Формирование конечных финансово-экономических показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНЫЙ ПРОЕКТ

по экономической теории

Формирование конечных финансово-экономических показателей



Содержание

Введение

1. Конечные финансовые результаты деятельности промышленной организации, их экономическая сущность и роль в условиях действующей инновационной политики

1.1 Сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь

1.2 Методика анализа финансовых результатов организации

1.3 Правовое обеспечение формирования конечных финансово-экономических показателей организации в условиях действующей инновационной политики

2. Экономический анализ конечных финансовых результатов ОАО «Молочные продукты»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации и практики применения нормативно-правовых документов

2.2 Анализ затрат организации

2.3 Анализ прибыли и рентабельности организации



Введение

Переход экономики Беларуси на рыночные отношения и связанные с этим процессы формирования многоукладного хозяйства на основе разных форм собственности, становления и развития инфраструктуры рынка и его хозяйственного механизма коренным образом изменили экономическую, информационную, правовую среду функционирования субъектов хозяйствования.

Организации получили:

- самостоятельность в управлении и ведении хозяйства;

- право распоряжаться ресурсами и результатами труда;

- право самим нести всю полноту экономической ответственности за свои решения и действия.

В таких условиях благополучие и коммерческий успех организации всецело зависит от того, насколько эффективна ее деятельность.

Чтобы обеспечить выживаемость организации в современной рыночной экономике, их руководству и управленческому персоналу необходимо реально оценивать финансовое состояние своей организации и конкурентов.

Поэтому главной целью организаций является удовлетворение спроса покупателей на основе сохранения и упрочнения позиций на рынке и получения необходимых доходов.

Организации стремятся завоевать большую долю рынка, повысить качество обслуживания, вовлечь дополнительный капитал, расширить ассортимент производимой продукции.

Одним из основных требований успешного функционирования организаций в условиях рыночных отношений являются безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. Объектом исследования работы явилась хозяйственно-финансовая деятельность Открытого акционерного общества «Молочные продукты».

Предметом исследования работы явился анализ формирования и эффективности использования конечных финансовых показателей деятельности в промышленности.

Цель дипломной работы - проанализировать конечные финансовые результаты и определение резервов и путей увеличения прибыли от реализации товаров.

В соответствии с указанной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

- изучена сущность, источники формирования и тенденции развития доходов, расходов и прибыли в современных условиях хозяйствования;

- исследована методика анализа доходов от реализации, расходов на реализацию и прибыли промышленной организации;

- изучено правовое обеспечение формирования конечных финансово-экономических показателей;

- оценена степень выполнения плана и динамика доходов от реализации товаров и расходов на реализацию товаров, рассчитаны факторы, повлиявшие на их изменения;

- проведен анализ прибыли и рентабельности промышленной организации;

- предложены пути и резервы увеличения прибыли по ОАО «Молочные продукты».

Теоретической и методологической основой исследования дипломной работы явилась экономическая и зарубежная литература, законодательные и инструктивные материалы, статьи периодической печати, учебные пособия по проблемам формирования и использования доходов, расходов и прибыли промышленности.

Действующая инновационная политика осуществляется в соответствии с Государственной программой инновационного развития Республики Беларусь на 2007-2010 годы. Государственная программа разработана на основе концепции Национальной инновационной системы Республики Беларусь, одобренной Комиссией по вопросам государственной научно-технической политики при Совете Министров Республики Беларусь (протокол от 8 июня 2006 г., №05/47пр), а также Национальной стратегии устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 года, Комплексного прогноза научно-технического прогресса Республики Беларусь на 2006-2025 годы, Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 12 июня 2006 г., №384 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №92, 1/7667), решений третьего Всебелорусского народного собрания, других программных и прогнозных документов.

При написании работы были использованы методы сравнения, сопоставления, сводки.

Также применяется метод группировки, абсолютных, относительных и средних величин, индексный, скользящей средней, приемы процентных чисел и цепных подстановок.

Во введении обоснована актуальность темы, поставлены цели и задачи работы.

В первой главе работы изучена сущность, назначение выручки, расходов и прибыли промышленной организации, тенденции развития, источники формирования и методика анализа в условиях рыночной экономики.

А также в работе рассмотрено правовое обеспечение формирования конечных финансово-экономических показателей промышленной организации.

Во второй главе работы дана социально-экономическая характеристика района и объемов деятельности ОАО «Молочные продукты».

Эта глава работы является основной.

В ней проведен экономический анализ конечных финансово-экономических показателей за 2006-2008 годы.



