Сущность, виды и методы планирования затрат на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Затраты предприятия в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая сущность затрат предприятия

1.2 Основы управления затратам предприятия

1.3 Сущность, виды и методы планирования затрат на предприятии

Глава 2. Анализ финансового состояния ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

2.2 Анализ финансовой устойчивости

2.3 Анализ затрат предприятия

2.4 Оценка финансовых результатов деятельности ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

Глава 3. Рекомендации по улучшению финансового состояния в части управления затратами предприятия

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, организаций и лиц, заинтересованных в результатах его функционирования.

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) [18, 84].

Целью данной работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат, а также определение возможных путей снижения затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия.

-выявить пути снижения затрат, включаемых в производство продукции на примере ЗАО «Спецстрой-УРАЛ».

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть классификацию затрат;

- изучить структуру затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- дать краткую экономическую характеристику ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»;

- провести анализ финансового состояния предприятия, и на его основе предложить пути снижения затрат включаемых в производство продукции ЗАО «Спецстрой-УРАЛ».

Предметом исследования являются затраты предприятия, включаемые в себестоимость производимой продукции.

Объектом исследования в данной работе является деятельность ЗАО «Спецстрой-УРАЛ».

При написании данной работы использовались учебники таких авторов как: Балабанов И.Т, Баканов М.И, Ковалев В.В., Савицкая Г.В. и др.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Затраты предприятия в условиях рыночной экономики

1.1 Экономическая сущность затрат предприятия

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более емкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов [16, с.77].

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Их еще называют текущими издержками производства Ии обращения.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли [14, с.602].

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения - суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства - совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров. Под управлением затратами, в данном случае, понимают их планирование, учет и анализ [3, с.54].

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты.

К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

С точки зрения дисциплины «Управленческий учет» управление затратами рассматривается как управление снабженческо-заготовительной деятельностью. Управление снабженческо-заготовительной деятельностью - это регулирование ежегодной общей суммы затрат на содержание материальных запасов, обеспечивающих бесперебойную работу предприятия, суммы материальных затрат на производство. Цель обобщения затрат - наблюдение за процессом их формирования по двум направлениям: продукту - для оценки запаса; центрам ответственности - в целях контроля за уровнем материальных затрат [4, с.89].

Авторы, изучающие дисциплину «Бухгалтерский учет», под управлением затратами понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования [9, с.73].

Взгляды некоторых авторов, работающих в направлении «Финансовый менеджмент», на изучаемую проблему не совпадают. Так, с точки зрения Крейниной М.Н. затратами надо управлять с учетом изменения именно спроса на продукцию предприятия. В случае прогнозируемого снижения спроса единственным способом сохранения необходимых размеров прибыли является целенаправленное уменьшение затрат. При повышении спроса, которое не сопровождается ростом затрат, правильная финансовая оценка последствий этого повышения может обеспечить значительное увеличение прибыли [8, с.162].

Стоянова Е.С., Поляк Г.Б., Быков Е.В. предлагают управлять затратами предприятия, используя инструменты операционного анализа.

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты» и «управление затратами».

Предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют довольно сложный комплекс денежных затрат. Исходя из экономического содержания и целевого назначения их можно объединить в несколько самостоятельных групп:

- затраты на воспроизводство производственных фондов;

- расходы на социально-культурные мероприятия;

- операционные расходы;

- затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12, с.44].

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Эти затраты группируют по следующим элементам затрат: сырье и основные материалы, топливо, энергия, заработная плата основная и дополнительная, различные отчисления, амортизация основных фондов, прочие расходы др. Подробный перечень затрат на производство и реализацию продукции установлен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, включенных в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Этот документ был утвержден постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992г. с последующими изменениями и дополнениями.

1.2 Основы управления затратам предприятия

Процесс управления затратами предприятия носит комплексный характер и предусматривает решение следующих вопросов:

- значение того, где, когда и в каких объемах расходуются ресурсы предприятия;

- прогноз того, где, для чего и в каких объемах необходимы дополнительные финансовые ресурсы;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов.

Управление затратами - это умение экономить ресурсы и максимизировать отдачу от них.

Одним из самых эффективных методов решения задач финансового анализа с целью оперативного и стратегического планирования служит операционный анализ, называемы также анализом «Издержки - Объем -Прибыль», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства (сбыта).

Операционный анализ является составной частью управленческого учета. Его ключевыми элементами является: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности. Названные элементы можно дополнить маржинальным доходом. Промежуточный маржинальный доход - это результат от реализации товаров после возмещения той части переменных и постоянных затрат, величина которой потребуется при производстве рассматриваемого изделия либо изменяется с изменением объема выпуска.

Если анализ безубыточности позволяет определять и изучать точку безубыточности (порог рентабельности, критический объем производства и продаж), запас финансовой прочности (индекс безопасности), то более широкое использование маржинального дохода в анализе позволяет также определить цену, объем производства и продаж для получения планируемой прибыли, обосновывать выбор оборудования, технологий производства и т.п.

