Учет и анализ основных средств ОАО "Леспром"

Для формирования суммы прямых и косвенных (прочих) расходов, признаваемых в текущем (налоговом) периоде, в организации следует вести раздельный учет амортизации по объектам основных средств, используемым и не используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки, связанные с начислением амортизации (табл.1.2.3):

Таблица 1.2.3 - Корреспонденции счетов по учету амортизации

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражено списание начисленного износа при выбытии (ликвидации) объектов основных средств	02	01
Списана начисленная амортизация по реализуемым объектам основных средств	02	01
Списана начисленная амортизация демонтируемым объектам основных средств	02	01
Списана начисленная амортизация по объектам основных средств, передаваемым безвозмездно	02	01
Списана амортизация по объектам основных средств, передаваемым структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс	02	79
Отражено начисление амортизации по основным средствам, используемых на предприятии	20,23,26,29,79 и др.	02
Отражено начисление амортизации по основным средствам, переданным в аренду (находящихся на консервации)	91	02

1.4 Учет текущей аренды и ремонта основных средств

В настоящее время широко распространена практика использования предприятиями различных форм собственности и видов деятельности арендованного государственного имущества, сдаваемого в аренду органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Гражданским кодексом РФ предусмотрены различные виды аренды: прокат, аренда транспортных средств, аренда движимого и недвижимого имущества, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда (лизинг). Дифференциация осуществляется главным образом по предмету (объекту) аренды.

Согласно ст.651 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) договор аренды здания, сооружения и нежилого помещения заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.434 ГК РФ). По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение. При этом в договоре необходимо определить имущество, подлежащее передаче в аренду, указать его местонахождение, техническое состояние, фактическую площадь и другие индивидуальные признаки. Помимо этого к договору аренды должен быть приложен акт приемки - передачи основных средств по форме № ОС-1, составленный в двух экземплярах - для арендатора и арендодателя. Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

В договоре аренды должны быть указаны соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия.

Договор аренды предусматривает передачу имущества во временное пользование, поэтому сроки аренды по общему правилу определяются в договоре по соглашению сторон. Вместе с тем ст.610 ГК РФ допускает заключение договора без определения срока его действия. В этом случае договор считается заключенным на неопределенный срок.

Поскольку договор аренды носит возмездный характер, основная обязанность арендатора - своевременно вносить плату за пользование имуществом. Порядок, условия и сроки внесения арендованной платы определяются в договоре.

Изменение размера арендной платы по соглашению сторон может производиться не чаще одного раза в год.

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или только во временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете арендодателя. Аналитический учет ведется по видам аренды и по каждому объекту, переданному в аренду.

В бухгалтерском учете арендатора принятые в аренду объекты основных средств учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Аналитический учет по счету 001 "Арендованные основные средства" ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).

Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:

1) арендодателем - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;

2) арендатором - списанием с забалансового счета.

Передача имущества в аренду должна быть оформлена соответствующим передаточным актом. В соответствии с действующим законодательством принято различать следующие виды аренды:

- аренда отдельных объектов основных средств, в том числе и таких, по которым предусматривается выкуп по истечении или до истечения действия договора (текущая аренда);

- аренда предприятия как имущественного комплекса в целом;

- финансовая аренда (лизинг).

При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью арендодателя (если предусматривается выкуп отдельных объектов основных средств, то до момента выкупа). Финансовая аренда (лизинг) - это форма инвестирования, при которой один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде право собственности за все время действия договора сохраняется за лизингодателем.

Бухгалтерский учет операций по договору аренды должен обеспечивать выполнение следующих задач:

- правильное документальное оформление арендных операций;

- полное и своевременное отражение арендных обязательств;

- своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;

- правильное возмещение расходов, связанных с содержанием арендованного имущества;

- формирование достоверной информации о капитальных вложениях в арендованное имущество;

- правильное определение затрат, связанных с ремонтом арендованного имущества;

- выявление финансового результата от арендных операций;

- обеспечение контроля за сохранностью арендованного имущества, а также соблюдения правового режима использования арендованного имущества;

- полное и достоверное раскрытие информации об арендованном имуществе и арендных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

Объекты основных средств, переданные в аренду учитываются предприятием в общеустановленном порядке на счете 01 "Основные средства" с выделением в аналитическом учете.

С целью сохранения основных средств, поддержания их в работоспособном состоянии, в целях увеличения срока их полезного использования на предприятиях осуществляется ремонт основных средств.

На практике различают два вида ремонтных работ : текущий и капитальный ремонты.

Все затраты, не зависимо от вида ремонтных работ, финансируются за счет оборотных средств, то есть включаются в издержки обращения продукции и влияют на финансовый результата организации, поэтому на каждом предприятии необходим контроль за затратами на ремонтные работы, а ему способствует правильно организованный учет ремонта основных средств.

