Планирование в центрах ответственности в ЗАО "Белгородстрой монтаж"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика

2. Организация учета затрат в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

3. Планирование в центрах ответственности в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

4. Виды и формы бюджетов. Методика разработка бюджета доходов и расходов

5. Контроль за выполнением бюджета предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

В современных условиях необходимой предпосылкой для обеспечения высоких темпов развития экономики становится управление, а главным элементом управления является процесс выработки и принятия решений. Принятие решений при этом, должно базироваться на анализе ситуаций, выявлении противоречий в развитии экономики и формулировании на этой основе проблем и целей их развития. При решении вопроса о выборе направлений развития сферы сервиса первоначально субъект планирования сталкивается с неопределенным множеством решений. Разработка прогноза уменьшает неопределенность и позволяет сформулировать ограниченное множество решений. Тесная органическая связь планирования, бюджетирования и принятия решений обеспечивает оптимальность принимаемой стратегии развития сферы сервиса, значительно ускоряет темпы развития.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что бюджетирование играет важнейшую роль в развитие предприятия и в получении наиболее высокой прибыли. Управление предприятием невозможно без финансового планирования работы предприятия, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата деятельности предприятия стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нём отражаются результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития предприятия в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он служит важным инструментом достижения его целей.

Целью работы является изучение сущности планирования деятельности предприятия и направления совершенствования бюджетного процесса.

В рамках данной цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность и содержание планирования, как системы финансового управления предприятием;

- составить бюджеты доходов и расходов, поступлений и платежей на январь 2011 года;

- сделать выводы;

В работе использованы научные труды ведущих российских и зарубежных ученых по вопросам управления финансами, в частности финансового планирования и бюджетирования. В ходе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, разработки ведущих специалистов в области организации управления и решения практических задач.

Для экономических расчетов в работе использовались данные бухгалтерского учета ЗАО «Белгородстроймонтаж» за 2010-2011 года.

Структурно курсовая работа состоит из введения, организационно-экономической характеристики предприятия, специальной части, заключения и списка использованной литературы.



1. Организационно-экономическая характеристика

экономическое финансовое планирование доход

ОАО «Белгородстроймонтаж» основано в 1954 году. За прошедшие годы данная компания зарекомендовала себя как стабильное, динамично развивающееся предприятие, осуществляющее весь спектр строительных и ремонтных работ. С 2008 года предприятие стало Закрытым Акционерным обществом.

Место нахождения ЗАО «Белгородстроймонтаж»: г.Белгород, ул. Везельская, 95а.

На данный момент основной деятельностью предприятия является сдача в аренду собственного имущества.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Основными целями деятельности Общества являются: извлечение прибыли, расширение рынка товаров и услуг, а также наиболее полное и качественное удовлетворение потребителей российских и иностранных граждан, юридических лиц в продукции.

Основными видами деятельности Общества являются:

- выполнение строительно-монтажных работ по строительству, реконструкции, капитальному ремонту жилых, общественных и производственных зданий;

- изготовление керамзитобетонных, шлакобетонных блоков, строительного раствора и бетона, железобетонных изделий, столярных изделий;

- оказание услуг населению: ремонтно-строительных, автотранспортных;

- аренды основных средств.

А так же любая иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством, либо осуществляемая в порядке диверсификации производства, выполнения работ или оказания услуг.

ЗАО «Белгородстроймонтаж» имеет в собственности обособленное имущество, которым оно пользуется и распоряжается в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Имущество Общества учитывается на его самостоятельном балансе.

Так же данная организация может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации и за рубежом. Филиалы и представительства учреждаются Советом Директоров и действуют в соответствии с Положением о них.

Общество осуществляет:

- Выполнение строительно-монтажных работ по строительству, реконструкции капитальному ремонту жилых, общественных и производственных зданий.

- Изготовление керамзитобетонных, шлакобетонных блоков, строительного раствора и бетона, железобетонных изделий, столярных изделий.

- Оказание услуг населению: ремонтно-строительных, автотранспортных.

- Торговую, торгово-закупочную, посредническую, сбытовую продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

- Аренда основных средств.

Одной из наиболее важных характеристик предприятия является характеристика ее финансово-хозяйственной деятельности. Показатель рентабельности от продаж показывает ту часть поступлений, которая остается в распоряжении организации с каждого рубля реализованной продукции. Проследим динамику изменения себестоимости, прибыли от продаж, чистой прибыли и других экономических показателей деятельности предприятия в Таблице 1 (Приложения1,2,3,4,5).



Таблица 1

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Белгородстроймонтаж»