Обобщая вышеизложенное, следует сказать, что помимо оценки операционного рычага, анализа безубыточности к операционному анализу можно также отнести различные методы маржинально анализа; метод предельных затрат, изучающий изменение общей суммы затрат, полученное в результате увеличения выпуска продукции на одно изделие при неизменных общих факторах [19, с.101].

Важнейшей составляющей операционного анализа является разделение затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты меняются в целом прямо пропорционально изменениям объема производства товаров (работ, услуг). К ним относятся затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

К постоянным относятся затраты, общая величина которых существенно не меняется при уменьшении или увеличении объема выпуска продукции, в результате чего изменяется их относительная величина на единицу продукции. Это затраты на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления и др.

Рассматривая поведение переменных и постоянных издержек, необходимо очерчивать релевантный период: структура издержек неизменна лишь в определенном периоде и при определенном количестве продаж.

Однако, следует заметить, что такое деление издержек лишь на два вида иногда оказывается недостаточным для того, чтобы обеспечить обоснованность выработки ценовой и ассортиментной политики, а именно - определить наиболее выгодный ассортимент продукции и оптимальные цены. Неточность возникает из-за того, что в практике случают ситуации, когда с вводом в производство нового вида продукции или при увеличении объемов выпуска существующих изделий может потребоваться увеличение части постоянных затрат. Указанная погрешность сокращается при делении затрат на прямые и косвенные с последующим расчетом промежуточной маржи как результата от реализации, полученного после вычитания из выручки прямых переменных и прямых постоянных затрат.

При этом прямыми называют издержки, которые относятся непосредственно к данному изделию. Косвенные постоянные издержки - это постоянные затраты всего предприятия (кроме прямых), например управленческие расходы различных служб предприятия на аренду, содержание административных зданий, их амортизацию, расходы на научные исследования и др. Косвенные затраты трудно отнести к конкретным видам продукции, поэтому во многих случаях их относят на то или иное изделие пропорционально доле этого изделия в стоимости общего объема производства [10, с.182].

Следует отметить, что на выбор наилучшей структуры издержек влияют многие факторы, включая долговременную стратегию продаж, ежегодные колебания выручки, отношение менеджмента к риску.

Критерием выбора наиболее прибыльной и рентабельной продукции могут служить следующие показатели:

- валовая маржа на единицу продукции;

- доля валовой маржи в цене единицы продукции;

- валовая маржа на единицу ограничивающего фактора.

Под ограничивающим фактором подразумевается производственный фактор (оборудование, трудовые ресурсы), который определяет технологические пределы изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Расчет валовой маржи основан на использовании методов калькулирования по сокращенным затратам (в первую очередь - директ-костинг). Эти методы позволяют включать в себестоимость продукции только те затраты, которые непосредственно связаны с производством конкретных видов продукции (прямые или переменные в зависимости от выбранного метода калькулирования). Остальные же списываются на финансовые результаты без распределения по отдельным видам продукции.

Следует отметить, что выбор того или иного метода расчета финансового результата может привести к значительным изменениям в ассортименте производимой продукции и, как следствие, к снижению или повышению суммарной прибыли предприятия [2, с.12].

Анализ структуры стоимости позволяет принимать и более глобальные решения. Наиболее простым и широко используемым в мировой практике подходом к анализу структуры стоимости является так называемое «правило 50 процентов». Оно находит свое применение в управлении ассортиментом продукции предприятия. Более подробно это правило будет рассмотрено далее.

1.3 Сущность, виды и методы планирования затрат на предприятии

В современных условиях при разработке планов развития предприятий важное значение приобретает дальнейшее совершенствование методологии планирования -- совокупности приемов и способов разработки планов.

Основные направления совершенствования методологии планирования: повышение научно-технического и расчетно-экономического обоснования планов; широкое применение системы прогрессивных технико-экономических нормативов и норм, балансовых расчетов; дальнейшее улучшение системы показателей в целях повышения эффективности производства -- снижение материалоемкости и фондоемкости, рост производительности труда, увеличение выпуска высококачественной продукции, обеспечение напряженности и тщательной сбалансированности планов.

Планы развития предприятий разрабатываются на основе системы прогрессивных технико-экономических нормативов и норм. Напомним, что под нормой понимается максимально допустимая величина абсолютного расхода сырья, материалов, топлива, энергии и т.д. на изготовление единицы продукции (или выполнение определенного объема работы) установленного качества (например, норма расхода металла на изготовление изделия, детали). Норматив - это величина относительная, характеризующаяся степень использования орудий труда, предметов труда, их расходование на единицу площади, веса, объема и т.д. (например, показатель фондоотдачи - выпуск продукции на 1 руб. основных фондов).

