Возможности сокращения издержек обращения ОАО "Витебсктекстильторг"

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета, своевременное представление установленной отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет директор Общества.

Общество ежегодно публикует для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибыли и убытков в органе печати, определенном собранием акционеров.

Реорганизация Общества (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собрания акционеров. Иные основания и порядок реорганизации Общества определяются законодательными актами.

Общество может быть ликвидировано по решению собрания акционеров, а в случаях, предусмотренных законодательством, по решению суда или иных органов.

Ликвидация Общества считается завершенной, а Общество -прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Работа предприятия характеризуется различными видами связей как между работниками (подразделениями), так и между ними и руководителями.

Организационная структура исполнительного аппарата управления предприятия организована в виде линейно-функциональной. Управление предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом общества.

Организационную структуру ОАО «Витебсктекстильторг» можно представить в виде следующей схемы (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО «Витебсктекстильторг»

Директор. Органом управления предприятием является директор,

который назначается и освобождается от должности собственником, с директором заключается контракт в соответствии с законодательством РБ.

Директор осуществляет текущее руководство и решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия, за исключением отнесенных уставом к компетенции собственника.

Директор несет в пределах своих полномочий полную ответственность за деятельность предприятия, обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества предприятия.

Торговый (коммерческий) отдел выполняет коммерческие функции, составляющие основу всей коммерческой деятельности предприятия. Работу отдела возглавляет начальник (заместитель директора базы по торговле) торгового отдела.

На торговый отдел возложены функции оптовой закупки и продажи товаров. Товароведы, являющиеся ответственными исполнителями торгового отдела, ведут поиск и выбор поставщиков товаров, принимают участие в установлении хозяйственных связей с поставщиками и покупателями, осуществляют оперативный учет выполнения договоров и следят за наличием и движением товарных запасов.

Бухгалтерский отдел ведет учет товарно-материальных ценностей, осуществляет контроль за их сохранностью, проводит финансово-расчетные операции.

Юридическая служба совместно с торговым отделом разрабатывает условия договоров на поставку товаров, контролирует их выполнение, предъявляет штрафные санкции к партнерам по договорам, нарушившим их условия, а также выступает от имени базы в суде, ведет дела по искам.

Планированием занимается экономист в торговом отделе. В основу планирования закладывается темп роста предыдущего периода и темп роста по норме государства для предприятий торговли. Отдел маркетинга заменяет также отдел торговли. Изучение спроса происходит исключительно из заявок на товар, отзывов мелких и крупных покупателей, а так же по объемам продаж конкретных групп товаров в собственной розничной сети.

Цены на реализуемый товар устанавливаются исходя из максимальной надбавки для оптового предприятия (20%), договоренности с покупателями и транспортных расходов предприятия в случае децентрализованной доставки товаров.

Данные по кадровому составу в ОАО «Витебсктекстильторг» за 2005 и 2006 год приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Кадровый состав предприятия

Категория персонала	На 01.01.2006г.	На 01.01.2007
	Численность, чел.	Удельный вес, %	Численность, чел.	Удельный вес, %
Всего работников	31	100	31	100
В том числе: -руководители	5	16,1	6	19,4
- специалисты	8	25,8	8	25,8
- рабочие	18	58,1	17	54,8

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

На 01.01.2007 года кадровый состав ОАО «Витебсктекстильторг» изменился по категории персонала «руководители» - вырос на одного человека, и по категории «рабочие» - соответственно снизился на одного работника, так как численность осталась прежней 31 человек, как и в 2005 году.

Общеобразовательный уровень и возраст работающих на предприятии различные.

В 2006г. снизился удельный вес специалистов со средним специальным образованием на 5,45%, общая численность сократилась на одного рабочего, возросла численность рабочих со средним и незаконченным средним образованием на 14,1%.

Планирование работы предприятия включает, прежде всего, объём закупок товаров с учётом потребностей потребителей как оптовой, так и розничной сети. Значительную роль в общем объёме закупа составляет потребность каждого наименования основной группы товара на основе изучения покупательского спроса, тенденции продаж, глубоких маркетинговых исследований. Исходя из полученных заключений формируется группа предприятий, с которыми заключаются договора на поставку продукции, формируется устойчивый рынок покупателей.

Планирование розничного товарооборота учитывает все аспекты: расположение той или иной розничной точки, изучение рынка рядом находящихся конкурирующих предприятий, покупательский поток, совершенствование форм и методов обслуживания покупателей, современность торгового оборудования.

Основным источником выполнения производственных планов является продукция промышленных предприятий текстильной отрасли концерна «Беллегпром». Многолетний опыт сотрудничества с предприятиями концерна даёт возможность без особых усилий получать необходимую продукцию, оказывать значительное влияние на формирование выпускаемого ассортимента с учётом возникающего спроса, доводить до изготовителя тенденции изменения ценовой политики на рынке, изменения направлений моды, тем самым добиваясь от предприятий в меру технологических возможностей, обновления ассортимента. Основными поставщиками с многолетним стажем для нашего предприятия являются РУПП «Оршанский льнокомбинат», РУП «БПХО», РУП «Гроднитекс», РУП «Гроднотекстиль», ОАО «Камволь», ОАО «Сукно», ОАО «Лента», ОАО «Свитанок», ОАО «Моготекс», ОАО «Могилёвхимволокно» и другие.