Перед ремонтом объекты основных средств обследуются представителями инженерно-технического персонала. Материалы предварительного обследования и предложения об объемах и продолжительности намеченных работ передаются руководителю организации. Для всестороннего обследования объекта руководитель организации может назначить комиссию, которая составляет акт его технического обследования, содержащий перечень дефектов основных - конструктивных элементов или акт о выявленных дефектах оборудования ( форма ОС-16). В ней указывают: работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они осуществлены.

Ремонт основных средств рекомендуется проводить в соответствии с планом, который должен формироваться по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, и системой планово - предупредительного ремонта. Указанный план разрабатывает организация, при этом учитываются технические характеристики основных средств, условия эксплуатации в которых они находились, и другие причины. Система планово-предупредительного ремонта предусматривает работы, направленные на систематическое и своевременное предохранение объектов основных средств от преждевременного износа и поддержания их в рабочем состоянии.

В систему планово-предупредительного ремонта входит текущий, средний и капитальный ремонт как особо сложный ремонт отдельный объектов основных средств.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объектов основных средств в рабочем состоянии. К затратам на текущий ремонт относят и расходы по техническому обслуживанию (наладке, регулировке, смазке) основных средств.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный, он осуществляется с периодичностью более одного года.

Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств принято считать такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, замена базовых и корпусных деталей и узлов на новые, более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата. Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма N ОС-3).

Организация вправе учитывать как капитальные вложения замену отдельных частей инвентарного объекта, имеющих разный срок полезного использования. Тем самым признается, что в процессе восстановления данная процедура рассматривается в учете одновременно как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. При этом во всех случаях в технические паспорта, инвентарные карточки и другие подобные документы на соответствующие объекты должны быть внесены необходимые изменения в характеристику таких объектов, вызванные их модернизацией.

Проведенный капитальный ремонт на предприятии одного из объекта основного средства был сделан подрядным и хозяйственным способами. Наиболее простым является учет затрат на ремонт, выполняемый подрядным способом (сторонней организацией).

При хозяйственном способе работы по ремонту выполнена бригадой рабочих самого предприятия. При выполнении капитального ремонта была составлена ведомость дефектов ремонтируемого объекта, в которой указан перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт.

На основании ее выписан наряд-заказ, одни экземпляр которого передан бригаде - исполнителю, другой - бухгалтерии. Заказу присваивается определенный шифр затрат. К этому шифру бухгалтерия открывает заказ на ремонт соответствующего объекта и собирает в карточке все относящиеся к заказу затраты. По требованиям на отпущенные материалы, нарядам на заработную плату и т.д.

Для определения перспектив использования конкретных объектов важное значение имеет аналитический учет затрат на ремонт.

Затраты на капитальный ремонт учитывают по видам основных средств и по конкретным их объектам. Прием - сдача основного средства после капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи отремонтированных , реконструированных и модернизированных объектов форма№ОС-3. На основании этого акта затраты по основному средству записываются изменения в инвентарную карточку форма №ОС-6 отремонтированного объекта.

Одновременно с капитальным ремонтом объектов основных средств (машин, оборудования, транспортных средств) может осуществляться их модернизация и реконструкция. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеобортные активы». Тем самым признается, что после модернизации и реконструкции учтенные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов при условии, что произведенные затраты улучшили ранее принятые нормативные показатели функционирования (мощность, срок полезного использования и др.) объектов основных средств: дебет 01 «Основные средства» кредит 08 «Вложения во внеобортные активы».

Для целей налогового учета статьи 260 «Расходы на ремонт основных средств» организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в соответствии с пунктом 1 статьи 260 Налогового Кодекса.

Согласно п. 79 Методических указаний затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

Затраты, производимые на ремонт основных средств, отражаются в соответствующих документах по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по капитальному и другим видам ремонта, и других расходов.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые подрядным способом отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

На основании п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств и издержек производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). На предприятии составляется регистр-расчет резерва на ремонт основных средств .

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств и издержек производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта (п.77 Методических указаний).

В бухгалтерском учете возможны следующие варианты отображения хозяйственных операций связанных с ремонтом основных средств:

- включение фактических затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) по мере осуществления работ, связанных с ремонтом;

- образования резерва расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения затрат на проведения ремонта в себестоимости продукции (работ, услуг);

- создание резервного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных ремонтов;

- отнесение фактических затрат на проведение ремонта на счет учета расходов будущих периодов с равномерным их включением в себестоимость продукции (работ, услуг).

