Анализ затрат на производство и себестоимости на примере ОАО "Слободской машиностроительный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Анализ затрат на производство и себестоимости на примере ОАО "Слободской машиностроительный завод"»

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции

1.1 Цель, задачи и этапы анализа затрат на производство и себестоимости

1.2 Понятие затрат организации и определение их величины

1.3 Классификация затрат на производство организации

2. Обзор методик анализа затрат и калькуляции себестоимости

2.1 Методика Савицкой Г.В.

2.2 Методика Шеремета А.Д.

2.3 Методика Герасимова Б.И.

2.4 Сравнительный анализ методик

3. Анализ затрат на производство и себестоимости на примере ОАО «Слободской машиностроительный завод»

3.1 Краткая характеристика организации

3.2 Анализ состава, структуры и динамики затрат

3.3 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

3.4 Анализ затрат на 1 руб. продукции

Заключение

Список литературы

Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль, она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

В настоящее время организация должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

В современных условиях хозяйствования снижение затрат и себестоимости продаж продукции является важнейшей целью и фактором развития коммерческой организации. В условиях жесткой конкуренции возрастает роль себестоимости как основного фактора образования прибыли.

Целью данной курсовой работы является исследование факторов, влияющих на формирование затрат и калькулирование себестоимости, а также определение возможных путей снижения затрат с целью улучшения финансовых результатов предприятия.

1. Экономическая сущность затрат и себестоимости продукции

1.1 Цель, задачи и этапы анализа затрат на производство и себестоимости

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Себестоимость - есть выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции.

Согласно Методическим указаниям по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) эти затраты представляют собой стоимостную оценку сырья, материалов, топлива, энергии, природных ресурсов, основных средств и другого имущества, трудовых ресурсов, а также других затрат на изготовление продукции, управление производством и организацией в целом, продажу продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это синтетический показатель. В нем сконцентрированы все стороны хозяйственной деятельности предприятия: эффективность использования ресурсов, рациональность организации труда и управления.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и выработать корректирующие меры по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Основные задачи анализа себестоимости:

- оценка динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявление отклонений от плановых заданий;

- определение и количественная оценка причин отклонений от плана и в динамике;

- анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);

- выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их мобилизации.

Перечисленные задачи анализа себестоимости являются традиционными, типовыми. Однако задачи управления себестоимостью не ограничиваются приведенным перечнем.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации:

- бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету;

- статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);

- бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;

- калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные);

- данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;

- различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

- анализ затрат на 1 р. объема продукции;

- анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

- анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

- факторный анализ себестоимости продукции методом главных компонент;

- анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе данных бухгалтерского учета и управленческой отчетности, представленных соответствующими службами предприятия. Этот вид анализа также достаточно трудоемок, особенно на этапе сбора информации, и потребует существенных затрат времени как экспертов, так и сотрудников экономических служб. Однако он является, пожалуй, наиболее информативным для оценки эффективности деятельности предприятия и разработки перспективных планов его развития, поскольку позволяет выявить резервы снижения себестоимости и соответственно повышения рентабельности компании. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов и затрат проводится практически всеми предприятиями.

Анализ может проводиться в трех направлениях:

- по статьям расходов или затрат или по элементам;

- по изделиям;

- по центрам затрат или видам деятельности.

Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока компании, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур, характеризуют эффективность управления предприятием. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.

1.2 Понятие затрат организации и определение их величины

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Издержки - это суммарные жертвы организации связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, можно отнести:

1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также

на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские

разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие -- с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.). Кроме того, часть затрат включается в себестоимость прямо, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, -- косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);

- затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции:

- сырье и материалы,

- возвратные отходы (вычитаются),

- покупные изделия и полуфабрикаты,

- топливо и энергия на технологические цели,

- основная и дополнительная зарплата производственных рабочих,

- отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих,

- расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования,

- общепроизводственные расходы,

- общехозяйственные расходы,

- потери от брака,

- прочие производственные расходы,

- коммерческие расходы.

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, изучить их функциональную роль в процессе производства.

Затраты по статьям себестоимости отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и продажей товарной продукции за данный отчётный период.

Группировка затрат по статьям позволяет выявить роль затрат в технологическом процессе, управлении и обслуживании, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и определить направления их снижения.

1.3 Классификация затрат на производство организации

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

Классификация затрат для определения себестоимости по видам делит затраты на элементы расходов и статьи калькуляции. Элементы (материальные затраты за минусом возвратных отходов, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие) являются первичными однородными элементами расходов.

Подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат по основной, уставной деятельности организации в целом, безотносительно к их целевому назначению и позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения.

Учёт затрат по назначению ведётся в постатейном разрезе. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства.

По статьям осуществляется текущий учёт производственных затрат. По составу статей расходы могут быть одноэлементными и комплексными (расходы по созданию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

В зависимости от экономического содержания расходов и целевого назначения затраты делятся на основные и накладные. Основными считаются затраты, связанные с технологическим процессом (сырьё и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.). Накладными считаются затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства. затраты производство калькуляция себестоимость продукция

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Под прямыми понимают расходы, связанные с изготовлением одного определённого вида изделий (прямо относят на себестоимость). Косвенными называются расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий. Они учитываются обычно по месту их возникновения и распределяются пропорционально условной базе (РСЭО, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Затраты делятся также на планируемые (предусмотренные планом) и непланируемые (непроизводственные затраты, не вытекающие из нормальных условий хозяйственной деятельности).

По отношению к объёму производства или объёму продаж затраты подразделяют на постоянные и переменные.

Переменные расходы - затраты, изменяющиеся прямо пропорционально по отношению к объёму производства (основная заработная плата производственных рабочих, основные материалы, электроэнергия на технологические цели).

Постоянные расходы - расходы, не зависящие от колебания объёма производства (амортизация основных средств при линейном способе, часть общехозяйственных расходов и др.).

Таким образом, общая сумма переменных затрат изменяется пропорционально объёма производства, но на единицу продукции остаётся неизменной. Общая сумма постоянных затрат не зависит от изменений объёма производства, но их величина на единицу снижается при увеличении объёма производства.

Следует учесть, что деление расходов на постоянные и переменные относительно условно. Они могут меняться из года в год в связи с изменением экономических условий, объёма производства.

Некоторые расходы представляют смесь переменных и постоянных затрат, поэтому их называют смешанными. Между этими затратами и объёмом производства существует нечётко выраженная связь (совокупные общепроизводственные расходы).

2. Обзор методик анализа затрат и калькуляции себестоимости

2.1 Методика Савицкой Г.В.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Таблица 1 - Затраты на производство продукции

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	план	факт	+, -	план	факт	+, -
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие расходы
Полная себестоимость
В том числе:
переменные расходы
постоянные расходы

Анализ проводится в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных элементов затрат.

Общая сумма затрат (З_o6щ) может измениться из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);

- ее структуры (Уд,);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (b_i);

-суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

З_общ = (VВП_общ ? Уд_i ? b_i) + А (1)

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

Факторная модель удельных затрат на рубль продукции (УЗ) выглядит следующим образом:

(2)

где УЗ - удельные затрат на 1 руб. продукции,

ВП - выпуск продукции,

Ц_i - средний уровень цены по каждому виду ресурсов.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки.

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого необходимо абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на выручку за фактический объем реализации продукции по плановым ценам:

?П_хi = ?УЗ_хi ? ?(VРП_iф?Ц_iпл) ,(3)

где ?П_хi - изменение прибыли за счет i-го фактора,

?УЗ_хi - изменение удельных затрат за счет i-го фактора.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

, (4)

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

b_i - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВП_i - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия рассчитывается методом цепной подстановки.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УМЗ_i). Последние, в свою очередь, зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УР_i) и средней цены единицы материалов (Ц_i).

Взаимосвязь данных факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом:

МЗ_общ = (VВП_общ ? Уд_i ? УР_i ? Ц_i)(5)

Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

УМЗ_i = ?УР_i ? Ц_i(6)

Расчет влияния факторов осуществляется методом цепной подстановки.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведенной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний, в свою очередь, определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит следующим образом:

ЗП_о6щ = ?(VВП_общ ? Уд_i ? УТЕ_i ? ОТ_i),(7)

где VВП_общ - объем производства продукции,

Уд_i - структура продукции,

УТЕ_i - трудоемкость на единицу продукции,

ОТ_i - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Для расчета влияния этих факторов необходимо воспользоваться способом цепных подстановок.

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость каждого вида продукции за счет его трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Для этого отклонение по трудоемкости умножаем на плановый уровень оплаты труда за 1 чел.-ч, а отклонение по уровню оплаты труда -- на фактический уровень трудоемкости продукции, исходя из модели:

УЗП_i = ? УТЕ_i ? ОТ_i , (8) где УЗП_i - уровень затрат на оплату труда на отдельное изделие.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль произведенной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ инструментов и др.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1 машино-час работы.