1. Конечные финансовые результаты деятельности промышленной организации, их экономическая сущность и роль в условиях действующей инновационной политики

1.1 Сущность экономических категорий: «прибыль от реализации», «выручка от реализации», «себестоимость производства», их взаимосвязь

Современные промышленные организации действуют в условиях полного хозрасчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Хозрасчетные интересы требуют, чтобы каждая организация получала доходы в размере, достаточном для покрытия общественно необходимых затрат и получения прибыли для нормального функционирования и развития организации.

Современное пополнение собственных оборотных средств, строительство новых цехов, магазинов, улучшение финансового состояния, в первую очередь, зависят от доходов организации.

Объективная необходимость существования доходов обусловлена наличием товарно-денежных отношений, действием закона стоимости, разделением функций между сферой производства и сферой обращения.

Сущность доходов как экономической категории определяется действием всей системы экономических законов.

Доходы способствуют практической реализации основного экономического закона. Являясь единственным источником возмещения общественно-необходимых затрат и получения прибыли, доходы оказывают существенное влияние на развитие материально-технической базы, оснащение организаций современным технологическим оборудованием, подготовку кадров.

Все это способствует повышению эффективности производства, а, следовательно, и торговли, более полному удовлетворению потребностей населения. Доходы являются важным качественным показателем деятельности, так как в них отражается уровень хозяйствования, результаты коммерческой, финансовой экономической работы организации.

По международной стандартам финансовой отчетности «доход» - приток экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности, когда такой приток приводит к увеличению собственного капитала, иного, чем за счет взносов акционеров.

Доход - экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 года №181 и введенной в действие с 1.01.2004 года доходы включают:

а) доходы по видам деятельности;

б) прочие поступления, к которым относятся:

- операционные доходы;

- внереализационные доходы.

В свою очередь операционные доходы подразделяются:

а) на доходы от операций с имуществом (после вычета из них остаточной стоимости основных средств и налога на добавленную стоимость);

б) доходы от финансовых операций;

в) прочие операционные доходы.

Вместе с тем доходами организации не считаются:

- поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;

- суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги;

- стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);

- суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения или иным аналогичным договорам в их пользу;

- поступление имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе полученных в качестве погашения ранее предоставленных займов;

- вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами.

Доходы организации представляют собой сумму денежных средств, получаемых организацией из различных источников.

Доходы торговой организации включают:

1. Доходы от реализации, представляющие собой часть стоимости товара, которая предназначена для покрытия расходов на реализацию товаров, уплаты налогов и неналоговых платежей и образования прибыли. Доходы от реализации занимают значительный удельный вес в доходах промышленной организации (около 80%). Иными словами, доходы от реализации представляют собой часть совокупного общественного продукта, переданного торговле для возмещения необходимых рациональных затрат и получения прибыли;

2. Операционные доходы - доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации, без учета денежных средств и иного имущества, не считающихся доходами организации. В состав операционных доходов включаются:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих торговой организации основных средств (за минусом остаточной стоимости основных средств и налога на «добавленную стоимость», нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);

- доходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;

- доходы по операциям с тарой;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

- восстановление резерва при продаже материальных ценностей или повышении рыночных цен;

- восстановление резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного ранее при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;

- восстановление резерва по сомнительным долгам;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Из вышеизложенного видно, что операционные доходы по своему характеру и условиям получения не являются основным видом деятельности организации и их поступление, как правило, носит нерегулярный характер.

3. Внереализационные доходы. Под не реализационными доходами следует понимать доходы, которые не связаны с доходами, включаемыми в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и иного имущества и не входящие в состав операционных доходов. Это несистематические, непредвиденные, носящие непроизводственный характер доходы, а также доходы, которым не соответствуют или отсутствуют соответствующие расходы. В их состав входят:

- доходы, связанные с передачей безвозмездно принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат, расходы на реализацию или на операционные расходы, средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, по мере признания расходов, на финансирование расходов, на которые они предоставлены;

- принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы организации в размере, ранее отраженном в учете задолженности;

- суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;

- положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- сумма дооценки активов;

- доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (национализация, конфискация и т. п.);

- прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг, иного имущества, признаваемые не реализационными.

Формула образования прибыли отчетного периода имеет следующий вид:

Где:

Поп - прибыль отчетного периода;

Прт - прибыль от реализации;

Двр - внереализационные доходы;

Рвр - внереализационные расходы;

Ппр - прибыль от прочей реализации;

Упр - убыток от прочей реализации.

На формирование доходов влияет механизм ценообразования, методика учета доходов, учетная и налоговая политика.

Основным доходом для организации является выручка от реализации, представляющий собой сумму денежных средств, приходящихся на реализованные товары.