Аналитические данные налогового учета по учету расходов на ремонт включают в том числе следующие показатели:

совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества (за исключением объектов нематериальных активов) по состоянию на конец отчетного (налогового) периода;

сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Предельная сумма нормативных расходов рассчитывается как произведение совокупной стоимости амортизируемого имущества, указанного в пункте 1 настоящей статьи, на норму затрат, установленную подпунктом 2 пункта 1 статьи 260 настоящего Кодекса.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств меньше или равна предельной сумме нормативных расходов, то в состав прочих затрат текущего отчетного (налогового) периода включается сумма фактических затрат на ремонт основных средств.

Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает предельную сумму нормативных расходов, то фактическая сумма затрат включается в состав прочих расходов в пределах суммы нормативных расходов.

В случае если на основании имеющихся первичных документов налогоплательщик может определить к какой конкретной группе основных средств относятся производственные расходы на ремонт в аналитических данных налогового учета, расходы учитываются в соответствующей группе расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов.

В случае если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к основным средствам, определяется исходя из доли основных средств.

Аналитический учет распределенных расходов на ремонт налогоплательщик организует таким образом, чтобы данные учета отражали группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств, момент возникновения указанных расходов и сроки их списания, а также сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов.

Сумму превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств в соответствии с положением статьи 260 настоящего Кодекса отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в аналитическом порядке.

Далее рассмотрим основные бухгалтерские проводки, связанные с учетом текущей аренды и ремонта основных средств (бухгалтерские записи приведены в таблице 1.2.4):

Таблица 1.2.4 - Корреспонденции счетов по учету текущей аренды и ремонта основных средств

№п	Операция	Дебет	Кредит
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств хозяйственным способом
1	Отпущены со склада материалы для ремонта здания административного корпуса	23	10
2	Начислена заработная плата рабочим	23	70
3	Отчисления на социальные нужды с фонда заработной платы	23	69
4	Списываются затраты по законченному ремонту административного здания	26	23
Осуществление ремонта, реконструкции подрядным способом
5	Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные ими работы (услуги) по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств	23,25, 26	60,76
6	Отражены суммы НДС по работам, выполненным подрядным способом	19	60,76
7	Произведена оплата подрядчикам за выполненную работу	60,76	51
8	Списана сумма НДС в зачет бюджету	68	19
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств подрядным способом, при условии , что на предприятии создан резерв расходов на капитальный ремонт основных средств
9	Создан резерв по ремонту основных средств	20,23,26	96
10	Предъявлен счет подрядчиком на сумму выполненного ремонта	96	60
11	Выделена сумма НДС с выполненного ремонта	19	60
12	Произведена оплата по счету подрядчика	60	51
13	Списана сумма НДС в зачет бюджету	68	19
Корреспонденция счетов по отражению операций по ремонту основных средств хозяйственным способом, при условии , что на предприятии создан резерв расходов на капитальный ремонт основных средств
14	Создан резерв по ремонту основных средств, по вспомогательному производству	23	96
15	Списываются расходы, связанные с ремонтом основных средств	96	10,70,69 и т.д.
Аренда основных средств
16	У арендодателя	01а -	01 -
	Имущество, переданное арендатору во временное пользование - первоначальная стоимость - амортизация
17	Начислена амортизация основного средства, сданного в аренду	91	02
18	Начислена сумма арендных платежей за месяц, в том числе НДС	76	91
19	Поступила на расчетный счет арендная плата	51	76
20	Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет	91	68
21	У арендатора	001 -	- -
	Принят в аренду объект основного средства - первоначальная стоимость - амортизация
22	Начислены арендные платежи - арендная плата - НДС	25 19	76 76
23	Принят к оплате счет подрядной организации за ремонт арендованного основного средства - стоимость работы - НДС	25 19	60 60
24	Перечислено с расчетного счета арендатором - арендная плата - подрядчику за выполненные работы	76 60	51 51
25	Определена сумма налогового вычета по НДС	68	19

1.5 Учет результатов инвентаризации

Инвентаризация является одним из специальных методов бухгалтерского учета. Результаты инвентаризации используются при составлении отчетности, при анализе структуры и размеров активов и пассивов организации, Для того, чтобы инвентаризация могла стать действенным инструментом, помогающим вырабатывать и принимать управленческие решения, необходимо в совершенстве знать требования нормативных документов, регулирующих порядок ее проведения.

Основные практические рекомендации по организации работы инвентаризационных комиссий сформулированы в Методических рекомендациях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 №49.

Так же основным документом, которым следует руководствоваться при проведении инвентаризации основных средств, являются ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. №33н (с учетом изменений и дополнений).

