Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально технической базы предприятия, определяют его производственную мощность и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений его деятельности. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

В настоящей работе достаточно подробно говорится о сущности основных средств, приводится их классификация, описаны порядок и способ оценки, учет их наличие и движение. В свете современных подходов рассматривается учет амортизации основных средств, производится анализ нормативных актов по бухгалтерскому учету основных средств. Ввиду того, что налоговый аспект учета основных средств безусловно играет значимую роль для организации, проанализирован также порядок налогообложения операций с основными средствами.

При выборе темы дипломной работы можно остановиться на учете основных средств по нескольким причинам: Во первых потому что, основные средства есть почти у каждой организации. Их учет не простая задача. Особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно - законодательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах и особенно в главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми автор получил возможность ознакомиться.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что основные средства как объект учета вызывают много проблем у организаций: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, низкие показатели фондоотдачи, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

В связи с вышеизложенным тема дипломной работы имеет следующие цели:

1. Проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, на основе первичных документов в бухгалтерии. Особенно важным при анализе основных средств предприятия является:

- начисление амортизации т.к. она представляет собой накопленный за время эксплуатации доход как отложенный источник для приобретения новых основных средств;

- организация учета поступления и движения основных средств предприятия.

- бухгалтерский и налоговый учет, рассмотрение взаимосвязанных бухгалтерских, налоговых и правовых последствий тех или иных действий, которое поможет избежать многих ошибок чреватых конфликтами с налоговыми органами и проблемами при ведении бухгалтерского учета.

2. Разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить комплекс задач, а именно:

Определить задачи учета основных средств.

Проанализировать учет и движение основных средств.

Изучить порядок учета основных средств в организации.

Выявить ошибки в работе бухгалтерии на исследуемом участке.

Дать рекомендации по улучшению учетной и аналитической работы в организации.

В ходе проводимого исследования использованы нормативные акты, регулирующие хозяйственную деятельность.

Для ознакомления с деятельностью предприятия необходимо изучить возможно более число ее сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить ошибки и возможность их устранения.

Объект исследования - ОАО “Леспром”.

Предметом исследования являются объекты основных средств ОАО “Леспром”.

Работа выполнена на основе методологических и теоретических основ описанных известными исследователями в области учета основных средств в научных и периодических изданиях, законодательных актах.

1. Теоретическая часть

1 Бухгалтерский и налоговый учет основных средств

В 2003 г. учет операций с основными средствами регулируется стандартом учета основных средств - Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.01 №26н в редакции от 18.05.2002г. № 45н.

Отдельные подходы определены также Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

В части не противоречащей положениям ПБУ 6/01, действуют сегодня и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным Приказом Минфина России от 28.07.1998 №33н (в редакции от 28.03.2000, которые разъясняют общие подходы, определенные бухгалтерским стандартом.

По практике известно, что порядок учета операций учета основных средств за последние три-четыре года менялся.

1.1 Основные средства: понятия, классификационные группы и их оценка

Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» определено, что основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления фирмой в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды в будущем и фирма не предполагает перепродать эти объекты таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

Основными средствами являются: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и другие.

Согласно п.4 ПБУ 6/01 сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Предприятие имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: продавать или безвозмездно передавать другим организациям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо в займы принадлежащие им здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью они амортизированы или частично.

Определение основных средств для целей налогообложения приводится в ст. 257 Налогового Кодекса РФ: под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Важное значение для учета имеет научно обоснованная их классификация.

Основные средства классифицируются в целях их правильного учета и отражения в бухгалтерской отчетности в определенные группы.

С целью осуществления налогового учета с 01 января 2002 г. согласно норм 25 Главы Налогового Кодекса основные средства подразделяются на классификационные группы, в зависимости от срока полезного использования, это закреплено в Постановлении Правительства №1 от 01.01.2002 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Эта классификация содержит десять амортизационных групп. В этой классификации содержаться только амортизируемое имущество предприятия, стоимость которого превышает 10 000 рублей и срок полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства (имущество), которое подлежит амортизации объединяют в следующие амортизационные группы ( в ред.Федерального закона от 29.05.2002г. №57-ФЗ):

1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно.

2 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

3 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).

4 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно.

5 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

6 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

7 группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

8 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

9 группа -- имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

10 группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Типовая классификация основных средств установлена Госстандартом России в «Общероссийском классификаторе основных фондов», утвержденном 26.12.1994г. №359. В соответствии с типовой классификацией основные средства организации делят по:

1) отраслям народного хозяйства: промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля, транспорт, общественное питание и др. При классификации по этому признаку объекты основных средств относятся к той отрасли, к которой относится продукция (услуги), вырабатываемые с их участием;

2) видам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, вычислительная техника, инструмент, производственный и непроизводственный инвентарь, и принадлежности, многолетние насаждения и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам.