Показатель	2008	2009	2010	Абсолютное отклонение,+/-	Относительное отклонение, %
				2009 от 2008	2010 от 2009	2009 от 2008	2010 от 2009
Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	26300	35281	34566	+8981	-715	134,1	97,9
Среднегодовая величина кред. задолж-ти, тыс.руб.	39797	35162	23251	-4635	-11911	88,4	66,1
Среднегодовая величина дебит. задолжти, тыс.руб.	27246	29352	18665	+2106	-10687	107,7	63,6
Выручка от продаж, тыс. руб.,	31244	11944	14010	-19300	+2066	38,2	117,2
Себестоимость продаж, тыс. руб.	18834	9539	11512	-9295	+1973	50,6	120,7
Валовая прибыль, тыс. руб.	12410	2405	2498	-10005	+93	19,4	103,9
Прибыль от продаж, тыс.руб.	12410	2405	2498	-10005	+93	19,4	103,9
Прибыль до налогооблож., тыс.руб.	10414	1353	(51)	-9061	-1404	12,9	-3,8
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	10414	1353	(390)	-9061	-1743	12,9	-28,8
Среднесписочная численность, чел.	53	48	20	-5	-28	90,6	41,7
Производительность труда, тыс. руб./чел.	590	702,6	371	+112,6	-331,6	119	52,8
Фондоотдача (тыс. руб./тыс. руб.)	1,19	0,339	0,375	-0,851	+0,036	28,5	110,6
Фондоемкость (тыс. руб./тыс. руб.)	0,84	2,954	2,633	+2,114	-0,321	351,6	-10,9
Материалоотдача тыс. руб	2,79	3,18	1,72	+0,39	-1,46	113,9	54
Материалоемкость тыс. руб	0,36	0,31	0,42	-0,05	+0,11	86,1	135,5
Уровень рентабельности,%	14,2	2,3	-0,7	-11,9	-3	16,2	-30,4
Рентабельность продаж,%	16,8	4,1	4,9	-12,7	0,8	24,4	119,5

Расчет показателей произведен на основе данных формы №1 «Бухгалтерский баланс» за 2009 и 2010г., формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» за 2009 и 2010 г, а также формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за 2009г.

Способы расчета данных показателей:

Среднегодовая стоимость ОС= (стоимость ОС на начало года+стоимость ОС на конец года)/2.

Среднегодовая величина кредит. задолж-ти=(кред. задолж. на начало года+кред.задолж-ть на конец года)/2.

Среднегодовая величина дебит. задолж-ти=(дебит. задолж. на начало года+дебит. задолж. на конец)/2.

Выручка от продаж=стр. 010 формы №2.

Себестоимость продаж=стр. 020 формы№2.

Валовая прибыль=стр.029 формы №2.

Прибыль (убыток) от продаж=стр.050 формы№2.

Прибыль (убыток) до налогообложения=стр.140 формы №2.

Чистая прибыль (убыток)=стр.190 формы №2.

Производительность труда=Выручка/Среднесписочная численность.

Фондоотдача=Выручка/СРГ стоимость ОС.

Фондоемкость=СРГ стоимость ОС/Выручка.

Материалоотдача =стр. 010 формы№2/стр. 710 формы №5.

Материалоёмкость= стр. 710 формы №5/ стр. 010 формы№2.

Уровень рентабельности=стр. 190 формы №2/Валюта баланса.

Рентабельность продаж= стр. 050 формы №2/Валюта баланса. 

Как можно видеть из представленных данных, в 2009 г. среднегодовая стоимость основных средств повысилась на 8981 тыс.руб, что означает приобретение организацией в течение 2008 и 2009 года внеоборотных активов. Однако, кредиторская задолженность в 2009 году снизилась на 4635 тыс.руб., а в 2010 - ещё на 11911 тыс.руб. Данное снижение обусловлено тем, что организация рассчиталась со своими поставщиками и подрядчиками. Анализируя форму №5 за 2008 г, мы видим значительное увеличение дебиторской задолженности, большую часть которой составляют расчеты с покупателями и заказчиками. В конце 2009 года наблюдается обратная ситуация - дебиторская задолженность уменьшается на 13625 тыс. руб, однако, её среднегодовая величина увеличивается за счет сокращения разницы в её стоимости на начало и конец года. В 2010 её среднегодовая величина уменьшается на 10687 тыс. руб. Причиной уменьшения данной суммы послужило сокращение количества покупателей и заказчиков в отчетном году, что могло являться последствием кризиса 2008-2009 года. Однако выручка от продаж возросла, но также увеличилась и себестоимость продаж, что привело к получению убытка в отчетном году. Такая ситуация говорит о необходимости сокращения себестоимости выпускаемой продукции и оказываемых работ и услуг, уменьшении прочих расходов.

Анализируя показатели, мы также видим значительное сокращение среднесписочной численности за 3 года. Фондоотдача только в 2008 году имеет значение больше единицы, в 2009 и 2010 - колеблется около 0,3. Данный факт свидетельствует о нерациональном использовании внеоборотных активов в процессе хозяйственной деятельности организации. ЗАО «Белгородстроймонтаж» следует обратить внимание на неиспользуемые основные средства, и предпринять меры по введению их в производственный процесс.

Также в течение рассматриваемого периода мы можем наблюдать резкое сокращение уровня рентабельности. В связи с получением убытка в 2010 году данный уровень имел отрицательную величину. Коэффициент - 0,7% показывает, насколько предприятие не смогло покрыть свои расходы доходами. Рентабельность продаж, тем не менее, имеет величину 4,9, что, хотя и намного ниже данной величины 2008 года - 16,8, но, тем не менее, является положительной. Из данного анализа можно сделать вывод, что организации следует сокращать величину себестоимости оказываемых услуг, уменьшать прочие расходы, а также более рационально использовать имеющиеся активы.

На данном предприятии используется иерархическая система управления. Схема организационной структуры ЗАО «Белгородстроймонтаж» представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Организационная структура предприятия

Согласно вышеприведенной схеме полномочия и ответственность распределяется следующим образом:

Генеральный директор фирмы является лицом заинтересованным во внедрении и в дальнейшем развитии системы качества на предприятии. С его одобрения происходят изменения в системе качества.