Применяемые технико-экономические нормы и нормативы должны быть прогрессивными, т.е. при их разработке необходимо учитывать современный уровень развития науки, техники, технологии, организации производства и труда; наиболее полно использовать производственные мощности и передовой производственный опыт.

Наиболее совершенный метод разработки норм -- расчетно-аналитический, при котором нормы и нормативы технически обосновываются с помощью всестороннего критического анализа состояния производства, возможных изменений в нем, изучения влияния различных факторов. В основу норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в плановом периоде.

Технико-экономические нормы и нормативы разрабатываются по следующим основным группам:

* нормы затрат живого труда (нормы затрат рабочего времени на единицу продукции, нормы выработки продукции в единицу времени, нормы обслуживания, нормативы численности);

* нормы материальных затрат (удельные нормы затрат сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих изделий);

* нормативы использования орудий труда (нормативы использования машин, оборудования, механизмов, сооружений, инструментов);

* нормативы организации производственного процесса (длительность производственного цикла, объемы незавершенного производства, запасы сырья, материалов, топлива);

* нормы продолжительности освоения проектных мощностей вводимых в действие предприятий, цехов, агрегатов, установок, производств.

Назначение отдельных групп норм и нормативов различно. Нормы затрат живого труда служат в основном для определения уровня производительности труда, использования рабочего времени, установления размера заработной платы. На основе удельных норм расхода материальных ресурсов и производственной программы определяется требуемое количество отдельных видов и марок материальных ресурсов. Нормативы использования орудий труда позволяют рассчитывать уровень использования производственных мощностей. Нормы и нормативы служат для определения себестоимости продукции.

Необходимость технико-экономического обоснования планов и повышения эффективности производства предопределили систему показателей плана.

Показатели, применяемые в планировании, подразделяются на количественные и качественные, объемные и удельные.

Количественные показатели плана выражаются абсолютными величинами. К ним относятся: объем товарной, валовой продукции, объем реализации, численность работающих, численность рабочих, фонд заработной платы, сумма прибыли, размер затрат различных производственных ресурсов (металла, топлива и т.д.) и др.

Качественные показатели -- величины относительные. Они выражают экономическую эффективность производства, его отдельных факторов. Это рост производительности труда, снижение себестоимости продукции и др. К качественным показателям относятся также те, которые выражают соотношение количественных показателей между собой, например, рентабельность производства, фондоотдача, качество продукции и др.

Между количественными и качественными показателями существуют взаимосвязь и взаимодействие. Для того чтобы рационально организовать труд коллектива предприятия, обеспечить непрерывность и пропорциональность развития производства, нацелить работников на повышение эффективности производства, одного показателя, например объема товарной продукции, недостаточно.

Нужны система, сочетание количественных и качественных показателей, которые направили бы работников промышленности не только на увеличение объема выпуска продукции, но и на изготовление этой продукции в нужной населению и народному хозяйству страны номенклатуре, требуемого качества, с получением определенного эффекта в виде прибыли, при минимальных затратах трудовых, материальных и денежных ресурсов. Определяющим в решении этой проблемы является переход предприятий к рыночным отношениям.

В системе показателей плана промышленности различают объемные и удельные показатели. Объемные показатели устанавливают абсолютные величины производства в целом, отдельных процессов и факторов, в нем участвующих, например, объем производства в целом, объем механической обработки, сборки, объем трудовых затрат, материальных ресурсов и т.д. Удельные показатели устанавливают отношение двух или нескольких взаимосвязанных показателей, например, затраты металла на единицу продукции, капитальные вложения на единицу производственной мощности и др.

Для исчисления показателей плана промышленности применяются натуральные, трудовые и стоимостные измерители.

Натуральные измерители используются при планировании объема производства, материальных ресурсов. Их преимущество в том, что они обеспечивают возможность получения количественного выражения и качественной характеристики тех или иных показателей. Применение натурального измерителя показателей плана ограничивается невозможностью обобщения различных по характеру натуральных показателей.

Для измерения объема производства однородных изделий, различных по материалоемкости или другому признаку, применяют условно-Натуральный измеритель. В этом случае за условную единицу принимают одно из однородных изделий, а все остальные приравнивают к нему по одному из перечисленных выше признаков (как правило, трудоемкости). Так, условно-натуральные измерители: тракторы в 15-сильном исчислении, мыло 40%-ной жирности и др.

Широко применяется трудовой измеритель объема производства, выражаемый, как правило, в нормо-часах. Трудовые измерители в сочетании с натуральными используются для исчисления производительности труда, размера оплаты труда, определения норм выработки и др.

В условиях товарно-денежных отношений важное значение сохраняет стоимостный (денежный) измеритель. С помощью стоимостных показателей определяют динамику развития промышленности, темпы и пропорций, взаимоувязывают все разделы плана. В стоимостных измерителях планируются объем реализации продукции, товарная и валовая продукция [17, 471-474].