Видовая классификация основных средств положена в основу их аналитического учета.

3) назначению: промышленно-производственные и непромышленные. Промышленно-производственные участвуют в производстве промышленной продукции или обслуживают его; непромышленные используются для создания непромышленной продукции или обслуживания личных нужд работников организации (жилые дома, общежития, поликлиники, столовые);

4) использованию: находящиеся в эксплуатации, реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации.

5) принадлежности: собственные и арендованные.

Состояние и использование основных средств влияет на многие количественные и качественные показатели работы организации. Прогрессивная организация торговли, архитектурно-эстетический облик зданий и помещений, демонстрационного и торгового оборудования непосредственно влияют на культуру обслуживания покупателей; реконструкция действующих предприятий, внедрение высоко производительного оборудования способствует, с одной стороны росту производительности труда, товарооборота, а с другой стороны, улучшению условий труда работников; замена старого оборудования на более производительное ведет к сокращению издержек обращения.

Приобретаемая техника не всегда своевременно устанавливается и эффективно используется. В организациях встречается много устаревшего, морально и физически изношенного оборудования.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытие;

-правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

-контроль, за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

-классификация основных средств;

-установление принципов оценки основных средств;

-установление единицы учета предметов основных средств;

-выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Важное значение при постановке на учет инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки имущества является определяющим фактором в организации основных средств.

Принцип единства означает установление единой методологии учета основных средств различных организациях независимо от их организационно правовой формы.

Принцип реальности позволяет раскрыть реальную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

Для правильного учета основных средств необходима их единая оценка. Существует три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная.

В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается:

- стоимость внесенных учредителями основных средств, в счет их вклада в уставный фонд предприятия - по договоренности сторон;

- стоимость изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат, включая расходы по доставке, монтажу и установке;

- стоимость полученных объектов основных средств безвозмездно, также в качестве субсидий в сумме определенной экспертным путем или по данным документов приемке - передачи.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется в зависимости от характера приобретения:

- при покупке объектов основных средств первоначальная стоимость определяется фактическими затратами по его приобретению;

- при сооружении (строительстве) - фактическими затратами по сооружению объекта хозяйственным способом или с привлечением подрядных организаций;

- при получении объектов основных средств в качестве вклада в уставный капитал - в размере согласованном учредителями организации;

- при получении объектов основных средств по договору дарения - на основе их текущей рыночной стоимости;

- при получении объектов в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен на другое имущество - по стоимости ценностей, передаваемых в обмен за основные средства, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей;

- выявленные при инвентаризации неучтенных ранее объектов зачисляются в состав основных средств по их текущей рыночной стоимости.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогические расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Стоимость основных средств, в которой они приняты в бухгалтерском учете, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Результат (увеличение «+», уменьшение «-») изменения первоначальной стоимости объекта относиться на добавочный капитал организации. Увеличение добавочного капитала в указанных случаях должны быть следствием роста срока полезного использования или увеличения выпускаемой продукции.

Под восстановительной (текущей) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта. Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, проводимой по распоряжению руководителя организации.

Остаточная стоимость основных средств - рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий воспроизводства основных средств) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически переоцениваются основные средства и определяется восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

1.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Определение и сравнение основных средств в целях бухгалтерского учета и налогового учета рассмотрены в п.1 пп.1.1.

Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

На предприятии нормируемым документом в соответствии с которым должно осуществляться оформление первичных документов по учету основных средств является Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003 № 7 по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России .В таблице 1.2.1 приведены формы, утвержденные в этом документе :