Величина выручки в результате реализации определяется исходя из цены, установленной на продукцию.

Выручка от реализации является основным источником возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности организации.

Несвоевременное поступление выручки влечет перебои в деятельности, снижение прибыли, нарушение договорных обязательств, штрафные санкции.

Использование выручки отражает начальный этап распределительных процессов.

Из полученной выручки организации возмещает материальные затраты на сырье, материалы, топливо, электроэнергию, другие предметы труда, а также оказанные предприятию услуги.

Дальнейшее распределение выручки связано с формированием амортизационных отчислений как источника воспроизводства основных фондов и нематериальных активов. Оставшаяся часть выручки - это валовой доход или вновь созданная стоимость, которая направляется на оплату труда и формирование прибыли организации, а также на отчисления во внебюджетные фонды, налоги (кроме налога на прибыль), другие обязательные платежи.

Выручка от реализации подразделяются на следующие виды:

1. Выручка, остающиеся в распоряжении организации (В), вычисляются по формуле:

Где:

ВР - выручка от реализации, р.;

Нт - сумма налогов и неналоговых платежей, уплачиваемых за счет выручки от реализации, р.

2. Чистая продукция, представляющая собой вид дохода, который характеризует вновь созданную стоимость, состоящую из заработной платы работников, прибыли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств. Чистая продукция рассчитывается двумя методами: по формированию и распределению.

По формированию чистая продукция рассчитывается следующим образом:

Где:

ЧП - выручка от реализации;

Д - сумма налоговых платежей, уплачиваемых за счет выручки от реализации;

Н - сумма расходов на реализацию без расходов на оплату труда.

3. Хозрасчетный доход, представляющий собой конечный результат деятельности, остающийся в распоряжении организации и складывающийся из расходов на оплату труда, относимых на текущие затраты, чистой прибыли и отчислений на пополнение собственных оборотных средств. Он определяется по формуле:

Где:

ХД - чистая прибыль, т. е., прибыль от торговой деятельности, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налогов и отчислений из прибыли, р.;

ПЧ - расходы на оплату труда, р.

4. Чистый доход, представляющий собой сумму чистой прибыли. Выручка от реализации товаров предназначены, в первую очередь, для покрытия расходов на реализацию товаров и на формирование прибыли. Величина прибыли напрямую зависит от суммы доходов от торговой деятельности и расходами на реализацию товаров, т. е., чем выше будут доходы торговой организации и ниже сумма расходов на реализацию товаров и других отчислений, тем выше будет прибыль - конечный финансовый результат. В современных условиях прибыль - не самоцель в торговле, а средство развития организации, улучшения обслуживания покупателей и удовлетворения их спроса.

Расходы - это затраты по доведению товаров от производства до потребителей, выраженные в денежной форме. Расходы представляют собой общественно-необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.

В большом экономическом словаре «под редакцией А.Н. Азрилияна дается следующее определение расходов:

1. это затраты, издержки;

2. уменьшение средств организации и увеличение ее обязательств, которые возникают в процессе хозяйственной деятельности в целях получения прибыли и приводят к уменьшению величины собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организаций», утвержденной Постановлением Министерством финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182 расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с Инструкцией «Расходы организации» затраты представляют собой стоимостную оценку ресурсов потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в периоде осуществления данных затрат.

В соответствии с Инструкцией расходы подразделяются на:

- расходы по видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы.

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства;

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

Себестоимость промышленной продукции - это текущие затраты организации на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

В себестоимости продукции находят свое отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, часть стоимости живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций.

Не все издержки организации включают в себестоимость выпускаемой продукции. Расходы непромышленных хозяйств в себестоимость не включают.

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции входят:

- отчисление на социальное страхование;

- процент за банковский кредит;

- отчисления в государственный фонд содействия занятости;

- взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

- затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности организации различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную себестоимость и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции.

Производственная себестоимость - это производственные затраты цеха плюс общезаводские расходы, которые включают расходы на управление организацией. Величина производственной себестоимости включает общезаводские расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости.

Производственная себестоимость (ПС) определяется по формуле:

Где:

Сцех - цеховач себестоимость;

озр - общезаводские расходы, в долях единицы.

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е., это сумма промышленной себестоимости и внепроизводственных расходов. Полная себестоимость (Спол) определяется по формуле:

Где:

р - расходы, е связанные с производством, в долях единицы.

Таким образом, в настоящее время роль доходов возрастает, так как организации осуществляют свою деятельность на условиях полной самоокупаемости и самофинансирования.