ОАО «Витебсктекстильторг» реализует стратегия взаимодействия с рынками товарных ресурсов, которая представляет собой набор принципиальных положений, позволяющих эффективно распределять ресурсы и на этой основе выбирать предпочтительных поставщиков.

Большая работа проведена с рядом предприятий-поставщиков по заключению договоров поставки на 2006 год с торговой скидкой, что даёт возможность реализации продукции по цене производителя, без торговой наценки, делает реализуемую продукцию более привлекательной, увеличивает число покупателей, поддерживает ценовую привлекательность.

Такие договора заключены с РУПП «БПХО», РУПП «Оршанский льнокомбинат», РУП «Гроднитекс», ОАО «Речицкий текстиль», ОАО «Полесье».

Ведутся переговоры с предприятием ОАО «Могилёвхимволокно». Данные договора позволяют привлечь гораздо больше оптовых покупателей, закупающих продукцию не большими партиями, увеличат объём реализации. Конкуренция продукции разных поставщиков на одном складе снижает издержки обращения покупателей, отгрузку продукции делает более оперативной, снижает количество товарно-транспортных накладных и время обслуживания покупателя.

ОАО «Витебсктекстильторг» свою сбытовую деятельность организует через оптовую торговлю и розницу. Товар отпускается при наличии заявки. Розничный ассортимент формируется на основании спроса потребителей. Основными заказчиками являются государственные предприятия, учреждения (больницы).

Розничная торговая сеть является составной частью материально-технической базы торговли. В ней завершается процесс обращения товаров. У оптовой базы «Витебсктекстильторг» имеются три магазина и есть точка на Смоленском рынке. Два магазина расположены на территории самой базы, а третий на улице Чкалова. Вся розница не имеет своих самостоятельных структур управления. Заведующие магазинов подчиняются непосредственно директору базы.

Для увеличения объемов продаж, предприятие внедряет экономическую стратегию, которая направлена на формирование товарного рынка, всестороннее расширение ассортимента и качества оказываемых услуг, укрепление экономической базы предприятия, поиске потенциальных инвесторов, пополнения оборотных средств при эффективном использовании имеющихся производственных площадей, торгового оборудования, имеющихся транспортных средств.

Основными покупателями реализуемой продукции являются торговые предприятия Витебского областного управления торговли и ОПС, промышленные предприятия, предприятия соцобеспечения, здравоохранения, образования, бытового обслуживания, местной промышленности, индивидуальные предприниматели.

Показатели эффективности коммерческой (хозяйственной) деятельности являются обобщающими параметрами, позволяющими качественно и количественно оценить экономическое состояние торгового предприятия.

Основные результаты хозяйственной деятельности ОАО «Витебсктекстильторг» представлены в таблице 2.2.

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. За 2005 год объем реализации продукции на предприятии составил 1778076 тыс. руб. и увеличился по сравнению с 2004 годом на 659295 тыс. руб. В 2006 г. Объем реализации по сравнению с 2005г. вырос на 5% и составил 1866576 тыс. руб. Прирост розничного товарооборота в 2005 г. в сравнении с прошлым годом составил 106660 тыс. руб.(33%). В 2006г. розничный товарооборот составил 510954 тыс. руб. Увеличился на 80667 тыс. руб. (19%) по сравнению с 2005 г. Сумма издержек обращения в абсолютном выражении за 2005 г. увеличилась на 66076 тыс. руб., но уровень издержек обращения в % к товарообороту снизился с 15,14% до 13,24%. Стоит отметить, что снижение уровня издержек обращения в % к товарообороту наблюдается на фоне роста основной статьи издержек - расходов на оплату труда (36,5% в 2004 году и 38% в 2005 году).

В 2006г. затраты составили 308111 тыс. руб. На 72667 тыс.руб. больше, чем в прошлом году.

Таблица 2.2 - Основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Витебсктекстильторг» за 2004 - 2006 года

№	Наименование показателя	2004г.	2005г.	2006г.	Темп роста 2005г. по сравнению с 2004 г.,%	Темп роста 2006г. по сравнению с 2005 г.,%	Отклонение 2005 г. от 2004 г.	Отклонение 2006 г. от 2005 г.
1	Объем реализации, тыс.руб.	111878	177807	186657	159	105	659295	88500
2	Розничный товарооборот, тыс.руб.	323627	430287	510954	133	119	106660	80667
3	Затраты, тыс.руб.	169368	235444	308111	139	131	66076	72667
4	Уровень издержек обращения в % к товарообороту	15,14	13,24	16,51	87	125	-1,9	3,27
5	Доходы от реализации тов., работ, услуг, тыс. руб.	211420	275937	377294	131	137	64517	101357
6	В том числе операционные и внереализационные доходы, тыс. руб.	87964	102667	180908	117	176	14703	78241
7	Прибыль предприятия, тыс.руб.	26638	28399	56779	107	200	1761	28380
8	Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, тыс.руб.	-	-	26953	-	-	-	26953
9	Среднесписочная численность, чел.	28	28	29	100	104	-	1
10	Рентабельность,%	2,38	1,6	3,04	67	190	-0,78	1,44

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Уровень издержек обращения в % к товарообороту составил 16,51%, превышение прошлогоднего значения на 3,27% за счет роста расходов на оплату труда. В 2006г. они составили 44,02%.

