Размещено на http://www.allbest.ru/

70

Оглавление

• Введение 3
• Раздел 1. Бухгалтерский учет 5
• 1.1. Организация бухгалтерского учета 5
• 1.2. Учет денежных средств и расчетов 8
• 1.3. Учет расчетов по оплате труда 13
• 1.4. Учет на предприятиях торговли 18
• 1.5. Учет капитала 25
• 1.6. Учет основных средств и нематериальных активов 27
• 1.7. Учет расходов на продажу 34
• 1.8. Учет финансовых результатов 35
• 1.9. Бухгалтерская отчетность 37
• Раздел 2. Финансы и кредит. Налоги и налогообложение. Деньги. Кредит. Банки. 44
• 2.1. Безналичные расчеты и кассовые операции 44
• 2.2. Доходы, прибыль и рентабельность организаций 46
• 2.3. Финансирование и воспроизводство основных фондов 48
• 2.4. Формирование и использование оборотных средств 52
• 2.5. Платежи во внебюджетные фонды 55
• 2.6. Финансовое состояние Заринского райпо 59
• Раздел 3. Организация экономической работы 62
• 3.1. Статистическая отчетность 62
• 3.2. Планирование экономических показателей 63
• 3.3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности 68
• Показатели 69
• Заключение 72
• Источники и литература 74

Введение

Практика проводилась в Хмелевском районном потребительском обществе.

За время практики мне было нужно выполнить задачи, поставленные в программе практики, подробно изучить деятельность предприятия по бухгалтерскому учету, провести финансовый анализ, оценить экономические показатели райпо, а также сделать собственные выводы и рекомендации.

В моем отчете отражены данные о самом обществе, структура управления, проведен анализ экономической деятельности, финансовый анализ деятельности, осуществление бухгалтерского учета и т.д. Также оценено состояние и развитие финансово-хозяйственной деятельности общества.

Хмелевское районное потребительское общество было основано в 2003 году, адрес общества - Алтайский край, с. Хмелевка, ул. 40 лет Октября, д. 57. Хмелевское райпо является составной частью Заринского райпо.

Хмелевское райпо в основном осуществляет розничную торговую преимущественно пищевыми продуктами, однако общество владеет несколькими пекарнями и хозяйственными магазинами.

Торговые точки общества расположены в таких населенных пунктах как: Смазнево, Голуха, Ново-Копылово, Гришино, Жуланиха, Яново. Учредители Хмелевского райпо - 1 юридическое лицо и физические лица, жители алтайского края, по данным выписки из единого государственного реестра юридических лиц от 13.01.2010 года их насчитывается 5 человек.

В ходе практики в качестве бухгалтера я принимала участие в составлении основных отчетных документов, которые отражены в приложениях.

В своем отчете я произвела все необходимые расчеты, которые наиболее полно характеризуют деятельность общества.

Раздел 1. Бухгалтерский учет

1.1 Организация бухгалтерского учета

Изучение постановки и способов ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности позволяет обобщить накопленный опыт и разработать рекомендации по совершенствованию учетной работы.

Основными направлениями исследования являются организация первичного учета и технология обработки учетной информации, применяемые методы ведения бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, функции и структура бухгалтерского аппарата, характер и содержание бухгалтерской отчетности.

В соответствии с законом РФ « О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается и увольняется руководителями организации. Он подчиняется руководителю организации и несет ответственность за оформление учетной политики, ведение бух. учета, своевременное и достоверное предоставление отчетности.

Права бухгалтера:

- Бухгалтер действует на основании должностной инструкции без особой на то доверенности;

- Бухгалтер имеет право ставить перед главным бухгалтером и перед администрацией вопрос о наказании работников, виновных в невыполнении инструкций, правил по учету и отчетности, нарушении сроков сдачи отчетов

Хмелевское районное потребительское общество, создано путем реорганизации в форме выделенияв соответствии с Федеральными Законом «О потребительской кооперации (потребительских обществах и их союзах) в Российской Федерации» Закон РФ от 19 июня 1992 г № 3085 -1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской федерации" (с изменениями от 11 июля 1997 г., 28 апреля 2000 г., 21 марта 2002 г.)  , главой 4 части 1 ГКРФ и зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Алтайскому краю.