Инвентаризацию объектов основных средств, в отличии от другого имущества, допускается проводить не ежегодно, а один раз в три года ( в районах крайнего севера и приравненных к ним местностях - один раз в пять лет). Данное положение не распространяется на случаи обязательного проведения инвентаризации.

При инвентаризации комиссия производит осмотр объекта и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплутационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

В связи с этим, важной особенностью учета основных средств организации является их паспортизация. Паспортизацией называется технико-экономическое описание имеющихся в распоряжении компании основных средств. В паспортах указывается:

- время ввода в действие;

-техническая характеристика зданий, сооружений, оборудования (кубатура, видовые признаки, мощность)

- время и стоимость произведенных капитальных ремонтов, износ, причины выбытия.

«О важности такого подхода (кстати, практикующегося в зарубежном учете, где основным требованием к учету является сохранность имущества учредителей) говорит тот факт, что в условиях рыночного хозяйствования приобретение основных средств является «омертвлением капитала». Именно поэтому более выгодна их аренда, особенно - одна из ее современных форм - лизинг».

В отличие от инвентаризации имущества и обязательств, инвентаризация основных средств, требует большой предварительной работы. Как правило, за 2-3 месяца до даты, по состоянию, на которую проводится инвентаризация, проверяют наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации по инвентарным объектам. В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инвентарным объектом считается:

- законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями;

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

- комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих определенную работу.

На каждый инвентарный объект должна быть открыта карточка установленной формы (ОС-6) (Приложение № 24). На арендованные основные средства карточки не открываются. Регистром аналитического учета является копия инвентарной карточки арендодателя. Для облегчения ведения учета объекты объединяют в классификационные группы. На каждую классификационную группу заводят отдельные описи инвентарных карточек.

На основании гл. 25 НК Российской Федерации для учета основные средства должны быть классифицированы по группам (смотри п.1 пп.1.1 стр.9).

Порядок инвентаризации основных средств представлен в таблице 1.5.5

Таблица 1.5.5 - Мероприятия проводимые в рамках инвентаризации и их документальное оформление

№ п/п	Перечень мероприятий	Документ
1.	Полное выявление всех объектов	Инвентарная карточка форма ОС-6, акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1
2.	Проверяются документы, подтверждающие права собственности	Накладные на приобретение основных средств, акт приемки-передачи основных средств форма ОС-1, договор на поставку
3.	По каждому объекту уточняются нормы амортизационных отчислений	Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» и сопоставляется с единым классификатором
4.	Стоимость вновь выявленных, ранее не учтенных объектов учитывается по рыночным ценам	На основании составленного акта
5.	Проверка правильности и ведения инвентарных карточек, книг, описей, технических паспортов и других документов проводиться по каждому объекту, в соответствии с новыми унифицированными формами.	Инвентарные карточки, книги, описи, технические паспорта и других документы проводимые по каждому объекту
6.	Износ по выявленным объектам исчисляется путем экспертизы их действительного состояния и оформляется актом	Акт по выявленным объектам
7.	Проверка соответствия видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов	Общероссийского классификатора основных фондов
8.	Выверяются состояния и объемы капитальных работ по модернизации, реконструкции и ликвидации объектов основных фондов, в результате чего может быть увеличена инвентарная стоимость объекта	Сметы на модернизацию, реконструкцию основных средств, Инвентарные карточки
10.	Излишки выявленных основных средств зачисляются на счет финансовых результатов	Акт о результатах проведенной инвентаризации, карточка счета 91/1 Прочие доходы
11.	Оформляется недостача основных средств	Акт о результатах проведенной инвентаризации, аналитические счета 73/2 Расчеты по возмещению материального ущерба, 91/2 Прочие расходы, 99 Прибыли и убытки
12.	При выявлении основных средств не пригодных к эксплуатации и не подлежащих к восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.)	Форма -ОС 1, форма ОС-4 Акт на списание основных средств
13.	По объектам, находящихся на ответственном хранении и арендованным, составляется отдельная опись. Осуществляемые арендатором капитальные вложения в арендуемые объекты оплачиваются и включаются в состав основных средств отдельным объектом.	Договор аренды, договор МОЛ с приложением описи средств принятых на ответственное хранение, забалансовый счет 001 Арендованные основные средства

Методику отражения в учете недостачи основных средств можно представить следующим образом.

По данным сличительной ведомости (форма №ИНВ-18) анализируется причины недостачи. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия основных средств и данных бухгалтерского учета представляются руководителю организации. Он принимает окончательное решение.

На основании решения руководителя делаются проводки, приводимые в таблице 1.5.6.

Для реализации целей дипломной работы необходимо рассмотреть отражение результатов инвентаризации.