Таблица 1.2 - Формы первичной учетной документации по учету основных средств

№№ пп	Формы	Наименование	Операции
1	ОС-1	Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)	Форма применяется для оформления и учета операций; -приобретение основных средств у других организаций (составляется в двух экземплярах); -приобретение основных средств розничной сети (составляется в одном экземпляре); -создание объекта самостоятельно (составляется в одном экземпляре); -передачи основных средств другой организации (составляется в двух экземплярах); -зачисления смонтированного и готового к эксплуатации оборудования в состав основных средств
2	ОС-1а	Акт о приеме передаче зданий (сооружений)
3	ОС-1б	Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
4	ОС-2	Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств	Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое. Составляется в трех экземплярах
5	ОС-3	Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств	Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах
6	ОС-4	Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта)	Применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность объектов. Составляется в двух экземплярах
7	ОС-4а	Акт о списании автотранспортных средств
8	ОС-4б	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспорта)
9	ОС-6	Инвентарная карточка учета объектов основных средств	Применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре на основании форм № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б
10	ОС-6а	Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
11	ОС-6б	Инвентарная книга учета объектов основных средств
12	ОС-14	Акт о приеме (поступлении) оборудования	Применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств
13	ОС-15	Акт приеме-передаче оборудования в монтаж	Применяется для оформления передачи оборудования в монтаж
14	ОС-16	Акт о выявленных дефектах оборудования	Применяется для оформления дефектов оборудования, выявленных в процессе монтажа, наладки или испытания, а также по результатам контроля

При наличии большого количества объектов основных средств по месту и эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется привести номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также технической документации, может быть организован оперативный контроль за использованием основных средств. К числу показателей характеризующих использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о наличии основных средств (с подразделением их на собственные или арендованные, установленные и не установленные, действующие и бездействующие), о рабочем времени и простое оборудования, машин и транспортных средств, о выпуске продукции (работах и услугах) и др.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н используются следующие счета :

А) счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости, Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 "Основные средства" по Дебету учитывается наличие и поступление, по Кредиту - выбытие по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости.

Б) счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" используется при поступлении объекта основного средства.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

счет 08-1 "Приобретение земельных участков"

счет 08-2 "Приобретение объектов природопользования"

счет 08-3 "Строительство объектов основных средств"

счет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств "

счет 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и др..

Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. К нему открыт субсчет 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетами учета расчетов, которые как правило формируют первоначальную стоимость приобретаемых объектов:

-изготовление на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

-внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал по договоренности сторон полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также не учтенных объектов основных средств - по рыночной стоимости на дату оприходования;

-приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией;

-приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и до оборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

После ввода объектов основных средств в эксплуатацию ставятся их на учет по Дебету счета 01"Основные средства" и Кредиту счета 08.4"Приобретение отдельных объектов основных средств".

В) счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями застройшиками.

К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.

Г) счет 02 " Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сума амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация - арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств” и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета) 02 “Амортизация основных средств” в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет “Выбытие основных средств”). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Д) счет 03 " Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Аналитический учет по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" ведется по видам материальных ценностей, арендаторам и отдельным объектам материальных ценностей.

Е) счет 91 " Прочие доходы и расходы"

По кредиту счета 91 " Прочие доходы и расходы" в течении отчетного периода находят отражение:

-поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления связанные с продажей и прочим списанием основных средств, в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

-поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов.

По дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы" в течении отчетного периода находят отражение:

-расходы, связанные с с предоставлением за плату во временное пользование активов организации - в корреспонденции со счетами учета затрат;

-остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, списываемых организацией,- в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств - в корреспонденции со счетами учета затрат.

Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки, связанные с движением основных средств (табл. 1.2.2 ):