Расходы на реализацию как экономический показатель являются важнейшим слагаемым прибыли организаций. При прочих равных условиях их экономия позволит увеличить финансовый результат деятельности, а следовательно, упрочить конкурентные позиции организаций на рынке товаров и услуг.

1.2 Методика анализа финансовых результатов организации

В условиях рыночной конкуренции анализу доходов организации уделяется большое внимание, так как роль этого показателя в реализации принципов хозяйственного расчета достаточно велика.

Основной целью анализа доходов организаций является оценка состояния их доходности и выявление резервов роста. В ходе анализа доходов ставятся и решаются следующие задачи:

- оценка выполнения плана и динамика доходов организаций;

- оценка структуры доходов организаций, динамика структуры и источников образования доходов от деятельности;

- количественная оценка факторов, влияющих на сумму и уровень доходов организаций;

- оценка порядка и структуры распределения доходов организаций;

- оценка доходов от операционной и не реализационной деятельности;

- расчет упущенных возможностей и резервов роста доходов от деятельности и других доходов;

- разработка мероприятий по повышению доходности организаций.

Современные условия развития экономических процессов предопределяют следующую последовательность анализа доходов организации:

1. Оценка общей суммы доходов организации в разрезе структурных частей в динамике;

2. Оценка степени выполнения плана и динамики доходов от деятельности;

3. Оценка источников образования доходов от деятельности;

4. Оценка структуры распределения доходов от деятельности;

5. Расчет факторов, повлиявших на изменение суммы и уровня доходов от деятельности;

6. Оценка доходов от реализации других отраслей деятельности организаций;

7. Оценка доходов от реализации прочих и внереализационных доходов;

8. Расчет упущенных возможностей и резервов роста доходов деятельности и других доходов;

9. Разработка мероприятий по повышению доходности организации.

Информационной базой для проведения такого анализа доходов являются:

- плановая документация по всем показателям хозяйственной деятельности организаций;

- статистическая отчетность организаций;

- бухгалтерский баланс и приложения к нему;

- акты ревизий и документальных проверок.

Методика анализа доходности организаций предполагает расчет следующих аналитических показателей:

- процента выполнения плана доходов по абсолютной сумме доходов;

- темпов изменения суммы и уровня доходов;

- абсолютного отклонения фактической суммы доходов от плана и предшествующего года;

- размера изменения уровня доходов:

Где:

УД1 - уровни доходов от реализации товаров за отчетный и предшествующий или плановый период, %;

?УД - размер изменения уровня доходов организации, %;

УД0 - темпа изменения уровня доходов:

Где:

Туд - темп изменения уровня доходов, %, показывает, с какой скоростью увеличивается или снижается уровень доходов организации.

Относительная сумма изменения доходов:

Где:

?Д - относительная сумма изменения доходов, р.;

Для выявления конкретных причин происходящих изменений и резервов роста доходности организаций необходимо произвести расчет факторов, повлиявших доходность. Основными из них являются следующие:

- цены на товары и услуги;

- объем выпуска продукции;

- структура выпускаемой продукции;

- уровень доходов организации и т. д.

Влияние цен на товары и услуги рассчитывается по следующей формуле:

Где:

?Д - изменение дохода за счет изменения цен, р.;

ВП - объем выпускаемой продукции в действующих ценах, р., и объем выпускаемой продукции отчетного года в сопоставимых ценах, р.;

УД - уровень доходов предшествующего года или планового периода.

Влияние физического объема выпускаемой продукции вычисляется по формуле:

Где:

?Д - изменение дохода за счет изменения физического объема товарооборота, р.;

ВП - объем выпускаемой продукции предшествующего или планового периода, р.

Влияние структуры выпускаемой продукции определяется путем расчета следующих показателей:

- структуры выпускаемой продукции по товарным группам в отчетном и предшествующих годах (плановом периоде);

- уровня дохода по товарным группам в отчетном и предшествующем годах (плановом периоде);

- общего процентного числа как суммы процентных чисел по группам товаров;

- влияние изменения структуры объема выпускаемой продукции на уровень дохода по формуле:

Влияния изменения структуры выпускаемой продукции на сумму дохода по следующей формуле:



Влияние уровня выручки от реализации на его сумму рассчитывается по следующей формуле:

Анализ расходов направлен на выявление возможностей повышения эффективности организации за счет более рационального использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов в процессе осуществления актов купли-продажи товаров и организации торгового обслуживания потребителей. Задачей полного анализа расходов является определение:

- динамики и степени выполнения плана расходов по общему уровню и отдельным статьям расходов;

- размера и темпа изменения фактического (ожидаемого) уровня расходов по сравнению с их плановым уровнем и в динамике;

- величины экономии или перерасхода средств (по общему уровню расходов и отдельным статьям);

- изменений размера влияния основных факторов на отклонение фактических затрат от плановых;

- уровня затрат на реализацию отдельных видов товаров.