Таблица1.5.6 - Корреспонденции счетов по результатам проведенной инвентаризации

№пп	Операции	Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость объекта основных средств	01	01
2	Списана сумма начисленной амортизации	02	01
3	Отражена недостача (порча) на сумму остаточной стоимости	94	01
4	Списана дооценка в пределах имеющейся в добавочном капитале суммы (для основных средств)	83	84
5	Недостача отнесена на виновное лицо (по остаточной стоимости)	73	94
6	Отражена разница между рыночной стоимостью недостающего объекта и остаточной стоимостью	73	98
7	Возмещена недостача виновным лицом	50,70	73
8	По мере погашению суммы недостачи доходы будущих периодов присоединяются к доходам текущего периода	98	91
9	Если конкретное виновное лицо при недостаче не обнаружено	91	94
10	Обнаружены излишки по итогам инвентаризации (по рыночной стоимости)	01	91

Необходимо иметь решение следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от комиссии.

1.6 Переоценка основных средств и их отражение в учете

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

Новыми нормами Методических указаний, расширяющими положения ПБУ 6/01, можно считать следующие.

При принятии решения о проведении переоценки следует руководствоваться принципом существенности, то есть переоценку целесообразно проводить в том случае, когда восстановительная (текущая рыночная) стоимость всех объектов основных средств или их однородной группы более чем на 5% отличается от балансовой (первоначальной или восстановительной).

Следует обратить внимание, что в отличие от ПБУ 6/01 Методические указания устанавливают единый источник списания сумм уценки основных средств (если она не относится на добавочный капитал или если кредитовое сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" меньше суммы уценки) -- нераспределенная прибыль. Напомним, что согласно п. 15 ПБУ 6/01 суммы уценки списываются в дебет счетов 83, 91 "Прочие доходы и расходы" или 99 "Прибыли и убытки".

Но при этом необходимо учесть, что если организация решит переоценивать те или иные группы однородных объектов основных средств, то в последующем такая переоценка должна будет производиться регулярно с той целью, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организаций.

При этом в учете оформляются следующие записи (таблица 1.6.7):

Таблица 1.6.7 - Корреспонденции счетов по учету дооценки основных средств

Операции	Дт	Кт
На стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств	01	83
На стоимость дооценки суммы начисленной амортизации	83	02

А если по переоцениваемому объекту основных средств в предыдущие отчетные периоды производилась уценка, которая относилась на операционные расходы предприятия и в результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода (таблица 1.6.8).

Таблица 1.6.8 - Корреспонденции счетов по учету дооценки основных средств

Операции	Дт	Кт
В результате проведенной переоценки в данном отчетном периоде сумма дооценки равна сумме уценки	01	91

Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение Добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и Убытков в качестве операционного расхода (п. 12 ПБУ 10/99).

При этом в учете оформляются следующие записи (таблица 1.6.8):

Таблица 1.6.8 - Корреспонденции счетов по учету уценки основных средств

п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Стоимость уценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств относится за счет добавочного капитала организации	83	01
2	Уценка суммы начисленной амортизации	02	91
3	Уценка объектов основных средств в части, превышающей ранее отраженные суммы добавочного капитала по ним	91	01
4	Уценка суммы начисленной амортизации	02	91
5	При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации	83	84

Результаты проведенной организацией в соответствии с установленным порядком до начала отчетного года переоценки однородных объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе, например 2004 года, и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года. Иными словами, вступительное сальдо в бухгалтерской отчетности должно быть приведено с учетом результатов переоценки.

В общем случае восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до 1 января 2002 года, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления главы 25 НК РФ в силу. При этом установлены следующие особенности:

- при определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после января 2002 года. Таким образом, не учитывается переоценка, отраженная в учете по состоянию на 31 декабря 2001 года. Общая схема отражения переоценки в бухгалтерском учете, установленная документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствует процитированному требованию:

- переоценка проводится по состоянию на 1 января, но отражается только в промежуточной отчетности -- по итогам первого квартала. Из этого следует, что переоценка, отраженная в регистрах бухгалтерского учета, может быть принята к налоговому учету;

- указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 года, отраженной налогоплательщиком в 2002 году, не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

Последнее требование направлено на ограничение возможности минимизировать налог на прибыль посредством проведения переоценки по неоправданно завышенным индексам.

В целях налогообложения в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ никакие результаты переоценки независимо от их отражения или неотражения на счете прибылей или убытков в целях налогообложения учитываться не будут.

При этом сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налога на прибыль.

Напомним, что при расчете налога на имущество результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.

2. Учет и анализ основных средств в ОАО «Леспром»

2.1 Общие сведения об объекте исследования

В качестве объекта исследования в настоящей дипломной работе выступает Открытое акционерное общество «Красноярский завод лесной промышленности» (ОАО «Леспром»), результаты деятельности которого представлены в годовой бухгалтерской отчетности за 2002 - 2003 г.г.

Открытое акционерное общество «Красноярский завод лесного машиностроения», расположено по адресу г.Красноярск, ул. Красной Звезды.

Открытое акционерное общество учреждено в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 29.01.1992г. № 66 и Постановлением Правительства РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий, в акционерные общества» от 01.07.1992г. №721 и ведет свою деятельность на основе действующего законодательства РФ и Устава общества.

ОАО «Леспром» действует на основании Устава (новая редакция) зарегистрированного администрацией г.Красноярска 25.06.2002 года за № 277.

Общество имеет статус юридического лица, учредителями которого являются физические лица. Уставный капитал сформирован полностью.

Органами управления общества является:

- общее собрание акционеров;

- совет директоров;

- генеральный директор.

Основными видами деятельности ОАО «Леспром» являются производство и реализация техники и оборудования для осуществления лесоразработок и запасных частей к поставляемой технике, коммерческо-сбытовая деятельность.

Если более детально рассмотреть основные показатели деятельности предприятия за 2003 год ( Приложение К - Форма № 5-з “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции” и форма №2 “Отчет о прибылях и убытках”) , приведенных в таблице 2.1.9, можно сделать вывод, что ОАО «Леспром» находится на грани банкротства.

На сложившееся тяжелое положение повлияли изменения в развитии лесопромышленной отрасли и на рынке лесозаготовительной техники, а так же недостаточно гибкая экономическая политика руководства предприятия в связи с этим, на продукцию предприятия снизился спрос, возникли сложности со сбытом продукции; расчеты с контрагентами производятся векселями и взаимозачетами, а также отмечается неплатежеспособность крупных дебиторов.

Таблица 2.1.9 - Основные показатели хозяйственной деятельности ОАО «Леспром» за период 2002 - 2003 гг., тыс.руб.

№ пп	Показатели	Факт 2002г.	Факт 2003г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи товаров, работ,услуг	110396	110503	107	100,1
2	Себестоимость продукции, тыс.руб	105199	105386	187	0,1
3	Затраты на производство и реализацию продукции (работ,услуг)	109010	110958	1948	129,1
4	Выпуск товаров и услуг в фактических ценах	87230	108324	21094	124,2
5	Прибыль (убыток) от продаж	1386	-455	-1841	-
6	Среднесписочная численность работников	485	359	-129	74,0
7	Операционные доходы, всего, - поступления от продажи основных средств и иных активов - доходы от аренды	6557 5889 668	7499 7499 -	942 1610 -668	114,4 127,3 -
8	Операционные расходы, всего, - связанные с продажей и выбытием ОС и иных активов - расходы по аренде	4366 1419 271	9973 7661 -	5607 6242 -271	228,4 539,9 -

Как видно из данных таблицы 2.1.9 выручка в 2003 году возросла по сравнению с 2002 годом на 107 тыс.руб.и в тоже время соответственно возросли и затраты на производство и продажу продукции( работ, услуг) по сравнению с 2002 годом на 1948 тыс.руб.. Постоянный рост цен на сырье и тарифов на энергоресурсы повышал материальные затраты, что соответственно повлияло на рост материалоемкости продукции.

В отчетном 2003 году предприятием был получен убыток от обычной деятельности в сумме 455 тыс. руб., в то время как в прошлом году прибыль составила 1386 тыс. руб. Это произошло за счет роста затрат на производство продукции.

Факт уменьшения численности в 2003 году по сравнению с 2002 году на 129 тыс. чел. (74%) не поспособствовал увеличению прибыли, в связи с тем, что значительно возросли операционные расходы.

Отрицательное сальдо операционных и внереализационных результатов увеличивает полученный предприятием убыток. Применение положений ПБУ 18/2000 позволит снизить полученный убыток на сумму отложенных налоговых активов и отрицательную сумму отложенных налоговых обязательств.

В результате сложившихся условий финансово-хозяйственную деятельность общества за исследуемый период можно оценить как неэффективную.

Таким образом, на низкие показатели деятельности предприятия оказали как внешние (макроэкономические) факторы, так и внутренняя недостаточно эффективная финансовая политика.

Для снижения влияния внешних факторов руководству ОАО «Леспром» необходимо принять ряд мер, направленных на разработку и освоение новых видов продукции с учетом требований потребителей, повышение качества продукции, проведение рекламной кампании и т.д. Необходимо освоение новых рынков сбыта, возможно, выход на потребителей не только Красноярского края, но и ряда стран СНГ.