Юридический адрес Общества: 659100, Алтайский край, с. Хмелевка, ул. 40 лет Октября, д.57, тел. 26-4-23.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава Приложение 1.1.1. - Устав Хмелевского потребительского общества Заринского района. и действующего законодательства Российской Федерации. Принятие новых участников в состав Общества принимается учредителем.

Общество имеет расчётный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Общество создано с целью удовлетворения материальных и иных потребностей пайщиков. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещённых федеральными законами.

Общество считается созданным как юридическое лицо. Может создавать филиалы и открывать представительства по согласованию с учредителем. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым обществом самостоятельно. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности", изд. Юрист, Москва 1999.

В соответствии с учётной политикой Хмелевского райпо Приложение №1.1.1, бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.

В целях достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности 2 раза в год в райпо проводятся инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Форма учёта - ручная, мемориально - ордерная.

Мемориально - ордерная форма - это документ в котором опрашивается бух проводка. В нем указан номер ордера, месяц, год, содержание записи, сумма, наличие дебетового и кредитового счетов (корреспонденция счетов.) Мемориальная ордера составляется на специальных бланках и подписывается главным бухгалтером. Количествово составлений за месяц мемориальных ордеров инструкциями не устанавливается. Это решает главный бухгалтер.

Райпо привлекает от работников, населения, юридических лиц денежные средства, займы, на которые производится начисление и выдача (ежемесячно) процентов за пользование ими. Заёмные средства используются для закупки товара. Проценты годовых на заёмные средства изменяются в зависимости от ставки ЦБ РФ, экономических условий, действующего законодательства и относятся на издержки в пределах этой ставки.

Перечень инвентаризаций, проводимых в райпо, время проведения, сверка расчётов с поставщиками определяются распоряжениями руководителя с учетом обеспечения сохранности кооперативного имущества.

Документооборот в предприятии осуществляется:

Сдача товаро-денежных отчётов 1 раз в неделю (семидневку)

Кассовых отчётов - ежедневно, старшими кассирами-контролёрами.

Расчёты с населением за покупки производятся с применением ККМ (наличными). При расчётах с юридическими и физическими лицами - поставщиками расчёты производятся как наличными так и безналичными расчётами.

Формы оплаты труда - повременная, сдельная.

Учёт товара в Хмелевском райпо ведётся по розничным ценам. Выручка от реализации товара определяется по мере поступления денежных средств за товары на расчётный счёт или в кассу организации (лимит кассы 50 000 рублей) и ведётся счёт «Реализация товара». Резервные фонды на предприятии не создаются.

Проверка сохранности имущества предприятия и обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности осуществляется путём проведения обязательных инвентаризаций имущества (не менее двух раз в год) и кредиторская, дебиторская задолженность (финансовые обязательства) в порядке п.п. 14,17 «Положения о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ» «Положение о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ».

В первичных учётных документах для хозяйственных операций должны содержаться реквизиты, перечисленные в ст.9 Федерального Закона от 21.09.96г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте» Федеральный Закон от 21.09.96г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учёте».

Способ амортизации основных средств - линейный, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Предприятие уплачивает единый налог на вменённый доход. Свободные, неиспользованные площади сдаются в аренду согласно договорам.

1.2 Учет денежных средств и расчетов

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятия. При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.

Кассовые работники приходных и расходных касс снабжаются образцами подписей операционных работников, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы, а операционные работники, связанные с оформлением приходно-расходных кассовых документов снабжаются подписями кассовых работников. Образцы заверяются управляющими и главным бухгалтером банка.

Передача приходных и расходных документов между кассирами и операционными работниками банка производится в соответствии с внутренним порядком.