Таблица 1.2.2 - Корреспонденции счетов по учету основных средств

п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
Корреспонденция счетов по факту приобретения основного средства не требующего монтажа
1	Отражена стоимость поступившего объекта основных средств по договору, с учетом НДС	08 19	60 60
2	Получены и оплачены услуги транспортной организации (счет - фактура, акт выполненных работ, п/п)	08 19 76	76 76 51
3	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по услугам транспортной организации	68	19
4	Оплачена стоимость приобретенных основных средств	60	51
5	Предъявлен к зачету из бюджета НДС по приобретенному основному средству	68	19
6	Объект основных средств введен в эксплуатацию по первоначальной стоимости (акт ввода в эксплуатацию)	01	08
Корреспонденция счетов по факту приобретения основного средства требующего монтажа
7	Получено оборудование на склад (акт приемке передачи основных средств)	07 19	60 60
8	Передано оборудование в эксплуатацию для дальнейшей установки	08	07
9	Организация начислила заработную плату своим работникам за установку оборудования	08	70
10	Начислены налоги от фонда заработной платы	08	69
11	Отражены затраты по монтажу оборудования сторонней организации, в т.ч. НДС	08 19	60 60
12	Оплата поставщику за оборудование	60	51
13	На основании акта (накладной) приемки - передачи оборудования в монтаж. Оборудование зачислено в состав основных средств	01	08
14	Налоговый вычет после оплаты и ввода объекта в эксплуатацию	68	19
Корреспонденция счетов по отражению внесения вкладов в уставной капитал учредителями
15	Отражен уставный капитал на дату государственной регистрации	75/1	80
16	Отражен вклад учредителей согласно акта (накладной) приемки - передачи основных средств	08	75/1
17	Введены в эксплуатацию полученные основные средства	01	08
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств хозяйственным способом
18	Отпущены со склада материалы для ремонта здания административного корпуса	23	10
19	Начислена заработная плата рабочим	23	70
20	Отчисления на социальные нужды с ФЗП	23	69
21	Списываются затраты по законченному ремонту административного здания	26	23
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств подрядным способом, при условии , что на предприятии создан резерв расходов на капитальный ремонт основных средств
22	Создан резерв по ремонту основных средств	20,23,25,26	96
23	Предъявлен счет подрядчиком на сумму выполненного ремонта	96	60
Продолжение таблицы - 1.2.2
	Выделена сумма НДС с выполненного ремонта	19	60
25	Произведена оплата по счету подрядчика	60	51
26	Списана сумма НДС в зачет бюджету	68	19
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств хозяйственным способом, при условии , что на предприятии создан резерв расходов на капитальный ремонт основных средств
27	Создан резерв по ремонту основных средств, по вспомогательному производству	23	96
28	Списываются расходы, связанные с ремонтом основных средств	96	10,70,69 и т.д.
Корреспонденция счетов по поступлению основных средств по договору дарения (безвозмездно)
29	Отражение суммы основного средства по рыночной стоимости	08	98
30	Введены в эксплуатацию полученные основные средства	01	08
31	Списывается часть стоимости данного объекта, равная сумме начисленной амортизации	98	91
Корреспонденция счетов по созданию (строительству) объекта основных средств, выполненных хозяйственным способом
32	Отражена стоимость поступивших материалов от поставщика, с учетом НДС	10 19	60 60
33	Оплачен счет поставщика	60	51
34	Отпущены материалы со склада на строительство здания	08	10
35	Начислена заработная плата работникам по строительству здания	08	70
36	Начислен ЕСН и отчисления в ФСС по заработной плате	08	69
37	Оплачено за регистрацию здания, как объекта недвижимости	08	76
38	Ведено в эксплуатацию здание (10+70+68(69)+рег.)	01	08
39	Начислен НДС по СМР, выполненным хозяйственным способом	19	68
40	Уплачен НДС в бюджет по СМР,выполненным хозяйственным способом	68	51
41	Определен налоговый вычет по НДС (после уплаты НДС по СМР)	68	19
42	Определен налоговый вычет по НДС по материалам, использованным на строительство здания (после начала начисления амортизации по введенному в эксплуатацию здания )	68	19
Корреспонденция счетов по реализации основных средств
43	Отражена продажная стоимость основного средства	62	91/1
44	Выделена сумма НДС	91/1	68
45	Списана первоначальная стоимость основного средства	01в	01
46	Списана сумма начисленной амортизации	02	01в
47	Списана остаточная стоимость компьютера	91/2	01в
48	Начислен НДС в бюджет	91/2	68
49	Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	51	62
50	Списан финансовый результат от реализации компьютера -Убыток -Прибыль	99 91/9	91/9 99
Корреспонденция счетов по безвозмездной передаче объекта основных средств
51	Списана первоначальная стоимость основного средства	01в	01
52	Сумма начисленной амортизации	02	01в
53	Списана остаточная стоимость основного средства	91/2	01в
54	Начислен НДС в бюджет	91/2	68
55	Списан финансовый результат от реализации компьютера (Убыток)	99	91/9
Корреспонденция счетов по списанию объекта основных средств
56	Списана первоначальная стоимость основного средства	01в	01
57	Сумма начисленной амортизации	02	01в
58	Остаточная стоимость основного средства	91/2	01в
59	Оприходованы запасные части	10/5	91/1
60	Списан финансовый результат от ликвидации стеллажа (Убыток)	99	91/9
Корреспонденция счетов по реализации автотранспортного средства
61	Списана первоначальная стоимость автотранспортного средства	01в	01
62	Списана сумма начисленной амортизации	02	01в
63	Списана остаточная стоимость автотранспортного средства	91/2	01в
64	Отражена выручка от продажи автомобиля	62	91/1
Продолжение таблицы - 1.2.2
65	Начислен НДС в бюджет	91/2	68
66	Поступили деньги от покупателя на расчетный счет	51	62
67	Списан финансовый результат от Реализации автотранспортного средства (Прибыль)	91/9	99
68	Поступили наличные деньги от покупателя в кассу предприятия	50	62

1.3 Учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой постепенное возмещение износа основных средств в стоимостном выражении. Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, а также переданные по договору аренды.