Затраты на ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа инвентаря изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

Таблица 2 - Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс. руб.

Расходы	План	Факт	Отклонение
Общепроизводственные
Общехозяйственные
Итого
В том числе:
постоянные
переменные



Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Заключительным этапом анализа является определение резервов снижения себестоимости. Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р^VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле



,(9)

где С_в, С_ф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВП_пл):

РvЗП = (УТЕ₁ - УТЕ₀) ? ОТ_пл ? VВП_пл (10)

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

РvМЗ = (УР₁ - УР₀) ? VВП_пл ? Ц_пл , (11)

где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Ц_пл - плановые цены на материалы.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

2.2 Методика Шеремета А.Д.

Анализ себестоимости реализованной продукции, как производственной, так и полной ведется и в поэлементном, и в постатейном разрезе. Поэлементный разрез себестоимости состоит из однородных элементов затрат:

S = A + M + U, (12)

S - производственная или полная себестоимости продаж,

A - амортизация основных средств,

M - материальные затраты,

U - оплата труда персонала с отчислениями на социальные нужды.

Обычно на предприятии имеют место так называемые прочие расходы, которые занимают небольшой удельный вес (1,5-3%), но которые трудно распределить по вышеуказанным элементам. В целях упрощения при анализе прочие расходы распределяются пропорционально основным трем элементам затрат, что, как показали исследования, близко к истинному характеру этих расходов.

По указанным формам легко определить абсолютные отклонения в затратах отдельных элементов и в целом по себестоимости. Об экономии или перерасходе говорит расчет относительного отклонения.

Относительное отклонение по амортизации:

, (13)

где - относительное отклонение по амортизации,

- темп роста выручки от продаж.

Относительное отклонение по материальным затратам:

, (14)

где - относительное отклонение по материальным затратам.

Относительное отклонение по оплате труда с начислениями:

, (15)

где - относительное отклонение по оплате труда с начислениями.

Относительное отклонение в целом по себестоимости:

, (16)

где - относительное отклонение в целом по себестоимости.

Анализ показателя затрат на 1 руб. продукции направлен на то, чтобы раскрыть издержки на производство и реализацию разнородной продукции. Этот показатель определяется по формуле:



, (17)

Затраты на 1 руб. продукции характеризуют и раскрывают связь себестоимости продукции и прибыли, получаемой от основной деятельности, и изменяются под влиянием следующих факторов:

- снижение себестоимости изделий;

- ассортиментные сдвиги в составе продукции;

- изменение цен на материальные затраты, тарифов на энергию и грузоперевозки;

- изменение оптовых цен на продукцию.

Динамика показателя анализируется по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 3 - Динамика затрат на 1 руб. продукции

Наименование показателей	Динамика затрат
Затраты на 1 руб. продукции за пред. год, руб.
Затраты на 1 руб. продукции за отчетный год, руб.
Фактический процент изменения затрат (100 - 2 стр./1 стр.)

Анализ отчетных калькуляций важнейших изделий. Калькуляция отражает уровень затрат по отдельным статьям и в целом на реализацию данного вида продукции. Она совмещает натурально-вещественную форму затрат на продукцию со стоимостной в разрезе статей калькуляции.

Анализ калькуляции позволяет с наибольшей полнотой выявить причины отклонений от намеченного уровня затрат и вскрыть резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ влияния себестоимости на величину прибыли от продаж. Относительное отклонение себестоимости влияет на величину прибыли с обратным знаком. Расчет относительной экономии по элементам затрат дает представление о влиянии на динамику прибыли каждого элемента.

2.3 Методика Герасимова Б.И.

Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

В структуре затрат на производство материальные затраты имеют, как правило, наибольший удельный вес. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по стране удельный вес материальных затрат составляет около 70 %, а в легкой и пищевой промышленности удельный вес материальных затрат еще выше - 80 - 90 % себестоимости продукции.

Изменение прямых материальных затрат изучается по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, транспортно-заготовительные расходы.

Далее методика анализа прямых материальных затрат предусматривает проведение факторного анализа. В большинстве случаев все факторы изменения материальных затрат условно можно разбить на две группы:

1) факторы, отражающие количественный расход материалов (факторы норм);

2) факторы, определяющие стоимость их заготовления (факторы цен).

