные основного стада	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
4. Вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5. Транспортные средства, за исключением воздушных судов (без авиадвигателей) и авиационных двигателей гражданской авиации:	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.1. автомобильный транспорт	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.2. водный транспорт	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.3. железнодорожный транспорт, а также железнодорожные контейнеры	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
5.4. иные виды транспорта	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
6. Воздушные суда (без авиадвигателей) и авиационные двигатели гражданской авиации 7. Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности, в том числе которые после отработки запасов без капитального переоборудования не могут быть использованы на другие цели	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы С учетом сроков отработки запасов полезных ископаемых: по газовым и газоконденсатным скважинам - в пределах 12 лет, по нефтяным, нагнетательным и контрольным скважинам - в пределах 15 лет независимо от фактического срока эксплуатации (в том числе по ликвидированным и недоамортизированным, вплоть до полного перенесения их амортизируемой стоимости). Сроки полезного использования по ним устанавливаются отраслевыми особенностями определения норм и начисления амортизации по основным
	средствам отраслей горнодобывающей промышленности: угольной, сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов и нерудных ископаемых в стоимостном выражении на тонну погашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезных ископаемых
8. Прочие основные средства	От 0,5 до 1,5 нормативного срока службы
9. Нематериальные активы	В соответствии с пунктом 20 Инструкции №37/18/6

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и/или сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в учётной политике возможности их пересмотра в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведённого технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приёмки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика и других случаях, предусмотренных Инструкцией №37/18/6.

Наибольшему проценту амортизационных отчислений соответствует наименьший срок полезного использования объекта основных средств, и наоборот.

Наибольший уровень амортизации применяется в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции, нарастания объемов продаж.

Исходя из принятого в Положении срока полезного использования в пределах наименьшего и наибольшего уровней норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяется норма амортизационных отчислений по каждому объекту. Например, по машинам и оборудованию при диапазоне сроков полезного действия от 5 до 30 лет, организация по фрезерному станку установила срок полезного действия 5 лет, что соответствует норме амортизации 20% в год (100% : 5). При убыточности продукции, сокращении реализации следует выбирать диапазон от 20 до 30 лет. При многосменной работе, работе в агрессивной среде могут применяться поправочные коэффициенты с обязательным отражением в учетной политике. Пересмотр сроков полезного использования и соответственно норм амортизационных отчислений производится по решению комиссии, создаваемой на каждом предприятии по приказу руководителя или собственника.

Положением определен порядок начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Начисления амортизации прекращаются по тем объектам, по которым она составила 100% амортизационной (первоначальной) стоимости.

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством [12, c. 3-8].

Согласно ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь с 1 января 2012 года организации получили право на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (за исключением принятия в качестве объекта по договорам аренды (лизинга), доверительного управления) и (или) нематериальных активов включить в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть их первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете на дату принятия к учету, в следующих пределах:

- по зданиям, сооружениям - не более десяти процентов первоначальной стоимости;

- по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме эксплуатируемых в качестве служебных, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), нематериальным активам (за исключением средств индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг) - не более двадцати процентов первоначальной стоимости.

Если организация воспользовалась правом применения амортизационной премии, то согласно Налоговому кодексу при расчете амортизационных отчислений в целях налогообложения принимается стоимость основных средств и (или) нематериальных активов, уменьшенная на сумму части первоначальной стоимости, включенную в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, как показано на рисунке 1.

Рисунок 1.1 Расчет стоимости основных средств и нематериальных активов для «налоговой» амортизации

Уменьшение налогооблагаемой временной разницы будет происходить по мере начисления амортизации в сумме разницы между суммой амортизации, отраженной в бухгалтерском учете, и суммой амортизации, рассчитанной в целях налогообложения. В бухгалтерском учете будет отражаться соответствующее погашение отложенного налогового обязательства [5, c. 99-100].

Амортизация начисляется по всем числящимся на балансе организации основным средствам: как по используемым, так и по неиспользуемым в предпринимательской деятельности (дебет счета 01 "Основные средства"), а также по предоставленным организацией во временное владение или использование с целью получения дохода (дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Существует 3 способа начисления амортизации основных средств: линейный, нелинейный и производительный. Выбор способа начисления амортизации зависит от условий использования объекта основных средств, технических характеристик объекта и степени его использования в предпринимательской деятельности предприятия.

Выбранный способ начисления амортизации отражается в учетной политике.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Сумма амортизации из года в год совпадает, кроме случаев изменения работы машин и оборудования по сменам и переоценки основных средств. При линейном способе амортизируемая стоимость объекта рассчитывается по формуле 1.1:

, (1.1)

где - сумма годовых амортизационных отчислений;

- амортизационная стоимость объекта основных средств;

- годовая норма амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -- 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 млн. руб. (120 х 20 : 100), а за месяц -- 2 млн. руб. (24 : 12).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов и не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств, непосредственно участвующих в процессе производства продукции (работ, услуг):

- машины, оборудование, транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных);

- отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из установленных ресурсов;

- уникальная техника и оборудование, предназначенные для использования только при определенных видах испытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

- предметы интерьера, включая офисную мебель, здания, предметы для отдыха, досуга и развлечений.

При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первый год и в каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применение метода прямой или обратной суммы числа лет предполагает определение годовой суммы амортизации исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого -- число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма числа лет срока полезного использования объекта.

Сумма числа лет полезного использования объекта определяется по формуле 1.2.

СЧЛ = (1.2)

где, СЧЛ -- сумма числа лет срока полезного использования объекта, выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона;

Спи -- срок полезного использования объекта, выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 150 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Сумма числа лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

сложением суммы чисел лет (1 +2 + 3 + 4 + 5 = 15);

по вышеприведенной формуле (5x6:2 = 15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15 или 33,3%, что составит 50 млн. руб. (150x5 : 15).

Во второй год -- 4/15, что составит 40 млн. руб. (150 х 4 : 15).

В третий год -- 3/15, что составит 30 млн. руб.

В четвертый год -- 2/15, что составит 20 млн. руб.

В пятый год -- 1/15, что составит 10 млн. руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 150 млн. руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Годовая норма амортизационных отчислений -- 40% (норма амортизации 20%, исчисленная исходя из срока полезного использования, увеличивается на коэффициент ускорения 2).

В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости и составит 40 млн. руб. (100 млн. руб. х 40%).

Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый год эксплуатации (40 млн. руб.), и составит 24 млн. руб. [(100 млн. руб. - 40 млн. руб.) х 40%].

В третий год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый и второй годы эксплуатации (40 млн. руб. + 24 млн. руб.), и составит 14,4 млн. руб. [(100 млн. руб. - 40 млн. руб. - 24 млн. руб.) х 40%].

В четвертый год эксплуатации амортизация начисляется от разницы между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый -- третий годы эксплуатации (40 млн. руб. + 24 млн. руб. + 14,4 млн. руб.), и составит 8,64 млн. руб. [(100 млн. руб. - 40 млн. руб. - 24 млн. руб. - 14,4 млн. руб.) х 40%].

В пятый (последний) год эксплуатации амортизация представляет собой разницу между амортизируемой стоимостью объекта (100 млн. руб.) и суммой амортизации, начисленной за первый -- четвертый годы эксплуатации (100 млн. руб. - 40 млн. руб. - 24 млн. руб. - 14,4 млн. руб. - 8,64 млн. руб.), и составит 12,96 млн. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств и нематериальных активов заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта и может применяться с первого же месяца эксплуатации. Сумма амортизационных отчислений при применении производительного способа начисления амортизации рассчитывается по формуле 1.3:

(1.3)

где АО_t - сумма амортизационных отчислений в году t;

АС - амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t - прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, …, n - годы полезного использования объекта.

Например, приобретен объект амортизируемой стоимостью 100 млн. руб. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) -- 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции -- 4 руб. (100 млн. руб. / 25 тыс. ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц 2 млн. руб. (4 тыс. руб. х 500 ед.).

Приобретен автомобиль амортизируемой стоимостью 15 млрд. руб. с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км. Пробег в отчетном месяце составил 5 тыс. км. Амортизация на 1 км -- 37,5 тыс. руб. (15 млрд. руб. / 400 тыс. км). Амортизационные отчисления за отчетный месяц -- 187,5 млн. руб. (37,5 тыс. руб. х 5 тыс. км).

Амортизация основных средств начисляется в течение всего срока полезного использования:

- при нахождении объекта в эксплуатации; в простое, в том числе и в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев -- путем ежемесячного включения в издержки производства или обращения;

- при простое и ремонте свыше 3 месяцев, в запасе, на консервации более 1 года амортизация начисляется линейным способом с отнесением на прочие расходы.

Амортизация по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности, которые в отчетном месяце не эксплуатировались, начисляется за счет соответствующих источников линейным способом исходя из нормативных сроков службы.