Значительно выросли операционные и внереализационные доходы в 2005г. по сравнению с 2004г. на 14703 тыс.руб. Их сумма в 2004г. составила 87964 тыс. руб. в 2005г. - 102667 тыс. руб. В 2006г. операционные и внереализационные доходы выросли на 76% и составили 180908 тыс.руб. Рост операционных и внереализационных доходов на 17% в 2005г. поспособствовал увеличению прибыли предприятия отчетного периода, которая составила в 2005 году 28399 тыс. руб., что на 1761 тыс.руб. больше чем в 2004 году. В 2006г. прирост этого показателя по сравнению с прошлым годом составил 28380 тыс. руб.

За счет высокого темпа роста реализации товаров в 2005г. (159%), а так же снижению удельного веса издержек обращения по отношению к товарообороту убыток от реализации предприятия в 2005 году снизился на 13%, но данный рост не позволил предприятию извлечь чистой прибыли.

Несмотря на полученные убытки от основной деятельности предприятие по итогам 2005г. получает прибыль отчетного периода. Получение прибыли связано с внереализационными и операционными доходами предприятия, на долю которых приходится 41,6 % всех доходов предприятия в 2004 году и 37,2 % в 2005 году. Доходами от неосновной деятельности перекрываются убытки, получаемые от реализации товаров. Динамика показателей операционных и внереализационных доходов положительна и темп роста составил за 2005 г. 17 %, но наблюдается снижение удельного веса данного вида доходов в % к общему доходу на 4,4 %, что свидетельствует о более высоких темпах роста доходов от основной деятельности.

Итогом деятельности предприятия является убыток в 2004 году, равный 53 млн. руб. В 2005 году предприятие закончила год без убытков, но и не получило чистой прибыли. Причиной, по которой предприятие не получает чистой прибыли, имея прибыль отчетного периода, являются налоги, которые предприятие уплачивает из прибыли, после уплаты которых предприятие теряет основную часть полученной прибыли в отчетном периоде, о по итогам 2004 года даже остается должным.

В 2006 г. объем реализации товаров вырос всего лишь на 5% и увеличение уровня издержек обращения в % в товарообороту на 3,27% позволила предприятию получить прибыль 56779 тыс. руб. Операционные и внереализационные доходы составили 47,9% всех доходов предприятия. На конец отчетного года предприятие имеет прибыль, остающуюся в его распоряжении - 26953 тыс. руб.

Следует отметить тот факт, что абсолютный рост чистой прибыли наблюдается на фоне снижения удельного веса внереализационных и операционных доходов в % к общему объему доходов предприятия. Но несмотря на этот факт именно данные статьи доходов формируют баланс предприятия и по-прежнему остаются основными источниками покрытия убытков основной деятельности.

2.2 Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре

Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов.

Сопоставление фактических издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета «Расходы будущих периодов», правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.

Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения с выделением торговых расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли действующей системы налогообложения.

На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100.

Для оценки издержек обращения может применяться показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения.

Для оценки динамики издержек обращения ОАО «Витебсктекстильторг» за последние три года составляют таблицу 2.3.

В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно возрос на 8,09 % к обороту и на 5,7 % к обороту. Сумма относительной экономии издержек обращения соответственно составила 41336 тыс. руб. (510954*8,09 : 100) и 29124 тыс. руб. (510954*5,7 : 100). Затратоотдача издержек отчетного года по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизилась на 0,257 руб. и 0,173 руб.

Таблица 2.3 - Информация о динамике издержек обращения по ОАО «Витебсктекстильторг»

Показатель	Фактически	Отклонение отчетного года (2006)	Отчетный год (2006)	Прошлый год в % к позапрошлому
	за 2004г.	за 2005г.	за 2006г.	от 2004г.	от 2005г.	к 2004г.,%	к 2005г.,%
Розничный товарооборот, тыс.р.	323627	430287	510954	187327	80667	157,88	118,75	132,96
Общая сумма издержек обращения, тыс.р.	169368	235444	308732	139364	73288	182,3	131,13	139,01
Средний уровень издержек обращения в % к обороту	52,33	54,72	60,42	8,09	5,7	115,46	110,42	104,57
Затратоотдача,р.	1,912	1,828	1,655	-0,257	-0,173	86,56	90,54	95,61

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно возрос на 8,09 % к обороту и на 5,7 % к обороту. Сумма относительной экономии издержек обращения соответственно составила 41336 тыс. руб. (510954*8,09 : 100) и 29124 тыс.руб. (510954*5,7 : 100). Затратоотдача издержек отчетного года по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизилась на 0,257 руб. и 0,173 руб.

Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер за отчетный год при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах. Розничный товарооборот за отчетный год в сопоставимых ценах определим как отношение розничного товарообороты в действующих ценах к индексу изменения цен за прошлый год (1,08), который составил 473105 тыс. руб. Затратоотдача с учетом розничного товарооборота в сопоставимых ценах составила 1,5 руб. Таким образом, повышение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,16 руб. (1,66-1,5), или на 8,74 % (+0,16 : 1,83 * 100).

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (таблица 2.4).