Основным информационным источником для проведения анализа общего уровня и отдельных статей расходов на реализацию является бухгалтерский баланс организаций и формы к нему. По ходу практической реализации поставленных задач рассчитываются следующие аналитические показатели.

Абсолютное отклонение (экономия или перерасход) представляет собой разницу между фактической и плановой суммой расходов (или в динамике).

Изменение уровня расходов рассчитывается отклонение фактического уровня от плана или данных прошлого периода.

Темп изменения уровня расходов определяется, отношением размера изменения их уровня к базисному уровню, выраженным в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов изменился уровень расходов по отношению к базисному уровню, если последний за 100%.

Относительная экономия (перерасход) определяется, умножением размера изменения уровня расходов на фактический розничный товарооборот и делением произведения на 100.

Показатель затратоотдачи исчисляется отношением объема выпускаемой продукции к сумме расходов.

При анализе состава и структуры расходов определяют оценку выполнения плана и динамику по статьям условно-переменных расходов следует давать по их уровню.

В тоже время условно-постоянные расходы изучают прежде всего по абсолютным данным.

Наиболее сложным этапом анализа расходов является количественный расчет влияющих на их динамику факторов.

Для измерения влияния степени выполнения плана или динамики товарооборота на расходы делают пересчет базисных расходов на фактический объем выпускаемой продукции.

По переменным статьям расходов считают, что с перевыполнением плана выпуска продукции пропорционально возрастает их суммы, а уровень остается неизменным - базисным. Пересчитанную базисную сумму условно-переменных расходов определяют умножением фактического объема выпускаемой продукции на их базисный уровень и делением полученного произведения на 100.

Пересчитанный базисный уровень условно-постоянных расходов определяют отношением их базисной суммы к фактическому объему выпускаемой продукции и умножением полученного произведения на 100.

Влияние изменения объема выпускаемой продукции на сумму условно-переменных расходов определяется как разность между их пересчитанной базисной и суммой, а на уровень условно-постоянных расходов - как разность между их пересчитанным и базисным уровнем.

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда (РОТ(ПТ)):

Где:

Ч1, Ч0 - численность работников соответственно отчетного и базисного периодов, чел.;

ВП1, ВП0 - объем выпускаемой продукции соответственно отчетного и базисного периодов, млн. р.;

ЗП0 - средняя заработная плата работников базисного периода.

При анализе расходов на оплату труда необходимо обратить внимание на соотношение темпов роста объема выпускаемой продукции и расходов на оплату труда, или производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работников и заработной платы и рассчитывается по следующим формулам:

Где:

ФОТ - расходы на оплату труда;

ФОТч - изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения численности работников;

ФОТзпср - изменение суммы расходов на оплату труда за счет изменения средней заработной платы;

ЗП0 - средняя заработная плата работников;

Ч - среднегодовая численность работников;

Ч1, Ч0 - среднегодовая численность работников отчетного и базисного периодов соответственно;

ЗПср1, ЗПсро - средняя заработная плата на одного работника отчетного и базисного периодов соответственно.

Наиболее весомой статьей расходов организаций являются расходы на оплату труда.

Факторный анализ этой статьи затрат может быть проведен методом цепных подстановок в зависимости от выбора влияющих факторов.

Определение общего изменения суммы расходов на оплату труда:

Где:

РОТ1 РОТо - расходы на оплату труда за отчетный и предшествующий годы, р.

Расчет влияния на расходы на оплату труда объема продукции:

Где:

ВП1, ВПо - объем выпускаемой продукции за отчетный и предшествующий годы, р.;

Расчет влияния на расходы на оплату труда работников:



Где:

ПТ1, ПТо - производительность труда за отчетный и предшествующий годы, р.

Расчет влияния на расходы на оплату труда средней заработной платы:

Где:

ЗП1, ЗПо - средняя заработная плата работников за отчетный и предшествующий годы, р.

От качественного уровня проведения факторного анализа расходов на реализацию организаций полностью зависит эффективность поиска путей экономии этого показателя.

Анализ прибыли проводится в целом по организации, его подразделениям, видам деятельности.

Анализ прибыли начинается с изучения динамики массы прибыли и анализа выполнения плана прибыли, если он был разработан в данной организации.