Планирование затрат на предприятии сопряжено с рядом трудностей, и в первую очередь с ценой, по которой его относить на производство, так как разные партии материала закупаются по разным ценам.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

1. по себестоимости каждой единицы;

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

4. по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Какой же из методов надо применять? При этом надо учесть, что определение цены отпускаемых запасов служат двум целям:

1. Начисляются материалы по разным заказам, затем образуют часть оценки запаса и себестоимость реализованной продукции. Здесь мы имеем дело с исчислением прибыли и оценкой запаса.

2. Калькулируются затраты будущих периодов на материалы в целях принятия решения и установления цены на продукцию.

Для планирования является главной вторая цель.

Использование материалов ведёт к тому, что надо на складе их возмещать. Расходы на материалы будущих периодов будут затратами замещения. Исчисление прибыли будет правильнее, если запасы будут учитываться по цене замещения.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. [9, с. 171-173].

Многие предприятия используют систему оценки по нормативам и определяют стоимость отпускаемых материалов по нормативной стоимости с учётом инфляции.

Нормативные затраты - это целевые затраты, планируемые в начале планового периода, показывающие сколько должны будут стоить будущие закупки.

Упор на будущие затраты должен способствовать к большему приближению к затратам замещения.

Для определения запасов наиболее приемлемы методы FIFO и LIFO. Для того, чтобы не внедрять две разные системы можно применить один метод оценки по нормативной стоимости.

В зависимости от того, какие цели преследует предприятие и соответственно на какое русло направлен процесс планирования, в учётной политике должен быть прописан метод учёта стоимости списанных в производство материалов [9, с. 173].

Целесообразно использовать следующую схему разделения накладных расходов:

1. Распределение накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями;

2. Перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные;

3. Расчёт ставок распределения накладных расходов для каждого производственного подразделения;

4. Отнесение накладных расходов на виды работ.

Имеются такие статьи накладных расходов, которые не могут быть напрямую отнесены к конкретному подразделению, поскольку они осуществляются в интересах многих подразделений. Для этих статей необходимо установить логическую базу.

Проблема распределения затрат заключается в том, что невозможно это сделать каким-то универсальным способом. Можно применять альтернативные методы распределения затрат, но нельзя сказать, верны они или нет. В определенных обстоятельствах может использоваться не один метод, и, следовательно, выбор метода распределения накладных расходов часто субъективен. Цель -- выбрать метод, позволяющий оценивать ресурсы, потребленные в каждом подразделении. Например, использование показателя "производственная площадь" для распределения затрат на освещение и отопление подразумевает, что центры затрат (подразделения) с большей площадью потребляют больше освещения и отопления. Аналогично использование числа служащих как базы для распределения накладных расходов на инспектирование предполагает, что центры затрат с большим числом служащих требуют больших затрат на инспектирование. Конечный результат на этом этапе -- распределение всех производственных накладных расходов между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия [4, с. 106-107].

Обслуживающие подразделения -- это подразделения, которые должны тем или иным способом обеспечивать работу других подразделений, например, складов и отделов технического обслуживания. Иногда они называются подразделениями обеспечения. Они предоставляют услуги, необходимые для нормального функционирования производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции. Поэтому невозможно отнести расходы обслуживающих подразделений на продукцию, проходящую через них. Таким образом, эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию. Метод распределения расходов обслуживающих подразделений между производственными должен быть выбран с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих.

Например, многие компании распределяют общие расходы отдела материальных запасов (складов) на производственные подразделения на базе числа требований на отпуск материалов со склада или на базе стоимости отпущенных материалов. Аналогично расходы отдела технического обслуживания часто распределяются на базе зарегистрированного времени, отработанного обслуживающим персоналом в различных производственных подразделениях. После того, как расходы обслуживающих подразделений распределены между производственными подразделениями, все общезаводские накладные расходы будут распределяться только между производственными подразделениями.

Вторая ступень двухступенчатой процедуры -- распределение накладных расходов каждого производственного подразделения на продукты, проходящие через это подразделение. Наиболее распространены базы распределения, основанные на количественных показателях и на учете времени, в течение которого продукт находится в центре затрат производства, например, часы, фактически отработанные основными производственными рабочими, время работы станков и основного оборудования и основной заработной платы. При использовании базы распределения, основанной на количественных показателях, предполагается, что продукты "потребляют" ресурсы центра затрат пропорционально объему их производства. Для подразделений, не оборудованных станками, в качестве базы распределения накладных расходов чаще всего используется время работы основных производственных рабочих. Это основывается на том, что накладные расходы производственного подразделения тесно связаны с временем, фактически отработанным основными производственными рабочими.

Для подразделений, оснащенных станками, наиболее предпочтительной базой распределения накладных расходов является время работы станков, поскольку основная часть накладных расходов (т.е. амортизация оборудования) наиболее тесно связана с временем работы станков.