основной средство бухгалтерский налоговый учет

2.2 Анализ организации бухгалтерского и налогового учета

На ОАО “Леспром” бухгалтерский учет организован в соответствии с Федеральным законом № 129-Фз “О бухгалтерском учете”.

Бухгалтерия ОАО “Леспром” является самостоятельным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Главный бухгалтер (бухгалтер) организации, централизованной бухгалтерии назначен на должность руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ОАО “Леспром”.

Главный бухгалтер , возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». В этих документах содержится ряд общих принципиальных установок, которыми должны руководствоваться организации в своей деятельности, а также требования, относящиеся непосредственно к бухгалтерским работникам. Исходя из этих требовании, главный бухгалтер обязан обеспечивать:

- законность совершаемых хозяйственных операции;

- контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

- правильность оформления денежных и расчетных документов, финансовых и кредитных операций.

Для этого необходимо разработать “Положение о бухгалтерской службе”, приказ “По учетной политике” для ОАО “Леспром”, график документооборота.

На предприятии “Положение о бухгалтерской службе” было утверждено 31.12.1999 г. и до настоящего времени никаких изменений не вносилось, а это необходимо, так как теперь на предприятии появилась необходимость организовать и вести помимо бухгалтерского и налоговый учет.

На ОАО “Леспром” “Положением об учетной политике” (утвержденном приказом № 258 от 30.12.2003г.) в разделе 1 п.2 определяется структура бухгалтерской службы и должностные инструкции. Хотя как было отмечено выше “Положение о бухгалтерской службе” было утверждено 31.12.1999г.

Бухгалтерия ОАО “Леспром” является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. Штатный состав бухгалтерской службы представлен в схеме 2.2.1.

Схема 2.2.1 - Состав и подчиненность бухгалтерской службы ОАО “Леспром”

Размещено на http://www.allbest.ru/

Выполняемые функции работников бухгалтерии :

1). Главный бухгалтер ОАО “Леспром” несет полную ответственность за ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности. Главный бухгалтер подписывает все расчетные и финансовые документы, которые поступают в бухгалтерию и формируются в бухгалтерии, т.е. все формы, касающиеся движения материальных ценностей и основных средств, расчетно-платежные ведомости, приходные и расходные ордера, платежные поручения в госбанк, налоговую, статистическую и бухгалтерскую отчетность и т д. Так же главный бухгалтер знакомит работников бухгалтерии с изменениями и дополнениями, вносимыми в законы РФ и действующие на территории Красноярского края.

2). в функции заместителя главного бухгалтера ОАО “Леспром” входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности (Форма №1, Форма №2, Форма №3, Форма №4, Форма №5), по согласованию с главным бухгалтером.

Так же в обязанности зам.главного бухгалтера входят :

а) формирование журнала-ордера №1 (по кассовым операциям), на основании отчетов кассиров и журнала-ордера №2 по движению денежных средств по расчетным счетам ОАО “Леспром”;

б) составление договоров по аренде имущества;

в) составление налоговых регистров, используемых для расчета налога на прибыль;

г) заключение договоров с материально-ответственными лицами, вновь прибывшими на предприятие;

д) заместитель главного бухгалтера производит сверки с ИФНС по Октябрьскому району г.Красноярска по начислению и уплате налогов и сборов;

Так же на зам.главного бухгалтера возлагаются все полномочия во время отсутствия главного бухгалтера (болезнь, командировка и т.д.).

3) Бухгалтер материальной группы ОАО “Леспром” отвечает за бухгалтерский учет по основным средствам и материальных ценностей на предприятии. В части учета движения основных средств в функции бухгалтера входит:

а) оформление инвентарных карточек (при поступлении основных средств - заводить новую карточку в соответствии со стандартами, при выбытии - делать отметку о выбытии и причину выбытия, при начислении амортизации - производить отметку в карточке о сумме начисленной амортизации и т.д.).

б) так же бухгалтером материальной группы осуществляется ведение оборотных ведомостей по учету основных средств, т.е. поступление, выбытие, перемещение по каждому отдельному объекту основных средств. В конце каждого месяца им производится сверка с данными главной книги и оборотной ведомостью. Периодически бухгалтером производится распечатка на бумажные носители по остатка и производится сверка с материально-ответственными лицами.

В конце каждого месяца бухгалтером производятся две распечатки по начислению амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета.

в) В части движения ТМЦ функции те же, что и при учете движения основных средств (смотри п.3 п.п.б).

г) По истечении каждого квартала бухгалтер заполняет форму статистической отчетности - Форма №11 “Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других не финансовых активов”.