Далее по всем составляющим и по материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 р. объема продукции, т.е. материалоемкость, энергоемкость, топливоемкость и т.д.

Таблица 4 - Расчет влияния факторов на материальные затраты

Прямые материальные затраты	Факторы	Алгоритм расчета
	Количественный расход материалов Кi	Стоимость заготовления единицы материала Цi
Базовые	Базовый	Базовая	ПМЗ 0 = У(К0 * Ц0 )
Подстановка	Отчетный	Базовая	ПМЗусл= У(К1 * Ц0 )
Отчетные	Отчетный	Отчетная	ПМЗ 1 = У(К1 * Ц1 )
Изменение	ПМЗусл-ПМЗ0	ПМЗ 1-ПМЗусл	ДПМЗ = ПМЗ1-ПМЗ0

В прямые трудовые затраты входят: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. Остальная заработная плата распределена по комплексным статьям и входит в состав каждой из них, включая потери от брака.

Общая схема расчетов отклонений:

ДПТЗ = У(К₁ * Ц₁) ? У(К₀ * Ц₀ ) (18)

Кроме общего отклонения, рассчитываются и анализируются обобщающие показатели:

1) Зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам:

ЗЕ_птз = (19)

Данный показатель сопоставляется с планом и в разрезе по годам.

2) Общая зарплатоемкость продукции:

ЗЕ_общ = (20)

3) Удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоемкости:

УД = (21)

Обратный показатель - это зарплатоотдача, т.е. выход годной продукции на 1 р. заработной платы.

4) Удельный вес прямой заработной платы в общих затратах на 1 р. продукции:

УД _ЗЕ = (22)

На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающим (все остальные).

5) Удельный вес заработной платы в полной и производственной себестоимости продукции.

Изучается динамика по годам удельного веса прямой заработной платы в производственной и полной себестоимости, а также динамика прямой заработной платы (по смете затрат в полной и производственной себестоимости продукции).

Далее, по аналогии с прямыми материальными затратами, проводится факторный анализ влияния факторов на изменение затрат на оплату труда. Цель анализа - поиск резервов экономии на оплату труда, которые, прежде всего, заключаются в ликвидации выплат непроизводственного характера: доплат сдельщикам, в связи с изменением условий работы, за работу в сверхурочное время, оплаты вынужденных простоев, брака по вине рабочих и т.п.

В составе себестоимости продукции выделяются следующие основные группы комплексных расходов:

1. Общепроизводственные расходы (ОПР).

2. Общехозяйственные расходы (ОХР).

3. Потери от брака.

4. Прочие производственные расходы.

5. Коммерческие расходы (расходы на продажу) (КР).

При этом первые две группы расходов принято объединять под названием «Расходы по обслуживанию производства и управления» (РОПУ). Комплексный характер указанных расходов означает, что каждая группа содержит целый ряд различных по экономическому содержанию элементов. Это могут быть материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления и др.

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (выполнение плана) абсолютной суммы расходов, а так же их уровня в расчете на 1 р. произведенной продукции. При этом превышение темпов роста объема продукции над темпами изменения РОПУ даже при увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о снижении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимости продукции.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные отклонения:

ДРСЭО = РСЭО₁ - РСЭО₀, (23)

ДРСЭО_отн = РСЭО₁ - РСЭО₀ * I_V, (24)

где I_V - индекс продукции (работ, услуг).

Брак продукции - это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве. Потери от брака в себестоимости продукции определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. При этом, компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций-виновников брака и за счет его использования.

Коммерческие расходы - представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукцию.

Анализ следует начинать с определения абсолютных отношений в целом по статьям расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части переменных затрат - еще и с расчета относительных отклонений:

ДКР_абс = КР₁ - КР₀, (25)

ДКР_отн = КР₁ - КР₀ * IV. (26)

Относительные отклонения по каждому виду переменных затрат характеризуют экономию (перерасход) за счет соблюдения сметных расходов.

Показатель затрат на 1 р. объема продукции (З) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к ее объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):

З = , (27)

где Кi - количество изделий в натуральных показателях i-го наименования;

Ci - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Цi - цена одного изделия.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

- изменение структуры ассортимента продукции;

- изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

- изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

- изменение продажных цен.

Взаимосвязь затрат на 1 р. объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

З = (28)

где 1-й фактор - материалоемкость (МЕ);

2-й фактор - зарплатоемкость продукции с отчислениями (ЗЕ);

3-й фактор - амортизация продукции (АЕ);

4-й фактор - прочие удельные затраты на 1 р. продукции (ПЗ).

Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:

ДЗ = ДМЕ + ДЗЕ + ДАЕ + ДПЗ (29)

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции, выраженный в базовых ценах (ОП):

по всей себестоимости ±Э = ДЗ * ОП,

в том числе за счет изменения:

материалоемкости продукции ±Э_МЕ = ДМЕ * ОП,

зарплатоемкости продукции ±Э_ЗЕ = ДЗЕ * ОП,

амортизациемкости ± Э_АЕ = ДАЕ * ОП,

прочих удельных затрат ±Э_ПЗ = ДПЗ * ОП.

В целях выявления резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции необходимо углубленно изучать себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых организацией, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причина отклонений от установленных норм.

В ходе анализа изучаются:

1) динамика себестоимости единицы изделия путем сравнения ее уровня за ряд периодов (в сопоставимых условиях);

2) структура себестоимости единицы изделия. Для этого определяется удельный вес каждой статьи (или группы статей) в полной себестоимости изучаемого изделия. Это дает возможность определить, является ли данное изделие материалоемким или трудоемким, что позволяет наметить основные направления поиска резервов снижения себестоимости;

3) проводится оценка выполнения плана путем сравнения фактической и плановой себестоимости изделия (всего) и по статьям калькуляции.

Информационной базой анализа является калькуляция изделия, где содержится расшифровка по материалам и оплате труда. Эти данные позволяют рассчитать уровень влияния отдельных факторов.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в том, чтобы установить контроль за факторами и причинами отклонений, и тем самым найти пути управления величиной себестоимости продукции.

Таким образом, резервы снижения себестоимости продукции можно реализовать путем совершенствования конструкции и технологии; модернизации и ввода нового оборудования; совершенствования организации труда, производства и управления.

2.4 Сравнительный анализ методик

В ходе работы мной были рассмотрены методики анализа использования основных фондов Савицкой Г. В., Шеремета А. Д. и Герасимова Б. И. Во многом их методики схожи, так как анализируются одни и те же показатели, однако есть и расхождения. Для наглядности результаты проделанной работы можно представить в следующей таблице.

Таблица 5 - Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство и себестоимости продукции

Показатели	Методика Савицкой Г. В.	Методика Шеремета А. Д.	Методика Герасимова Б. И.
Анализ состава, структуры, динамики затрат по элементам и калькуляционным статьям	+	+	+
Анализ переменных и постоянных затрат	+	+	-
Анализ затрат на 1 руб. продукции	+	+	+
Влияние удельных затрат на прибыль	+	+	+
Анализ себестоимости единицы продукции	+	+	+
Анализ прямых материальных затрат	+	-	+
Анализ прямых трудовых затрат	+	-	+
Анализ комплексных статей затрат	+	-	+
Анализ обобщающих показателей заработной платы	-	-	+
Взаимосвязь затрат на 1 руб. продукции с эффективностью использования ресурсов	-	-	+
Резервы снижения себестоимости	+	-	+

При проведении сравнительной характеристики методик анализа себестоимости продукции было выявлено, что все авторы достаточно полно раскрывают информацию для проведения анализа затрат на производство и себестоимости продукции. Но наиболее расширенный и углубленный анализ себестоимости проводит Герасимов Б.И. В его методике приводится наибольшее количество показателей для анализа, а также охвачены все направления анализа себестоимости. Данная методика наиболее подходит для анализа на примере конкретной организации, т.к. в качестве источников информации достаточно использования форм отчетности организации - отчета о прибылях и убытках и пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

3. Анализ затрат на производство и себестоимости на примере ОАО «Слободской машиностроительный завод»

3.1 Краткая характеристика организации

- Полное фирменное наименование:

Открытое акционерное общество «Слободской машиностроительный завод»

- Место нахождения и почтовый адрес:

613154, РФ, Кировская область, г. Слободской, ул. Яна Райниса, д.1

- Дата государственной регистрации общества:

Дата государственной регистрации - 02 декабря 1992г.

- Уставный капитал на 01.01.2011 г.

Уставный капитал общества составляет 29 982 000 (Двадцать девять миллионов девятьсот восемьдесят две тысячи) рублей, он разделен на 19 988 штук обыкновенных именных акций, номинальная стоимость 1500 рублей каждая.