При анализе прибыли определяется сумма перевыполнения (недовыполнения) плана прибыли, ее увеличение (уменьшение) в отчетном году по сравнению с предшествующим годом, а также, рассчитываются процент выполнения плана по прибыли, темп ее изменения по сравнению с предыдущими годами.

Такой анализ целесообразно проводить в разрезе отдельных видов прибыли (прибыль от реализации товаров, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, чистая прибыль).

Анализ прибыли организации необходимо проводить не только путем сравнения фактически достигнутых результатов с планом или с показателями за аналогичный период прошлых лет, но также путем проведения более углубленного исследования, целью которого является определение и количественная оценка влияния на прибыль отдельных факторов.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема выпускаемой продукции, среднего уровня валового дохода, остающегося в распоряжении организации, и среднего уровня расходов.

Влияние изменения объема выпускаемой продукции на сумму прибыли рассчитывается по формуле:

Где:

Пт - изменение суммы прибыли за счет изменения размера реализованной продукции;

РПф, РПб - объем реализованной продукции в отчетном и базисном периодах соответственно.

На сумму прибыли отчетного периода оказывают влияние и прочие операционные и внереализационные доходы и расходы. Это влияние определяется по абсолютной величине отклонений данных отчетного года по сравнению с предшествующим годом.

Анализ внереализационных доходов и расходов следует проводить раздельно, по отдельным их видам.

1.3 Правовое обеспечение формирования конечных финансово-экономических показателей организации в условиях действующей инновационной политики

Правовую основу государственного регулирования экономики Республики Беларусь составляют Конституция Республики Беларусь, Гражданский кодекс Республики Беларусь, Хозяйственно-процессуальный кодекс, закон «О национальном банке Республики Беларусь», закон «О банках и банковской системе», закон «О ценных бумагах и фондовых биржах» и другие законы и подзаконные акты.

В соответствии с Конституцией Республики Беларусь финансово-кредитная система Республики Беларусь включает бюджетную систему, банковскую систему, а также финансовые средства внебюджетных фондов, учреждений, организаций и граждан.

Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г., определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием, договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения.

В Гражданском кодексе:

- дается определение предпринимательской деятельности;

- раскрывается понятие и виды юридических лиц, а также их правовой статус;

- рассматривается понятие, формы, способы приобретения и утраты права собственности;

- определяются обязательства, их виды, способы обеспечения исполнения обязательств, а также ответственность за их неисполнение или ненадлежащее исполнение;

- закрепляются отдельные виды обязательств, в частности, договор купли-продажи, договор розничной купли-продажи и договор поставки, которые являются основными формами договорных обязательств в розничной торговле.

Основным законом, регулирующим торговую деятельность, является Закон РБ «О торговле» (от 28 июля 2003 г., №231-3) Настоящий Закон определяет правовые основы осуществления торговли на территории Республики Беларусь, государственного регулирования и контроля в области торговли и направлен на создание благоприятных условий для эффективного осуществления торговли в целях удовлетворения спроса физических и юридических лиц на товары, выполнение работ, оказание услуг.

Одним из основных документов, регулирующих доходы, является «Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов», утвержденное Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г., №183 на основании статьи 11 Закона Республики Беларусь от 10 мая 1999 года «О ценообразовании», пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 19 мая 1999 г., №285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь», а также в соответствии с подпунктом 5.28 пункта 5 Положения о Министерстве экономики Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 июля 2006 г., №967 «Отдельные вопросы Министерства экономики Республики Беларусь», Министерство экономики Республики Беларусь.

Настоящее Положение устанавливает порядок формирования и применения цен и тарифов на продукцию, работы, услуги и применяются всеми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими хозяйственную деятельность на территории республики, если президентом или Правительством РБ не установлен иной порядок.

Республиканские органы государственного управления, иные государственные организации, подчиненные Правительству РБ, НБ РБ, областные исполнительные комитеты. Минский городской исполнительный комитет в соответствии с предоставленными полномочиями осуществляет регулирование цен (тарифов) на товары путем установления предельных или фиксированных цен (тарифов), предельных нормативов рентабельности, надбавок в сфере обращения, коэффициентов изменения цен (тарифов), порядка их применения.

Данным Положением утвержден порядок формирования отпускных цен на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и тарифов на услуги.

Отпускные цены на указанные выше продукцию и услуги формируются на основе плановой себестоимости, всех видов установленных налогов и неналоговых платежей в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством, прибыли, необходимой для воспроизводства, определяемой с учетом качества продукции (товаров, работ, услуг) и конъюнктуры рынка.

Субъекты хозяйствования при реализации произведенной продукции (товаров, работ, услуг) имеют право предоставлять покупателю скидки со сформированной ими отпускной цены (тарифа) исходя из условий договора. При последующей реализации продукции (товаров) оптовая или торговая надбавка взимается к отпускной цене, уменьшенной на размер предоставляемой скидки.

Субъекты хозяйствования разрабатывают и утверждают порядок применения скидок и их размер.

При этом субъекты хозяйствования в порядке применения скидок должны предусмотреть обязательное предоставление скидки в зависимости от установленных минимальных норм отгрузки при поставке произведенных товаров организациям оптовой торговли.

Организации-изготовители имеют право определить применение единых отпускных цен, установленных в соответствии с настоящим Положением, всеми организациями оптовой торговли при поставке товаров в розничную торговую сеть с предоставлением в их пользу оптовой скидки.

При последующей реализации товаров, поставляемых на этих условиях, субъекты хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю, взимают торговые надбавки к отпускным ценам, утвержденным организациями-изготовителями. Продажа комиссионерами товаров, переданных им организациями-изготовителями как комитентами, осуществляется по утвержденным данными организациями-изготовителями ценам без права взимания оптовой или торговой надбавки.

Организации-изготовители имеют право при поставке товаров иным субъектам хозяйствования определять применение установленных в соответствии с «Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов» розничных цен (с указанием их в качестве условия продажи в соответствующих договорах с покупателями, комиссионерами, поверенными) с предоставлением в пользу субъектов хозяйствования, осуществляющих торговую деятельность, торговых скидок в размере, не превышающем 30-процентный предельный уровень торговой надбавки.

При согласовании конечных розничных цен уценка производится за счет изготовителя и торговой организации с распределением сумм уценки по соглашению сторон, а при не достижении согласия - поровну.

Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов РБ от 26 декабря 2003 г., №181, которая введена в действие с 1 января 2004 г., также осуществляет правовое регулирование доходов организации.

В данной Инструкции даны оценка и учет доходов от видов деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов, признание доходов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 декабря 2003 г., №182.

В Инструкции даны оценка и учет расходов от видов деятельности, операционных расходов, внереализационных расходов, признание расходов и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Закон Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь на 2008 год». В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бюджете на 2008 год» ставка налога в республиканские целевые фонды установлена в точном размере 2%.

Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль», утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от I января 2004 года.

Концепция ценообразования в Республике Беларусь. Данные законодательные и нормативные акты регулируют порядок образования прибыли. Однако из прибыли отчетного периода уплачиваются налоги, производятся отчисления вышестоящей организации и формируются различные фонды организации.

Прибыль отчетного периода организации распределяется между государством и организацией на основании Закона «О налогах на доходы и прибыль предприятий».

Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора совместной деятельности), организации.

С 1 января 2004 года вступила в действие общая часть Налогового кодекса, в которой содержатся предмет и метод правового регулирования, принципы налогообложения, определения понятий и терминов, наиболее общие положения Налогового кодекса, являющиеся правовой основой применения норм Особенной части Налогового кодекса (участники налоговых правоотношений и их правовое положение, общие вопросы возникновения, изменения, исполнения и прекращения налоговых обязательств, вопросы налогового учета и контроля и др.).

Отдельные положения законодательных актов приведены в соответствие с Общей частью Налогового кодекса (плательщики налогов, налоговая база, объекты налогообложения, налоговая ставка и т. п.) и другими нормативными актами, конкретизированы и расширены некоторые льготы по налогам, отдельные льготы восстановлены».

«Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы» регулирует вопросы развития экономики, предусматривает рост основных социально-экономических показателей до 2010 года.

Правила по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов устанавливают основные правила составления бизнес-планов, последовательность проведения исследования, требования предъявляемые к проектам.

«Государственная комплексная программа развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы» регулирует вопросы деятельности юридических лиц на территории Республики Беларусь, а также затрагивает вопросы налогообложения в зависимости от места расположения.

Инновационная деятельность в Республике Беларусь регулируется программой инновационного развития Республики Беларусь на 2007-2010 годы. В соответствии с данной программой определены государственные заказчики, их права и обязанности, а также вопросы построения режима интенсивного инновационного развития Республики Беларусь.

Государственная программа разработана на основе концепции Национальной инновационной системы Республики Беларусь, одобренной Комиссией по вопросам государственной научно-технической политики при Совете Министров Республики Беларусь (протокол от 8 июня 2006 г., №05/47пр).