4) В функции бухгалтера расчетной группы ОАО “Леспром” входит начисление заработной платы и удержание из нее (подоходный налог) по каждому структурному подразделению отдельно. Заработная плата начисляется на основании представленных в бухгалтерию табелей учета рабочего времени; приказов по личному составу ОАО “Леспром”, поступающих из отдела кадров; больничных листов по временной нетрудоспособности. Так же бухгалтер регистрирует приходные и расходные кассовые ордера по движению денежных средств ОАО “Леспром”.

По истечении каждого квартала до 20 числа, следующего за отчетным, бухгалтером расчетной группы составляются расчеты по ЕСН и ОПС для представления в налоговый орган по суммам начисленного налога.

5) В функции бухгалтера-кассира ОАО “Леспром” входит выдача денежных средств из кассы на основании платежных ведомостей по начисленной заработной плате и расходных кассовых ордеров.

Поступление денежных средств осуществляется на основании приходного кассового ордера.

В конце каждого дня кассиром заполняется книга кассовых операций в установленном порядке. Лимит наличия денежных средств в кассе ОАО “Леспром” не должен превышать 1500 руб.(это установлено государственным банком в котором обслуживается ОАО “Леспром”).

Также кассиром осуществляется выдача и регистрация доверенностей на приобретение ТМЦ, выдача талонов на бензин.

Бухгалтерский учет на ОАО “Леспром” ведется в журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники. Предприятие ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде следующие регистры бухгалтерского и налогового учета :

- главная книга;

- журнал-ордер № 1 (касса);

- журнал-ордер № 2 (расчетный счет, по видам банковских счетов);

- журнал-ордер № 7 (расчеты с подотчетными лицами);

- журнал-ордер № 8 (расчеты с бюджетом);

- журнал-ордер № 10,10/1 (затраты по производству);

- журнал-ордер № 13 (основные средства);

-ведомости аналитического учета:

а) реализация готовой продукции, товаров и материальных запасов (сч.90);

б) расчеты с поставщиками (сч.60);

в) расчеты с дебиторами и кредиторами (сч.62,73,76);

г) оборотно- сальдовые ведомости.

- регистры налогового учета :

а) регистр- расчет учета амортизации основных средств;

б) регистр учета внереализационных расходов;

г) регистр учета доходов текущего года.

Другие регистры налогового учета, необходимые для исчисления налога на прибыль на ОАО “Леспром” не составляются.

В учетной политике ОАО “Леспром” определена методика ведения бухгалтерского и налогового учета, а именно:

а) метод определения выручки от реализации продукции (товаров)

- в целях бухгалтерского учета- по мере осуществления отгрузки товаров и возникновения дебиторской задолженности;

- в целях исчисления НДС по мере отгрузки;

- в целях исчисления налога на прибыль по методу начислений (ст.271-272 НК РФ);

б) способы учета объектов основных средств на предприятии

- для целей бухгалтерского учета- для эксплуатации в обычных условиях погашать линейным способом, исходя из первоначальной стоимости;

- для целей налогового учета- аналогично;

в) метод оценки производственных запасов при отпуске их в производство и прочем выбытии (продажа) по себестоимости каждой единицы и учитывать на сч.10 “Материалы” (по фактической себестоимости);

г) учет затрат на производство

- в бухгалтерском учете ведется с подразделением затрат на прямые (собираемые на сч.20) и косвенные (по сч.25 и сч.26). В конце отчетного периода косвенные затраты списываются на сч.20 “Основное производство.

- налоговый учет - разделение затрат на косвенные и прямые производятся в соответствии со ст.318 НК и оформляются бухгалтерской справкой.

Д) оценка готовой продукции

- в целях бухгалтерского учета на сч.43 по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

-в целях налогообложения по нормативному методу;

Е) курсовые разницы учитываются, как внереализациооные доходы и расходы.

В учетной политике так же определено, что предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи, используя рабочий план счетов (утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 за № 94Н.

2.3 Анализ основных средств ОАО “Леспром”

Производственная мощность предприятия, его способность производить продукцию, отвечающую требованиям рынка, определяется средствами труда - основными производственными фондами.

Рост этих фондов должен способствовать повышению эффективности производства, увеличивать необходимую потребителю продукции, снижать её себестоимость и увеличивать прибыль.

Анализ эффективности использования средств труда включает:

- изучение состава и динамики основных фондов;

- анализ технического состояния и обновления основных фондов;

- анализ использования основного технологического оборудования и выявление влияния на объём производства;

- оценка эффективности использования основных производственных фондов.

- анализ состава и структуры основных средств по их роли в процессе деятельности по ОАО «Леспром» за 2003 г.

2.3.1 Анализ состава и динамики основных фондов

Анализ объема, состава, структуры и технического состояния основных фондов ОАО “Леспром” необходим для оценки эффективности их использования и принятию решений по инвестированию основных средств.