- Основные виды деятельности общества:

Согласно Уставу, Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Основными направлениями деятельности являются:

- Машиностроение для животноводства и кормопроизводства;

- Выпуск машин и оборудования для сельского хозяйства и общего машиностроения;

- Выпуск стального и чугунного литья;

- Торговая, торгово-посредническая, закупочная и сбытовая деятельность.

- Основные показатели и результаты финансово - хозяйственной деятельности общества:

За 2011 год выпущено товарной продукции на сумму 448 720 тыс. руб. при плане 427 877 тыс. руб., что составляет 104,9% к плану, а к соответствующему периоду прошлого года 133,5 %.

Таблица 6 - Структура выручки от продажи

Показатель выручки без НДС	2010 год	2011 год	Увеличение (+); снижение (-)
Продукции собственного производства	364 919	412 901	+47 982
Прочая реализация и реализация лома черных металлов	10 102	9 523	-579
Реализация столовой	2 123	2 921	+798

Прибыль от продаж составила 54 654 тыс. руб., против 44 644 тыс. руб. в 2010 году. Рост + 10 010 тыс. руб.

Общая сумма прибыли до налогообложения за 2011 год составила 45 332 тыс. руб. Текущий налог на прибыль и иные обязательные платежи -7 384 тыс. руб. Чистая прибыль за 2011 год составила 34 110 тыс. руб.

Таблица 7 - Анализ платежеспособности

	Формула расчета	2011 год	Нормативное значение
Коэффициент абсолютной ликвидности	(Денежные средства+Краткосрочные финансовые вложения)/Краткосрочные обязательства	0,19	>= 0,2
Коэффициент промежуточного покрытия	(Денежные средства+Краткосрочные финансовые вложения+Дебиторская задолженность+Прочие оборотные активы)/Краткосрочные обязательства	1,04	От 0,5 до 0,8
Коэффициент текущей ликвидности	(Долгосрочные фин.вложения + Оборотные активы)/Краткосрочные обязательства	4,9	От 1 до 2

Анализ платежеспособности ОАО «СМСЗ» за 2011 год показывает, что у предприятия достаточно средств, необходимых для погашения краткосрочных обязательств.

Таблица 8 - Анализ рентабельности

Общая рентабельность	Чистая прибыль/Выручка	8,1
Рентабельность собственного капитала	Чистая прибыль/Собственный капитал	19,6

Невысокая общая рентабельность обусловлена высоким уровнем затрат, т.к. Общество занимается собственным изготовлением продукции.

Общество намерено и в дальнейшем развивать продажи продукции для с/х производителей по всей России, все более расширяя рынок.

В планах на будущее деятельность Общества будет сосредоточена на совершенствовании бизнес-процессов в сфере управленческих решений, в том числе в совершенствовании контроля и управления издержками, а также на построении политики поддержки потребительского спроса в отношении услуг и продукции предприятия (совершенствовании отношений с клиентами).

3.2 Анализ состава, структуры и динамики затрат

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения полной себестоимости продукции в целом и по основным элементам затрат.

Источником исходной информации является раздел 6 «Затраты на производство» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Таблица 9 - Затраты на производство продукции ОАО «СМСЗ»

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2010	2011	+, -	Темп роста	2010	2011	+, -
Материальные затраты	186 585	264 479	77 894	141,75	59,18	64,63	5,44
Заработная плата	72 754	91 852	19 098	126,25	23,08	22,44	-0,63
Отчисления на социальные нужды	18 078	29 592	11 514	163,69	5,73	7,23	1,5
Амортизация основных средств	8 440	9 179	739	108,76	2,68	2,24	-0,43
Прочие расходы	29 404	14 138	-15 266	48,08	9,33	3,45	-5,87
Полная себестоимость	315 261	409 240	93 979	129,81	100	100

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 93 979 тыс. руб. или 29,81%, при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 77 894 тыс.руб. или 41,75%, затраты на оплату труда возросли на 19 098 тыс.руб. или 26,25 %. Рост отчислений на социальные нужды объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств или с поступлением основных средств. Снижение затрат наблюдается только по элементу прочие расходы на 15 266 тыс. руб. или 51,92%.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля увеличилась на 5,44 процентных пункта. В структуре затрат на 5,87 процентных пунктов снизились прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

3.3 Анализ прямых материальных и трудовых затрат

В 2011 году материальные затраты увеличились 77 894 тыс.руб. или 41,75% по сравнению с предыдущим годом.

К обобщающим показателям, характеризующим группу прямых материальных затрат, относятся: