Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРС ЛЕКЦИЙ

Бюджетно-налоговая политика в Российской Федерации

1. Сущность и роль государственного бюджета в государственном регулировании экономики

Центральное место в государственном регулировании экономики занимает бюджетно-налоговая политика, т.е. политика государства в области налогообложения и государственных расходов, направленная на поддержание высокого уровня занятости, стабильной экономики, роста ВВП и т.д.

В условиях рыночных преобразований в России бюджет стал основным финансовым планом государства и экономическим регулятором рынка. К нему во многом перешли функции управления, выполняемые ранее в годовых планах. Поэтому груз экономических и социальных проблем, решавшихся на уровне министерств и ведомств в плановой экономике, лег на плечи законодательной и исполнительной властей.

Бюджет (от англ. budget - сумка) - это имеющая официальную силу таблица доходов и расходов экономического субъекта за определенный период времени, обычно за год. Он составляется для учета количества располагаемых и расходуемых денежных средств и их взаимного соответствия. На уровне предприятия, фирмы бюджет соответствует балансу доходов и расходов предприятия, на уровне региона - балансу доходов и расходов региона, на уровне государства - балансу доходов и расходов государства.

Государственный бюджет представляет собой основной финансовый план государства на конкретный год, утверждаемый законодательными органами власти в форме закона. По материальному содержанию - это централизованный фонд денежных средств государства, а по социально-экономической сущности - основной инструмент перераспределения национального дохода и ВВП для целей социальной, внешнеэкономической и других видов экономической политики.

В развитых странах на его основе государство выполняет практически все функции государственного регулирования, начиная от обеспечения приоритетных направлений развития народного хозяйства, финансирования оборонных расходов, создания крупных государственных материальных и финансовых резервов и заканчивая вопросами социального обеспечения граждан.

Государственный бюджет, как и бюджет предприятия строится по балансовому методу, т.е. его расходы должны быть равны его доходам.

В основе формирования расходов государственного бюджета любой страна лежит программа государственных затрат, предусматривающая направление и размеры финансирования затрат, возникающих в связи с выполнением государством своих функций. Многообразие этих функций, связанных с природой и функциями государства, уровнем социально-экономического развития страны, административно-территориальным устройством государства и т.д. порождает многообразие конкретных видов бюджетных расходов, в рамках которых происходит финансирование соответствующих государственных затрат.

Традиционно государственные затраты в странах с развитой рыночной экономикой включают пять направлений [ ]:

военные;

вмешательства в экономику;

содержание государственного аппарата управления;

социальные;

предоставление субсидий и кредитов развивающимся странам.

Основными из них являются военные, вмешательства в экономику и социальные.

Военные расходы, составляющие порядка20-40% общей суммы расходов государственного бюджета, делятся на:

прямые, отражаемые в военных бюджетах и включающие затраты на производство новейших наступательных стратегических вооружений, содержание и обучение личного состава вооруженных сил, научные исследования военного характера, содержание милитаристских блоков (НАТО);

косвенные, включающие часть процентов, уплачиваемых по государственному долгу, контрибуции и репарации, пенсии и пособия инвалидам войны и семья погибших и т.п.

Контрибуции, т.е. обязательства, налагаемые на побежденные страны, в 20 веке не применялись. После первой и второй мировых войн были установлены репарации, т.е. возмещение за убытки, причиненные государствами-зачинщиками войны. После второй мировой войны общая сумма репараций в 20 млрд. долл. была поделена на две части: 10 млрд. долл. СССР и Польше, остальная часть - странам антигитлеровской коалиции. СССР получил лишь часть причитающегося ему возмещения ущерба.

Расходы по вмешательству в экономику, составляющие 22-25% от общей суммы расходов, включают затраты на НИОКР (до 70% всех затрат на научные исследования), на экономическую и социальную инфраструктуры, помощь сельскому хозяйству через предоставляемые субсидии для поддержания гарантированных цен, государственных отраслей экономики, обеспечение занятости в отдельных отраслях хозяйства и регионах страны, на стимулирование экспорта, на субсидии предпринимателям за предоставление работы вновь нанятым работникам, на субсидии так называемым районам развития (районы с высоким уровнем безработицы и замедленным экономическим развитием - например, Шотландия и Северная Ирландия в Великобритании).

Государственное вмешательство в экономику позволяет на национальном и межнациональном уровнях (например, в странах ЕС) не только стимулировать относительно высокие темпы экономического развития, но и смягчать циклические колебания экономического роста, предотвращая глубокие экономические кризисы.

Социальные расходы включают расходы на образование, здравоохранение, социальное страхование и социальное обеспечение. Они проходят по многочисленным социальным программам, но уровень социальных расходов в общей сумме бюджетных расходов не велик, т.к. значительная часть социальных затрат в развитых странах финансируется за счет самих граждан. Так, например,

в США подавляющая часть населения получает медицинскую помощь по линии медицинского страхования путем уплаты страховых взносов;

в ФРГ все виды высшего образования платные, в Японии более 70% университетов - частные;

в Великобритании, Франции, ФРГ несмотря на бесплатное оказание медицинской помощи государственной службой здравоохранения, ее финансирование осуществляется за счет специальных взносов граждан на цели здравоохранения.

Расходы на содержание государственного аппарата управления включают затраты на содержание органов законодательной, исполнительной и судебной власти. В ряде стран из бюджета выделяют средства на содержание королевской или императорской семьи (Швеция, Англия, Япония и др.). В среднем эти расходы составляют 4-5% от общей суммы расходов бюджета.

Расходы на субсидии и кредиты развивающимся странам включают как расходы по кредитованию на льготных условиях иностранным государствам продажи оружия, так и безвозмездную военную помощь развивающимся странам. По данным [ ] военная помощь США развивающимся странам превышает ассигнования на экономические и социальные цели.

Покрытие государственных затрат осуществляется за счет доходов государственного бюджета. Последние делятся на две группы:

налоговые, формируемые за счет налогов - обязательных платежей физических и юридических лиц, государству и

неналоговые, включающие доходы от приватизации государственной и муниципальной собственности; дивиденды по акциям, находящимся в собственности федерального правительства; доходы от имущества, находящегося в государственной собственности; доходы от внешнеэкономической деятельности, средства от продажи части золотовалютных резервов и прочие доходы. Неналоговые доходы составляют порядка 15-20% доходов консолидированного бюджета РФ.