Операции по обработке денежной наличности осуществляется с использованием механизации и автоматизации.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ и Министерством финансов РФ.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1). Приходный кассовый ордер должен обязательно содержать следующие разборчиво заполненные реквизиты:

- наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дату заполнения;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- указывается сумма цифрами и прописью, причем выделяется отдельной строкой суммы налога с продаж и суммы налога на добавленную стоимость с указанием ставок налогов;

- в графе «Приложение» должны быть указаны дата, номер накладной, по которой отпущены товарно-материальные ценности (квитанции, по которой оказаны услуги) и т.п.

Приходный кассовый ордер должен быть подписан главным бухгалтером.

Кроме того, в главную кассу предприятия может поступать выручка от торговой точки. В этом случае также оформляется приходный кассовый ордер. Порядок заполнения приходного кассового ордера такой:

- в графе «Принято от» указывается фамилия лица, сдающего выручку;

- в графе «Основание» пишется «Торговая выручка за (число, месяц, год);

- в графе «Приложение» пишется «Отчет кассира за (число, месяц, год);

и прилагается Отчет кассира.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Возврат неиспользованного аванса: Дт 50 Кт 71

Оформление выдачи денег из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма КО-2).

В расходном кассовом ордере должны быть заполнены следующие реквизиты:

- наименование предприятия и структурного подразделения, а также код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения;

- регистрационный номер и дата выписки расходного кассового ордера;

- номер корреспондирующего счета, субсчета;

- в графе «Выдать» указывается наименование получателя денежной суммы;

- в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется выдача денежной суммы и основание для начисления задолженности (номер и дата счета-фактуры);

- сумма указывается цифрами и прописью;

- в графе «Приложение» должны быть перечислены все прилагаемые к ордеру документы. В качестве приложений могут выступать, например, доверенность, копия приказа руководителя о командировке работника (на основании данного распорядительного документа бухгалтерией производится определение суммы, подлежащей выдаче подотчетному лицу на командировочные расходы).

Расходный кассовый ордер также должен быть подписан главным бухгалтером предприятия, и, кроме того, он должен содержать распорядительную подпись руководителя или уполномоченного лица.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру одному человеку кассир должен потребовать предъявить документ, который удостоверяет личность получателя.

На предприятии таким документом может быть и внутреннее удостоверение, если на нем есть фотография и подпись владельца.

Далее кассир должен записать наименование и номер документа, кем и когда он был выдан, и получить подпись о получении денег. Она делается получателем собственноручно, причем чернилами или шариковой ручкой с указанием суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Выбытие наличных денег оформляется в райпо следующими бухгалтерскими проводками:

Оплачены из кассы расходы за электроэнергию, за товар: Дт 76, Кт 50. Приложение №1.2.4

Выданы средства на подотчет и вклад: Дт 71, 66, Кт 50 Приложение №1.2.5

Выданы средства банку для зачисления на счет: ДТ 51, Кт 50. Приложение №1.2.6

Также, я принимала участие в подготовке отчета кассира, для сдачи в бухгалтерию, осуществляла подсчеты, в отчете за 4 марта 2009 года отражен приход и расход денежных средств по номерам документов от 918 до 944 по приходным ордерам и по номерам 316 - 330 по расходным. Приложение №1.2.7

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, порядка и срока сдачи выручки в банк, учреждения в начале I квартала предоставляют в банк письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу». В поданной заявке предприятие указывает:

трехмесячный объем денежных поступлений;

предполагаемый расход из выручки наличными деньгами;

сумма среднедневной выручки;

порядок и сроки сдачи выручки в банк:

лимит остатка кассы.

Именно по этим правилам составлен расчет Заринского райпо направленный в Алтайский филиал ОАО АКБ «Росбанка». Приложение № 1.2.8

1.3 Учет расчетов по оплате труда

Трудовые ресурсы - это часть населения обоего пола в трудоспособном возрасте за вычетом неработающих, нетрудоспособных и льготных пенсионеров, но с учетом лиц, работающих в нетрудоспособном возрасте.

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Основная задача учета зарплаты состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

-определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

-разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

-разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

-обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Для учета заработной платы и расчетов по ней предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, издержек обращения;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, в корреспонденции со счетом 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

· начисленных пособий за счет на государственное социальное страхование, пенсий и аналогичные суммы, в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· начисленных доходов от участия в предприятии, а также поощрения за счет чистой прибыли, в корреспонденции со счетами 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 81 «Использование прибыли».

· По дебету счета 70 отражаются:

· выплаченные из кассы суммы заработной платы, пенсий, пособий, премий доходов от участия в предприятии, в корреспонденции со счетом 50 «Касса»;

· стоимость выданной продукции в порядке натуральной оплаты, в корреспонденции со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»;

· различные удержания, как то:

а) суммы налогов с зарплаты, в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом»;

б) 1% из заработной платы в Пенсионный фонд, в корреспонденции со счетом 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

в) в погашение подотчетных сумм - в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

г) за товары, проданные в кредит за предоставление ссуды, по возмещению материального ущерба предприятию - в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

д) по исполнительным документам (штрафы, алименты), депонированные сумы, в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета;

е) по договорам добровольного личного страхования (согласно письменным заявлениям работников), в корреспонденции со счетом 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Таким образом сальдо счета 70, как правило кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

В бухгалтерии на основании табеля учета рабочего времени и других расчетов была определена сумма оплаты труда за март 2009 года, а также за неотработанное, но подлежащее оплате, премии, пособия, после чего составляется расчетно-платежная ведомость. В данном документе отдельно Документ подписывает бухгалтер тот, кто произвел выплату. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается зарплата Приложение №1.3.1.

Оплата производится согласно положению об оплате работников аппарата райпо 2008 - 2113 года Приложение № 1.3.2, где указан порядок оплаты труда, порядок выплаты премий и поощрений для руководящего аппарата, водителей, машинистов котельной, рабочих, работников прилавка и для работников пекарен.

Помимо общего положения об оплате труда в Заринском райпо есть положение об оплате труда продавцов, действующее с 1 января 2009 года, где изложены принципы начисления зарплаты и различных доплат за дополнительные работы (уборку магазина, заготовительную деятельность и т.д.) по каждому магазину райпо (всего 30). Приложение № 1.3.3

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления. А годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Право на отпуск или выплату компенсации при неиспользовании его предоставляется работникам по истечении 11 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. При уходе в отпуск за работником сохраняется право на получение среднего заработка, который определяется исходя из суммы зарплаты, начисленной за предшествующие 3 месяца; разрешено в отдельных случаях использовать 12 месяцев.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты (производственные премии, доплаты за сверхурочные и за работу в ночное время, надбавки за выслугу лет и т.д.) При этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления. А годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

Средний дневной заработок для оплаты отпускных (компенсаций за неиспользованный отпуск) подсчитываются путем деления фактического заработка за расчетный период (предшествующие 3 месяца) на 3 и на коэффициент 29,6 - среднемесячное число календарных дней при оплате отпуска установленного в календарных днях.

В случае если расчетный период отработан не полностью, отпуск оплачивается исходя из средне дневного заработка, определяемого путем деления заработка за фактически проработанное время: на число календарных дней (при подсчете в календарных днях).

Полученный таким образом среднедневной заработок умножается на количество дней отпуска в календарных днях. В случае повышения тарифных ставок (окладов) по отрасли или на предприятии при исчислении среднего заработка они, как премии и другие выплаты, корректируются на коэффициент повышения; но это не относится к изменению ставки (оклада) конкретному работнику. Кроме того, следует помнить, что из расчетного периода исключается время, в течении которого работник освобождался от работы с частичным сохранением зарплаты или без оплаты, а также время больничных; при этом в случае сохранения частичной оплаты эта часть исключается из подсчета среднего заработка. Для начисления отпускных используется проводка Д^т 20 К^т 70 - начислены отпускные.

Составляя расчет отпускных по распоряжению о предоставлении отпуска работнику Калабуховой Ольге Николаевне, продавцу 3 категории из села Сосновка Приложение №1.3.4 я проводила следующие расчеты:

Определение общего объема заработной платы за отработанный год (руб):

4627,65+5112,51+5370,31+7579,18+5507,94+5753+549260+5875,63+8172,77+6110,68+4576,58+4553,66 = 68731,99

Вычисление размера отпускных:

68731,99/29,4/12*30 5844,56-760 = 5160

1.4 Учет на предприятиях торговли

Так как в основном райпо владеет торговыми точками, имея магазины в населенных пунктах Заринского района Алтайского края, наибольшее внимание в практике я уделила документам, связанным с торговой деятельностью.

К основным торгово-технологическим процессам относятся продажа товаров и обслуживание покупателей, включающие в себя организацию покупательских потоков в торговом зале; выкладку товаров на оборудование, обеспечивающую покупателям оптимальные условия их осмотра и отбора; организацию расчетов за отобранные покупателями товары; оказание покупателям дополнительных торговых услуг и другие подобные им технологические операции.

К вспомогательным торгово-технологическим процессам относятся: приемка товаров от поставщиков; доставка их на места хранения; обеспечение необходимых условий хранения товаров; подготовка товаров к продаже; их транспортирование в торговый зал; организация хранения и сдачи тары.

Товары в розничную торговую сеть поступают на основании договоров (заказов), заключаемых с оптовыми предприятиями или непосредственно с производителями товаров.

На отпущенные товары поставщики подают к оплате расчетные документы, к которым добавляют счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты и т.п. За этими документами розничные предприятия принимают товары и тару, а также проверяют правильность цен, торговых скидок, наценок и тарифов на перевозки. За товарами, которых не хватает, оформляют соответствующие акты (коммерческие, приемные). На основании последних предъявляют претензии виновному в недостатке (поставщикам, транспортным организациям и т.д.).

Получают товары, как правило, материально ответственные лица.

Весовой товар, поступивший, принимают по чистой массой (масса нетто), т.е. без учета массы тары. Поэтому в товарных документах отдельно фиксируется масса тары. Учет товаров проводят по местам их хранения и материально ответственными лицами лишь в стоимостном выражении, без разбиения по отдельным товарам. Натурально-стоимостный учет товаров ведут, как правило, с товарами, в отношении которых требуется особый контроль.

На каждое материально ответственное лицо открывают личный счет, в котором делают записи с оприходования и расходования товаров и выводят остатки на отчетную дату. Каждое материально ответственное лицо составляет в установленные сроки товарный отчет, который с приложенными к нему приходно-расходными документами (счета-фактуры, накладные и т.д.) является основанием для записи по счетам синтетического и аналитического учета.

Учет наличия и движения товаров проводят за продажными (розничными) ценами на счете «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле». Оприходование полученных товаров отражается записью в зависимости от того, по каким ценам - регулируемыми или нерегулированному они получены.

Если товары получены за регулируемыми ценами, то запись в бухгалтерском учете будет такой:

Дебет счета «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - на стоимость товаров по продажным (розничным) ценам (включая НДС)

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупательную стоимость товаров (за отбрасывание торговой скидки)

Кредит счета «Торговая наценка» - на сумму полученной торговой скидки.

При этом розничное торговое предприятие получает в свое распоряжение торговую скидку в полном размере в том случае, когда оно приобретет товары напрямую у поставщиков - производителей товара. А если товар в розничную сеть поступает через посредническое звено, т.е. от торговых баз и складов, то розничное предприятие получает торговую скидку не в полном размере, а некоторую ее долю, что соответствует плановым затратам и накоплением в данном звене. Другая часть торговой скидки содержится в пользу торговых баз и складов. Следовательно, рентабельность розничных предприятий в определенной мере зависит от звеньев сети. Торговые предприятия заинтересованы в установлении прямых договорных связей с предприятиями-производителями по поставке товаров. Лытнева Н.А Выездная торговля: документальное оформление, получение и реализация товара, отчетность, налогообложение операций.//Бухучет и налоги в торговле и общественном питании №6 / 2004, с 5

Если товары получены по свободным ценам, то запись в бухгалтерском учете будет такой:

Дебет счета «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» на стоимость товаров по покупательский ценам.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на покупательную стоимость.