Заработная плата вспомогательных рабочих и затраты вспомогательных материалов распределены по соответствующим подразделениям. Арендная плата и пошлины, освещение и отопление, а также страховка зданий соотносятся с общей площадью зданий и что доля, приходящаяся на каждое подразделение, может быть определена в соответствии с той площадью, которую оно занимает. [4, с. 256- 270].

Следующий шаг - перераспределение накладных расходов обслуживающих подразделений на производственные в соответствии с той долей услуг, которые получили эти последние.

Итак, общезаводские накладные расходы перераспределены на производственные подразделения. Вторая ступень двухступенчатой процедуры имеет целью установление ставок накладных расходов в каждом подразделении для отнесения их на продукты, проходящие через эти подразделения. Ставка распределения накладных расходов рассчитывается путём деления цеховых накладных расходов на цеховое время работы основных производственных рабочих или время работы станков.

Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения.

Глава 2. Анализ финансового состояния ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

2.1 Краткая характеристика ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

Закрытое акционерное общество «Спецстрой-УРАЛ» было создано на базе реорганизованного строительного холдинга “СпецСтрой России”. Основу трудового коллектива компании составляют бригады профессиональных строителей, имеющих многолетний опыт работы на крупных строительных объектах по различным видам строительно-монтажных работ.

Инженерно-технический персонал ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» обладает богатым профессиональным опытом, высокой квалификацией и академическими знаниями, позволяющими возводить технически сложные объекты капитального строительства с применением современной техники и технологий.

Залог успеха в реализации крупных инвестиционных (строительных) проектов, соблюдении мировых стандартов качества и безопасных методов ведения работ - менеджмент компании.

В качестве приоритетных направлений деятельности акционеры и менеджмент ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» избрали строительство таких объектов промышленного и гражданского строительства, как склады временного хранения, в том числе логистические центры, торгово-офисные комплексы и загородные резиденции на основе типовой или разработанной партнерами компании проектной документации.

Наряду с этим компания планирует увеличить долю своего присутствия на рынке малоэтажного коттеджного строительства, располагая для этого необходимыми материальными и людскими ресурсами.

ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» видит свою миссию в осуществлении максимально эффективного, безопасного и технологически передового строительства с высокой степенью надежности заключаемых договоров и контрактов

Стратегической целью ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» является создание строительной компании как одного из лидеров на рынке строительных работ и услуг, стабильный рост стоимости компании, удовлетворение интересов акционеров и увеличение прозрачности финансово-хозяйственной деятельности компании. А так же комплексное выполнение работ и оказание услуг в области строительства зданий и сооружений

Инженерно-технический персонал ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» обладает богатым профессиональным опытом, высокой квалификацией и академическими знаниями, позволяющими возводить технически сложные объекты капитального строительства с применением современной техники и технологий.

Строители ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» с надлежащим качеством, в установленные сроки и в соответствии с пожеланиями Заказчика выполнят строительно-монтажные работы, начиная от подготовительного этапа и заканчивая благоустройством территории, включая:

· расчистку территорий и подготовку их к застройке, разборку, снос строений и разборку конструкций;

· строительство временных дорог, инженерных сетей и сооружений;

· разработку выемок, копку котлованов, вертикальную планировку, насыпи и обратную засыпку, уплотнение грунтов и устройство грунтовых подушек;

· строительство свайных фундаментов, набивных и буронабивных свай, ростверков и безростверковых свайных фундаментов;

· кирпичные и монолитные работы: кладку из кирпича, камней и блоков (газосиликатных, газобетонных, керамзитобетонных, пенобетонных и т.д.), строительство монолитных стен, облицовку стен;

· строительство монолитных фундаментов и стен подземной части зданий, опалубочные и арматурные работы, монтаж монолитных железобетонных конструкций, устройство сборных железобетонных конструкций, монтаж металлоконструкций надземной части зданий (колонны, рамы, ригели, фермы, балки, плиты, панели, стены и т.д.), другие монолитные и монтажные работы;

· монтаж ограждающих конструкций из асбестоцементных экструзионных панелей и плит, устройство каркасно-обшивных перегородок, устройство стен из панелей типа “Сэндвич”, стеклянных блоков и профильного листа;

· устройство изоляции различных видов (из полимерных рулонных и листовых материалов, рулонных материалов на битумной основе, цементных растворов, битумоперлита и битумокерамзита и т.д.);

· устройство кровель из рулонных материалов, полимерных и эмульсионно-битумных составов, штучных материалов и металлических листов;

· устройство промышленных полов, покрытий полов из плит, плиток и унифицированных блоков, древесины и изделий на ее основе, полимерных материалов;

· устройство наружных и внутренних инженерных сетей, коммуникаций, систем и оборудования (вентиляция и кондиционирование, электроснабжение и электроосвещение, тепловые, водопроводные, канализационные, газовые сети и системы);

· капитальный и текущий ремонт зданий, отделочные работы: производство фасадных, штукатурных, лепных, декоративных, отделочных, малярных, обойных и облицовочных работ, остекление зданий, монтаж подвесных (натяжных) потолков, панелей и плит с лицевой отделкой;

· озеленение территории и устройство проездов, пешеходных дорожек и площадок

Генеральный директор ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»: Мирмикова Надежда Борисовна.