В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 и на основании п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течении срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Состав амортизируемых основных средств для целей налогообложения не совпадает с составом амортизируемых основных средств для целей бухгалтерского учета.

При отнесении основных средств к амортизируемому имуществу для целей налогообложения организация должна руководствоваться правилами, установленными ст.ст.256 - 258 НК РФ.

Амортизируемыми основными средствами признается имущество, срок полезного использования которых - более 12 месяцев и первоначальная стоимость - более 10 000 руб., используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

Основные средства первоначальной стоимостью не более 10 000 руб. также не относятся к амортизируемому имуществу. Стоимость таких объектов в налоговом учете списывается в состав материальных расходов в полной сумме в момент их ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

Для учета амортизации основных средств используется пассивный счет № 02 "Амортизация основных средств". Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта основного средства (Приложение №18). В балансе процесс амортизации отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Срок полезного использования определяется на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. №1 " О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы " утверждает десять амортизационных групп основных средств, применяемых с 01 января 2002, при этом Классификацией установлены минимальные и максимальные сроки полезного использования имущества подлежащего распределению по группам (смотри п.1 пп.1.1 стр.9).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов, предложивших ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:

- линейный способ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме лет полезного использования.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств, производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательстом РФ,

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе -- сумма лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений исходя из натурального показателя объема продаж (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определение срока полезного использования объекта основных определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Начисление амортизации по числящимся на балансе основным средствам производится начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в случае полного погашения стоимости этого объекта (то есть объект полностью амортизирован) либо списание его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности(п.4 ПБУ6/01,п.2НК РФ ст.259).

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В соответствии со ст.11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и п.24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы амортизации согласно п. 2 ст. 259 Налогового Кодекса РФ следует начислять отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 действует аналогичный порядок.

МНС России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России в Письме от 11.09.2000 № ВГ-6-02/731 определен порядок начисления амортизации на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, включая ранее используемые основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал организации.

Согласно этому Письму предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств устанавливается исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства».

Из выше изложенного следует, что покупатель при приобретении бывших в эксплуатации основных средств должен иметь документы, которые подтверждают срок их использования бывшими владельцами и служат подтверждением при исчислении срока полезного использования организацией покупателем.

В этом случае сумма начисленного износа по учету не приходуется, а начисление амортизации начинается сначала, что соответствует п. 21 Методических указаний, где сказано, что «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в т.ч. бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, изготовление, сооружение, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)».

Пунктом 10 ст. 259 Налогового Кодекса РФ допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных Кодексом по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода (года).

Кроме того, Кодексом предусмотрено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, налоговая база на сумму недоначисленной амортизации против норм, предусмотренных ст. 259 Налогового Кодекса РФ, не перерасчитывается.

В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ (в ред. от 29.07.2004г.) с 1 января 2002 г. начала действовать гл.25 "Налог на прибыль организаций НК РФ, в которой рассматриваются вопросы амортизации.

Амортизации посвящены пять статей; 256 "Амортизируемое имущество", 257 "Порядок определения стоимости амортизируемого имущества", 258 "Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп", 259 "Методы и порядок расчета сумм амортизации", 322 "Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества". В них идет речь об отдельных объектах основных средств. Амортизация исчисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п.2 ст.259 НК РФ).

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять один из методов, указанных в пункте 1 ст.259 НК РФ.

Что касается остальных основных средств, то перед предприятиями встает достаточно сложная проблема: какой метод амортизации выбрать?

Проведем сравнительный анализ начисления амортизации линейным и нелинейным методами.

При линейном методе амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости, однако при этом темпы начисления амортизации будут более медленными по сравнению с нелинейным методом.

Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе норма амортизации определяется по следующей формуле:

K=(2/N)*lOO% (1.3.1)

где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;

N - срок полезного использования объекта в месяцах.

При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п.5 ст.259 НК РФ):

-остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

-сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Наши расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й. 11 -й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года - через 29; 4 года - через 38; 5 лет - через 48; 6 лет - 58; 7 лет - 67; 8 лет - 77; 9 лет - 87; 10 лет - 96; 11 лет - 106; 12 лет - 116; 13 лет - 125; 14 лет - 135; 15 лет - 145; 16 лет -154; 17 лет- 164; 18 лет- 174; 19лет -183; 200 лет -193 месяца и т.д.