Если происходит превышение расходов государства над его доходами, наступает дефицит бюджета.

В России на протяжении последних лет сохраняется значительный дефицит государственного бюджета (табл. 3.1). Он на 3-5% выше предельных норм, установленных Международным валютным фондом. В рейтинге стран по удельному весу дефицита государственного бюджета в ВВП в 1992 г. Россия занимала 41-е место в мире [ ]. Средний уровень дефицита бюджета большинства европейских государств - 3,6% [ ].

Таблица 3.1

Уровень дефицита государственного бюджета РФ

	1992 г.	1993 г.	1994 г.	1995 г.
Уровень дефицита государствен-ного бюджета РФ, в % к ВВП	18	9,4	8,3	5

Для покрытия дефицита государственного бюджета используются государственные займы, которые в развитых странах превратились в такой же постоянный источник государственных доходов, как и налоги.

Бюджетный дефицит формирует государственный долг. Он может быть внутренним и внешним. Под внутренним государственным долгом понимают долговые обязательства федерального правительства перед резидентами - юридическими и физическими лицами. Начиная с 1995 г. произошел переход федерального правительства от кредитов Центрального банка РФ, сопровождающихся увеличением денежной массы (эмиссионный способ с инфляционным потенциалом), на неэмиссионные способы покрытия бюджетного дефицита, заключающиеся в эмиссии государственных бескупонных краткосрочных облигаций (ГКО).

Управление государственным внутренним долгом РФ, в том числе определение порядка, условий выпуска (выдачи) и размещения долговых обязательств, осуществляется федеральным правительством. Обслуживание же внутреннего государственного долга РФ производится Центральным банком России и его учреждениями посредством погашения долговых обязательств и выплат по ним доходов в виде процентов или иной форме. Все затраты, произведенные в связи с размещением, рефинансированием (то есть размещением новых государственных займов для погашения задолженности по ранее выданным ценным бумагам), выплатой доходов и погашением долговых обязательств, финансируются за счет средств федерального бюджета.

Под внешним государственным долгом понимаются долговые обязательства государства перед иностранными юридическими лицами и международными организациями. Долговые обязательства могут быть по заемным финансовым средствам и по гарантиям погашения таких займов другими заемщиками. В табл. 3.2 приведены данные об источниках покрытия федерального бюджета РФ, которые свидетельствуют о росте внешнего долга России.

Таблица 3.2

Источники покрытия дефицита федерального бюджета России [ , с.172]

	1993 г.	1994 г.	1995 г.	1996 г.
	Трлн. руб.	%	Трлн. руб.	%	Трлн. руб.	%	Трлн. руб.	%
Дефицит Кредиты Центрального банка РФ Займы на внутреннем финансовом рынке Иностранные займы Другие источники	16,7 9,9 0,2 1,5 5,1	100,0 59,3 1,2 9,0 30,5	60,5 48,1 6,9 5,5 0,0	100,0 79,5 11,4 9,1 0,0	73,0 0,0 47,6 25,4 0,0	100,0 0,0 65,2 34,8 0,0	88,6 0,0 56,1 32,5 0,0	100,0 0,0 63,3 37,6 0,0

Появление и рост государственного долга в сочетании с высокими процентными ставками по нему привели к тому, что расходы по управлению долгом стали наиболее быстро растущей статьей государственного бюджета в большинстве стран. Государственная задолженность в США достигла 4,5 трлн. долл., в Великобритании - свыше 200 млрд. фунтов стерлингов, ФРГ - 500 млрд. марок, во Франции - более 1 трлн. франков [ ]. Поэтому доминирующей проблемой государственного регулирования экономики в 90-е годы, как отмечалось ранее во второй главе, стала проблема снижения государственного долга и дефицита бюджета развитых стран мира.

В целом источниками формирования доходной базы бюджетной системы являются:

1) безвозмездные источники:

а) валовой внутренний продукт через свои части: прибыль и заработную плату посредством механизма налогообложения;

б) национальное богатство посредством механизмов приватизации объектов государственной и муниципальной собственности, реализации золотовалютных резервов;

2) возмездные источники:

а) временно свободные денежные средства предприятий и населения, привлекаемые государством на возмездной основе и в кредитной форме;

б) иностранный финансовый капитал, также привлекаемый государством на возмездной основе и в кредитной форме.

2. Общие сведения о бюджетной системе и бюджетном процессе

Бюджетное устройство страны определяется её государственным устройством.

В современном мире, в том числе в странах с развитой рыночной экономикой различают три типа бюджетных систем:

- унитарная бюджетная система (единый государственный бюджет, как, например, во Франции);

- федеративная бюджетная система с сильным федеральным бюджетом (как, например, в США) и федеративная бюджетная система со слабым федеральным бюджетом;

- конфедеративная бюджетная система (при отсутствии центрального бюджета или его незначительных функциях, обеспечивающих содержание центрального чиновничьего аппарата через долевые взносы на договорных началах).

Россия является федеративным государством, и её бюджетная система состоит из трех уровней:

- государственный бюджет (федеральный бюджет),

- бюджеты субъектов Российской Федерации, в т.ч. Тульской области,

- местные бюджеты.

Сумма бюджетов всех уровней составляет консолидированный бюджет страны (рис 3.1).

В данный момент времени бюджетная система РФ тяготеет к федеративной бюджетной системе со слабым федеральным бюджетом, т.к.:

1) имеет место низкий уровень мобилизации бюджетных ресурсов по отношению к ВВП (порядка 20%);

2) падает доля федерального бюджета в консолидированном бюджете;

3) сам федеральный бюджет превращается фактически в коллективный фонд потребления (табл. 3.3).



Рис. 3.1. Бюджетная система РФ (на 01.01.1996 г.)

Таблица 3.3

Бюджетная система Российской Федерации в январе - апреле 1996 г. [ ,с.16]

	Консолидированный бюджет	В том числе
		Федеральный бюджет	Бюджеты территорий
	Трлн. руб.	В % к ВВП	Трлн. руб.	В % к ВВП	Трлн. руб.	В % к ВВП
Доходы* из них: налоговые неналоговые Расходы Дефицит	151,2 120,8 12,4 190,4 39,2	20,4 17,5 1,8 26,0 5,6	64,8 51,9 7,4 94,8 30,0	9,4 7,5 1,1 13,7 4,3	86,4 68,9 5,0 95,6 9,2	12,5 10,0 0,7 13,8 1,3

В большинстве эффективно функционирующих государств бюджетные системы аккумулируют и расходуют в 2-3 раза более высокую долю ВВП, чем в Российской Федерации (табл. 3.4). Пример Швеции показывает, что социально ориентированная экономика может реально функционировать, если бюджетная система аккумулирует весьма высокую долю ВВП (у Швеции - 68,3% к ВВП в 1992 г.). Даже в США, которые всегда рассматриваются как государство с низким уровнем государственного регулирования, высок уровень аккумуляции ВВП в руках государства - порядка 40%. При этом высокая доля государственного потребления сочетается здесь с мощными финансовыми резервами американских корпораций, масштабными страховыми и пенсионными частными фондами. В РФ уровень государственных расходов представлен в табл.1.4 (раздел «Экономика России»), он не превышает даже в Программе Правительства РФ 21% к ВВП. При этом в большинстве стран доля центрального бюджета в 1,5 - 3 раза больше доли бюджетов нижестоящего уровня.

Бюджетная политика в РФ осуществляется в рамках бюджетного процесса, который заключается в составлении, рассмотрении, утверждении бюджетов соответствующих уровней органов государственной власти и местного самоуправления и дальнейшем контроле за их использованием.

Государственный бюджет утверждается в форме закона РФ, областной бюджет - в форме закона соответствующей области, местные бюджеты - в форме решений органов местного самоуправления, например, Тульской городской Думы.

Расходы бюджетов всех уровней делятся на бюджет текущих расходов и бюджет развития. В бюджет развития включаются ассигнования на

Таблица 3.4

Бюджетное финансирование в различных странах (данные по всем уровням власти) [ с.16]

	США 1992г	Япония 1989г	Швеция 1992г	Канада 1991г	Авст-ралия 1991г.	Дания 1991г.
	Процент внутреннего валового продукта
1. Суммарные расходы, % 2. Источники финансирования: Всего: 2.1. Доходы от налогов, в том числе: - подоходный налог - на прибыль корпораций - на соцстрах - на имущество - на потребление -прочие налоги 2.2 Неналоговые доходы 2.3 Выпуск долговых обязательств	38,9 38,9 27,7 10,1 2,1 7,1 3,3 5,0 0,1 6,7 4,5	33,2 33,2 29,5 7,2 7,7 8,6 2,7 2,8 0,5 0,8 2,9	68,3 68,3 55,4 20,0 1,6 18,9 1,4 13,4 0,01 10,7 2,2	50,9 50,9 36,8 15,4 2,1 5,6 3,7 9,6 0,4 6,8 7,3	37,9 37,9 30,6 13,4 4,1 0,3 2,7 8,6 1,5 7,4 -0,2	59,5 59,5 48,4 27,1 1,7 1,8 1,8 15,9 0,1 9,7 1,4

Финансирование инвестиционной и инновационной деятельности и другие затраты, связанные с расширением воспроизводства. Так, в 1998 г. источниками формирования Тульского областного бюджета развития являются:

- возврат средств, направленных на формирование лизингового фонда для приобретения сельскохозяйственной техники в сумме 27.000 тыс. руб. и

- средства от размещения регионального облигационного займа в сумме 271.900 тыс. руб.

В бюджет текущих расходов включаются расходы на текущее содержание и капитальный ремонт объектов и учреждений, находящихся на бюджетном финансировании, и другие расходы, не вошедшие в бюджет развития.

Таким образом, расходы бюджета отражают программу государственных затрат соответствующего уровня: РФ в целом, субъекта РФ в лице области, края и т.п., муниципального образования. И усилия органов власти в процессе бюджетирования направляются на обеспечение такого поступления доходов, которое будет достаточным для финансирования расходов. Если же потенциальные возможности по обеспечению доходной части на одном уровне власти недостаточны для финансирования услуг, за обеспечение которых отвечает тот или иной орган власти, то требуются трансферты с более высоких уровней.

Использование трансфертов, т.е. денежных выплат из государственного бюджета нуждающимся или особо нуждающимся регионам является одним из рычагов бюджетного федерализма, присущего государственной бюджетной системе РФ. Он предполагает самостоятельность бюджета каждого уровня при сохранении за федеральным бюджетом доминирующего положения в решении узловых вопросов государства.

Самостоятельность бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов обеспечивается наличием собственных источников доходов и правом определять направления их использования и расходования. Уровень самостоятельности бюджета определяется коэффициентом:

,

где ДС - собственные доходы бюджета;

ДО - все доходы бюджета.

Собственные доходы бюджета складываются из двух составляющих:

1) закрепленных доходов, которые полностью или в твердофиксированной доле (в процентах) на постоянной или долговременной основе в установленном порядке поступают в соответствующий бюджет, и никто не имеет права их изменить;

2) регулирующих доходов, которые передаются из вышестоящего звена бюджетной системы нижестоящему бюджету сверх закрепленных доходов для покрытия его расходов и поступают в соответствующий бюджет в виде процентных отчислений от налогов или других платежей по нормативам, утвержденным вышестоящими органами власти.

Закрепленные доходы субъектов РФ формируются, в основном, за счет местных налогов, доходов от приватизации, от использования имущества, находящегося в областной собственности и т.д.

Регулирующие доходы субъектов РФ формируются за счет отчислений от федеральных налогов и налогов субъектов РФ, таких как НДС, налог на прибыль и т.д.

Следует отметить, что уровень самостоятельности субъектов РФ довольно низок, что делает регионы постоянно зависимыми от центра и от возможности получения там дотаций и субсидий.

В целом Российская система бюджетного федерализма, т. е. бюджетных взаимоотношений центра и регионов, включает в себя (рис. 3.2):

- два "полюса" бюджетных потоков: "полюс" федерального бюджета и "полюс" из 89 бюджетов субъектов РФ;

- налоговый федерализм как систему федеральных, региональных и местных налогов;

- блок финансовых трансфертов;

- блок взаимных расчетов, включающий субвенции, дотации, целевые бюджетные фонды, федеральные программы по развитию регионов, целевые федеральные программы.

Субвенции - средства, передаваемые из вышестоящего бюджета нижестоящим бюджетам на финансирование строго целевого мероприятия.

Дотации выделяются из государственного бюджета для оказания финансовой помощи регионам по тем группам отраслей, в которых доходы не превышают издержек. Например, предприятиям морского транспорта, расположенным в районах Крайнего Севера, или на закупку комбикормов для животноводческих комплексов и птицефабрик в рамках Государственной поддержки программ и мероприятий по развитию животноводства, или предприятиям жилищно-коммунального хозяйства на региональном уровне и т.д. На уровне областного бюджета Тульской области дотации выделяются бюджетам районов и городов областного подчинения (в 1998г. - Арсеньевскому, Белевскому, Веневскому, Воловскому и др., городам Богородицку, Узловой, Алексину, Ефремову, Кимовску, Донскому и др.).

Целевые бюджетные фонды создаются для финансирования конкретной сферы экономики.

Например, Федеральный экологический фонд, расходы которого направлены на реализацию мероприятий по охране окружающей среды, или целевой бюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы, доходы которого направляются на финансирование геологоразведочных работ.

Из целевых федеральных программ в 1998 г. финансированию подлежит Программа "Чернобыль", направленная на предоставление государственных льгот гражданам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС. На уровне субъектов РФ в качестве целевых областных программ, принятых к исполнению в 1995 г. можно назвать программы: "Музеи", " Изучение, сохранение и развитие традиционной культуры Тульского края", "Развитие и реформирование библиотечного дела в Тульской области на 1995 - 1998 гг. с общим объемом финансирования в 4,8 млрд. неденоминированных рублей.

Составление бюджетов производится на основе концепции социально-экономического развития России для Государственного бюджета, концепции социально-экономического развития регионов для бюджетов субъектов РФ, налогового и бюджетного законодательства, законов субъектов РФ, целевых программ, прогнозных, ценовых и объемных показателей деятельности юридических и физических лиц, прогнозов социально-экономического развития соответственно государства, субъектов РФ, районов и городов.

Рис. 3.2. Система бюджетного федерализма Российской Федерации

При этом в части доходов бюджетная политика выражается:

- в определении темпов роста доходов бюджета РФ или субъекта федерации;

- в расчете соотношений между отдельными видами доходов;

- в установлении категорий налогоплательщиков, налогообложение которых может быть ослаблено или усилено;

в обосновании налоговых ставок по федеральным и областным налогам.

В части расходов бюджетная политика выражается:

- в определении темпов роста бюджетных расходов как в целом, так и по отдельным отраслям;

- в установлении приоритетов в расходовании средств и составе защищенных статей бюджета;

- в расчете соотношения текущих расходов и расходов развития;

- в выработке механизма поддержки бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов;

- в обосновании выделения бюджетных ассигнований соответственно на федеральные или региональные программы.

При превышении расходов над доходами в сформированном бюджете образуется дефицит бюджета. В областном бюджете Тульской области на 1998 г. предельный размер дефицита бюджета текущих расходов установлен в 370435,1 тыс. руб. или 22,2% к расходам областного бюджета текущих расходов.

На его покрытие планируется направить:

- доходы от деятельности предприятий со смешанным капиталом в 60.000 тыс. руб.;

- доходы от деятельности унитарных предприятий в сумме 60.000 тыс. руб.;

- доходы от размещения регионального облигационного займа - 28100 тыс. руб.

- кредитные ресурсы банков - 222335,1 тыс. руб.

Кредитные ресурсы - это средства, передаваемые в виде процентных или беспроцентных ссуд из иных бюджетов и других финансовых источников, включая кредиты коммерческих банков.

Если при исполнении бюджетов фактический уровень дефицита бюджетов превышает установленный или происходит значительное снижение поступлений доходов, представительный орган по предложению исполнительного органа принимает решение о введении секвестра расходов.

Секвестр - пропорциональное снижение расходов (на 5,10,15 и так далее процентов) ежемесячно по всем статьям бюджета, за исключением защищенных, в течение оставшегося времени текущего финансового года.

В соответствии с Законом Тульской области "О бюджетном процессе в Тульской области" к защищенным статьям относятся расходы на:

- заработную плату работников бюджетных организаций;

- питание в лечебных, образовательных (школьных и дошкольных) учреждениях и учреждениях социальной зашиты;

- приобретение минимально необходимых по ассортименту и объему медикаментов и перевязочных средств;

- иные социальные гарантии, относимые к защищенным статьям решением представительного органа при утверждении соответствующего бюджета. Защищенные статьи расходов подлежат исполнению в полном объеме, с учетом индексации, в первоочередном порядке.

Рассмотрим более подробно аспекты бюджетной политики в рамках составления бюджета РФ и бюджета субъекта РФ на примере Тульской области.

3. Планирование федерального бюджета РФ

Составление проекта бюджета является ответственным моментом бюджетного процесса, поскольку от первоначально заложенных показателей будет зависеть дальнейший процесс исполнения бюджета и проведение намеченной социально-экономической политики.

Правительство РФ организует поэтапную работу над проектом бюджета, которая включает ряд этапов.

Принятие Президентом РФ решения о начале работы над составлением проекта бюджета;

Разработку Правительством РФ бюджетного послания Государственной Думе РФ;

Рассмотрение проекта бюджета в Государственной Думе и вынесение постановления о санкционировании доходной части бюджета и бюджетных ассигнований;

Уточнение проекта бюджета Правительством РФ и внесение его Президентом РФ на рассмотрение Государственной Думе для принятия решения:

а) о верхнем пределе объема ассигнований бюджета текущих объемов и бюджета развития;

б) о пределах несбалансированности бюджета (излишек или дефицит в форме абсолютной величины или доли от прогнозируемых его доходов);

Постатейное утверждение бюджета в форме государственного Закона.

При наличии разногласий в Государственной Думе Президент РФ имеет право отлагательного вето (отклонения и возвращения на рассмотрение и утверждение в Государственной Думе) отдельных статей Государственного бюджета.

Федеральный бюджет содержит следующие основные документы:

1. Расчеты по статьям классификации доходов федерального бюджета на … год.

2. Расчеты по разделам и подразделам функциональной классификации расходов федерального бюджета на … год.

3. Расчеты дефицита федерального бюджета на …год.

4. Доходы консолидированных бюджетов субъектов РФ.

5. Расходы консолидированных бюджетов субъектов РФ.

6. Отклонения доходов от расходов по субъектам РФ и степень разрыва между суммой недостающих средств и проектируемым Фондом финансовой поддержки регионов (ФФПР).

7. Сводная таблица расчетных трансфертов с определением долей субъектов РФ в ФФПР.

8. Другие разделы.

Рассмотрим содержание первого документа, т.е. доходной части федерального бюджета по статьям классификации доходов (табл. 3.5).

Таблица 3.5

Статьи классификации доходов федерального бюджета РФ

Статьи доходов федерального бюджета	Утвержденный план на … год	Ожидаемое исполнение на … год	Проект плана на … год
1. Налог на доход (прибыль) предприятий (организаций)
2. Налог на доходы от капитала: налог на доходы, полученные в виде процентов по государственным ценным бумагам налог на доходы в виде процентов по вкладам физических лиц, в т.ч. в Сбербанке в коммерческих банках
3. Налог на добавленную стоимость 4. Налог на добавленную стоимость по товарам (работам и услугам, ввозимым на территорию РФ)
5. Акцизы на товары, производимые на территории РФ
6. Акцизы на газ
7. Акцизы на нефть, включая газовый конденсат
8. Акцизы на услуги по перекачке нефти
9. Акцизы на товары, ввозимые на территорию РФ
10. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
11. Налог на пользование недрами
12. Налог на пользование месторождениями драгоценных металлов и драгоценных камней
13. Водный налог
14. Поступления в бюджет от взимания импортных пошлин.

По каждому направлению поступлений налогов в доходную часть бюджета Правительство РФ проводит ориентировочные (прогнозные) расчеты.

Рассмотрим проекты расчета поступлений в федеральный бюджет налога на доход (прибыль) предприятий (организаций) на 1998г. (табл. 3.6).

Таблица 3.6

Проект поступлений налога на доход предприятий на 1998 г.

Показатели	Сумма млн. руб.
1. Сводная валовая прибыль в целом по народному хозяйству 2. Прибыль с учетом корректировки для налогообложения 3. Суммы, исключаемые из прибыли в соответствии с законодательством - в % к прибыли 4. Прибыль для расчета налога 259200-8631,4= 5. Уменьшение прибыли на установленные законодательством льготы - всего - в % к прибыли	200000 259200 8631,4 3,3 250586,6 22552,5 9,0
в том числе: - затраты по содержанию объектов социальной инфраструктуры в % к прибыли - прочие льготы в % к прибыли 6. Налогооблагаемая прибыль 250568,6-22552,5= в том числе прибыль малых предприятий, облагаемых по пониженной ставке Расчет налога: (228016,1-25000)х0,346+25000х0,23=75993,6 35% 23%. 7. Сумма налога из нее налог на прибыль малых предприятий, исчисляемый по пониженной ставке в т.ч. в федеральный бюджет - из нее налог на прибыль малых предприятий, исчисляемый по пониженной ставке 8. Сальдо переходящих платежей в т.ч. в федеральный бюджет 9. Итого сумма налога в т.ч. в федеральный бюджет 28213,5+501,8=	16313,4 6,5 6239,1 2,5 228016,1 25000 75993,6 5750 (23%) 28213,5 (37%) 2125 1347,6 501,8 77341,2 28715,3 (37%)

Рассмотрим проект расчета поступлений в федеральный бюджет другого налога - акцизов на газ на 1998 год (табл. 3.7).

Таким образом, расчеты поступлений различных доходов в федеральный бюджет РФ, проводимые Правительством, позволяют ориентировочно установить возможный объем поступлений средств, которые можно направить на финансирование государственных затрат. Государственные затраты, связанные с обеспечением нормального функционирования, прежде всего, государственного сектора экономики России в силу бюджетного федерализма, финансируются из разных бюджетных источников. Например, вузы, ГПТУ получают деньги прямо из федеральной казны. Работники оборонных отраслей за выполненный госзаказ также получают средства из центра. Все остальные работники бюджетных отраслей - врачи, учителя и другие категории - из местных бюджетов.

На уровне Федерации программа государственных затрат находит отражение во втором документе бюджета - Разделах и подразделах функциональной классификации расходов федерального бюджета. Он разбит на разделы, соответствующие конкретным экономическим сферам жизнедеятельности общества, получающим государственное финансирование:

государственное управление;

Таблица 3.7

Проект поступлений акцизов на газ в 1998 году

	Ед. изм.	Прогноз на 1998 год	В том числе
			Внутренние поставки	Экспорт
Объем поставок газа потребителям Облагаемый объем поставки Средняя цена газа с акцизом без НДС Средняя ставка акциза Расчетная сумма акциза Коэффициент собираемости Реально возможная сумма поступления акциза	млрд. куб. м млрд. куб. м руб./тыс. куб. м % руб./тыс. куб. м млн. руб. % млн. руб.	490 453 - - - 40897,8 - 32620,1	297 260 262,03 30 78,61 20438,8 59,5 12161,1	193 193 353,35 30 106,0 20459 100 20459

международная деятельность, национальная оборона;

правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства;

федеральная судебная система;

фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу;

промышленность, энергетика и строительство;

сельское хозяйство и рыболовство;

охрана окружающей среды и природных ресурсов;

гидрометеорология, картография и геодезия;

транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика;

предупреждение и ликвидация чрезвычайных ситуаций и последствий стихийных бедствий;

образование;

культура, искусство и кинематография;

средства массовой информации;

здравоохранение и физическая культура;

социальная политика;

обслуживание государственного долга;

пополнение государственных запасов и резервов;

прочие расходы;

расходы целевых бюджетных фондов;

Каждый из разделов функциональной классификации расходов федерального бюджета имеет относительно стандартное содержание, раскрытое в разделе 01, (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Статьи классификации расходов федерального бюджета

Расходы федерального бюджета	Утвержденный план на … год	Ожидаемое исполнение на … год	Проект плана на … год
Раздел 01 Государственное управление и местное самоуправление Функционирование Главы Государства - Президента РФ ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ Закупки товаров и оплата услуг оплата труда государственных служащих оплата труда гражданских служащих приобретение предметов снабжения и расходных материалов Оплата транспорта СУБСИДИИ И ТЕКУЩИЕ ТРАНСФЕРТЫ КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Приобретение оборудования и предметов длительного пользования Капитальный ремонт Итого расходов
Функционирование законодательных (представительных) органов государственной власти ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ Функционирование исполнительных органов государственной власти ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ Деятельность финансовых и налоговых органов ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ Прочие расходы на общегосударственное управление ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ Итого расходов _________________________________________ Раздел 06 Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу Фундаментальные исследования - Разработка перспективных технологий и приоритетных направлений научно-технического прогресса Исследование и использование космического пространства Итого расходов Раздел 07 Промышленность, энергетика и строительство Топливно-энергетический комплекс Конверсия оборонной промышленности Другие отрасли промышленности
Строительство, архитектура Стандартизация и метрология Итого расходов__________________ Раздел 08 Сельское хозяйство и рыболовство Сельскохозяйственное производство Земельные ресурсы Рыболовное хозяйство Прочие мероприятия в области сельского хозяйства Итого расходов Раздел 14 Образование Дошкольное образование Общее образование Начальное профессиональное образование Среднее профессиональное образование Переподготовка и повышение квалификации Высшее профессиональное образование Прочие расходы в области образования Итого расходов Раздел 15 Культура, искусство и кинематография Культура и искусство Кинематография Прочие мероприятия в области культуры и искусства
Итого расходов Раздел 17 Здравоохранение и физическая культура Здравоохранение Санитарно-эпидемиологический надзор Физическая культура и спорт Итого расходов __________________________________________ Раздел 18 Социальная политика Учреждения социального обеспечения Социальная помощь Молодежная политика Пенсии военнослужащим Пенсии и пособия в правоохранительных органах Прочие мероприятия в области социальной политики Государственные пособия гражданам, имеющим детей Итого расходов

По отдельным статьям расходов федерального бюджета выполняются специальные расчеты, в т.ч. по размерам средств, выделяемых на господдержку угольной отрасли, на финансирование сельского хозяйства и другие. Так, фрагмент проекта расчета ассигнований, выделяемых из федерального бюджета на финансирование сельскохозяйственного производства в 1998г. приведен в табл.3.9

Таблица 3.9

Проект расчета ассигнований на финансирование сельскохозяйственного производства в 1998 г., млн. руб.

	Утвержденный план на … год	Ожидаемое исполнение на … год	Проект плана на … год
Раздел 08. Сельское хозяйство и рыболовство - всего	14973,3	8675,2	6617,8
Сельскохозяйственное производство (подраздел 01) в том числе: Целевые дотации и субсидии, всего в том числе: Государственная поддержка программ и мероприятий по развитию животноводства из них: дотация на шерсть дотация племенному животноводству дотации на закупку комбикормов для животноводческих комплексов и птицефабрик Государственная поддержка программ и мероприятий по развитию растениеводства из них: дотации по элитному семеноводству дотации на сырье льна и конопли компенсация части затрат на топливо, используемое при выращивании овощей в теплицах	12398,9 4601,4 1754,0 450,0 424,0 880,0 2592,5 151,0 164,3 154,1	6107,8 2071,6 793,2 203,5 357,0 232,7 1164,7 107,8 110,8 69,2	3840,1 1186,6 630,5 291,0 339,5 - 420,3 106,7 97,0 48,5

Ниже приведен проект расчета дополнительных расходов на проведение детской оздоровительной кампании, проводимой Фондом социального страхования Российской Федерации за счет средств федерального бюджета, выделяемых Фонду на указание цели по разделу 18 "Социальная политика" на 1998 год, (табл. 3.10).

Таблица 3.10

Расчет расходов на проведение детской оздоровительной компании в 1998г.

Виды лечения и отдыха	Кол-во путевок на 1998 год, тыс. штук	Предполагаемая стоимость путевки, руб.	Сумма расходов, млн. руб.
Детские стационарные загородные оздоровительные лагеря и санаторные лагеря круглогодич-ного действия 2. Ремонт, оборудование и аренда оздоровительных лагерей	3500	400	1400 100
Всего расходов			1500

Для покрытия дефицита бюджета, выявленного при сопоставлении расходов по Программе государственных затрат, с возможным объемом прогнозируемых доходов по бюджету правительство определяет источники внешнего и внутреннего финансирования выявленного бюджета.

Источниками внешнего финансирования государственного бюджета РФ могут выступать:

а) кредиты международных финансовых организаций;

б) кредиты правительств иностранных государств;

в) кредиты иностранных коммерческих банков и фирм;

г) получение финансовых кредитов (поступление средств от реализации внешнего облигационного займа).

В качестве источников внутреннего финансирования дефицита бюджета Российской Федерации используются:

а) государственные ценные бумаги;

б) государственные краткосрочные обязательства (ГКО);

в) облигации федеральных займов с переменным купонным доходом (ОФЗ-КД);

г) облигации государственного сберегательного займа (ОГСЗ);

д) облигации государственных нерыночных займов (ОГНЗ);

е) облигации федеральных займов с переменным купонным доходом (ОФЗ-ПД);

ж) прочие государственные ценные бумаги;

з) прочие источники внутреннего финансирования (получение бюджетных ссуд).

По каждому источнику внешнего и внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета РФ проводятся расчеты возможных объемов поступлений средств, увязанные с расчетами доходных и расходных частей бюджета.

При этом в государственном бюджете допускается дефицит величиной до 20 % от доходной части или 7-8% от величины валового национального продукта.

4. Разработка бюджета субъекта РФ на примере Тульской области

государственный бюджет регулирование экономики

Работу по составлению проекта областного бюджета и бюджета области осуществляет администрация области.