2.2 Анализ финансовой устойчивости ЗАО «Спецстрой-УРАЛ»

Для анализа деятельности ЗАО «Спецстрой-УРАЛ» берется временной промежуток с 2009 по 2010 годы. Для начала дается оценка величины и динамики основных показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта за рассматриваемый период. Результаты расчета основных показателей сводятся в табл. 2. Для расчета используются данные, содержащиеся в формах № 1, 2 и 5 бухгалтерской отчетности.

Таблица 2.1 - Экспресс анализ финансового состояния

	Показатели	Ед. изм.	2009	2010 год	Изменение показателей 2010 года к 2009 году
№			год		Абсолютное	Относительное
1	Объем реализации продукции в текущих ценах	тыс. руб.	88561	96327	7766	8,77%
2	Объем реализации продукции в фиксированных ценах	тыс. руб.	88561	94514	5953	6,72%
3	Среднегодовая стоимость основных средств по остаточной стоимости	тыс. руб.	63206	61126	-2080	-3,29%
4	Фондоотдача	руб./руб.	1,40	1,58	0,17	12,47%
5	Коэффициент износа основных средств	%	7,01%	7,88%	0,87%	12,47%
6	Коэффициент обновления основных средств	%	6,49%	4,17%	-2,32%	-35,69%
7	Коэффициент выбытия основных средств	%	3,13%	2,98%	-0,16%	-4,95%
8	Среднесписочная численность работающих	чел.	94	98	4	4,26%
9	Производительность труда одного работающего	тыс. руб./ чел.	942,14	982,93	40,79	4,33%
10	Фонд оплаты труда	тыс. руб.	35080	39120	4040	11,52%
11	Средняя годовая зарплата одного работающего	тыс. руб./ чел	373,19	399,18	25,99	6,96%
12	Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	74886	78126	3240	4,33%
13	Затраты на рубль реализованной продукции	руб./руб.	0,85	0,81	-0,03	-4,08%
14	Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения), всего	тыс. руб.	3126	3282	156	4,99%
	В том числе:
	Прибыль от реализации;		2861	4547	1686	58,93%
	Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций		265	-1265	-1530	-577,36%
15	Чистая прибыль	тыс. руб.	2376	2494	118	4,97%
16	Среднегодовая величина оборотных средств	тыс. руб.	43778	57272	13494	30,82%
17	Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	обороты	2,02	1,68	-0,34	-16,86%
18	Продолжительность одного оборота	дни	177,96	214,04	36,08	20,28%
19	Рентабельность продукции	%	3,17%	3,19%	0,02%	0,61%
20	Рентабельность производства	%	2,22%	2,11%	-0,11%	-5,15%

Фондоотдача в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 0,17 руб./руб. или на 12,47%. Это свидетельствует об увеличении эффективности использования основных средств, то есть предприятие в 2010 году стало получать выручки с каждого рубля основных средств на 17 копеек больше, чем в 2009 году.

Коэффициент износа основных средств увеличился в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 0,87% в абсолютной величине или на 12,47% относительно предыдущего года. Это значит, что предприятие ведет политику обновления ОС.

Коэффициент обновления основных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 2,32% в абсолютной величине или на 35,69% относительно предыдущего года. Коэффициент имеет тенденцию к снижению, а это значит, что предприятие не закупает новое оборудование.

Коэффициент выбытия основных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 0,16% в абсолютной величине или на 4,95% относительно предыдущего года.

Производительность труда одного работающего в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 40,79 тыс. руб./чел. или на 4,33%. Это обусловлено увеличением выплат премий.

Затраты на рубль реализованной продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизились на 4,08%.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизился на 0,34 оборота или на 16,86%. Отрицательная динамика данного показателя свидетельствует об ухудшении финансового положения предприятия.

Продолжительность одного оборота в 2010 году по сравнению с 2009 годом возросла на 36,08 дней или на 20,28%. Это стало следствием снижения коэффициента оборачиваемости.

Рентабельность продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 0,02% в абсолютной величине или на 0,61% относительно предыдущего года.

Рентабельность производства в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизилась на 0,11 % в абсолютной величине или на 5,15% относительно предыдущего года. Это говорит о снижении эффективности использования предприятием производственных ресурсов.

Для наглядности табличных данных составим график соотношения объема реализованной продукции и ее себестоимости.



Рис. 1 - График соотношения объема реализованной продукции и ее себестоимости

На графике прослеживается снижение себестоимости реализованной продукции при общем росте реализации продукции.

Так же построим график соотношения балансовой (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли.