Сделанную наценку на такие товары розничное торговое предприятие отражает записью:

Дебет счета «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» на сумму наценки

Кредит счета «Торговая наценка».

Полученные товары должны быть зарегистрированы в журнале регистрации поступления товаров в соответствии с общепринятого порядка.

Если товары поступают в таре многоразового использования, то ее стоимость отражается записью:

Дебет счета «Товары», субсчет «Тара под товарами»

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет тары на розничных предприятиях имеет некоторые особенности. Тару, вивильнилася из-под товара, розничные предприятия должны возвращать поставщикам или сдавать тароприймальним или тароремонтним предприятиям для повторного использования. Деревянную тару оприходуют и учитывают по ценам приобретения. Некоторые виды тары (мешки) разрешается оприбутковуваты не по ценам приобретения, а по ценам, установленным для возвращения этой тары.

Разницу в ценах (скидку) в момент оприходования относят на дебет счета «Прочие доходы», субсчет «Результаты по операциям с тарой». В таком случае делается запись:

Дебет счета «Товары», субсчет «Тара под товарами» - на возвращена стоимость тары

Дебет счета «Прибыли и убытки», субсчет «Результаты по операциям с тарой» - на сумму снижения цены тары

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретенной тары.

Тара, стоимость которой входит в цену товара, отдельно в счет-фактуру не-вносится, а оприходуется по установленным ценам на тару, которая была в использовании, и оформляется записью:

Дебет счета «Товары», субсчет «Тара под товарами»

Кредит счета «Прочие доходы», субсчет «Результаты по операциям с тарой».

Субсчет «Результаты по операциям с тарой» является сравнительным. В конце месяца его дебетовое сальдо списывается на счет «Финансовые результаты».

Поступление товаров в порядке внутрисистемных отпуска учитывается в обычном порядке, с той разницей, что уплачиваемые базам и складам своей системы отчисления отражают по дебету счета «Прочие доходы», субсчет «Отчисления, уплачиваемые на покрытие расходов по отпуску товаров» - в корреспонденции с кредитом счета «Прочие кредиторы». В таком случае делается запись:

Дебет счета «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» - на стоимость товаров по продажным ценам

Дебет счета «Прочие доходы», субсчет «Отчисления, выплаченные на покрытие расходов по отпуску товаров» - на сумму отчислений, подлежащих уплате оптовому предприятию (базе, состава)

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на всю надлежащую сумму

При поступлении товара в магазин, осуществляется сверка наличия товара и накладной и в случае несоответствия позиций составляется материально-ответственным лицом акт об установлении расхождений в количестве и качестве при приемке товаров (и тары). Приложение №1.4.1

Для приемки товара от поставщиков и расчетов с ними, выдается доверенность. В ней обязательно указываются реквизиты потребителя (Заринское райпо), реквизиты банка (ОАО АКБ Росбанк) и поставщика (ИП Круглов), кому выдана доверенность,должность, паспортные данные (товаровед). Также обязательно указывается перечень материальных ценностей, подлежащих получению, и их размер в денежном исчислении. Приложение №1.4.2

Своевременное поступление наличных денег в кассу банка обеспечивается главным образом инкассацией выручки торговых, транспортных и других организаций.