Решение о начале работы по составлению проекта бюджета и порядок его формирования принимается главой администрации области и включает в себя поручения всем структурным подразделениям администрации области в соответствующие сроки:

- разработать и согласовать с органами местного самоуправления прогноз социально-экономического развития области;

- определить объемы финансирования законов области, утвержденных областной Думой, целевых областных программ, постановлений областной Думы;

- разработать сводный баланс финансовых ресурсов и баланс валютных ресурсов;

- разработать и довести до органов местного самоуправления прогнозируемые нормативы (проценты) отчислений от регулирующих доходов и принятых в их расчет сумм контингентов этих доходов;

- разработать и довести до органов местного самоуправления намечаемые к предоставлению из областного бюджета дотации, субвенции, трансферты и их целевое назначение;

- разработать и довести до органов местного самоуправления перечень расходов, передаваемых из областного бюджета в местные бюджеты.

Органы местного самоуправления на основе полученных исходных данных формируют бюджеты территорий и представляют их в финансовое управление администрации области. В случае возникновения разногласий по проектным нормативам отчислений от регулирующих доходов и другим материалам органы местного самоуправления представляют в областное финансовое управление свои предложения. Если они отклоняются, то составляется протокол разногласий. Он рассматривается согласительной комиссией, решение которой учитывается при составлении проекта закона "Об областном бюджете".

Рассмотрение и утверждение областного бюджета происходит в областной Думе. Принятый Закон "Об областном бюджете" является основой для выделения ассигнований из областного бюджета.

Следует отметить, что в бюджетной системе субъекта РФ выделяют два вида бюджетов:

консолидированный бюджет субъекта РФ, включающий бюджет субъекта РФ (например, Тульской области) и бюджеты территорий, входящих в состав данного субъекта РФ (местные бюджеты);

2) собственно бюджет самого субъекта РФ, например, областной бюджет. В табл.3.11 приведено исполнение консолидированного и областного бюджета Тульской области по состоянию на 1.1.1998г.

Таблица 3.11

Исполнение годового бюджета Тульской области по его состоянию на 1.1.1998г., трлн. руб.

Показатели	Консолидированный бюджет	Бюджет области
	Сумма на год	Исполнено	Процент исполнения	Сумма на год	Исполнено	Процент исполнения
1. Доходы 1.1 Налоговые доходы 1.2 Неналоговые доходы 1.3 Безвозмездные перечисления 2. Расходы 3. Превышение доходов над расходами	2,868 2,130 0,252 0,486 3,375 -0,507	2,640 2,013 0,263 0,364 3,201 -0,561	92 94,4 106,1 74,9 94,8 -	1,621 1,112 0,220 0,289 1,800 -0,179	1,437 0,866 0,207 0,364 1,961 -0,524	88,6 77,8 94,0 125,8 108,9 -

Сопоставление консолидированного и областного бюджетов Тульской области показывает, что последний обеспечивает - 54 - 56% доходов и 53 - 61% консолидированного бюджета. Остальная доля поступлений и расходований приходится на местные бюджеты, т.е. бюджеты городов и районов Тульской области.

В консолидированный бюджет Тульской области входят: один областной бюджет, 48 районных (городских) бюджетов, 368 бюджетов сельских и поселковых административных образований.

Остановимся более подробно на рассмотрении содержания и структуры областного бюджета.

В составе областного бюджета Тульской области на 1998 г. [Газер] можно выселить бюджет текущих расходов и бюджет развития, а в них следующие разделы (рис.3.3):

а) доходы областного бюджета текущих расходов (статьи 4,9);

б) нормативы отчислений от регулирующих федеральных налогов в бюджеты районов и городов областного подчинения (статья 7);

в) сведения о долях районных, городских и областного бюджета в фонде финансовой поддержки (статья 8);

г) перечень защищенных расходов областного бюджета, подлежащих финансированию в полном объеме (статья 11);

д) функциональная структура расходов областного бюджета (статья 12);

е) распределение дотации бюджетам районов и городов областного подчинения из областного бюджета текущих расходов (статья 15);

ж) перечень приостановленных для действия ряда законов Тульской области и целевых программ; (статья 16);

з) областной бюджет развития (статья 17) и источники его формирования (статья 18);

и другие разделы.

Рассмотрим содержание и структуру некоторых из них. В табл.3.12 приведено содержание доходной части бюджета текущих расходов Тульской области на 1998г., составленное в соответствии с Законом Тульской области "Об областном бюджете на 1998 год [ ]. Под приростом капитала понимается его увеличение за счет дохода от ценных бумаг, принадлежащих юридическим лицам - субъектам налогообложения.

Поступление доходов в Тульском областном бюджете текущих расходов на 1998г.

Источники доходов	Сумма, тыс. руб.	Структура, %	Комментарии
1	2	3	4
1.Налоговые доходы, всего в т.ч.: 1.1.Налоги на прибыль (доход) прирост капитала Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций Подоходный налог с физических лиц 1.2.Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы Налог на добавлен-ную стоимость Акцизы Лицензионные и регистрационные сборы 1.3.Налоги на имущество предприятий 1.4.Платежи за пользование природными ресурсами	1070531,0 229935,0 38550,0 191385,0 467731,0 111369,0 352362,0 4000,0 330010,0 23785,0	82,4 17,7 3 14,7 36 8,6 27,1 0,3 25,4 1,8	Ставка отчислении от налога на прибыль предприятий и организаций, стоящих на учете в Государственной налоговой инспекции по Тульской области - 22% Ставка отчислений от подоходного налога-100% Ставка отчислений от НДС 25% Ставка отчислений от акцизов 50%. Ставка отчислений от налога на имущество: - 100% для предприятий и организаций, стоящих на учете в Государственной налоговой инспекции по Тульской области; -50% для предприятий и организаций, стоящих на учете в Государственных налоговых инспекциях городов и районов области. Нормативы установлены законодательством РФ.
Платежи за пользование недрами Средства земельного налога и арендной платы за земли городов, поселков и земли сельскохозяйственного назначения L.5. Прочие налоги, пошлины, сборы. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте Транспортный налог 2. Неналоговые доходы всего, в т.ч.: 2.1. Доходы от имущества, находящегося в областной собственности или от деятельности -Дивиденды по акциям, принадлежащим государству -Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в областной собственности 2.2.Доходы от продажи имущества, находящегося в областной собственности	3385,0 20400,0 19070,0 4212,0 14858,0 212915,6 330,0 200,0 130,0 1400,0	1,5 16,4 0,1	В т.ч. земельных участков, на которых расположены приватизированные пред приятия, от приватизации предприятий на аукционе или по
2.3.Штрафные санкции, возмещение ущерба 2.4. Возврат бюджетных ссуд 4. Безвозмездные перечисления, всего в т.ч.: - от бюджетов других уровней (трансферты) 4. Доходы целевого фонда воспроизводства минерально-сырьевой базы Итого	1354,0 209831,6 10492,0 10492,0 5200,0 1299138,0	0,1 16,2 0,8 0,4 100,0	Конкурсу, от продажи акций АО, созданных в процессе приватизации объектов, находящихся в государственной собственности по установленным нормативам.

Ниже приведена функциональная структура текущих расходов областного бюджета (табл.3.13) на 1998 год.

Таблица 3.13

Структура текущих расходов областного бюджета

Наименование расходов	Сумма, тыс. руб.	Структура %
1. Государственное управление в т.ч.: 1.1.Функционирование областных законодательных (представительных)органов государственной власти 1.2. Функционирование областных исполнительных органов государственной власти	116 101,0 17755,0 91728,0	6,95
1.3.деятельность финансовых органов 1.4.Прочие расходы на общегосударственное управление из них на содержание архивов	3818,0 2800,0 2800,0
2. Правоохранительная деятельность	78 375,0	4,69
в т.ч.: 2.1.Органы внутренних дел 2.2.Пожарная охрана 2.3.Государственные нотариальные конторы	60 000,0 18 200,0 175,0
3. Научные исследования	5 000,0	0,3
4. Промышленность, энергетика и строительная индустрия	33 200,0	2,0
в т.ч.: 4.1. Компенсация удорожания стоимости угля и дров, реализуемых населению 4.2.Компенсация стоимости удорожания сжиженного и сетевого газа, реализуемого населению	19 500,0 13 700,0
5. Сельское хозяйство и рыболовство	92 600,0	5,55
в т.ч.: 5.1. Сельскохозяйственное производство из них: расходы по ценовому регулированию на продукцию сельского хозяйства, кроме продукции пищевой переработки расходы на элитное семеноводство и племенное животноводство возврат средств, направленных на формирование регионального продовольственного фонда расходы на формирование регионального продовольственного фонда 5.2.Земельные ресурсы 5.3.Прочие мероприятия в области сельского хозяйства	65 000,0 60 000,0 5 000,0 146 000 146 000 20 400,0 7 200,0
6. Охрана окружающей среды и природных ресурсов	1 500,0	0,09
в т.ч.: 6.1. Охрана окружающей среды 6.2. Сохранение видов копытных животных в Тульской области	500,0 1 000,0
7. Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика	124 758,0	7,47
в т.ч.: 7.1. Автомобильный транспорт из них: покрытие убытков по пассажирским перевозкам	99 400,0 99 400,0
7.2. Железнодорожный транспорт из них: -расходы за счет транспортного налога 7.3. Воздушный транспорт из них: -расходы за счет транспортного налога 7.4. Связь	11 058,0 11 058,0 3 800,0 3 800,0 10 500,0
8. Жилищно-коммунальное хозяйство, градостроительство,	88 300,0	5,29
в т.ч.: Жилищное хозяйство из них: -компенсация удорожания жилищно-кооператив-ного строительства -субсидии на жилищное строительство 8.2. Архитектура и градостроительство 8.3. Прочие структуры коммунального хозяйства	45 500,0 10 100,0 35 400,0 100,0 42 700,0
9. Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий	10 500,0	0,63
в т.ч.: 9.1.Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций 9.2.Мобилизационная подготовка 9.3.Гражданская оборона	900,0 3 932,0 5 668,0
10. Образование	81 600,0	4,89
в т.ч.: 10.1. Начальное и общее среднее образование 10.2. Среднее специальное образование 10.3. Переподготовка и повышение квалификации 10.4. Прочие расходы, в т.ч. по проведению летней оздоровительной кампании	39 300,0 20 400,0 8 000,0 13 900,0
11. Культура, искусство и кинематография	30 100,0	1,8
12. Средства массовой информации (экономическая поддержка районных (городских) газет	8 000,0	0,48
13. Здравоохранение и физическая культура	140 500,0	8,42
в т.ч.: 13.1. Здравоохранение из них:	134 100,0
программа "Вакцинопрофилактика" целевая программа дополнительной социально-экономическом поддержки здравоохранения Тульской области 13.2. Физическая культура и спорт	1 000,0 12 920,0 6 400,0
14. Социальная политика	66 000,0	3,96
в т.ч.: 14.1. Учреждения социального обеспечения 14.2. Молодежная политика 14.3. Семейная политика 14.4. Содержание профилактория для работников образования 14.5. Комплексная программа социальной и медицинской реабилитации воинов-интернационалистов, участников других боевых действий и членов их семей, а также граждан, получивших увечья, травмы в период исполнения воинской службы 14.6 Расходы на реализацию Закона Тульской области "О льготах бывшим воспитанникам детских домов военного времени 1941-1945 годов"	60 700,0 700,0 1500,0 800,0 1 300,0 1000
15. Прочие расходы	787 839,7	47,18
в т.ч.: - резервные фонды - функционирование областной избирательном комиссии - гарантии и поручительства - погашение кредитов - расходы по выпуску и обслуживанию регионального облигационного займа	31 800,0 645,0 27 000,0 257 700,0 30 000,0	15,43
- погашение ссуд, полученных из федерального бюджета - финансовая помощь другим уровням власти	165 000,0 271 338.7	9,88 16,25
16. Целевой бюджетный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы	5200	0,30
Всего расходов	1 669 573,7	100

Таким образом, в структуре расходов Тульского областного бюджета текущих расходов на 1998г. практически 25% занимают расходы по обслуживанию кредиторской задолженности и ссуд Федерального бюджета.