Рис. 2 - График соотношения балансовой (прибыли до налогообложения) и чистой прибыли

На основе анализа графика, можно сделать вывод о том, что рост балансовая прибыль имеет равномерный характер, в то время как рост чистой прибыль имеет большую тенденцию к росту. Данную ситуацию можно охарактеризовать ростом налогов и сборов.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, т.е. разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Для определения типа финансовой устойчивости проанализируем динамику источников средств, необходимых для формирования запасов и затрат (табл. 2.2).

Таблица 2.2 Показатели типа финансовой устойчивости

Наименование показателя	На начало периода тыс. руб.	На конец периода тыс. руб.	Изменения за период, (+,-)
			тыс. руб.	%
1. Источники собственных средств	83830	83958	128	0,15
2. Внеоборотные активы	64612	62540	-2072	-3,21
3. Наличие собственных оборотных средств (гр. 1- гр. 2)	19218	21418	2200	11,41
4. Долгосрочные кредиты и займы	0	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов (гр.3+гр.4)	19218	21418	2200	11,41
6. Краткосрочные кредиты и займы	1780	1960	1180	10,11
7. Общая величина основных источников средств на покрытие запасов (гр.5+гр.6)	20998	23378	2380	11,33
8. Запасы	5253	4678	-575	-10,95
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств на покрытие запасов (гр.3- гр.8), Фс	13965	16740	2775	19,87
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств на покрытие запасов (гр.5-гр.8) ,Фт	13965	16740	2775	19,87
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины источников средств на покрытие запасов (гр.7-гр.8), Фо	15745	18700	2995	18,77
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости, S	(1,1,1)	(1,1,1)

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что предприятие имеет достаток собственных и привлеченных источников средств на формирование запасов и относится к первому типу финансовой устойчивости - абсолютная финансовая устойчивость. Такой тип финансовой устойчивости характеризуется тем, что все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависти от внешних кредиторов.

Таким образом, если предположить, что за счет собственных источников средств покрываются только запасы и затраты, то на конец года покрывается 457,85% ((21418/4678)*100%), что явно превышает потребность.

Анализ финансовых коэффициентов характеризует общий уровень финансовой устойчивости предприятия и заключается в изучении их динамики за отчетный период и сравнении их значений с базисными или нормативными величинами. Значение коэффициентов представим в таблице 2.3.

Таблица 2.3 Значение коэффициентов, характеризующих общую финансовую устойчивость, в долях единиц

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонение (+,-)
1. Коэффициент автономии (Ка)	0,773	0,700	-0,073
2. Коэффициент концентрации заемного капитала (Кз)	0,227	0,300	0,073
3. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/с)	0,293	0,428	0,135

Ка = СК/ВБ (стр.490/стр.700), где (2.3)

СК - собственный капитал, руб.;

ВБ - валюта баланса, руб.

Кан = 83830 / 108390 = 0,773

Как = 83958 / 119901 = 0,700

Кз = ЗК/ВБ (стр.690 / стр. 700), где (2.4)

ЗК - заемный капитал.

Кзн = 24560 / 108390 = 0,227

Кзк = 35943 / 119901 = 0,300

Кз/с = ЗК / СК (стр.690 / стр.490) (2.5)

Кз/с н = 24560 / 83830 = 0,293

Кз/с к = 35943 / 83958 = 0,428

Коэффициент автономии на конец отчетного периода (0,7) показывает, что имущество предприятия на 70% сформировано за счет собственных средств, и, не смотря на то, что он снизился относительно начала отчетного периода (-0,073), финансовое состояние предприятия можно считать устойчивым. Нормой считается коэффициент не менее 0,5, т.е. 50 % имущества должно быть сформировано за счет собственных средств.

Коэффициент концентрации заемного капитала (0, 3) показывает, что доля заемных средств на конец отчетного периода (30%) меньше, чем собственных (70%), и, не смотря на увеличение этой доли относительно начала отчетного периода на 0,073, предприятие имеет общую финансовую устойчивость.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, что на начало отчетного периода на 1 рубль вложенных в активы собственных источников приходилось 23 копейки заемных, на конец периода - 30 копеек. Нормой считается соотношение меньше 1. В нашем случае коэффициент соотношения на конец отчетного периода 0,428. Увеличение Кз/с на 0,135 свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от привлеченных заемных средств относительно начала отчетного периода. Доля заемного капитала в составе источников средств увеличилась с 22,6 % до 29,98%. Это произошло за счет увеличения удельного веса дебиторской задолженности с 21,02% до 28,34%, или 49,18%.

Проведем анализ внешнего признака финансовой устойчивости предприятия - ликвидности, который показывает платежеспособность анализируемого предприятия, и представим в таблице 2.4.