Инкассация осуществляется согласно договору. Для инкассации денег выдается в зависимости от объема выручки четное количество инкассаторских сумок с дробным номером на них. В числителе показывается закрепленный за организацией номер. В знаменателе - порядковый номер сумки. Предприятие представляет банку образцы оттиска пломб, которыми будут пломбироваться сумки с деньгами. Учреждение банка заверяет образец оттиска пломб и 1 экземпляр передает обратно организации, а 2-й экземпляр - в кассу банка для контроля при приеме сумки от инкассатора.

На каждое предприятие или организацию ежемесячно составляется явочная карточка, которая вместе с удостоверением личности и доверенностью предъявляется инкассатором представителю организации, сдающей деньги.

Организация, сдающая выручку к каждой сумке составляет препроводительную ведомость, накладную и копию препроводительной ведомости - 3 экземпляра, заполняется под копирку:

1-й - вкладывается в сумку;

2-й - вручается инкассатору;

3-й - остается в организации, как квитанция.

В явочную карточку записывается сумма денег, находящихся в сумке. Сумка с выручкой, явочная карточка и накладная инкассатором сдается в вечернюю кассу или дежурному кассиру и контролеру. Контролер вскрывает сумку в присутствии кассира, а препроводительную ведомость оставляет у себя. Деньги передаются кассиру для пересчета.

После пересчета суммы денег сверяются с препроводительной ведомостью, если обнаружена недостача или излишек, то на ведомость и накладную составляется акт.

В операционном отделе на основании накладных фактическая сумма отражается в кассовом журнале и зачисляется на счета клиента (ответственность несет главный бухгалтер).

Положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает торговые предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

· не реже одного раза в год с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

· при смене материально-ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

· в случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

· сохранность материальных ценностей;

· правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

· порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей, в которой материальные ценности отражаются по каждому наименованию, виду, сорту. Приложение №1.4.3 Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

ТМЦ, поступившие во время проведения инвентаризации принимают материально-ответственные лица в присутствии членов комиссии, оприходуют их после инвентаризации.

Инвентаризация проводится путем прямого пересчета, взвешивания, обмера ценностей. Ценности, пришедшие в негодность и не списанные в инвентаризационную опись, не включается, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможность использования предметов в хозяйственных целях.

В результате проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Приложение №1.4.4 Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов (дебет счета 10 - кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с уменьшением стоимости и количества их по счета материальных ценностей. Данный счет должен быть закрыт путем списания стоимости недостающих материалов на счета издержек производства и обращения (Дт 20,24 Кт 94), если недостача в пределах нормы естественной убыли. Если недостача сверх нормы естественной убыли, то необходимо установить виновное лицо и причины недостачи. Порядок проведения инвентаризации, оформления результатов определяется: Методическими указаниями Минфина РФ, утвержденными Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.

Инвентаризация товаров и тары в Заринском райпо проводится ежеквартально по выбранным торговым точкам. При этом назначенная приказом руководителя предприятия комиссия составляет акт инвентаризации наличия денежных средств

При составлении инвентаризационных описей указываются материально-ответственные лица и членоы комиссии, номер приказа, на основании которого проводится инвентаризация и назначается комиссия, и дата его издания, дата проведения. В инвентаризационных описях указывают фактическое наличие ценностей и по данным бухгалтерского учета, а также обнаруженные расхождения (недостача или излишек).

1.5 Учет капитала

Пайщик - гражданин и (или) юридическое лицо, внесшие вступительный и паевой взносы, принятые в потребительское общество в предусмотренном уставом потребительского общества порядке и являющиеся его членами;

Паевой фонд - фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества;

Вступительный взнос в потребительском обществе - денежная сумма, направленная на покрытие расходов, связанных со вступлением в потребительское общество.

Вступающий признается пайщиком с момента вынесения решения советом потребительского общества и уплаты вступительного взноса, а также (части) паевого взноса.

Размер вступительного взноса определяется общим собранием потребительского общества.

Вступительный взнос не входит в состав паевого фонда и не подлежит возврату при выходе пайщика из потребительского общества.

Количество пайщиков райпо на 07.05.2009 года составляет 174 человека. Приложение №1.5.1 Ведомость на прием вступительных паевых взносов в общесте заполняется по форме, указанной в приложении. Приложение №1.5.2

Одним из основных источников формирования экономического потенциала является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопительный капитал (резервный и добавленный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления [6 ].

Стоимость собственного капитала предприятия в отчетном периоде определяется:

Ц_ск = , (1)

При проведении анализа собственного капитала решаются две задачи:

1) проверка обеспеченности собственным капиталом предприятия;

2) изучение эффективности использования источников собственных средств.

В зарубежной и отечественной аналитической практике рассчитывают и изучают показатели обеспеченности собственным капиталом.

Коэффициент обеспеченности собственным капиталом рассчитывают и изучают как отношение источников собственных оборотных средств к итогу второго раздела актива бухгалтерского баланса.

Одним из основных показателей оценки эффективности использования собственного капитала является рентабельность, определяемая отношением прибыли к среднегодовым остаткам источников собственных средств.

Рентабельность собственного капитала замыкает всю пирамиду показателей эффективности функционирования предприятия, вся деятельность которого должна быть направлена на увеличение суммы собственного капитала и повышению уровня его доходности.

Отчет о движении капитала (Statemant of Owners" Equity), или отчет о состоянии акционерной собственности (Statement of Stockholders" Equity), должен удовлетворять следующему требованию: фирма представляет сведения обо всех инвестициях и всех выплатах собственникам в течение отчетного периода. Другими словами, целью отчета является публикация всех изменений по счетам собственников капитала. Источники нового капитала или инвестиций в фирму включают доходы фирмы и суммы, вырученные от продажи акций за отчетный период (если они осуществлялись). Уменьшение капитала связано с распределением дивидендов, покупкой и погашением выпущенных и обращающихся акций (обращающиеся акции, которые куплены, но пока еще не погашены называются собственными акциями в портфеле (Treasury Stock).

1.6 Учет основных средств и нематериальных активов

Типовая классификация основных средств РФ по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОК 013-94), утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В составе основных средств обычно выделяют следующие виды:

· здания (кроме жилых);

· сооружения;

· жилища;

· рабочие и силовые машины и оборудование;

· средства транспортные;

· инвентарь производственный и хозяйственный;

· скот рабочий, продуктивный и племенной;

· насаждения многолетние; вычислительная техника и оргтехника;

· инструмент специализированный;

· прочие основные средства.

К отдельному виду основных средств относятся капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Основные средства в процессе использования теряют свои физические и технико-экономические качества, другими словами изнашиваются. Износ основных средств учитывается на счетах износа. Разность между балансовой стоимостью основных средств и суммой накопленного износа называется остаточной стоимостью основных средств.

Основные средства могут поступать в Заринское райпо в результате: завершения строительно-монтажных работ, приобретения за плату, безвозмездного поступления; поступления в качестве взноса в уставный капитал, выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

В райпо разработан график документооборота по учету основных средств. Для первичного учета основных средств на изучаемом предприятии используют унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7:

Для документального оформления операций поступления и выбытия основных средств используются следующие унифицированные формы:

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1)

Применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:

· приобретения за плату у других организаций;

· строительства хозяйственным и подрядным способом;

· получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

· внесения учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

· получения в хозяйственное ведение или оперативное управление;

· взятия в аренду с последующим выкупом;

· получения по акту дарения;

· передачи в совместную деятельность и доверительное управление; передачи в обмен на другое имущество и другими способами не противоречащими действующему законодательству.

Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй -- структурному подразделению организации-сдатчика.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом (накладной). на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма №ОС - 6).

Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3)

Применяется для оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации.

Акт, подписанный работником структурного подразделения организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в бухгалтерию организации.

Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Акт на списание основных средств (форма № ОС-4)

Применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или уполномоченным лицом.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома.

Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4 а)

Применяется для оформления списания автотранспортных средств.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие с учета в ГАИ, передается в бухгалтерию, второй -- остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6)

Применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.