Анализ издержек предприятия и путей их снижения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

ГОУВПО «Московский государственный университет сервиса»

Камчатский филиал

Кафедра «Экономики, финансов и бухгалтерского учета»

Дипломная работа

на тему: Анализ издержек предприятия и пути их снижения (на примере ОАО «Камчатжилстрой)

Петропавловск-Камчатский 2006

Содержание

анализ издержка производство снижение

Введение

Глава 1. Теоретические и методические аспекты издержек на предприятии

1.1 Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

1.3 Методы учета затрат на производство

Глава 2. Анализ издержек производства ОАО «Камчатжилстрой»

2.1 Характеристика затрат предприятия

2.2 Этапы учета затрат на предприятии

2.3 Анализ структуры затрат предприятия ОАО «Камчатжилстрой»

2.4 Анализ формирования себестоимости продукции на ОАО «Камчатжилстрой»

Глава 3. Пути снижения издержек на предприятии в современных условиях

3.1 Оптимизация издержек на современном предприятии

3.2 Пути снижения издержек на предприятии ОАО «Камчатжилстрой»

Заключение

Библиографический список

Приложения



Введение

Анализ издержек - одна из наиболее актуальных проблем в экономике предприятия Российской Федерации.

Проблема максимизации прибыли напрямую связана с проблемой издержек производства. С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания. Максимизация прибыли, и повышение эффективности производства являются главной целью предприятия в условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.

В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит предприятию выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия. Поэтому на сегодняшний день тема дипломной работы «Анализ издержек предприятия и пути их снижения» очень актуальна.

Цель дипломной работы - проанализировать практику управления издержками на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и рассмотреть пути их снижения.

Исходя из цели работы определили задачи:

Обобщить теоретические и методические аспекты издержек на предприятии в современных условиях хозяйствования. (нормативное регулирование, принципы формирования себестоимости; состав и классификацию затрат на производство и т.д.).

Провести анализ издержек производства ОАО «Камчатжилстрой».

Рассмотреть пути снижения издержек на предприятии. Разработать меры для снижения издержек на предприятии ОАО «Камчатжилстрой».

Практическая значимость работы в том, что полученные результаты помогут предприятию снизить издержки производства и повысить конкурентноспособность на рынке.

Объект нашего исследования - ОАО «Камчатжилстрой».

Предмет исследования - издержки предприятия.

При написании дипломной работы были использованы методы: изучение и анализ научно-методической литературы, наблюдение, экономический анализ.



Глава 1. Теоретические и методические аспекты издержек на предприятии

1.1 Нормативное регулирование себестоимости, принципы ее формирования

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг).

В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях.

По одному мнению, затраты и расходы - разные понятия: затраты - не что иное, как расходы, приходящиеся по времени на отчетный период, а расходы - использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг).

Издержки производства представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т.е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)».

«Классическое» определение себестоимости содержалось в п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию»[8].

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов:

а) в зависимости от степени готовности продукции, и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции;

б) в зависимости от количества продукции - себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции;

в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую или нормативную, плановую.

Таким образом, видно, что в теории и практике существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. Затраты по экономическим элементам включают разные виды затрат, сгруппированные на соответствующих балансовых счетах.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Таким образом, поскольку по действующему законодательству, под затратами понимаются, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они относятся не только к затратам, которые включены в себестоимость готовой продукции, но и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин - «затраты».

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время -- это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [3].

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99.

По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

Основные принципы формирования себестоимости

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим, относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, как правило, в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся инвестиции во внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц.

Данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения, как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе управления предприятиями по мере осознания ими неизбежной необходимости получения достоверной информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах.

По характеру затраты подразделяются:

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

Данная группировка затрат приведена в п. 5 Положения о составе затрат:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

В настоящий момент системный учет затрат (учет с помощью двойной записи) по экономическим элементам, по местам, на предприятии не ведется, но бухгалтерские формы (на основании первичных документов бухгалтерии) финансовой отчетности по ним составляются. Приложение к балансу под названием «Расходы по обычным видам деятельности» можно представить в виде схемы (см. рис. 1.).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Расходы по обычным видам деятельности

В связи с гармонизацией отечественной системы учета с международными принципами и правилами важно отметить, что на Западе в системе финансового учета учет затрат организуется в разрезе экономических элементов.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа.

Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Затраты по статьям калькуляции

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции.

В этих целях, затраты на производство, подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

- сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

- топливо и энергия на технологические цели;

- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

- отчисления во внебюджетные фонды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. Затраты по всем установленным на предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д.

В настоящее время возникает вопрос теории калькулирования о важности единых правил формирования показателей себестоимости от уровня микроэкономики до масштабов макропоказателей.

Тема состава издержек производства и обращения весьма обширна. Ей посвящены многие публикации, монографии по бухгалтерскому учету, экономике и методологические разъяснения.

По отношению к объему производства затраты разделяются на:

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства и продажи продукции. Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия (амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая - с управлением и организацией производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные затраты для каждого вида продукции и общие для предприятия в целом.

Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) предприятия. По мере ее повышения, растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

Если затраты включают элементы как постоянных, так и переменных расходов, они называются частично переменными затратами. Этот вид расходов включает элемент постоянных затрат, которые должны быть произведены независимо от уровня активности, и переменные затраты, которые связаны с уровнями активности. Поэтому даже такие постоянные затраты, как арендная плата, «со временем» изменяются. Изменения в объеме постоянных затрат происходят дискретно и могут быть подвержены воздействию со стороны уровня активности, но они не находятся в пропорциональной зависимости от него. Такие изменения происходят, как правило, нечасто.

Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции, выделяют:

В противоположность косвенным затратам прямые затраты могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.) непосредственно на единицу затрат. Для увеличения величины прямых затрат между расходами и единицей затрат должна существовать непосредственная связь. Расходы на исследования и разработки конкретного товара являются прямыми затратами, поскольку они относятся только к одному продукту (единице продукции).

Классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые относится к одним и тем же данным о затратах, а не рассматривает две отдельные группы расходов.

В результате все затраты могут быть проанализированы в двух направлениях, то есть либо как постоянные или переменные, либо как косвенные или прямые. На практике понятия постоянные и косвенные затраты часто используются равнозначно, так же как понятия переменные и прямые затраты. Однако данный подход не является универсальным, так как существуют исключения из общего правила. Если на начальном этапе процесса калькуляции затрат расходы не будут правильно проанализированы, то принятые руководством решения, основанные на конечных данных о затратах, будут ошибочными и могут привести к финансовым потерям для предприятия.

Таким образом, классификация затрат на постоянные/переменные и косвенные/прямые зависит во многом от выбора объекта себестоимость которого необходимо исчислить. Подчеркнем принципиальное положение: чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта, тем точнее величина его себестоимости.

Косвенными являются такие затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они должны быть предварительно собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги и т.д.

Таким образом, менеджменту предприятия необходимо найти какой-нибудь метод отнесения этих расходов на отдельные единицы затрат (с использованием оценок и допущений). Примером косвенных затрат могут быть полные затраты бухгалтерии предприятия. Эти расходы относятся ко всей произведенной в течение периода времени продукции, а не просто к одной единице затрат. Косвенные расходы часто рассматриваются как накладные расходы, и поэтому общую сумму всех накладных расходов, понесенных в процессе производства, называют «производственными накладными расходами». Оставшаяся часть накладных расходов по ее назначению называется «непроизводственными накладными расходами».

По технико-экономическому назначению затраты могут быть:

Основные (технологические) расходы - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, к ним относятся первые шесть статей затрат: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования.

Накладные - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими.

По однородности состава затрат:

Одноэлементные - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие, которые состоят из однородных элементов (основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата основного производственного персонала и т.п.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

По рациональности использования:

Производственные затраты включают все расходы, которые связаны с процессом производства продукции (работ, услуг).

Внепроизводственные (коммерческие) - это расходы, связанные с реализацией продукции.

По целесообразности использования:

Производительные - затраты на производство продукции (работ, услуг) надлежащего качества, затраты, целесообразные для данного производства.

К непроизводительным расходам относят те, которые являются следствием недостатков в технологии и организации производства (брак продукции, оплата простоев и сверхурочных работ и др.).

По отношению к отчетному периоду затраты подразделяются на:

Затраты текущего периода Связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, а также часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.).

Затраты будущих периодов, к ним относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).

По времени возникновения затраты могут быть:

Текущие - постоянно производимые затраты.

Единовременные - однократные или периодически производимые. При настоящем состоянии нормативной базы по себестоимости очень большое количество видов расходов подвергается критике с точки зрения правомерности их включения в состав текущих издержек производства или обращения. Важным здесь является инструмент учетной политики, создание внутренних документов, которые подтвердят технологию производственного процесса и обоснованность включения в себестоимость понесенных расходов. Необходима дополнительная регламентация, дополнительная «бюрократизация» деятельности предприятия.

Таким образом, порядок формирования себестоимости продукции (работ, услуг) должен определяться экономическими принципами и экономическим содержанием хозяйственных операций. Определять экономический смысл и содержание понесенных расходов должны службы самого предприятия: бухгалтерские, финансовые, экономические.

Главным показателем, характеризующим степень экономической эффективности деятельности фирмы, является соотношение «затраты - выпуск».

Количество потребляемых ресурсов и их рыночная стоимость составляют издержки производства (затраты).

«Общие издержки производства - это сумма всех издержек внешних и внутренних, необходимых для того, чтобы привлечь и удерживать ресурсы в пределах, обеспечивающих экономически обоснованное функционирование фирмы».

Издержки производства имеют сложную структуру, которая определяет характер и условия использования в процессе производства.

Для анализа и управления состоянием фирмы большое значение имеют также средние и удельные издержки, а также предельные издержки производства. Средними и удельными издержками называются издержки на производство единицы готовой продукции. Различают средние общие, средние постоянные и средние переменные издержки. Предельными издержками называют дополнительные издержки, связанные с производством еще одной (дополнительной) единицы продукции.

Из всего сказанного можно сделать выводы:

1. Величина издержек производства зависит от цены ресурсов, рациональности их комбинаций и количества применяемых ресурсов. Она является функцией технологии и организации производства.

2. Экономическая эффективность производства зависит от соотношения «затраты (издержки производства) - выпуск (доход предприятия)». Это соотношение определяет размер прибыли, используемой фирмой для дальнейшего развития производства.

3. Уменьшение величины издержек производства при увеличении объема производства до определенного предела и соответствующее изменение величины прибыли - объективно действующий экономический закон.

1.3 Методы учета затрат на производство

Под методом учета затрат (формирование себестоимости) на производство обычно понимают совокупность приемов определенной организации документирования и отражения производственных затрат, надлежащим способом, который обеспечивает полное определение фактической себестоимости продукции, работ (услуг) и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами. Методы производственных затрат классифицируются: по отношению к технологическому процессу - показной, попередельный; по объекту - группа однородных изделий; по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - нормативный метод (с предварительным контролем) и текущий учет затрат (с последующим контролем).

Рассмотрим основные методы, предусмотренные в типовых методических рекомендациях по планированию, учету себестоимости продукции, работ (услуг).

При позаказной калькуляции объектом является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени, и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства, этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием. Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле 1.:

Фс = Нс Он Ин (1.)

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм.

Индекс экономии рассчитываем по формуле 2:

(%)= (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм)/ (Нормативная себестоимость выпуска)* 100% (2.)

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации, и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг». Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации. Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с введением в действие приказа Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской отчетности».

Типовыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предусмотрено следующее: «организации могут вести учет накладных расходов раздельно по статьям «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и «Общехозяйственные (общеинститутские) расходы».

Рассмотрим отличие её учета по элементам, от учета полных затрат:

Учет по видам затрат: здесь отсутствуют принципиальные особенности.

Учет затрат по местам возникновения: организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических.

Учет по носителям затрат: постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители.

Учет результатов по носителям затрат: переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль.

Учет результатов за период: общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла.

Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг».

На отечественных строительных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством, и себестоимость работ (услуг) не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.



Глава 2. Анализ издержек производства ОАО «Камчатжилстрой»

2.1 Характеристика затрат предприятия

Открытое Акционерное Общество «Камчатжилстрой» является коммерческой организацией, созданной в организационно-правовой форме ОАО в целях осуществления ремонтно-строительной деятельности, оказания услуг населению, юридическим лицам, и получения прибыли.

В своей деятельности Предприятие руководствуется Конституцией РФ, Гражданским кодексом РФ, иными законодательными и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, штампы, бланки в соответствии с действующим законодательством, свой товарный знак, расчетный и иные (в том числе валютные) счета в российских и иностранных банках, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, имеет самостоятельный баланс.

Предприятие для достижения установленных целей и задач своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договоры, приобретать своими действиями имущественные и личные неимущественные права.

Предприятие осуществляет свою деятельность во всех сферах хозяйства на основе договоров заключаемых с юридическими и физическими лицами, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Источниками финансовых ресурсов предприятия являются: прибыль; амортизационные отчисления; средства, поступающие от населения и других потребителей в качестве оплаты за продукцию, товары, работы и услуги; иные поступления, не запрещенные законом.

Предприятие выплачивает в бюджет установленные налоги и прочие обязательные платежи в соответствии с законами РФ и иными нормативными актами, имеющими юридическую силу.

Все средства фондов находятся в полном распоряжении предприятия не использованные в текущем году средства переносятся на следующий год и изъятию не подлежат.

Финансовый год предприятия совпадает с календарным годом.

Предприятие хранит свои денежные средства в банковских учреждениях, производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в безналичном порядке через эти учреждения.

Целью нашего исследования стала оценка эффективности применения методов учета и обоснованность затрат, отнесенных на себестоимость работ и услуг на предприятии ОАО «Камчатжилстрой».

Снижение себестоимости работ является важнейшим фактором развития экономики предприятия ОАО «Камчатжилстрой».

Объектами анализа себестоимости работ были следующие показатели:

- полная себестоимость работ в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль;

- себестоимость отдельных видов услуг;

- отдельные статьи затрат.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и статьям расходов. Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов работ в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов работ (сырье, материалы, зарплата рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект.

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов работ или услуг и распределяются по объектам пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др. Очень важное значение, в процессе управления затратами имеет их деление на постоянные и переменные в зависимости от объема деятельности организации.

Переменные затраты зависят от объема произведенных работ и услуг. В основном это прямые затраты ресурсов на производство (прямая заработная плата, расход сырья, материалов, топлива, электроэнергии и др.).

Постоянные затраты не зависят от динамики объема производства (ремонтно-строительных работ). Это амортизация, арендная плата, заработная плата обслуживающего персонала на почасовой оплате и др., расходы, связанные с управлением и организацией производства и т.д.

Предприятию более выгодно, если на единицу приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства переменные затраты сокращаются пропорционально, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости работ и уменьшению суммы прибыли.

Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство.

Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости работ или услуг. Такой анализ позволяет выделить такие статьи затрат на которые приходится наиболее весомый удельный вес.

В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют следующие виды отраслей:

- трудоемкие -- большой удельный вес трудовых затрат, т. е. расходов на заработную плату;

- энергоемкие -- значительная доля расходов на энергоресурсы;

- материалоемкие -- основой производства являются сырье и основные структуре затрат;

- отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию.

Обычно при ремонтно-строительных работах больший удельный вес как правило приходится на материалы и оплату труда. Это такие области экономия по которым почти невозможна, особенно в современных условиях. На материалы цены постоянно растут, за счет инфляции необходимо повышать заработную плату.

На анализируемом предприятии ОАО «Камчатжилстрой» себестоимость представлена следующими калькуляционными статьями (таблица 1.).

Таблица 1. Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2005г по ремонтным работам ОАО «Камчатжилстрой»

Показатель	Себестоимость по плану	Себестоимость по факту	абсол.+,-	%
1	2	3	4	5
1. Ремонтные работы	3 913,0	5 079,0	1166,0	129,8
Электроэнергия	121,0	131,0	10,0	108,3
Амортизация	397,0	380,0	-17,0	95,7
Резерв на ремонт ОС	107,0		-107,0	0,0
капитальный ремонт	68698
затраты на оплату труда	1 712,0	1 822,0	110,0	106,4
отчисления на соц.нужды	604,0	653,0	49,0	108,1
цеховые расходы	879,0	1 417,0	538,0	161,2
2. Прочие работы	19 572,0	23 250,0	3678,0	118,8
в том числе:
Электроэнергия	110628	108365	2263	97,9
материалы	1 627,0	991,0	-636,0	60,9
Итого	134092	120010	4358	927,4

При анализе статей себестоимости за 2005 год, находим экономию по следующим статьям калькуляции:

По строительным работам снижены затраты по статьям:

- амортизация - на 17 тыс. руб. или на 4,3%

- резерв на ремонт ОС - на 107 тыс. руб.

По прочим работам:

- электроэнергия - на 2263,0 тыс. руб. перерасход.

- материалы - на 636,0 тыс. руб. или на 39,1%.

Следующим этапом станет анализ себестоимости по строительным работам.



Таблица 2. Анализ себестоимости по статьям калькуляции за 2005г по строительным работам ОАО «Камчатжилстрой»

Показатель	Себестоимость по плану	Себестоимость по факту	абсол.+,-	%
1	2	3	4	5
1. Ремонтные работы	15 312,0	15 100,0	-212,0	98,6
Электроэнергия	5 189,0	1 893,0	-3296,0	36,5
Амортизация	529,0	511,0	-18,0	96,6
Резерв на ремонт ОС	256,0		-256,0
Ремонт и тех.обслуж.		1 237,0	1237,0
в том числе:
затраты на оплату труда	4 059,0	4 205,0	146,0	103,6
отчисления на соц.нужды	1 424,0	1 483,0	59,0	104,1
цеховые расходы	3 656,0	5 771,0	2115,0	157,9
2. прочие	8 194,0	12 022,0	3828,0	146,7
в том числе:
Электроэнергия
материалы	760,0	1 584,0	824,0	208,4
Итого	23506	43 806,0	4427	952,4

По ремонтным работам снижены затраты по статьям:

- электроэнергия - на 3296,0 тыс. руб. или на 63,5%

- амортизация - на 18 тыс. руб. или на 3,4%

- резерв на ремонт ОС - на 256,0 тыс. руб.

Перерасход наблюдается по следующим статьям:

- электроэнергия на 10,0 тыс. руб. или 8,3%

- ремонт и тех.обслуживание на 676,0 тыс. руб.

- оплата труда на 110, 0 тыс. руб. соответственно и соц. отчисления на 49,0 тыс. руб. (6,4%,; 8,1%)

- цеховые расходы на 538,0 тыс. руб. или на 61,2%

По прочим:

- оплата труда на 146,0 тыс. руб., соц.отчисления на 59,0 тыс. руб. (3,6% и 4,1%)

- цеховые расходы на 2115,0 тыс. руб. или на 46,7%

Таким образом, перерасход относительно плана по отдельным статьям затрат превысил экономию.

И полная себестоимость работ и услуг выросла на 3616,0.

На следующем этапе анализа рассмотрим этапы учета затрат на предприятии ОАО «Камчатжилстрой».

2.2 Этапы учета затрат на предприятии

На первом этапе осуществляется первичная регистрация издержек, связанных с осуществлением процесса производства работ и услуг. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы учитываются в момент их возникновения на основании первичных, на этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах бухгалтерии. Статьи сметы, в свою очередь, предусмотрены отраслевыми методическими указаниями. Например, учитываются следующие статьи сметы:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

- амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

- все виды ремонтов основных средств цехового назначения;

- внутризаводское перемещение грузов и материалов;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

- испытания, опыты, исследования; рационализация и изобретательство;

- другие статьи расходов общецехового назначения.

На «Общехозяйственные расходы» учет затрат ведется по укрупненным позициям:

- расходы на управление предприятием;

- общехозяйственные расходы;

- налоги, сборы и отчисления;

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств и их содержание;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы и другие расходы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость работ текущего периода, используется счет «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость работ которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов работ, абонементная плата за телефон, радио, Интернет, кабельное телевидение, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, -- отчетно-распределительными.

Следует помнить, что источником покрытия этих расходов, является не только себестоимость, но и «Прибыли и убытки» и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости работ и услуг требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Итак, первый этап учета затрат на производство заканчивается на этом. Полнота и состав затрат - вот два главных требования, о которых необходимо помнить на первом этапе.

Этап 2. Распределение услуг вспомогательного производства

На этом этапе производится распределение затрат вспомогательных производств по назначению после окончания отчетного периода. Себестоимость работ и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством, то есть фактическая себестоимость (работ, услуг) вспомогательных производств. Процесс, как правило, осуществляется только через собирательно-распределительные счета опосредованно. Распределение затрат вспомогательных производств между потребителями осуществляется в специальном расчете (ведомости) пропорционально объему работ, услуг на основании данных учета.