Таблица 2.4 Анализ показателей ликвидности

№ п/п	Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонение (+,-)
	Исходные данные для расчета
1.	Денежные средства, тыс. руб.	2802	3671	869
2.	Краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	-	-	-
3.	Итого наиболее ликвидных активов, тыс. руб. (гр.1+гр.2)	2802	3671	869
4.	Активы быстрой реализации (краткосрочная дебиторская задолженность), тыс. руб. (стр.241)	21476	36948	15472
5.	Итого сумма наиболее ликвидных, быстро реализуемых активов, тыс. руб. (гр.3+гр.4)	24278	40619	16341
6.	Медленно реализуемые активы (запасы, ндс), тыс. руб. (стр.210+стр.220)	5910	5246	-664
7.	Итого ликвидных активов, тыс. руб. (гр.5+гр.6)	30188	45865	15677
8.	Краткосрочные долговые обязательства, тыс. руб. (стр.690)	24560	35943	11383
9.	Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал), (стр.250+260/стр.690), в единицах	0,287	0,217	-0,07
10.	Коэффициент критической ликвидности (Ккл), (стр.240+стр.250+стр.260/стр.690), в единицах	1,542	1,45	-0,092
11.	Коэффициент текущей ликвидности (Ктл), (стр.210+220+240+250+260/стр.690), в единицах	1,782	1,596	-0,186

Кал = (ДС + КФВ) / КДО, (2.6)

где Кал - коэффициент абсолютной ликвидности, в единицах

ДС - денежные средства, руб.

КФВ - краткосрочные финансовые вложения, руб.

КДО - краткосрочные долговые обязательства, руб.

Кал н = (2802+4246) / 24560 = 0,287

Кал к = (3671+4130) / 35943 = 0,217

Ккл = (ДС+КФВ+ДЗ+Тапр)/КДО, (2.7)

где Ккл - коэффициент критической ликвидности

ДЗ - дебиторская задолженность, руб.

ТАпр - текущие оборотные активы прочие, руб.

Ккл н = (2802+4246+30820)/ 24560 = 1,542

Ккл к= (3671+4130+44314)/ 35943 = 1,45

Ктл=ТА/КДО, (2.8)

где Ктл - коэффициент текущей ликвидности

ТА - стоимость всех текущих оборотных активов, руб.

Ктл н = (5253+657+30820+4246+2802)/ 24560 = 1,782

Ктл к= (4678+568+44314+4130+3671)/ 35943 = 1,596

На основе таблицы 2.3 можно сделать следующие выводы:

Коэффициент абсолютной ликвидности снизился с 0,287до 0,217, т.е. на 0,07 пункта и показывает, что к концу года 21,7% краткосрочных обязательств может быть погашено за счет денежных средств и ценных бумаг предприятия. Если сравнить значение показателя с рекомендуемым уровнем 0,2-0,25, можно отметить, что предприятие имеет дефицит наличных денежных средств на покрытие текущих обязательств.

Коэффициент критической ликвидности показывает, что предприятие полностью покрывает краткосрочные обязательства денежными средствами, ценными бумагами и средствами в расчетах. Не смотря на то, что к концу отчетного периода значение коэффициента снизилось на 0,092 пункта и составляет 1,45, уровень коэффициента критической ликвидности выше рекомендуемого значения (0,7-0,8) и указывает на то, что сумма ликвидных активов предприятия соответствует требованиям текущей платежеспособности.

Коэффициент текущей ликвидности за отчетный период снизился на 0,186 пункта, достигнув к концу года 1,596 пункта. Предприятие полностью покрывает краткосрочные обязательства ликвидными активами. Однако, несмотря на это, значение коэффициента ниже рекомендуемого уровня (2) и в дальнейшей перспективе деятельности предприятия может возникнуть дефицит ликвидных активов на покрытие краткосрочных обязательств.

затрата себестоимость производство продукция

2.3 Анализ затрат предприятия

Материально-производственные запасы являются необходимостью для обеспечения непрерывного производственно-коммерческого процесса.

Состояние запасов и затрат может быть охарактеризовано с помощью аналитической таблицы 2.5.

Таблица 2.5 Анализ состояния запасов и затрат предприятия

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение за период (+,-)
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к началу периода
Запасы, всего в том числе:	5253	100	4678	100	-575	-10,95
1.1. Сырье, материалы и другие	2514	47,86	1976	42,24	-538	-21,4
1.2. Затраты в незавершенном производстве	1092	20,79	1123	24,00	31	2,84
1.3. Готовая продукция и товары для перепродажи	1224	23,3	1436	30,7	212	17,32
1.4. Расходы будущих периодов	423	8,05	143	3,06	-280	-66,19

Как видно из таблицы 2.3, количество запасов за анализируемый период снизилось на 575 тыс. руб., или на 10,95%. Снижение запасов произошло по статье сырье и материалы, сумма которых снизилась на 538 тыс. руб., или на 21,4%. Одновременно снизились расходы будущих периодов на 280 тыс. руб., или на 66,19%. Затраты в незавершенном производстве увеличились на 31 тыс. руб., или на 2,84%. Готовая продукция и товары для перепродажи увеличились на 212 тыс. руб., или на 17,32%.