Линейный метод более прост и привычен для работников предприятия, поскольку именно этим методом они определяли амортизацию до вступления в действие гл.25 НК РФ. Следует отметить только одну особенность. В соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072 "О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР" (п.4) амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования и транспортных средств) производятся в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки производства и обращения. Соответственно по пассивной части основных средств (здания, сооружения) амортизацию необходимо было начислять бессрочно вплоть до их списания. После введения в действие гл.25 НК РФ ситуация была изменена. Любые основные средства амортизируются только в течение сроков их полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяемые Правительством Российской Федерации №1 от 01.01.2002.

При линейном методе норма амортизации определяется по следующей формуле

К=(1/N) *100% (1.3.2)

где К -норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

N- срок полезного использования объекта в месяцах.

Рассмотрим вопрос, который встает перед бухгалтерами предприятий с позиций выбора метода амортизации по каждому основному средству, находящемуся на балансе предприятия по состоянию на 1 января 2004года.

Очевидно, что амортизация по линейному и нелинейному методам будет одинаковой в том периоде, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества составит половину от первоначальной. Предположим, что первоначальная стоимость основного средства составляла 100 тыс. руб., срок полезного использования - 2 года, или 24 месяца, остаточная стоимость на 1 января 2004г. - 50 тыс. руб.. Выбрав линейный метод, предприятия будет начислять ежемесячно амортизацию в следующем размере:

К=(1/24)*100%=4,17%, или 4,17 тыс. руб (1.3.3)

При нелинейном норма амортизации составит

К=(2/24)*100%=8,33% (1.3.4)

В абсолютной величине за январь 2004 г. амортизация будет равна 4165 руб. (50 тыс. руб. * 8,33%).

В последующие месяцы при нелинейном методе сумма амортизации будет уменьшаться, пока остаточная стоимостью не достигнет 20 тыс. руб., далее амортизация будет начисляться равными величинами. В соответствии с приведенными расчетами 20 тыс.руб. будет амортизироваться в течении 5 месяцев (24 месяца - 19 месяцев), т.е. по 4 тыс.руб. ежемесячно.

Следовательно, в данной ситуации следует выбрать линейный метод, поскольку амортизацию можно будет начислять 24 месяца по 4,17 тыс.руб. в месяц, всего 100 тыс.руб. При нелинейном методе амортизация составит 50 тыс.руб., при этом ежемесячная амортизация будет меньше, чем при линейном методе.

И так можно сделать следующий вывод: если по состоянию на 1 января 2004 г. остаточная стоимость основного средства 50% и менее, целесообразно по данному основному средству выбрать линейный метод, если более 50%- нелинейный.

Выбор метода амортизации зависит так же от предполагаемой прибыли на 2004 и последующие годы, а так же от ряда других факторов.

В связи с тем, что при линейном методе можно исчислять амортизацию исходя из восстановительной стоимости, возникает вопрос о порядке уплаты при этом налога на имущество. На сегодняшний день вступил в силу новый Закон Красноярского края от 25.11.2003г. №8-1565 «О налоге на имущество организации», в редакции от 25.12.2003г. №9-1650. Ставка налога возросла по сравнению с предыдущей, сейчас она составляет 2,2%.

В Закон №2030-1 не предполагается вносить изменения, поэтому даже в случае перехода к линейному методу исчисления амортизации налог на имущество должен уплачиваться в соответствии с действующим порядком: база для исчисления налога на имущества - это первоначальная стоимость основного средства за минусом суммы износа.

В целях ведения налогового учета в инвентарные карточки учета основных средств форма №ОС-6 дополняются сведениями:

1. О сроке полезного использования основного средства (Если он отличается от срока полезного использования, определенного для целей бухгалтерского учета);

2. Амортизационной группе, в которую входит основное средство;

3. Методе начисления амортизации по основному средству (линейный, нелинейный);

4. Сумме ежемесячно начисленной амортизации по основному средству;

5. Остаточной стоимости основного средства;

6. Базовой стоимости основного средства и сумме месячной амортизации пол таким основным средствам (в случае применения нелинейной амортизации).

Суммы начисленной амортизации в целях исчисления налога на прибыль относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (пп.3 п.2 ст.253 НК РФ). Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ).

К прямым расходам относятся амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Суммы начисленной амортизации по этим основным средствам участвуют в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных, формируемой в специальных налоговых регистрах.

Амортизационные отчисления по основным средствам, напрямую не имеющим отношения к производству товаров, относятся к косвенным расходам.