Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Анализ хозяйственной деятельности в промышленности

на тему: Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых организацией из себестоимости

Студентка

УЭФ, 4 курс, гр. РЭП-2

А.Н. Климова

МИНСК 2013

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налогов и организация налогообложения в Республике Беларусь

2. Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции

2.1 Платежи на землю (земельный налог)

2.2 Экологический налог

2.3 Налог на недвижимость

2.4 Отчисления в Фонд социальной защиты населения

2.5 Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

2.6 Отчисления в инновационные фонды

3. Анализ налогов и отчислений, уплачиваемых ОАО «Светлбытсервис» из себестоимости продукции

3.1 Анализ налогов и других обязательных платежей

3.2 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

Заключение

Список использованных источников

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов.

Налоги являются главной статьей бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В настоящее время налоговая составляющая финансовых потоков организации играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании ее финансового состояния. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов организации, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое влияние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования.

Система налогообложения регламентируется Налоговым кодексом Республики Беларусь, указами и декретами Президента Республики Беларусь, постановлениями Министерства Финансов Республики Беларусь и Совета Министров Республики Беларусь.

Налоги представляют собой - обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Помимо сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Национальная налоговая система РБ прошла три совершенно разных исторических рубежа, если подходить к ней с позиции системности, т.е. оформления в законодательном порядке принципов ее функционирования.

Актуальность проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономики. Её формирование требует больших средств, и эти средства, кроме кредитов, могут дать только налоги.

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения организаций с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени.

Исходя из этого, объектом анализа налогообложения организации является система налогов, сборов и других обязательных платежей, уплачиваемых ею. Анализ налогообложения позволяет, с одной стороны, изучить систему налогообложения в организации, с другой стороны - измерить влияние налогообложения на результаты ее хозяйственной деятельности.

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в текущем и долгосрочном периоде.

Основными задачами анализа работы являются:

- изучение факторов формирования налогов и других обязательных платежей; абсолютных изменений по сравнению с базовым периодом;

- изучение динамики роста (снижения) суммы налогов и других обязательных платежей, их удельного веса в себестоимости, выручке и прибыли;

- расчет структуры налогов и других обязательных платежей и анализ ее динамики;

- обоснование и количественное определение факторов изменения налогов и платежей, включаемых в себестоимость;

- обоснование достоверности расчетов по налогам и другим обязательным платежам.

Цель написания работы - изучение методики проведения анализа уплачиваемых налогов на предприятии, определение пути оптимизации налоговых платежей.

Объектом исследования являются налоги и отчисления ОАО «Светлбытсервис», относимые на себестоимость продукции.

Предметом исследования являются факторы и резервы изменения анализируемых показателей.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы послужили труды учёных-экономистов, нормативная документация и специальная литература по теме. При написании курсовой работы были использованы фактические данные отчетов за 2011-2012 годы, данные бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учета, налоговых деклараций и других источников ОАО «Светлбытсервис».

В работе использовались такие методы исследования как аналитический, сравнения, графический, метод цепных подстановок.

ОАО «Светлбытсервис» создано решением Светлогорского городского исполнительного комитета от 19.03.1997 года № 138 путем преобразования Светлогорского комбината бытового обслуживания в соответствии с законодательством об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь.

Предприятие является юридическим лицом, в качестве налогоплательщика общество зарегистрировано в ИМНС Светлогорского района, присвоенный учетный номер налогоплательщика 40004466, расчетный счет № 3012137032013, специальный счет по учету налоговых льгот № 3012137032023 открыты в ОАО “БанкБелВЭБ”, ЦБУ в г. Светлогорске, МФО 226.

В анализируемом периоде ответственными за финансово - хозяйственную деятельность предприятия являлись:

Директор Панова Е.А. - весь период;

Главный бухгалтер Тимощенко О.П.- весь период.

Согласно уставу основным предметом деятельности является производство и реализация товаров народного потребления, оказание бытовых услуг населению района и города, производство спецодежды, удовлетворение возрастающего спроса населения на новые формы и виды услуг, развитие прогрессивных форм и методов организации труда в сфере бытового обслуживания.

1. Экономическая сущность налогов и организация налогообложения в Республике Беларусь

Одно из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства - это обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Уплата налогов оказывает мощное регулирующее воздействие на жизнь общества.

Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.

С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляет изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом, формируется доходная часть бюджета.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты [10].

Объект налога (объект обложения)- предмет, действие или явление (доход, имущество, товар, добавленная стоимость, отдельные виды деятельности, передача или продажа имущества и др.), которые в соответствии с законом подлежат обложению налогом. Часто название налога вытекает из объекта обложения (подоходный налог и др.).

Налоговая база (основа налогообложения)- часть объекта обложения, образующаяся в результате учета всех полагающихся льгот и изъятий и служащая предметом непосредственного применения налоговой ставки.

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течение которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате. В Беларуси налоговым периодом является, как правило, месяц, квартал, календарный год. Для отдельных категорий плательщиков подоходного налога с физических лиц и налога на добавленную стоимость - месяц. Взимание неналоговых платежей и некоторых сборов не связано с каким-либо налоговым периодом (регистрационный сбор, государственная пошлина и др.).

Налоговая ставка-величина налога в расчете на единицу налогообложения. Она устанавливается либо в процентах, либо в твердых суммах. В теории и практике налогов важное значение имеют методы построения налоговых ставок.

В зависимости от особенностей налоговой базы ставки налогов могут устанавливаться в твердых суммах платежа или в относительных величинах (процентах). В абсолютных суммах устанавливаются, например, ставки земельного налога (с 1 га земли), экологического (с 1 куб. м добытых природных ресурсов) и др. Твердые ставки применяются при равномерном методе налогообложения, когда не учитывается платежеспособность налогоплательщика, а принимается во внимание только потребление им каких-либо услуг. Процентные ставки ассоциируются с пропорциональным методом налогообложения. Они могут быть:

- едиными при любом изменении налоговой базы и обеспечивать пропорциональный рост налога и собственных доходов налогоплательщика (налог на прибыль);

- прогрессивными, когда ставка налога возрастает с ростом налоговой базы;

- регрессивными, когда ставка налога сокращается при росте налоговой базы.

Начисление налогов может производиться двумя методами:

- некумулятивным, когда налоговая база облагается по частям без нарастающего итога (чрезвычайный налог);

- кумулятивным - исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года (НДС, налог на прибыль).

Уплата налогов может осуществляться тремя способами:

- по декларации, когда налогоплательщик обязан в установленный срок представить в налоговый орган отчет о своих налоговых обязательствах (подоходный, НДС, налог на прибыль и др.);

- у источника дохода, когда налог удерживается лицом, выплачи-вающим доход его собственнику (дивиденды);

- кадастровым способом, который предусматривает уплату налога в соответствии с установленной классификацией объектов налогообложения по определенным признакам (земельный налог в соответствии с кадастровой оценкой земли).

Установление ставок налогов относится к одной из самых сложных задач в налоговой политике. Сроки уплаты налогов могут быть едиными и дифференцированными в зависимости от размеров платежей. По белорусскому законодательству для большинства видов налогов установлены единые сроки перечислений платежей в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным [7, c.23].

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, исключение из облагаемого оборота некоторых доходов и расходов, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др.

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции.

Налоги выполняют три важнейшие функции:

- обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);

- поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция);

- государственное регулирование экономики (регулирующая функция).

Многообразие налогов, различающихся условиями обложения, механизмами взимания и регулирования, обусловливает необходимость их систематизации и классификации.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия на прямые и косвенные.

Прямые налоги накладывают обязательства непосредственно на текущие доходы или на имущество физических и юридических лиц. Типичными примерами являются подоходный налог с физических лиц, применительно к юридическим лицам -- налог на прибыль предприятий. Налоги взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенными налогами облагаются расходы на потребление. Они представляют собой, по сути, надбавку к цене товара или услуги. К данному виду относятся: налог на добавленную стоимость, налог с продаж, акцизы и др.

Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги [5, с. 33].

В соответствии со ст. 7 НК налоговая классификация в Республике Беларусь подразумевает дифференциацию всех видов налоговых изъятий по уровням государственного управления на республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы. В отдельную группу выделены особые режимы налогообложения (таблица 1) [5, с. 70].

Таблица 1 - Состав налоговой системы Республики Беларусь в соответствии с НК РБ

Республиканские налоги, сборы (пошлины)	Местные налоги и сборы	Особые режимы налогообложения
Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на прибыль Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство Подоходный налог с физических лиц Налог на недвижимость Земельный налог Экологический налог Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов Сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь Оффшорный сбор Гербовый сбор Консульский сбор Государственная пошлина Патентные пошлины Таможенные пошлины и таможенные сборы	Налог за владение собаками Курортный сбор Сбор с заготовителей	Налог при упрощенной системе налогообложения Единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции Налог на игорный бизнес Налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности Налог на доходы от проведения электронных интерактивных игр Сбор за осуществление ремесленной деятельности Сбор за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма

Примечание - Источник: [5, с. 71,таблица 2.2].

2. Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

2.1 Платежи на землю (земельный налог)

Объектом налогообложения является земельный участок, который в установленном порядке предоставлен во владение, пользование или собственность: земли сельскохозяйственного назначения; населенных пунктов (городов, сел); промышленности, транспорта, связи, обороны; лесного фонда; водного фонда.

Уплачивают юридические и физические лица, включая иностранные, которым земельные участки предоставлены во владение (колхозники, садоводы), пользование (арендаторы), собственность (на основе акта на право личной собственности на землю).

Размер земельного налога зависит от качества земли согласно кадастровой оценке земель и местоположения земельного участка.

Ставки земельного налога отличаются многообразием. Они установлены в фиксированной сумме (рублях) и относительных величинах (процентах) и дифференцированы с учетом ряда факторов: качества земли, ее места расположения и функционального использования.

Не облагаются налогом земельные участки, занятые учреждениями социально-культурной сферы (спорта, туризма, здравоохранения, образования, отдыха, социального обеспечения), финансируемыми из бюджета или за счет предприятий и общественных организаций. Местным Советам дано право увеличивать или уменьшать ставки земельного налога, предоставлять льготы, устанавливать и изменять сроки уплаты земельного налога [18, с. 409].

Законодательство предусматривает увеличение ставок на коэффициент 10 в случае, когда земельный налог применяют в качестве финансовой санкции за самовольно занятые участки, используемые по нецелевому назначению, и в других случаях.

Земельный налог включается организациями и предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, и уплачивается за фактический период пользования земельным участком. По отдельным объектам налогообложения НК (ст. 203) предусматривает другие, отличные источники уплаты земельного налога.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно, не позднее 20 февраля текущего года. Уплата производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями, не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала; за земли сельскохозяйственного назначения -- не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября -- в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Если налог не уплачен за 2 года, прекращается право на владение и пользование земельным участком [5. с. 270].

2.2 Экологический налог

Экологический налог, или налог за пользование природными ресурсами, включает в себя налог за добычу природных ресурсов, налог за переработку нефти и нефтепродуктов, налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду и налог за размещение отходов производства и потребления.

Плательщиками являются юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства, другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и расчетный (текущий) счет, участники договора о совместной деятельности.

Объектом налогообложения являются объемы добываемых из природной среды ресурсов (нефти, песка, гравия, соли калийной и поваренной, минеральной воды и др.).

Совет Министров Республики Беларусь устанавливает ставки налога за добычу ресурсов (за 1 тонну или 1 кубометр) и лимиты добычи на каждый год по республике. Лимиты добычи ресурсов устанавливаются затем для каждого природопользователя местными органами по согласованию с Министерством природных ресурсов и охраны окружающей среды.

За добычу ресурсов в пределах установленного лимита экологический налог относится на затраты производства:

дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», кредит 68«Расчеты по налогам и сборам» и дебет 68«Расчеты по налогам и сборам», кредит 51 «Расчетные счета».

За превышение установленных годовых лимитов объема добычи природных ресурсов и за добычу без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере и уплачивается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: дебет 99 «Прибыли и убытки», кредит 68«Расчеты по налогам и сборам» и дебет 68«Расчеты по налогам и сборам», кредит 51«Расчетные счета».

По используемой воде для населения, песка и гравия длядорожного строительства установлены льготные тарифы, а за воду, забираемую для нужд сельского хозяйства, рыбоводства, налог взимается в минимальных размерах -- 2% от основной ставки налога.

За переработку одной тонны нефти и нефтепродуктов налог взимается по ставке 1 евро.

Постановлением Совета Министров РБ устанавливаются 1 ставки налога за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду (в рублях за 1 тонну) с учетом класса опасности загрязняющих веществ.

Установлены ставки налога за сброс сточных вод по категориям качества сточных вод в рублях за 1 куб. м.

Предприятия составляют специальную статистическую отчетность по форме 2-ос (воздух) и 2-ос (вода).

За выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных годовых лимитов или без утверждения лимитов налог взимается в 15-кратном размере действующих ставок (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия) [18, с. 411].

2.3 Налог на недвижимость

Плательщиками налога являются юридические лица не зависимо от форм собственности (включая СП и иностранные предприятия), включая филиалы, представительства и другие подразделения, физические лица.

Объектом налогообложения установлены:

- здания и сооружения, а также машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении и хозяйственном ведении либо оперативном управлении плательщиков-организаций;

- здания и сооружения сверх нормативного незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией;

- здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, а также машино-места, доли в праве собственности на указанное имущество, в том числе незавершенные строительством), расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам -- физическим лицам;

- здания и сооружения, а также машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в аренду (финансовую аренду, лизинг) индивидуальными предпринимателями, в случае, если по условиям договора аренды, лизинга эти объекты не находятся на балансе организации-арендодателя (лизингодателя).

По налогу действует множество льгот, которые выражаются в освобождении от налогообложения или целых организаций, или отдельных видов основных средств.

Налоговая база на недвижимость для юридических и физических лиц в отношении зданий и сооружений, машино-мест, расположенных на территории страны и взятых ими в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование рассчитывается исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды, иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее:

- их оценочной стоимости, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников по состоянию на 1 января текущего года;

- стоимости, указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) зданий и сооружений на 1 января текущего года, выданной оценщиком, имеющим свидетельство об аттестации на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;

- стоимости, произведенной организациями самостоятельно в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Ставки налога дифференцированы от 0,1 до 2 %:

- организации применяют ставку 1 %;

- для физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ установлена ставка в размере 0,1 %;

- организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляют строительство объектов, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, используют годовую ставку в размере 2 %.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость принят календарный год. Величина налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Юридические лица рассчитывают налоги самостоятельно в срок не позднее 20 марта отчетного года и представляют декларацию по налогу в налоговые органы по месту постановки на учет. Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы налога.

Исчисления организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начисляется с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией [5, с.258-265].

2.4 Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Порядок начисления и уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Республики Беларусь определен Законом об обязательных страховых взносах.

Статьей 1 Закона об обязательных страховых взносах предусмотрено, что плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее -- Фонд) являются:

- работодатели -- юридические лица (включая юридические лица с иностранными инвестициями, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь), их представительства, филиалы, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (далее -- гражданско-правовой договор), физические лица, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, а также юридические лица, предоставляющие работу на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- работающие граждане -- граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, а также на основе членства (участия) в юридических лицах любых организационно-правовых форм;

- физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, -- индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, работающие в представительствах международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь, а также граждане, работающие за пределами Республики Беларусь.

Согласно ст. 2Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. №138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

- для работодателей и работающих граждан -- выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее -- выплаты), включая вознаграждение по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу за который произведены обязательные страховые взносы;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, -- определяемый ими доход;

- для Белгосстраха в отношении лиц, которым выплачивается ежемесячная страховая выплата, -- минимальная заработная плата, установленная законодательством и проиндексированная в месяц, за который подлежит уплате обязательные страховые взносы, в отношении лиц, которым производятся доплаты до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности, -- начисленные указанные доплата или пособие.

Виды выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (с изм. и доп.).

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) в соответствии со ст. 3 Закона об обязательных страховых взносах составляют:

- для работодателей -- 28 %;

- для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 % общего объема производства продукции -- 24 %;

- для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ и их союзов); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров -- 5 %;

- для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, для Белгосстраха, -- 29 %;

- для работающих граждан -- 1 %.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или членов его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы (кроме граждан, работающих за пределами Республики Беларусь), Белгосстраха (за лиц, которым производится доплата до среднемесячного заработка или выплачивается страховое пособие по временной нетрудоспособности) составляет 6 %.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд в размерах, установленных ч. 1 и 2 ст. 3 Закона об обязательных страховых взносах, производится плательщиками единым платежом в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы [18,c.134].

2.5 Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -- одна из самых крупномасштабных страховых программ, реализованных в стране. Введена с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Страховщиком является Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

Данный вид страхования обеспечивает финансовую защиту имущественных интересов застрахованных и иных физических лиц, связанных с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности либо их смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Компенсация существенных материальных потерь граждан в случае причинения их жизни или здоровью вреда, связанного с исполнением ими трудовых обязанностей, является важным вкладом в общую систему социальной защиты населения.

В настоящее время порядок и условия обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности», рядом постановлений Совета Министров Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами.

Страхователями являются организации (включая иностранные), их обособленные подразделения, а также физические лица, которые в соответствии с законодательством предоставляют работу гражданам Республики Беларусь, иностранным гражданам, лицам без гражданства, проживающим в Республике Беларусь, или привлекают к работе таких граждан.

Страховые выплаты производятся за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемых страховщиком, и включают:

- возмещения Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ произведенных расходов на выплату пенсий по инвалидности и по случаю потери кормильца в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, если случаи возмещения вреда разрешены начиная с 1 июля 1999 г.;

- пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем;

- доплаты до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты;

- единовременную страховую выплату застрахованному либо лицам, имеющим право на ее получение в случае смерти застрахованного;

- ежемесячную страховую выплату застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае смерти застрахованного;

- санаторно-курортное лечение в санаторно-курортных организациях, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях и оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, на весь период этого лечения, проезда к месту санаторно-курортного лечения и обратно;

- профессиональное обучение (переобучение);

- медицинскую помощь по прямым последствиям несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, осуществляемую на территории государств -- участников СНГ; возмещение понесенных застрахованным расходов, связанных с его проездом к месту оказания медицинской помощи и обратно в случаях, если заключением МРЭК установлено, что застрахованный нуждается в указанных видах медицинской помощи, а также имеется заключение Министерства здравоохранения РБ о невозможности оказания этих видов медицинской помощи застрахованному в организациях здравоохранения Республики Беларусь;

Размер страхового тарифа, с учетом установленных страхователю надбавки или скидки, представляет собой число с двумя знаками после запятой.

Надбавки или скидки рассчитываются страховщиком на основании сведений, содержащихся в государственной статистической отчетности «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (форма 4-страхование (Белгосстрах), представляемой страхователями не позднее 20 января, а также данных страховщика о произведенных страховых выплатах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При наличии данных страховщика о произведенных страховых выплатах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается надбавка, соответствующая наибольшему классу профессионального риска.

Страхователи уплачивают страховые взносы не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы [5, с.375].

2.6 Отчисления в инновационные фонды

Обязательные отчисления в указанный фонд производят юридические лица государственной формы собственности.

Создаются эти фонды при республиканских органах государственного управления (объединения, организации). Освобождаются от уплаты организации, строящие жилье в РБ и Российской Федерации.

Средства инновационных фондов направляются на создание производств, основанных на новых и высоких технологиях, на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, на освоение новых видов наукоемкой продукции, отраслевых программ сбережения и др.

Средства инновационных фондов выделяются тем организациям, которые участвуют в образовании этих фондов на безвозмездной и возвратной основе (дебет 51«Расчетные счета», кредит 86 «Целевое финансирование»).

Отчисления относятся на себестоимость товаров (работ, услуг) и составляют 0,25 процента от себестоимости: дебет 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», а перечисление -- дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит 51«Расчетные счета».

Совет Министров РБ предоставляет право отдельным Министерствам и ведомствам государственного управления, исходя из специфики работы, устанавливать повышенные ставки отчислений.

Перечисления средств в инновационные фонды осуществляется на последнюю дату месяца, следующего за отчетным [18,с. 411].

Указом Президента РБ от 07.08.2012 № 357, вступившим в силу с 1 января 2013 г., утверждено Положение о порядке формирования и использования средств инновационных фондов.

Согласно Указу с 1 января 2013 г. в составе республиканского бюджета формируются республиканские инновационные фонды, в составе местных бюджетов - местные инновационные фонды. Инновационные фонды являются государственными целевыми бюджетными фондами.

Принимать участие в формировании инновационных фондов будут все субъекты хозяйствования. В инновационные фонды предлагается направлять отчисления в размере 10 % от налога на прибыль. При этом не будет увеличена ставка налога на прибыль, также как и налоговая нагрузка. Средства из фондов могут направляться только на инновационные цели (финансирование развития высокотехнологичных отраслей, выполнение новейших исследований и разработок, формирование и развитие инновационной инфраструктуры), а их выделение будет происходить на условиях открытого конкурсного отбора. Возможность воспользоваться данными средствами будут иметь все субъекты хозяйствования вне зависимости от формы собственности. Такая информация размещена в комментарии к Указу на сайте Президента РБ.

Кроме этого, упростится учет и контроль за отчислениями в инновационные фонды. Субъекты хозяйствования будут уплачивать налог на прибыль, а Министерство финансов - расщеплять внесенную ими сумму на налог на прибыль и отчисления в инновационные фонды.

Указ Президента РБ от 07.12.2009 № 596 «О некоторых вопросах формирования и использования средств инновационных фондов», а также некоторые другие указы будут признаны утратившими силу [19].

налог отчисление себестоимость продукция

3. Анализ налогов и отчислений, уплачиваемыхОАО “Светлбытсервис” из себестоимости продукции

3.1 Анализ налогов и других обязательных платежей

Налоги и другие обязательные платежи можно условно разделить на четыре группы в зависимости от источника их покрытия:

- налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции;

- налоги и платежи, уплачиваемые из выручки;

- налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли;

- налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников.

В целях анализа изучаются только первые три группы, так как налоги и платежи, удерживаемые из заработной платы работников, не влияют на результаты хозяйственной деятельности предприятия [2, с.244].

Анализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры, при этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, является удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике.

ОАО «Светлбытсервис» уплачивает следующие виды налогов: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, отчисления в ФЗСН и инновационные фонды. На основании статистической и отчетной документации производится анализ этих налогов в бюджет и внебюджетные фонды предприятия за исследуемый период. Их структура по ОАО «Светлбытсервис» приведена в таблице 2.

Основные источники информации:

1) Расчет земельного налога за 2011 год (Приложение Д).

2) Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу за 2012 год (Приложение Е).

3) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2011 год (Приложение Ж).

4) Налоговая декларация (расчет) по экологическому налогу за 2012 год (Приложение И).

5) Предварительный расчет налога на недвижимость на 2011 год (Приложение К).

6) Налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2012 год (Приложение Л).

7) Форма 6-т «Отчет о составе фонда заработной платы и прочих выплат» за 2012 год (Приложение П).

8) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2011 год (Приложение Р).

9) Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд за 2012 год (Приложение С).

10) Сводный отчет по НДС за 2011 год (Приложение Т).

11) Сводный отчет по НДС за 2012 год (Приложение Т).

Таблица 2 - Анализ структуры налогов и платежей ОАО «Светлбытсервис»

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции	883,5	1541,8	49,44	54,18	658,3	4,74
2. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки	903,4	1277,5	50,56	44,89	374,1	-5,67
3. Налоги и платежи, уплачиваемые из прибыли	0	26,4	0	0,93	26,4	0,93
Итого	1786,9	2845,7	100	100	1058,8	х

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

Анализ структуры налогов и платежей показал, что наибольший удельный вес в общей сумме налогов и платежей занимают налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции, при этом доля данной группы платежей увеличилась по сравнению с прошлым годом на 4,74 процентных пункта (с 49,44% до 54,18%). Снижение доли налогов и платежей, уплачиваемых из выручки, на 5,67 процентных пункта привело к тому, что удельный вес данных налогов и платежей в отчетном году составил 44,89%. Увеличение доли налогов и платежей, уплачиваемых из прибыли, составило 0,93 процентных пункта (0,93% - 0%).

3.2 Анализ налогов и отчислений, включаемых в себестоимость продукции

К налогам и платежам, включаемым в себестоимость продукции, за исследуемый период относятся экологический налог, земельный налог, налог на недвижимость, взносы в ФСЗН, взносы по обязательному страхованию, отчисления в инновационный фонд.

Таблица 3 - Анализ структуры налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции ОАО «Светлбытсервис»

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Удельные веса, %	Изменения
	2011 г.	2012 г.	2011 г.	2012 г.	в абсолютной сумме, млн.р.	удельного веса, %
А	1	2	3	4	5	6
1. Экологический налог	1	2,2	0,12	0,14	1,2	0,02
2. Земельный налог	7,3	15,6	0,82	1,02	8,3	0,20
3. Налог на недвижимость	27,6	58,2	3,12	3,77	30,6	0,65
3. Взносы в ФСЗН	816,7	1418,9	92,44	92,03	602,2	-0,41
4. Взносы по обязательному страхованию	14,5	25	1,64	1,62	10,5	-0,02
5. Отчисления в инновационный фонд	16,4	21,9	1,86	1,42	5,5	-0,44
Итого	883,5	1541,8	100,00	100,00	658,3	х

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

На 0,44 процентных пункта снизился удельный вес отчислений в инновационный фонд (1,42 - 1,86). Можно отметить, что увеличение удельных весов наблюдается только по ресурсным платежам. В результате переоценки увеличилась стоимость зданий и сооружений, что повлекло за собой увеличение суммы налога на недвижимость на 30,6 млн.р., это привело к увеличению удельного веса данного налога на 0,65 процентных пункта. В результате в отчетном году налог на недвижимость составил 3,77% в общей сумме налогов, уплачиваемых из себестоимости. Сумма отчислений от фонда заработной платы по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 602,2 млн. р., это можно объяснить ростом заработной платы работников, но в общем объеме налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, их удельный вес снизился на 0,41%.

Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, ОАО «Светлбытсервис» представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ динамики налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, ОАО «Светлбытсервис»

Налоги и платежи	Абсолютные показатели, млн.р.	Изменение в абсолютной сумме, млн.р.	Темп роста, %	Удельный вес в себестоимости произведенной продукции, %	Отклонения удельного веса, %
	2011 г.	2012 г.			2011 год	2012 год
1. Себестоимость произведенной продукции	6563,7	8954,3	2390,6	136	Х	Х	Х
2. Общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, в т.ч.	883,5	1541,8	658,3	175	13,46	17,22	3,76
-экологический налог	1	2,2	1,2	220	0,02	0,02	0
- земельный налог	7,3	15,6	8,3	213	0,11	0,17	0,06
- налог на недвижимость	27,6	58,2	30,6	211	0,42	0,65	0,23
- взносы в ФСЗН	816,7	1418,9	602,2	174	12,44	15,85	3,41
- взносы по обязательному страхованию	14,5	25	10,5	172	0,22	0,28	0,06
- отчисления в инновационный фонд	16,4	21,9	5,5	134	0,25	0,25	0

Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского учета ОАО «Светлбытсервис»

Динамику начисления налогов характеризует темп роста, который рассчитывается как отношение суммы начисленного налога в отчетном периоде к сумме начисленного налога в предыдущем периоде. Для нахождения темпа роста в процентах, указанный показатель умножают на 100. Расчеты, проведенные в таблице 3.3, показали, что при росте себестоимости произведенной продукции на 36% общая сумма налогов и платежей, включаемых в себестоимость, увеличилась на 75%. Увеличение общей суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость продукции, на 658,3 млн.р. произошло, в основном, за счет увеличения платежей от фонда заработной платы работников на 612,7 млн.р. (602,2+10,5). Удельный вес в себестоимости продукции данных платежей в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличился на 3,41 процентных пункта и составил 15,85%. Отчисления в инновационный фонд за исследуемый период рассчитывались от себестоимости продукции, поэтому их удельный вес в себестоимости остался неизменным (0,25%). Наибольший темп роста (220%) можно отметить у экологического налога, но его удельный вес в себестоимости также остался неизменным (0,2 %). Хотя ресурсные платежи значительно изменились по сравнению с предыдущим годом, их удельные веса увеличились незначительно и составили в себестоимости продукции отчетного года 0,17% и 0,65% соответственно.

На изменение любого налога либо платежа, включаемого в себестоимость, оказывают влияние два фактора:

- изменение налогооблагаемой базы;

- изменение ставки налога или платежа.

Рисунок 1 Ї Факторы изменения земельного налога

Примечание Ї Источник: [2, с.253]

Исходные данные для факторного анализа земельного налога представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Исходные данные для факторного анализа земельного налога

Факторы	2011 год	2012 год
А	1	2
1. Площадь земельного участка диспетчерской, га	0,2598	0,2598
2.Кадастровая стоимость за 1 кв. м земельного участка, млн. р.	0,132330	0,200724
3. Налоговая база- кадастровая стоимость участка, подлежащего налогообложению, млн. р.	0,343793	0,521480
4. Ставка налога	0,55	0,55
5. Понижающий коэффициент	0,5	0,5
Сумма земельного налога, млн.р.	0,945432	1,434073

Площадь земельного участка в отчетном году по сравнению с прошлым не изменилась, следовательно, увеличение суммы земельного налога на 0,488641 млн.р. произошло в результате увеличения ставки налога на 0,068394 млн.р. за один гектар (0,200724- 0,132330).

На изменение экологического налога оказывают влияние факторы, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 Ї Факторы изменения экологического налога

На анализируемом предприятии экологический налог уплачивался только за выбросы в окружающую среду по семи загрязняющим веществам. Исходя из того, что ставки налога на эти вещества дифференцированы, исходные данные для факторного анализа представлены по диоксиду серы в таблице 6.

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа экологического налога