А также Национальной стратегии устойчивого социально-экономического развития Республики Беларусь на период до 2020 года, Комплексного прогноза научно-технического прогресса Республики Беларусь на 2006-2025 годы, Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2006-2010 годы, утвержденной Указом Президента Республики Беларусь от 12 июня 2006 г., №384 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №92, 1/7667), решений третьего Всебелорусского народного собрания, других программных и прогнозных документов.

Государственная программа направлена на достижение главного приоритета страны - перевода национальной экономики в режим интенсивного развития в рамках белорусской экономической модели и определяет цели и задачи инновационного развития экономики, направления, механизмы и средства их реализации.

Ее основа - поэтапное построение Национальной инновационной системы Республики Беларусь - современной институциональной модели генерации, распространения и использования знаний, их воплощения в новых продуктах, технологиях, услугах во всех сферах жизни белорусского общества. Мероприятия по выполнению Государственной программы содержат основные показатели и проекты инновационного развития отраслей и регионов, которые ежегодно формируются, корректируются и утверждаются Советом Министров Республики Беларусь.

Основной целью программы инновационной деятельности отраслей Министерства промышленности на 2007-2010 годы является усиление инновационной направленности функционирования подведомственных организаций Министерства для повышения технологического уровня и создания конкурентоспособной продукции, востребованной на рынке республики и за ее пределами.

Основной стратегией инновационного развития пищевой промышленности является комплексная всесторонняя модернизация действующих производств и создание новых производств с освоением прогрессивных технологий, соответствующих лучшим зарубежным аналогам.

К числу приоритетных направлений программы инновационного развития пищевой промышленности относятся:

- освоение и увеличение производства конкурентоспособной импортозамещающей продукции;

- внедрение технологий, направленных на повышение качества выпускаемых пищевых продуктов;

- разработка и освоение производства пищевых продуктов лечебно-профилактического и функционального назначения;

- внедрение энерго- и ресурсосберегающих технологий, в том числе малоотходных и безотходных технологий.

Реализация программных мероприятий позволит к 2010 году:

- обеспечить долю инновационной продукции в общем объеме отгруженной продукции - 5 процентов, долю сертифицированной продукции в общем объеме промышленного производства - 96,2 процента;

- уменьшить степень износа активной части основных промышленно-производственных средств до 53,2 процента;

- увеличить долю затрат на оборудование, инструмент и инвентарь в инвестициях в основной капитал до 71,5 процента.

Положение об организации (либо Устав организации), которое регламентирует формирование доходов и использование прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Таким образом, все законодательные и нормативные акты, являющиеся основой правового регулирования доходов, расходов и прибыли можно подразделить на три группы:

- определяющие место и роль доходов в хозяйственной деятельности торговой организации;

- регулирующие процесс формирования доходов;

- регулирующие использование доходов.

Все организации Республики Беларусь должны строго соблюдать все законодательные и нормативные акты Республики Беларусь.



2. Экономический анализ конечных финансовых результатов ОАО «Молочные продукты»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации и практики применения нормативно-правовых документов

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» расположено на территории областного центра в г. Гомель.

Гомельская область расположена на юго-востоке Беларуси и граничит с Брянской областью России.

А также с Киевской, Черниговской и Житомирской областями Украины.

Площадь территории - 40,4 тыс. кв. километров, что составляет пятую часть территории республики. В состав области входит 21 район и 4 района в г. Гомеле, 17 городов, 18 поселков городского типа, 2608 сельских населенных пунктов.

Гомельская область имеет достаточно благоприятные природные условия для развития всех сфер жизнедеятельности человека.

Равнинный характер рельефа способствует развитию населенных пунктов, сельскохозяйственному освоению земель, функционированию промышленных предприятий и транспортных магистралей.

Открытое акционерное общество «Молочные продукты» (далее - Общество) создано решением Гомельского областного исполнительного комитета от 29.07.1994 №262 путем преобразования государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат» в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь, решением Гомельского областного комитета от 19.11.2004 №759 и зарегистрированном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за №400068171.

Общество является правопреемником прав и обязанностей государственного унитарного предприятия «Гомельский молочный комбинат», а также присоединенных к нему ОАО «Добрушский маслозавод», ОАО «Лоевский молочный завод», ОАО «Стемол», ОАО «Речицкие молочные продукты», в соответствии с передаточными актами, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать. Имущество общества принадлежит ему на праве собственности.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров;

- оптовая торговля зерном, молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами и т. п.;

- розничная торговля в магазинах птицей и изделиями из птицы, мясом и мясными продуктами, колбасными изделиями и копченостями, рыбой, хлебобулочными и кондитерскими изделиями, безалкогольными напитками, табачными изделиями, молочными продуктами, яйцами, пищевыми маслами и жирами и т. п.;