По результатам таблицы 2.4 видно, что только в четвертом квартале предприятие получила экономию издержек обращения 5039,761 тыс. руб.

Экономия могла быть значительно большей, если бы в первом, втором и третьем кварталах не был допущен относительный перерасход издержек, который составил 35600,82 тыс. руб. (11975,003+7926,047+15718,215). Относительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития розничного товарооборота в отдельные месяцы.

Таблица 2.4 - Информация о динамике издержек обращения ОАО «Витебсктекстильторг» по кварталам и полугодиям за 2005-2006 года

Квартал и полугодие отчетного года (2006)	Фактический розничный товарооборот, тыс.р.	Фактическая сумма издержек обращения, тыс.р.	Фактический средний уровень издержек обращения в % к обороту	Сумма относительной экономии(-), перерасхода(+) издержек обращения, тыс.р.
	2005г.	2006г.	в % к 2005г.	2005г.	2006г.	в % к 2005г.	2005г.	2006г.	изменения в динамике
I	102014	104760	102,6	53756	67178	124,9	52,69	64,1	11,431	11974,003
II	89125	89045	99,9	59098	66971	113,3	66,30	75,2	8,901	7926,047
Итого за I полугодие	191140	193805	101,4	112854	134149	118,8	59,04	69,2	10,176	19721,515
III	121621	135320	111,2	59286	81682	137,7	48,74	60,3	11,616	15718,215
Итого за 9 месяцев	312760	329125	105,2	172140	215831	125,3	55,03	65,5	10,538	34683,866
IV	117527	181830	154,7	63304	92900	146,7	53,86	51,0	-2,772	-5039,761
Итого за II полугодие	239148	317150	132,6	122590	174582	142,4	51,26	55,0	3,786	12007,283
Всего за год	430288	510955	118,7	235444	308732	131,1	54,71	60,4	5,705	29148,816

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доплатой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), аренду, содержание и текущий ремонт основных средств, и некоторые другие издержки обращения. Относительный рост торговых расходов может быть вызван недостатками в их планировании по кварталам и месяцам.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.

В настоящее время издержки на предприятиях торговли планируют, учитывают и изучают в разрезе следующих статей:

1.Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.

Транспортные расходы на доставку товаров покупателям.

Расходы на оплату труда персонала.

Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов.

Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.

Амортизация основных средств и нематериальных активов.

Затраты и отчисления на ремонт основных средств.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

9.Расходы на рекламу.

Проценты за пользование кредитами и займами.

Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.

Расходы на тару.

Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).

Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).

Расходы на обеспечение условий труда персонала.

Расходы на управление и функционирование торговой организации.

Прочие расходы.

Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход.

По анализируемому предприятию ОАО «Витебсктекстильторг» издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом.

Основное место в издержках обращения занимают расходы на оплату труда персонала (более 30 % от всех издержек). В отчетном году расходы на оплату труда персонала составили 135,89 млн. руб.(7,28 % к обороту) и 44,80 % от всех издержек за 2006г. Плановое значение затрат по данной статье перевыполнено на 30,58 млн. руб. В динамике наблюдается рост расходов на оплату труда. По сравнению с 2005г. прирост составил 67,87 млн. руб. Значительный удельный вес в издержках обращения предприятия занимают затраты по статье ФСЗН - 15,93 % от всех издержек, проценты за кредит - 7,03 %, налог на землю - 5,41 %, охрана - 4,79 %, услуги банка - 3,59 %, амортизация основных средств - 3,31 %.

По одним статьям издержек обращения ОАО «Витебсктекстильторг» достигло относительного их снижения, по другим - допустило относительный перерасход. Так, по сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 57,86 млн. руб. (1866,58х (+3,10):100); расходов на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов - на 0,9 млн. руб. (1866,58х(+0,05):100); амортизация основных средств и нематериальных активов - на 2,99 млн. руб. (1866,58х(+0,16):100); налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, налога на землю на 4,85 млн. руб. (1866,58х(+0,26):100); прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки обращения: нормативная плата за отходы - на 0,19 млн. руб. (1866,58х(+0,01):100) и руда других статей. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 106,19 млн. руб. или 5,69 % к обороту (106,19:1866,58х100). Экономия в отчетном году по сравнению с запланированной величиной издержек наблюдается по статьям: проценты за кредит на 7,28 млн.руб., расходы на электро- и теплоэнергию на 0,37 млн.руб., прочие расходы на 7,89 млн.руб. В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов.

2.3 Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения

Для объективной оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых предприятий и зависимые от них. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана и динамику товарооборота; изменение времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

На примере ОАО «Витебсктекстильторг» изучим влияние степени выполнения плана товарооборота на выполнение плана и динамику издержек обращения (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Влияние степени выполнения плана товарооборота на сумму и уровень издержек обращения

Статья издержек обращения	По плану	По плану, пересчитанному на фактический товарооборот	Влияние степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения
	Сумма, млн.руб.	в % к обороту	Сумма, млн.руб.	в % к обороту	На сумму, млн.руб.	На уровень в % к обороту
Р-ды на оплату труда	105,31	4,18	78,023	4,18	-27,287	-
Р-ды по аренде	7,12	0,28	7,120	0,38	-	0,10
Р-ды по хран.подр.	0,03	0,0012	0,022	0,0012	-0,008	-
Амортиз.осн.средств	9,68	0,38	9,680	0,52	-	0,14
Износ спецодежды и инв.	0,63	0,03	0,630	0,03	-	0,00
Р-ды на рекламу	0,06	0,0024	0,044	0,0027	-0,016	-
Проценты за кредит	38,47	1,53	28,559	1,53	-9,911	-
Р-ды по электроэнерг.	5,97	0,24	5,970	0,32	-	0,08
Р-ды по теплоэнергии	2,87	0,11	2,870	0,15	-	0,04
Налог на землю	15,65	0,62	11,573	0,62	-4,077	-
Налог на выбросы	0,32	0,01	0,187	0,01	-0,133	-
ФСЗН	37,9	1,5	27,999	1,5	-9,901	-
Фонд занят. и чрезв. налог	4,16	0,17	3,173	0,17	-0,987	-
Охрана	19,49	0,77	19,490	1,04	-	0,27
Канцелярские р-ды	2,07	0,08	2,070	0,11	-	0,03
Командировочные р-ды	3,47	0,14	3,470	0,19	-	0,05
Ремонт транспорт. средств	4,39	0,18	4,390	0,24	-	0,06
Вода,спецавтобыза, полиг.	1,61	0,06	1,610	0,09	-	0,03
Услуги банка	11	0,44	8,213	0,44	-2,787	-
Обслуж.оргтех.,ком.прог.	1,95	0,08	1,950	0,10	-	0,02
Прочие р-ды	-3,62	-0,14	-3,620	-0,19	0,000	-0,05
Транспотрные р-ды	0,14	0,01	0,187	0,01	0,047	-
Всего издержек обращения	268,67	10,6736	213,609	11,44	-55,061	0,77
Товарооборот, млн. руб.	2520		1866,58

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным -- плановым.

Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.

По ОАО «Витебсктекстильторг» пересчитанная плановая сумма по статье «Расходы на оплату труда» составила 78,023 млн. руб. (1866,58х4,18: 100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100. Например, по статье «Расходы на аренду» он будет равен 0,38% к обороту (6,23:1866,58х100).

Для пересчета статей издержек «Прочие расходы» необходимо разграничивать их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные расходы. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных расходов.

Недовыполнение плана товарооборота ОАО «Витебсктекстильторг» на 25,93% привело к снижению суммы издержек обращения на 55,061 млн. руб. и к росту их уровня на 0,77% к обороту. Экономия (перерасход), сложившаяся под воздействием других факторов приведена в таблице 2.6.

Таким образом, по статьям «Расходы на хранение, подсортировку, упаковку товаров», «Проценты за кредит», наблюдается экономия. Общая ее сумма составила 7,25 млн. руб. Перерасход наблюдается по всем остальным статьям переменных издержек обращения, а самый значительный - по статье «Заработная плата» (57,87 млн. руб.) и «ФСЗН» - 20,32 млн. руб. Общая сумма перерасхода составила 81,86 млн. руб.

Таблица 2.6 - Расчет экономии (перерасхода) переменных издержек обращения с учетом их корректировки на степень выполнения плана по товарообороту

Статья издержек обращения	Отклонение от плана, млн. руб.	Отклонение по плановым издержкам, пересчитанным на фактический товарооборот, млн. руб.	Экономия (-), перерасход (+)
Р-ды на оплату труда	30,58	-27,287	57,87
Р-ды по хран.подр.	-0,03	-0,008	-0,02
Р-ды на рекламу	0,37	-0,016	0,39
Проценты за кредит	-17,14	-9,911	-7,23
Налог на землю	0,76	-4,077	4,84
Налог на выбросы	-0,07	-0,133	0,06
ФСЗН	10,42	-9,901	20,32
Фонд занят. и чрезв. налог	1,26	-0,987	2,25
Услуги банка	-0,12	-2,787	2,67
Транспортные р-ды	0,77	0,047	0,72
Всего издержек обращения	26,8	-55,060	81,86

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Аналогично сравнивается уровень постоянных издержек, а именно отклонение без учёта корректировок и с учётом корректировки на изменение товарооборота (таблица 2.7).

Общая экономия по постоянным издержкам обращения составила 0,14 % от оборота. В большей степени за счет экономии на электро (0,1%) и теплоэнергии (0,04%), охране (0,26%), канцелярских расходах (0,01%), а также на расходах по аренде (0,05%). Перерасход составил 0,32% от оборота.

Для уменьшения издержек предприятием разработана и внедряется стратегия служебных издержек обращения для ОАО «Витебсктекстильторг» базируется на выработке такого регламента осуществления процесса заключения различных рыночных соглашений, контрактов, договоров и др., который позволял бы избегать неоправданных дорогостоящих командировок, сбора и обработки ненадёжной недостоверной информации. Основная задача, которую ставит ОАО «Витебсктекстильторг» в этом направлении -формирование баз данных о потенциальных поставщиках товарных ресурсов, привлекательных в экономическом плане, обладающих хорошей материальной базой, налаженной службы сбыта, при наличии конкурентоспособной продукции.

Таблица 2.7 - Расчёт экономического эффекта в зависимости от уровня постоянных издержек обращения

Статья издержек обращения	Отклонение от плана, %	Отклонение по плановым издержкам, пересчитанным на фактический товарооборот, %	Экономия (-), перерасход (+)
Р-ды по аренде	0,05	0,1	-0,05
Амортиз.осн.средств	0,16	0,14	0,02
Износ спецодежды и инв.	0,02		0,02
Р-ды по электроэнерг.	-0,02	0,08	-0,1
Р-ды по теплоэнергии		0,04	-0,04
Охрана	0,01	0,27	-0,26
Канцелярские р-ды	0,02	0,03	-0,01
Командировочные р-ды	0,16	0,05	0,11
Ремонт транспорт. средств	0,23	0,06	0,17
Вода, спецавтобаза, полиг.	0,03	0,03	0
Обслуж. оргтех., ком. прог.	0,02	0,02	0
Всего издержек обращения	0,68	0,82	-0,14

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Стратегия снижения издержек обращения направлена на обеспечение конкурентного преимущества за счёт затрат. В ОАО «Витебсктекстильторг» разрабатываются принципы регулирования процесса формирования затрат как за счёт факторов производства, так и за счёт стратегического анализа издержек обращения по всей «цепочке» нарастания затрат от начала производственного цикла до продвижения товаров на рынок к потенциальному покупателю.

2.4 Анализ статьи издержек обращения «Расходы на оплату труда»

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда персонала. Доля этих расходов в общей сумме издержек ОАО «Витебсктекстильторг» в отчетном году составила 44,8% (135,89:303,35х100). Их анализ обычно начинают с и изучения оценки показателей по труду и заработной плате. В частности, определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника. Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату.

Следует иметь в виду, что не все расходы на оплату труда отражаются в учете на издержках обращения. Так, например, выплаты по системе премирования работников за результаты их работы в размере свыше 30% по сдельным расценкам, должностным окладам осуществляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Поэтому анализ расходов на оплату труда проводится не только по суммам, отраженным на издержках обращения, но и по общему объему расхода средств, связанного с содержанием персонала торгового предприятия.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств на содержание трудовых ресурсов. Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет.

ОАО «Витебсктекстильторг» имеет следующие данные по труду и заработной плате (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Выполнение плана по труду и заработной плате по ОАО «Витебсктекстильторг».

Показатель	Факт за 2005г.	2006г.	Отклонение	В % к 2005г.
		План	Факт	% выполнения плана	от плана	от 2005г.
Розничный товарооборот, млн.р.
в действующих ценах	430,29	630	510,95	81,10	-119,05	80,66	118,75
в сопоставимых ценах	430,29	-	398,42	-	-	-31,87	92,59
Среднесписочная численность торговых работников, чел.	28	31	29	93,55	-2	1	103,57
Среднегодовая выработка одного торгового работника, тыс.р.
исходя их розничного товарооборота в действующих ценах	15367,5	20322,6	17618,96	86,70	-2703,64	2251,46	114,65
исходя из товарооборота в сопоставимых ценах	15367,5	-	13738,6	-	-	-1628,9	89,40
Расходы на оплату труда
сумма, млн.р.	89,397	105,31	135,889	129,04	30,579	46,492	152,01
уровень в % к товарообороту в действующих ценах	20,78	16,72	26,59	159,03	9,87	5,81	127,96
Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн.р.	3,19275	3,3971	4,6858	137,94	1,2887	1,4931	146,76

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Темпы роста розничного товарооборота в действующих ценах по сравнению с планом и в динамике значительно отставали от темпов увеличения израсходованных средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 9,87% к обороту и на 5,81% к обороту. Сумма относительного перерасхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 50,43 млн. руб. (510,95х9,87:100) и в динамике -- 29,69 млн. руб. (510,95х5,81:100). Сумму относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить вычитанием из фактических расходов плановой их суммы, скорректированной на процент выполнения плана розничного товарооборота. Сумма относительного перерасхода издержек на оплату труда по сравнению с планом составила 50,48 млн. руб. [135,889-(105,31х81,10:100)].

Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц. (таблица 2.9).

Таблица 2.9 - Влияние на расходы на оплату труда изменения численности торговых работников и их средней заработной платы по ОАО «Витебсктекстильторг» за отчетный год, млн. руб.

Факторы	Влияние на выполнение плана по расходам на оплату труда	Влияние на динамику расходов на оплату труда
	расчет	сумма	расчет	сумма
Изменение среднесписачной численности торговых работников	плановая среднегодовая ЗП * отклонение от плана по среднесписочной численности	-6,79	фактическая среднегодовая ЗП за прошлый год * отклонение от прошлого года по среднесписочной численности	5,1
Изменение среднегодовой заработной платы на одного торгового работника	отклонение от плана по среднегодовой ЗП * фактическую среднесписочную численность	37,37	отклонение от прошлого года по среднегодовой ЗП * фактическая среднесписочная численность отчетного года	43,3
Всего		30,58		48,4

В связи с сокращением численности торговых работников по сравнению с планом на 1-го человека расходы на оплату труда снизились на 6,79 млн. руб. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 1,2887 млн. руб. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 37,37 млн. руб. В динамике за счет указанных факторов издержки по заработной плате соответственно возросли на 5,1млн. руб. и на 43,3млн. руб. Абсолютное отклонение не характеризует эффективность расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торговых работников.

Для определения влияния указанных факторов на расходы по заработной плате усложним формулу их расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника.

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной -- от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок, предварительно составив таблицу 2.10.

Таблица 2.10 - Расчет расходов на оплату труда при различных условиях по ОАО «Витебсктекстильторг».

Показатель	Расчет
	1-й	2-й	3-й	4-й
1. Розничный товарооборот в действующих ценах, млн.р.	план 360	факт 510,95	факт 510,95	факт 510,95
2. Среднегодовая выработка на одного торгового работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, млн.р.	план 20,323	план 20,323	Факт 17,619	факт 17,619
3. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн.р.	план 3,3971	план 3,3971	план 3,3971	факт 4,6858
4. Сумма израсходованных средств на оплату труда (1/2*3),млн.р.	план 60,18	пересчитанная 85,41	пересчитанная 98,52	факт 135,89

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

На изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы (млн. руб.):

* увеличение объема розничного товарооборота:

85,41 - 60,18 = +25,23;

* снижение производительности труда торговых работни ков:

98,52 - 85,41 = +13,11;

* рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:

135,89 - 98,52 = +37,37;

Итого: 135,89 - 60,18 = +75,71.

От двух последних факторов (изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Снижение производительности труда торговых работников способствовал относительному перерасходу издержек на оплату труда в сумме 13,11 млн.руб., а повышение средней заработной платы на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 37,37 млн. руб., что в конечном итоге привело к относительному их перерасходу в сумме 75,71 млн. руб.

Аналогично изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив таблицу 2.11.

Таблица 2.11 - Расчет расходов на оплату труда при различных условиях по ОАО «Витебсктекстильторг» за прошлый и отчетный годы.

Показатель	Расчет
	1-й	2-й	3-й	4-й
1.Розничный товарооборот в действующих ценах, млн.р.	прошлый 430,29	отчетный 510,95	отчетный 510,95	отчетный 510,95
2.Среднегодовая выработка на одного торгового работника, рассчитанная исходя из товарооборота в действующих ценах, млн.р.	прошлый 15,368	прошлый 15,368	отчетный 17,619	отчетный 17,619
3.Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника, млн.р.	прошлый 3,1928	прошлый 3,1928	прошлый 3,1928	отчетный 4,6858
4.Сумма израсходованных средств на оплату труда (1/2*3),млн.р.	прошлый 89,39	пересчитанная 106,15	пересчитанная 92,59	отчетный 135,89

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда явилось результатом влияния следующих факторов (млн. руб.):

* увеличения объема розничного товарооборота:

106,15 - 89,39 = +16,76;

* повышения производительности труда торговых работни ков:

92,59 - 106,15 = -13,56;

* роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:

135,89 - 92,59 = +43,3;

Итого: 135,89 - 89,39 = 46,5.

Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на оплату труда на 13,56 млн. руб., а рост среднегодовой их заработной платы и рост розничного товарооборота привел к относительному перерасходу средств на оплату труда соответственно в размере 43,3 млн. руб. и 16,76 млн. руб., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 46,5 млн. руб., или на 5,81% к обороту.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют переход на аренду и особенно на финансовую, приватизация и акционирование предприятий, устранение многозвенности и параллелизма в управлении торговыми предприятиями, сокращение до оптимальных размеров численности работающих, улучшение использования рабочего времени, разработка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, должностей и функций, прием на работу на неполный рабочий день студентов, учащихся техникумов, старшеклассников, домохозяек и пенсионеров, внедрение рациональных систем хозяйствования. Все эти факторы должны быть изучены в процессе анализа расходов на оплату труда, что поможет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Снизить расходы на оплату труда можно также за счет обеспечения равномерного, ритмичного развития розничного товарооборота. При недовыполнении плана товарооборота торговым работникам обычно доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают необоснованно высокие премии. В связи с этим необходимо изучить правильность распределения плана товарооборота по магазинам, а внутри их -- по отделам, секциям и бригадам (на год, по кварталам и месяцам); проанализировать расходование средств на оплату труда по месяцам и кварталам в увязке с изучением развития товарооборота, составив специальные аналитические таблицы.

Относительного снижения расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального использования средств фонда заработной платы. На практике нередко неэффективно расходуют средства на оплату труда. В частности, производят необоснованные выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций и проверок, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда, не предусмотренные планом. Анализ рациональности расходования средств на оплату труда проводится по данным расчетно-платежных ведомостей, журналов-ордеров и дебетовых ведомостей к ним, машинограмм, других регистров синтетического и аналитического учета, первичных и сводных документов.

Для комплексной оценки содержания трудовых ресурсов органы статистики используют показатель фонд оплаты труда. В него входят помимо расходов на заработную плату, включаемых в издержки обращения, стоимость оплаты работникам за учебу в высших и средних специальных учебных заведениях, путевок на лечение, отдых, экскурсии, путешествия, материальная помощь, оплата квартирной платы, проездных билетов, подписки на газеты и журналы и т.п. Таким образом, под оплатой труда в широком смысле слова понимаются не только расходы на заработную плату, отраженные на издержках обращения, но и другие социальные затраты, связанные с использованием рабочей силы. Методика анализа и оценки фонда оплаты труда примерно такая же, как и расходов на заработную плату, включаемых в издержки обращения. Особое внимание уделяют анализу целесообразности и эффективности расходования фонда заработной платы, разработке рекомендаций по оптимизации использования средств на содержание трудовых ресурсов.

2.5 Анализ издержек обращения оптовой торговли

В оптовой торговле издержки обращения включают расходы по транспортировке, хранению, подработке, подсортировке и оптовой реализации товаров. Они обычно изучаются по уровню (в процентах к обороту). Уровень издержек обращения оптового предприятия определяется отношением их суммы к складскому и транзитному товарообороту с участием в расчетах, исчисленному в продажных ценах. Анализ издержек обращения в оптовой торговле проводится сопоставлением фактического их уровня за отчетный год с плановым и с уровнями расходов прошлых лет. В результате определяют размер снижения или повышения уровня издержек обращения (в процентах к обороту) и темп его изменения. Далее выявляют и измеряют влияние факторов на издержки обращения. Влияние степени выполнения плана и динамики оптового товарооборота, изменения его состава и структуры, времени обращения товаров, продажных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, производительности труда, эффективности использования материально-технической базы оптового предприятия изучается так же, как и в розничной торговле.

Предприятие ОАО «Витебсктекстильторг» имеет следующие данные об издержках обращения (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Анализ издержек обращения ОАО «Витебсктекстильторг» в динамике, млн.руб.

Показатель	2004г.	2005г.	2006г.	Отклонение отчетного года	В %
				от 2004г.	от 2005г.	к 2004г.	к 2005г
Валовой товарооборот в действующих ценах	1118,78	1778,08	1866,58	747,8	88,5	166,84	104,98
В том числе:
оптовый товарооборот	795,15	1347,79	1355,63	560,47	7,83	170,49	100,58
розничный товарооборот	323,63	430,29	510,95	187,33	80,67	157,88	118,75
Издержки обращения оптовой торговли:
сумма	119,34	166,32	214,26	94,92	47,94	179,54	128,82
уровень в % к обороту	15,01	12,34	15,81	0,8	3,47	105,33	128,12
Издержки обращения розничной торговли:
сумма	49,62	69,16	89,09	39,47	19,93	179,54	128,82
уровень в % к обороту	15,33	16,07	41,58	26,26	25,51	271,23	258,74
Общая сумма издержек обращения	168,96	235,48	303,35	134,39	67,87	179,54	128,82
Средний уровень издержек обращения в % к обороту	15,10	13,24	16,25	1,15	3,01	107,61	122,71

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

По акционерному обществу «Витебсктекстильторг» средний (общий) уровень издержек обращения за отчетный год составил 16,25% к обороту, по сравнению с позапрошлым и прошлым годом вырос соответственно на 1,15% и 3,01% к обороту. Сумма их относительного перерасхода по сравнению с 2004г. составила 21,47 млн. руб. (1866,58х 1,15:100) и по сравнению с 2005 г. - 56,18 млн. руб. (1866,58х 3,01:100). Аналогичная закономерность установлена по оптовой и розничной торговле. Так, по издержкам оптовой торговли сумма относительного перерасхода составила по сравнению с 2004 г. 10,85 млн. руб. (1355,63х0,8:100) и 2005 г. - 47,04 млн. руб. (1355,63х3,47:100). Относительный перерасход по расходам розничной торговли равна соответственно 134,18 млн. руб. (510,95х26,26:100) и 130,34 млн. руб. (510,95х25,51:100).

Средний уровень издержек обращения оптового предприятия «Витебсктекстильторг» во многом зависит от изменения состава валового (общего) товарооборота, так как издержкоемкость розничной реализации товаров значительно выше издержкоемкости оптового товарооборота с участием в расчетах.

Влияние этого фактора на общий уровень расходов ОАО «Витебсктекстильторг» можно измерить приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел (таблица 2.13).

Таблица 2.13 - Влияние изменения состава валового товарооборота на средний уровень издержек обращения ОАО «Витебсктекстильторг» за отчетный год

Состав валового товарооборота	Удельный вес в валовом товарообороте, %	Уровень издержек обращения в % к обороту	Процентное число (гр.5*гр.4)	Влияние изменения состава валового товарооборота на средний уровень издержек обращения в % к обороту (итог гр.6:100)
	прошлый год	отчетный год	отклонение от прошлого года
Оптовый товарооборот	75,8	72,63	-3,17	12,34	-39,118	-
Розничный товарооборот	24,2	27,37	3,17	16,07	50,942	-
Всего	100	100	-	13,24	11,824	0,118

Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Снижение в валовом товарообороте доли оптовой реализации товаров на 3,17% и соответствующий рост удельного веса розничного товарооборота привели к повышению среднего уровня издержек ОАО «Витебсктекстильторг» на 0,118% к обороту, что составляет 2,203 млн. руб. (1866,58х0,118:100).

2.6 Сравнительный анализ издержек обращения

При анализе издержек торговой организации широко используются приемы группировок, математические методы исследования их хозяйственной и другой предпринимательской деятельности. В частности, структурные подразделений, входящие в состав торговой организации, могут группироваться по степени выполнения плана по издержкам обращения и другим признакам. При помощи группировок можно изучить зависимость издержек обращения торговой организации от степени выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, уровня производительности труда и т.п.