Группа контроля качества, которая подчиняется генеральному директору, выполняет следующие функции:

поддерживать, контролировать и редактировать «Руководство по качеству» (РК);

формировать и документировать рабочие инструкции;

разрабатывать программы оценки качества;

осуществлять контроль за качеством продукции посредством проведения проверок;

осуществляет контроль поставляемых комплектующих и контроль качества готовой продукции.

Бухгалтерия осуществляет регистрацию, обработку и учет документов, связанных с деятельностью фирмы.

Бухгалтерский и налоговый учет ведет главный бухгалтер. Организация использует План счетов, разработанный для программы «lС:бухгалтерия: Упрощенная система налогообложения». Для ведения бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичной документации. Для ведения налогового учета применяется регистр - книга учета доходов и расходов организации, которая заполняется в электронном виде. Главный бухгалтер выполняет свои обязанности согласно должностной инструкции. Кроме того, бухгалтер формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику (Приложение 6), исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости; также он возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности и обеспечению порядка проведения инвентаризаций, соблюдения технологии обработки информации и порядка документооборота.

Технический директор координирует и систематизирует работу группы развития, сервисного отдела и технического отдела.

Группа развития выполняет следующие функции:

устанавливать отношения с организациями по сертификации;

отслеживает изменения систем стандартов;

взаимодействие с потребителями по вопросам качества продукции;

представляет предприятие в организациях по сертификации продукции;

Сервисный отдел занимается консультацией клиентов по поводу эксплуатации готовой продукции, и ее гарантийного обслуживания.

Технический отдел производит сборку персональных компьютеров, по желанию заказчика, используя комплектующие поставщиков.

Отдел кадров осуществляет работу с кадрами.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.



2. Организация учета затрат в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Для включения в себестоимость продукции затраты для целей бухгалтерского учета группируются на затратных счетах. Типовым Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 20 “Основное производство” - активный калькуляционный; 21 “Полуфабрикаты собственного производства” - активный инвентарный; 23 “Вспомогательные производства” - активный калькуляционный; 25 “Общепроизводственные расходы” - активный собирательно -распределительный; 26 “Общехозяйственные расходы” - активный собирательно - распределительный; 28 “Брак в производстве” - активный калькуляционный; 29 “Обслуживающие производства и хозяйства” - активный калькуляционный [1; с. 238].

Малые предприятия должны осуществлять бухгалтерский учет в соответствии с общими методологическими основами, устанавливаемыми Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению. Вместе с тем применение всех счетов этого раздела малыми предприятиями, имеющими относительно простую организационную структуру производства и управления, нецелесообразно. В данном случае можно ограничиться одним счетом 20 - Основное производство, который предназначен для отражения затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Учет затрат на производство на малых предприятиях независимо от отраслевой принадлежности ведется на одном счете 20 с выделением затрат на управление и общехозяйственное обслуживание. Это обусловлено следующими факторами:

простая технология производства, специализация на производстве однородной продукции (работ, услуг) и как следствие отсутствие собственных вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств;

незначительные расходы на ремонт основных средств и другие единовременные (разовые) затраты.

Организация учета затрат на производство строится с учетом классификации затрат по экономическим элементам и по статьям калькуляции. Затраты по экономическим элементам распадаются на статьи, каждая из которых содержит только один вид расходов. Затраты, образующие себестоимость продукции, работ и услуг, группируются по следующим элементам (в соответствии с экономическим содержанием затрат):

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Материальные затраты -- это затраты на сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, износ МБП.

Затраты на оплату труда.

· затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия.

· выплаты заработной платы, начисленной по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам основного производственного персонала;

· выплаты по установленным системам премирования работников предприятия;

· расходы на оплату труда сотрудников, работающих в порядке совместительства, а также не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).

· стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты в денежной и натуральной формах:

· материальная помощь независимо от суммы (в том числе на

жилищное строительство);

· различные вознаграждения, имеющие единовременный характер;

· оплата дополнительно предоставляемых отпусков работникам;

· единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

· беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

· дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива;

· стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.

Отчисления на социальные нужды -- это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ в пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по эколисту «затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты труда, на которые социальный налог не начисляется) [5, c.412].

Страховые взносы не начисляются на: выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь и т. д.); на пенсии, пособия, дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

Амортизация основных фондов. Сюда входят все суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов по утвержденным нормам амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части.

Прочие затраты включают следующие расходы и выплаты:

· налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции;

· платежи по кредитам;

· затраты на командировки по установленным законодательством нормам;

· оплата услуг связи, банка;

· затраты на все виды ремонта и т.д.;

· представительские расходы;

· затраты на рекламу;

· затраты на подготовку и переподготовку кадров.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т. п. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т. д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

· анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;

· выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

· выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

· сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями. Данные по элементам, подразделениям и видам выпускаемой продукции на счетах учета затрат представлены в Таблице 2.



Таблица 2

Организация учета затрат в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

Счет учета затрат	Аналитические признаки	Наименование аналитического признака
20 «Основное производство»	Элемент (вид затрат)	Амортизация ОС
		Водоснабжение
		Газоснабжение
		Вывоз ТБО
		Электроэнергия
		Капремонт АБК
		МБП
		Оплата труда
		Отчисления на социальные нужды
		Связь
		Транспортные услуги
		Материальные затраты
		Страхование
		Авансовые платежи по налогам и сборам
	Подразделение	Администрация
		Мех. мастерские
	Вид продукции, услуг (номенклатуры)	Сдача в аренду ОС
		Реализация материалов
		Оказание юридических услуг

Помимо классификации затрат по экономическому признаку, их, в зависимости от способов включения в себестоимость продукции, работ и услуг, подразделяют на прямые и косвенные (накладные).

Прямые затраты -- расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, работ, услуг, которые можно прямо и непосредственно включить в его себестоимость: сырье и основные материалы, оплата труда за изготовление продукции и др. Косвенные затраты -- расходы, связанные с организацией и управлением производственным процессом организации в целом; в себестоимость конкретных видов продукции, работ, услуг их включают пропорционально какой-либо базе распределения, установленной инструкцией по планированию, учету и калькулированию. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы [10, c.559].

ЗАО «Белгородстроймонтаж» для отражения затрат в бухгалтерском учете использует только 1 счет: 20. Таким образом, затраты предприятия можно распределить по подразделениям и представить в виде таблицы 3.

Таблица 3

Расходы ЗАО «Белгородстроймонтаж» за 2010 год

№ п/п	Наименование статей расходов	Сумма расходов (руб.)	Номер приложения из которого взята данная сумма расходов
1.	Затраты на оплату труда	3133653	Анализ счета 20 (Приложение 7)
2.	Материальные затраты	58241
3.	Отчисления на соц. нужды	457465,56
4.	Амортизация ОС	903431,88
5.	Услуги сторонних организаций	4298385
6.	Авансовые платежи по налогам и сборам	2353692
7.	Прочие расходы	26323

Организация ведет автоматизированный учет в программе «lС: бухгалтерия: Упрощенная система налогообложения». Для ведения бухгалтерского учета используются унифицированные формы первичной документации. Перечень таких документов представлен в Таблице 4.

Таблица 4

Первичные документы по учету затрат, используемые в ЗАО «Белгородстроймонтаж».

Наименование расходов (затрат)	Первичные документы	Особенности учетной политики
1. Амортизационные отчисления	Отчет по основным средствам (Приложение 8)	Используется линейный метод
2. Материальные затраты		Материалы приходуются по фактической стоимости; отпуск в производство - по себестоимости каждой единицы. Для отражения операций с материалами используется счет 10; отражение заготовления МЦ- на сч.15.
2.1. Основные материалы	Товарная накладная (Приложение 9), накладная на отпуск материалов на сторону (Приложение 10,11)
2.2. Вспомогательные материалы	Лимитно- заборные карты, карточка учета выдачи ГСМ (Приложение12) акт приема-передачи товара (Приложение 13), ведомость потребления эл/энергии (Приложение 14)
3.Расходы по зарплате	Табель учета рабочего времени, сдельные наряды	Применяется сдельная и повременная форма оплаты труда
4. Отчисления на соц. нужды	Свод отчислений и налогов	Уплачивается ежемесячно, расходы списываются на счет 69
5. Прочие затраты
5.2. Транспортные расходы	Товарно-транспортные накладные (Приложение 15), путевые листы (Приложение16,17)	Включаются в себестоимость продукции, учитываются на счете 20
5.3. Услуги сторонних организаций	Акт об оказании услуг (Приложение18), счета-фактуры (Приложение19)	Издержки ежемесячно включаются в расходы по обычным видам деятельности

Финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в будущем периоде.

Бюджет - это «количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понижены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели». Бюджетирование представляет собой совокупность взаимосвязанных процессов планирования, контроля и анализа деятельности как всего предприятия в целом, так и его отдельных подразделений с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений.

Цели разработки бюджетов:

1. прогнозирование финансовых результатов;

2. установление целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности;

3. определение лимитов наиболее важных расходов;

4. сравнительный анализ финансовой эффективности работы различных структурных подразделений;

5. контроль за финансовым состоянием компании.

В процессе изучения финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Белгородстроймонтаж», можно составить следующий план, отраженный в таблице 5.

Таблица 5

Описание процесса планирования в ЗАО «Белгородстроймонтаж» на 2011 г.

№ п/п	Бюджет	ЦФО /подразделение /должность	Исходная информация	Кому передается	Срок/дата	Назначение
1	Бюджет оказания услуг	Зам. директора по коммерческим вопросам	Договора, заявки, прогноз отдела продаж	Зам. Директора по производству, финансовому директору, начальнику отдела бюджетирования	За 60 дней до начала периода	Для формирования плана объёмов выручки
2	Бюджет поступления денежных средств	Зам. директора по коммерческим вопросам	Учетная информация , договора	Зам. директора по производству, гл. инженер	За 60 дней	Для формирования плана сроков поступления средств
3	Бюджет расходов	Зам. Директора по коммерческим вопросам	Учетная информация, акты, ведомости, счета-фактуры, договора,	Нач. отдела бюджетирования, финансовый директор	За 55 дней	Для формирования себестоимости оказанных услуг
4	Бюджет платежей	Зам. директора по коммерческим вопросам	Бюджет расходов, договора	Финансовый директор	За 60 дней	Для формирования сроков погашения кредиторской задолженности

3. Планирование в центрах ответственности в ЗАО «Белгородстроймонтаж»

Планирование является одним из наиважнейших процессов, от которого зависит эффективность деятельности компании.

Планирование представляет собой функцию управления. Сущность этого процесса заключается в логичном определении развития предприятия, постановке целей для любого сектора деятельности и работы каждого структурного подразделения, что необходимо в современных условиях. При осуществлении планирования ставятся задачи, определяются материальные, трудовые и финансовые средства для их достижения и сроки исполнения, а также последовательность их реализации.

Кроме того, анализируются и выявляются факторы, имеющие влияние на развитие деятельности предприятия, для своевременного предотвращения их на стадии возникновения в случае их негативного влияния.

Таким образом, можно сказать, что планирование как функция управления означает стремление учитывать заблаговременно все внешние и внутренние факторы, которые обеспечивают подходящие условия для нормального функционирования и развития предприятия. Оно также определяет разработку комплекса мероприятий, устанавливающих последовательность достижения конкретных целей с учетом возможностей наиболее результативного использования ресурсов каждым производственным подразделением и всем предприятиям. Поэтому планирование призвано обеспечить взаимосвязь между отдельными структурными подразделениями предприятия, которые содержат всю технологическую цепочку. Такая деятельность основывается на обнаружении и прогнозировании спроса потребителей, анализе и оценке имеющихся в наличии ресурсов и перспектив развития конъюнктуры. Отсюда следует необходимая увязка планирования с маркетингом и контролем для постоянной корректировки показателей производства и сбыта в связи с изменениями спроса на рынке. Планирование охватывает как текущий, так и перспективный временной период и осуществляется в виде прогнозирования и программирования.

Процесс планирования подразумевает постановку определенных целей, разработку мероприятий по достижению этих целей, а также политику предприятия на долгосрочную перспективу.

Для управления планирование являет собой этап, от которого во многом зависит развитие. Большое влияние на планирование оказывает грамотность руководства, квалификация специалистов, вовлеченных в данный процесс, достаточность ресурсов, необходимых для осуществления процесса (компьютерная техника и пр.), информативная база [6, c.306].

Центр ответственности -- это структурное подразделение компании, менеджер которого несет ответственность за его деятельность. Любая компания представляет собой иерархию центров ответственности: на низшем уровне, как правило, находятся отделы, которые, в свою очередь, могут входить в состав управлений, управления -- в состав департаментов, департаменты -- в состав дирекций. Сама компания тоже является центром ответственности с генеральным директором во главе. Центр ответственности использует различные ресурсы (материальные, человеческие, финансовые), получая на входе и на выходе результат в виде продукции, работ или услуг, который берут на вооружение другие центры ответственности или внешнее окружение компании. Эффективность центра ответственности определяется двумя параметрами:

1) достижением поставленных целей (как финансовых, так и нефинансовых);

2) эффективностью использования ресурсов (соотношение выхода и входа).

При этом наиболее эффективным является центр ответственности, который выполнил поставленные перед ним цели, затратив минимальное количество ресурсов. Эффективность центров ответственности определяет эффективность компании в целом, что в конечном счете отражается на ее положении на рынке, способности создавать стоимость и повышать капитализацию.

В зависимости от сферы влияния менеджера (руководителя) структурного подразделения различают четыре вида центров ответственности:

- Центр доходов -- центр ответственности, менеджер которого контролирует доходы центра и несет за них ответственность.

- Центр затрат -- центр ответственности, менеджер которого контролирует затраты центра и несет за них ответственность.

- Центр прибыли -- центр ответственности, менеджер которого контролирует доходы, затраты и прибыль центра и несет за них ответственность.

- Центр инвестиций -- центр ответственности, менеджер которого контролирует прибыль центра и несет за нее ответственность, а также принимает решения о величине оборотного капитала и капитальных вложениях.

Центр доходов.

Руководитель центра доходов несет ответственность за доходы структурного подразделения. Классический пример центра доходов в компании -- отдел сбыта, в задачи которого входят привлечение новых клиентов и увеличение объема реализации продукции. Отдел сбыта в то же время является и центром затрат: он несет затраты на заработную плату, представительские расходы, канцелярские принадлежности и т. д. Однако, поскольку сбытовая функция доминирует, отдел следует рассматривать прежде всего как центр доходов.

Планирование в центре доходов осуществляется путем установления целевых показателей по реализации. В отраслях, где доля возвратов продукции значительна, используют целевые установки по чистой реализации (реализации за вычетом возвратов). Если компания реализует свою продукцию потребителям, находящимся на разных географических рынках, используя различные каналы сбыта, планирование выручки осуществляется по каждому аналитическому срезу.

Чаще всего планирование выручки осуществляет сам центр доходов, поскольку владеет всей необходимой для этого информацией: подробными данными о продажах прошлых периодов (в разрезе продуктов, каналов сбыта, регионов, потребителей и т. д.), прогнозом рынка сбыта, отраслевыми и макроэкономическими прогнозами, влиянием сезонности и т. п. Такой подход несет в себе определенные риски: центр доходов будет стремиться занизить величину плановой выручки, чтобы фактическое исполнение бюджета превышало плановые показатели. Большинство российских предприятий решает эту проблему одним из двух способов:

Руководство компании директивно доводит до отдела сбыта целевую величину реализации на плановый период одной суммой или с минимальной расшифровкой. Отдел сбыта декомпозирует установленные цели по аналитическим срезам выручки.

Планирование выручки осуществляет финансовая дирекция (например, планово-экономический отдел).

Достоинства первого способа заключаются в относительной простоте и оперативности планирования, недостатки -- в отсутствии формального обоснования планов.

К достоинствам второго способа относится лучшее обоснование планов по сравнению с первым способом, к недостаткам -- наличие потенциального конфликта между отделом сбыта и планово-экономическим отделом.

В ЗАО «Белгородстроймонтаж» в целях планирования доходов составляется бюджет оказания услуг и поступления денежных средств. На рисунке 2 отражена схема его составления.

Рис. 2. Схема составления бюджета оказания услуг и поступления денежных средств

Центр затрат.

Руководитель центра затрат несет ответственность за затраты структурного подразделения. Различают два вида центров затрат:

- центр нормируемых затрат;

- центр ненормируемых затрат.

Центр нормируемых затрат

Примером центра нормируемых затрат являются производственные структурные подразделения (цеха основного и вспомогательного производства). В центре нормируемых затрат может быть установлено нормативное соотношение входа и выхода, т. е. для каждой единицы выпуска определяется требуемое количество материалов и работ. В производственных подразделениях такое соотношение задается технологическими нормативами расхода материала и выполнения работ для производства одной единицы продукции. Целевые показатели, закладываемые в бюджет, -- выпуск в натуральном выражении и плановые затраты (стоимостная оценка входа). Большая часть затрат центра нормируемых затрат является величиной переменной: затраты изменяются пропорционально выпуску.

Т.к. на данном предприятии не ведется производственный процесс, не будем подробно останавливаться на данном центре, и переедем к рассмотрению центра ненормируемых затрат.

Центр ненормируемых затрат.

В центре ненормируемых затрат не может быть установлена прямая зависимость выхода от входа. Как правило, затраты центра ненормируемых затрат являются постоянными по отношению к выпуску.

Центры ненормируемых затрат- это большинство структурных подразделений, выполняющих административные, представительские, финансовые, юридические функции, а также занимающиеся маркетингом, исследованиями и разработками. В центре ненормируемых затрат ключевую проблему представляет определение оптимального уровня затрат. При рассмотрении двух одинаковых по размеру компаний затраты финансовой дирекции в одной могут быть вдвое больше, чем в другой. При этом руководство обеих компаний может полагать, что затраты финансовых дирекций оптимальны и нельзя найти объективных свидетельств тому, что различия в уровне затрат обусловлены разной степенью эффективности работы [4, c.240]. Чаще всего планирование в центрах ненормируемых затрат осуществляется на основании данных прошлых периодов с поправкой на инфляцию, сезонность, изменение объема работ. На большинстве предприятий, таким образом, планируются расходы на финансовые службы, административный аппарат, юридические службы и другие подразделения, занятые в обеспечивающих бизнес-процессах. Основной недостаток данного подхода заключается в том, что на вопрос, каков оптимальный уровень затрат для данного структурного подразделения, не дается ответа. Практика показывает, что системы планирования, построенные на основе корректировки прошлых периодов, приводят к медленному, но устойчивому росту затрат.

В ЗАО «Белгородстроймонтаж» при планировании затрат составляется бюджет расходов и платежей. На рисунке 3 отражена схема его составления.

Рис. 3. Схема составления бюджета расходов и платежей

4. Виды и формы бюджетов. Методика разработка бюджета доходов и расходов

Бюджетная система предприятия - совокупность бюджетов, основанная на производственных, экономических отношениях и структурном устройстве предприятия, регулируемая его внутренними нормативными документами.

В целом все виды бюджетов, применяемые в финансовом планировании, можно разделить на три основные группы: основные (финансовые) бюджеты, операционные бюджеты, вспомогательные бюджеты.

Общая классификация бюджетов представлена в таблице 6.

Таблица 6.

Классификация бюджетов

Классификационный признак	Вид бюджета
1. По направлению движения информации от исполнителей к руководству	§ бюджет «сверху вниз» § бюджет «снизу вверх»
2. По периоду составления	§ оперативный бюджет § текущий бюджет § перспективный бюджет
3. По непрерывности планирования	§ самостоятельный бюджет § непрерывный (скользящий) бюджет
4. По широте номенклатуры затрат	§ функциональный бюджет § комплексный бюджет
5. По методам разработки	§ фиксированный бюджет § гибкий бюджет
6. По длительности планируемого периода	§ ежедневный бюджет § понедельный бюджет § месячный бюджет § квартальный бюджет § годовой бюджет



Финансовые (основные) бюджеты

Бюджет доходов и расходов -- бюджет, показывающий соотношение всех доходов от реализации (по отгруженной потребителям продукции или оказанным им услугам) в плановый период со всеми видами расходов, которые предполагает понести в этот же период предприятие или фирма.

Бюджет движения денежных средств -- это бюджет (план) движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия и (или) его структурного подразделения (бизнеса, структурного подразделения), отражающий все прогнозируемые поступления и снятия денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия или фирмы.

Расчетный баланс -- это прогноз соотношения активов и пассивов (обязательств) компании, бизнеса, инвестиционного проекта или структурного подразделения в соответствии со сложившейся (фактической) структурой активов и задолженностей и ее изменением в процессе реализации других бюджетов [7, c.268].

В связи со спецификой деятельности рассматриваемой организации, финансовые и операционные бюджеты объединены и представляют собой:

§ бюджет оказания услуг - показывает объемы выручки по видам услуг и в целом по предприятию в стоимостных показателях;

§ бюджет поступления денежных средств - показывает период и объемы поступления денежных средств от поставщиков на расчетный счет или в кассу предприятия.

§ бюджет расходов содержит информацию о затратах организации на сырьё и материалы, заработную плату всех категорий работников, отчисления, амортизацию, все виды налогов и платежей, расходы на рекламу, маркетинг, транспортные услуги, коммунальные расходы, а также остальные расходы, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации в стоимостных показателях;

§ бюджет платежей - показывает период и размер платежей по расходам данной организации. Данный бюджет составляется на основе условий договоров и учетной политики организации.

Вспомогательные бюджеты могут включать план налоговых платежей, кредитный план, затраты на финансовые операции и любые другие статьи, необходимые руководству для принятия управленческих решений.

В ЗАО «Белгородстроймонтаж» процесс бюджетирования начинается с составления бюджета оказания услуг. Это финансово-операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме оказания услуг, цене и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции, от оказания всех видов услуг. Качество составления бюджета оказания услуг непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании. Составление бюджета начинается с прогнозов реализации продукции или услуг. Этот прогноз обычно составляется так, чтобы показать предполагаемую реализацию по месяцам, неделям и даже по дням. Бюджет продаж показывает предполагаемый сбыт каждого вида или группы услуг в денежном выражении. При большой номенклатуре товаров и услуг необходимо их группировать. В этом случае бюджет оказания услуг составляется по группам товаров и средним ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных товаров в общем объеме продаж достаточно велика (не менее 50%), в бюджете оказания услуг они не группируются.

В целом к бюджету оказания услуг предъявляются следующие требования:

Ш бюджет должен отражать объем продаж в стоимостных показателях;

Ш бюджет составляется с учетом спроса на продукцию и услуги, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

Ш бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от оказания услуг, который в дальнейшем будет включен в бюджет поступления денежных средств;

Ш в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты инкассации, которые показывают, какая часть продукции оплачена в месяц отгрузки, в следующий месяц, безнадежный долг [9, c.378].

На рассматриваемом предприятии нам необходимо составить бюджет оказания услуг. Плановые данные на январь 2011 г составлены на основе фактических данных за декабрь 2010 года. Для расчета использовались Договора аренды (Приложения 20-27), акты оказанных услуг (Приложения28,29,30), а также данные карточки счета 90 (Приложение 31) и карточки счета 62 (Приложение 32).

Бюджет оказания услуг за январь 2011 г. отражен в таблице 7.

Таблица 7

Бюджет оказания услуг ЗАО «Белгородстроймонтаж» на январь 2011 г.

Наименование документа-основания	Арендатор	Декабрь 2010, руб. (факт)	Январь 2011, руб. (план)
Договор №1 аренды транспортного средства без экипажа от 01.01.2010	ООО «Автолиния»	8484	7800
Договор №09/10 аренды помещений от 11.01.10		53000	56341
Итого	61484	64141
Договор №2 аренды транспортных средств от 01.01.10	ООО «Авто-экспресс»	11445	11445
Договор №10/10 аренды помещений от 11.01.10		83300	86882-70
Договор аренды оборудования (АЗС) от 01.08.2010		2500	2500
Итого	97245	100827,7
Договор №3 аренды автомобилей и механизмов от 01.01.2010	ООО «Автостройтехника»	5840	5840
Договор №11/10 аренды помещений от 11.01.10		51000	56343-80
Итого	56840	62183,8
Договор № 06/10 аренды нежилого помещения от 11.01.2010	ООО «Белотделстрой»	9704	10318
Договор №07/10 аренды помещений от 11.01.10	ООО «Спецсантехник»	45000	46353-20
Договор №12/10 аренды нежилого помещения от 11.01.2010	ООО «СтройЭкспо»	80140	88154
Договор №13/10 аренды нежилого помещения от 11.01. 2010	ООО «Разноторг-мебель»	14000
Договор №16/10 аренды нежилого помещения от 11.01.2010	ООО «Уникомторг»	15000	16500
Договор № 27/10 аренды нежилого помещения от 04.08.2010	ООО «Техстрой»	43080	43080
Прочие договора		594466	720312
Итого		1016959	1195310

Составив планируемый объем оказания услуг на январь, можно заметить, что с большинством своих контрагентов ЗАО «Белгородстроймонтаж» планирует продлить договора аренды. Между тем, арендная плата за нежилые помещения возрастет, а за транспортные средства - останется прежней, либо снизится. Это связано с тем, что транспортные средства больше подвержены износу. ЗАО «Белгородстроймонтаж», выступая в качестве арендодателя, предварительно за 1 месяц уведомляет Арендатора об изменении арендных платежей.

Исходя из предоставленных данных, видно, что с такими контрагентами, как ООО «Автолиния», ООО «Авто-экспресс» и ООО «Автостройтехника» заключено несколько договоров аренды. Соответственно, выручка от оказания услуг данным арендаторам занимает наибольший удельный вес в общей сумме.

Бюджет поступления денежных средств - это план движения средств на расчётном счёте и наличных денежных средств в кассе предприятия, отражающий все прогнозируемые поступления денежных средств в результате хозяйственной деятельности. Бюджет показывает возможные поступления предоплаты за поставляемую продукцию (на расчётный счёт или в кассу), авансовые платежи, задержки поступлений за отгруженную раннее продукцию. Также данный бюджет отражает потребность во внешнем финансировании (объём кредитов, инвестиций), а также способствует более точному определению объёмов внешнего финансирования. Назначение документа состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам).

Бюджет поступления денежных средств является основным документом финансового планирования, составляется на весь прогнозный период и представляет прогноз денежных притоков, который классифицируется по видам финансово-хозяйственной деятельности:

- текущая (операционная) деятельность обеспечивает выполнение коммерческих функций предприятия и генерирует основной поток денежных средств;

- инвестиционная деятельность включает поступление денежных средств, связанных с продажей основных средств, капитальными вложениями, доходами от долгосрочных инвестиций;

- финансовая деятельность связана с получением краткосрочных кредитов и займов, начисленными процентами и дивидендами.

Форматы бюджета поступления денежных средств могут быть различными в зависимости от специфики деятельности компании. Но во всех случаях статьи бюджета взаимосвязаны с бюджетом прибылей и убытков, бюджетом капитальных вложений и бюджетом кредитного портфеля. В бюджете все статьи затрат показаны по способу их оплаты (т.е. соответствуют графикам оплаты дебиторской задолженности).

Согласно условиям договоров с ООО «Автостройтехника», ООО «Автолиния», ООО «Спецсантехник» арендная плата выплачивается Арендатором ежемесячно не позднее 10 числа, следующего за текущим месяцем, путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя.

Согласно условиям договоров с ООО «Белотделстрой», ООО «Разноторг-Мебель», ООО «СтройЭкспо», ООО «Уникомторг», ООО «Техстрой», ООО «Авто-Экспресс» арендатор перечисляет арендную плату платежным поручением ежемесячно так, чтобы обеспечить её поступление на счет арендодателя не позднее 10 числа текущего месяца.

По всем договорам арендатор возмещает затраты арендодателя по коммунальным платежам (электроснабжение, водоснабжение) согласно счетчикам в производственных помещениях. Оплата за коммунальные услуги производится на основании отдельно выставленных счетов не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным.

На основании этих условий, а также данных бюджета оказания услуг, можно составить бюджет поступления денежных средств за январь 2011 г, отраженный в таблице 8.

Таблица 8

Бюджет поступления денежных средств за январь 2011 г.

Арендатор	Арендная плата, руб.	Коммунальные платежи, руб.	Всего
ООО «Автолиния»	61484	11228,16	72712,16
ООО «Авто-экспресс»	100827,7	5465,77	106293,5
ООО «Автостройтехника»	56840	8702,10	65542,1
ООО «Белотделстрой»	10318	3469-47	13787,47
ООО «Спецсантехник»	45000	5494-50	50494,5
ООО «СтройЭкспо»	88154	22856,41	111010,41
ООО «Уникомторг»	16500	3112,19	19612,19
ООО «Техстрой»	43080	3037,66	46117,66
ИТОГО по основным договорам	422203,7	54402,29	476605,99
Прочие поступления	720312	720312
ВСЕГО	1196917,99

Таким образом, мы видим, что арендная плата поступила на расчетный счет организации согласно условиям договоров. ООО «Разноторг-мебель» в 2011 г. не планировало продлять договор аренды с ЗАО «Белгородстроймонтаж», поэтому, согласно его условиям, в декабре выплатило арендную плату в размере 14000 руб., в которую включены расходы по электроснабжению, водоснабжению и теплоэнергии, поэтому в бюджет поступления денежных средств на январь платежи данной организации не включаются.

Исходя из рассчитанных данных, можно увидеть, что плановые арендные платежи в январе составят 422203,7 руб, оплата за коммунальные услуги - 54402 руб. В целом планируемые поступления от арендаторов составят 476605,99 руб. Общая сумма поступлений, включая доходы по прочим операциям и выручку по договорам непостоянного характера планируется в размере 1196917.99 руб.

Бюджет расходов - смета запланированных расходов предприятия в заданном периоде. Необходимо предусмотреть в плане все возможные статьи расходов и правильно спланировать их динамику. Торговые издержки, в частности расходы на командировки, выплаты комиссионных, представительские расходы и т.д., обычно выше, если фирма начинает осваивать новый рынок или увеличивает численность торговых работников.

Расходы на зарплату будут зависеть от численности сотрудников и их специальностей. Расходы на оплату их труда должны быть заранее предусмотрены и включены в план расходов. Также нужно учитывать расходы на страхование, на аренду дополнительных складских помещений. Условия страховки можно выяснить непосредственно у той фирмы, в которой предприятие застраховано, а величину выплат можно определить в зависимости от выбранного вида страховки и от состояния дел на предприятии к тому или иному моменту. Если бы планировалось закупить новое оборудование (станки, автомашины, грузовики и т.д.), это было бы отражено в приросте амортизационных отчислений. При прогнозировании эксплуатационных расходов не рекомендуется начать с тех статей, расходы по которым, по всей вероятности, не будут меняться. Расходы по таким статьям, как амортизационные отчисления, коммунальные услуги (плата за электричество, газ и т.д.), аренда, страховка и процент, нетрудно подсчитать, исходя из прогноза объемов продаж (доходов). Торговые издержки, расходы на рекламу, на заработную плату и налоги можно определить как долю от чистой прибыли за соответствующий год. При прогнозировании общефирменных издержек следует иметь в виду, что план не должен содержать заниженных оценок расходов. Лучше проводить прогноз в сторону их завышения. Если финансовый план покажет, что даже при таких издержках можно получить прибыль, значит, предприятие имеет неплохие шансы на успех [10, c.264].