Под капитальными вложениями производственного назначения понимается новое строительство, в том числе достройка, приобретение и изготовление основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. В бухгалтерском учете отражение капитальных вложений производится согласно учетной политике организации (метод учета реализации -- по отгрузке или по оплате) на основании актов выполненных работ, счетов поставщиков и подрядчиков.

Расчет амортизации в январе производят по проверенным на начало года данным о наличии основных средств. По состоянию на 1 января проводится и переоценка основных средств. За остальные месяцы года амортизацию начисляют с учетом поступления и выбытия основных средств в предшествующем месяце, корректируя сумму ранее начисленных амортизационных отчислений. Амортизация начисляется независимо от того, прибыльно или убыточно работает предприятие.

1.4 Методические основы анализа объектов основных средств

Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными товаропроизводителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Условия перехода к рыночной экономике побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально-вещественных факторов производства, в том числе и основных фондов. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей «росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

По мнению Савитской Г.В. анализ обычно начинается с изучения обеспеченности предприятия основными средствами, их состава, структуры и динамики.

При проведении анализа обеспеченности предприятия основными средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных средств, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Основные производственные средства неоднородны, выполнение ими разнообразных функций и различное их целевое использование обусловили разделение основных средств на разные группы. В зависимости от функционального назначения в производственно-хозяйственной деятельности они подразделяются на: промышленно-производственные основные средства; основные средства других отраслей, производящих товары; основные средства других отраслей, оказывающих услуги.

Из указанных трех групп промышленно-производственные основные средства непосредственно связаны с производством продукции и поэтому имеют наибольший удельный вес [6, c. 345].

При анализе структуры основных средств следует учитывать, что увеличение их активной части в общей стоимости свидетельствует об улучшении технологической структуры и расценивается как положительная тенденция, т.к. у предприятия создаётся больше возможностей для получения большего объёма продукции с каждого рубля средств, вложенных в производство, т.е. улучшение фондоотдачи.

Для анализа состава, структуры и динамики основных средств предприятия используются данные формы статистической отчётности «Отчёт о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов».

Оценку обеспеченности предприятия основными фондами по мнению Стражева В.И. проводится на основе формы № 11, плановых и учетных показателей. Для этого составляется аналитическая таблица, в которой представлены такие показатели, как среднегодовая стоимость основных средств в целом по предприятию, среднегодовая стоимость их активной части, а также её удельный вес. Сравниваются плановые показатели с фактическими, рассчитываются их темпы роста.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который производится по данным бухгалтерской отчётности (Форма №5). Для этого рассчитываются следующие показатели:

Коэффициент обновления (), характеризует характеризующий долю новых основных средств в их общей стоимости на конец года:

= (1.4)

Срок обновления основных средств ():

= (1.5)

Коэффициент выбытия ():

= (1.6)

Коэффициент прироста ():

= (1.7)

Коэффициент износа ():

= (1.8)

Коэффициент технической годности ():

= (1.9)

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту и модернизации основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования [7, c. 186].

Технический уровень основных фондов и степень их морального износа характеризует возрастной состав оборудования. В первую очередь он дает возможность выявить устаревшее оборудование, которое требует замены. Для анализа действующее оборудование группируется по видам, а внутри этих видов - по продолжительности использования; исчисляется их удельный вес.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением их фактического наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по производству продукции.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными средствами, являются фондовооружённость и техническая вооружённость труда.

Показатель общей фондовооружённости труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости основных производственных средств к среднесписочной численности рабочих в дневную смену.

Уровень технической вооружённости труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в дневную смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооружённости труда. В противном случае происходит снижение фондоотдачи.

Оценка эффективности использования основных средств по мнению Савитской Г.В. основана на применении общей для всех ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчёт и анализ показателей отдачи и ёмкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль затраченных на её производство ресурсов. Показатели ёмкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимают наличный объём ресурсов на отчётную дату по балансу предприятия. Под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности по основным средствам - это амортизация.

При сопоставлении запасов ресурсов с объёмом выручки за период необходимо рассчитать среднюю величину запасов за этот же период.

Эффективность использования основных средств характеризует система частных и обобщающих показателей. Частные применяются для характеристики использования отдельных видов машин, оборудования, производственных площадей и т.д.

К обобщающим показателям относят фондоотдачу, фондоёмкость и фондорентабельность.

Фондоотдача рассчитывается как отношение стоимости произведённой продукции к среднегодовой стоимости основных средств, выраженной в рублях. При расчёте фондоотдачи учитываются собственные и арендованные основные средства, не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Повышение фондоотдачи ведёт к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции.