Эффективность системы управления затратами на ОАО "Московский машиностроительный завод "Вперед"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

управление затраты калькуляция

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является получение максимально возможной прибыли. Другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего стабильного социального и производственного развития. Существование любого современного предприятия в условиях обостряющейся конкуренции напрямую зависит от эффективности основной деятельности, связанной с производством и реализацией продукции. Именно в этой сфере создается наибольшая часть добавленной стоимости, результат от основной деятельности определяет стабильность развития предприятия и его финансовые возможности. Поскольку экономический результат производства в общем определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и сбыт, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими. Затраты играют важнейшую роль в конкурентоспособности промышленных предприятий и стратегии поведения на рынке. Анализ деятельности российских предприятий, за последние несколько лет, свидетельствует о наличии серьезных проблем, связанных с управлением ими.

При любых экономических условиях управление затратами представляется одной из наиболее трудных задач. Ключевое место при их решении занимает определение таких комплексных проблем как достаточность затрат, механизм их планирования и распределения, расчет оптимального уровня.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что традиционные подходы к управлению затратами, широко применяемые на Российских предприятиях, не удовлетворяют требованиям современного уровня развития производства и возросшей конкуренции, а системы управленческого учета зачастую предоставляют дезориентирующую информацию принятия решений. Величина основных видов ресурсов расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, размер прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему разнообразные их виды: материальные, трудовые, технологические, финансовые и др. - необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения их отдачи.

К сожалению, на данный момент абсолютное большинство российских предприятий пока не проявляет особого интереса к проблемам управления и оптимизации производственных затрат обеспечивая рентабельность продаж за счет высокого уровня отпускных цен. Отчасти это объясняется тем, что в условиях достаточно высоких темпов инфляции эффективно управлять затратами затруднительно. Однако ее темпов, стратегия, ориентированная на оптимизацию производственных затрат, становится достаточно перспективной.

Решение указанных проблем определяет актуальность методической проработки выбора инструментов управления затратами, применение которых позволит промышленным предприятиям целенаправленно мобилизовать финансово-экономический, организационный, производственный и кадровый потенциал для достижения конкурентных преимуществ.

Цель дипломной работы заключается в разработке предложений, повышающих эффективность системы управления затратами на Открытом Акционерном Обществе «Московский машиностроительный завод «Вперед» и способствующих обеспечению оптимального уровня издержек производства, максимизации прибыли и повышению конкурентоспособности завода.

Московский машиностроительный завод «ВПЕРЕД» - современное промышленное предприятие, лидер в производстве рулевых винтов и лопастей к ним для вертолетов семейства "Ми", воздушных винтов различного конструктивного исполнения для сверхлегких, легких, деловых и спортивных самолетов, ветроэнергетических установок различной мощности и лопастей, а также другой продукции.

Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:

изучить сущность, цели и задачи управления затратами;

- представить классификацию затрат по существующим признакам

произвести анализ системы управления затратами на Открытом Акционерном Обществе «Московского машиностроительного завода «Вперед»;

разработать рекомендации по совершенствованию системы управления затратами на Открытом Акционерном Обществе «Московского машиностроительного завода «Вперед»;

Объектом исследования в дипломной работе являются затраты предприятия на производство продукции. Предметом исследования является процесс управления затратами.

В первой главе дипломной работы представлены теоретические основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство.

Вторая глава посвящена анализу себестоимости продукции на базе данных Открытого Акционерного общества «Московский машиностроительный завод «Вперед». При проведении экономического анализа была рассмотрена характеристика производственной структуры предприятия, произведен анализ общей суммы затрат на производство продукции, анализ себестоимости по калькуляционным статьям, анализ прямых трудовых затрат.

В третьей главе представлены поиски решений по снижению затрат, совершенствование методов управления затратами производства с целью их минимизации, предложение рекомендаций.

При освещении теоретических вопросов управления издержками производства были использованы различные учебные пособия, законодательные акты, статьи периодических изданий.

1.Теоретические основы управления затратами на предприятии

1.1 Сущность, цели и задачи управления затратами, основные понятия

Основной целью деятельности коммерческого предприятия в условиях рыночной экономики является получение максимальной прибыли. В общем виде, прибыль предприятия зависит от выручки, от продаж и понесенных предприятием затрат. Таким образом, есть два основных направления достижения высокого финансового результата. Первое из них связано с максимизации выручки от продажи товаров, работ, услуг и определяется в основном эффективной маркетинговой деятельностью. Второе направление - оптимизация показателя затрат, которая связана со всеми элементами управления.

Рассматривая термин «управление» во взаимосвязи с какой-либо системой на предприятии, следует исходить из неоднозначности данного определения. С одной, стороны, под управлением понимают деятельность по руководству какой-либо системой или по предприятию в целом, с другой стороны, совокупность субъекта этой деятельности, то есть кадры предприятия. Таким образом, понятие «управление» применительно к хозяйствующему субъекту можно рассматривать в двух контекстах: как процесс (деятельность) и как институт.

Таким образом, с одной стороны управление затратами - это непрерывный во времени процесс комплексного воздействия на издержки хозяйствующего субъекта с целью обеспечения их оптимального уровня, структуры и динамики. Процесс управления затратами актуален для любого предприятия и имеет многовековую историю. В настоящее время большинство руководителей осознали наконец важность управления затратами на предприятиях. Однако ситуация осложняется тем, что многие современные руководители не владеют передовыми методами управления и в связи с этим не могут добиться устойчивого эффективного функционирования предприятий. Управление - деятельность предприятия (организации), направленная на реализацию целей объекта управления при условии рационального использования имеющихся ресурсов.

Что касается сути управленческой деятельности, то, придерживаясь широко распространенной точки зрения, управление можно представить как реализацию функции планирования, контроля и регулирования, организационной работы, а также стимулирования. Процесс управления схематично изображен на рис. 1.1.2.

Рис. 1.1.1. Процесс управления

Наука управления затратами является составляющей системы управления предприятием в целом относится к экономико-организационным наукам, поскольку она изучает отношения и связи людей в процессе управления производством.

Предметом исследования является производственная и коммерческая деятельность предприятия в целом и отдельных структурных подразделений.

Основными элементами системы управления затратами являются объекты управления затратами (уровень, формирование и структура издержек), технология управления затратами (осуществление процедур необходимых для выявления отклонений фактических показателей затрат от плановых), субъекты управления затратами (структурные подразделения предприятия, осуществляющие процедуры управления затратами), предметы управления затратами (отдельные характеристики управления затратами: соблюдение установленных на предприятии лимитов ФОТ, расходов сырья и материалов и т.п.).

В современных условиях система управления затратами через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия, его стратегией и тактикой. Основное назначение данной системы - это подготовка информации для принятия оперативных и прогнозных управленческих решений. Основные цели:

1. В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы платать за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.

2.Повышение эффективности использования ресурсов на предприятии.

3.Оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты -- объем производства -- прибыль.

4.Объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия.

5.Принятие долгосрочных и краткосрочных управленческих решений.

В рамках поставленных целей решаются следующие основные задачи:

- выявления роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности:

- определение затрат по основным функциям управления и производственным подразделениям предприятия;

- расчет затрат но подразделениям предприятия;

- исчисление затрат на единицу продукции (работ, услуг)

- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех подразделениях предприятия и т.д.

Управление затратами - это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии. При этом управление затратами, глубже и многообразнее, а, следовательно, сложнее суммирования управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, поскольку учитывает их комплексное использование, возможную взаимозаменяемость и различие в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Субъектами управления затратами, выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (цехов, отделов, участков и т.д.). Отдельные функции управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии.

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а так же контроль за исполнением. Функциями управления затратами с точки зрения отечественного менеджмента являются: прогнозирование, планирование, организация, координация, регулирование, активизация, стимулирование выполнения, учет и анализ.

Рассмотрим каждую из них более подробно.

прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты па маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения. Организация - важнейшая функция эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение.

- координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации.

- активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы установленные планом затраты и находить возможности их снижения.

- учет необходим для формирования внутренней количественной и качественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

- анализ затрат помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

- контроль (мониторинг) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат.

Так как управление затратами является синтетической областью знаний, то в ней используется терминология и методы других дисциплин. Приведем основные методы, используемые в управлении затратами:

- основные методы научных исследований (индуктивный, предполагающий создание теорий и принципов на основе сбора и анализа фактов;

-приемы экономического анализа (в частности, факторный анализ);

-математические методы (корреляция, линейного программирования, наименьших квадратов и др.);

-методы инвестиционного анализа (в том числе, дисконтирование);

Управление затратами хозяйствующего субъекта как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами. Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы, показанные в таблице 1.1.3

Таблица. Структура управления затратами хозяйствующего субъекта

Стратегическое (долгосрочное)	Оперативное (краткосрочное)
Управление в рамках изменяющегося потенциала.	Управление в рамках существующего потенциала.
Цель
Обеспечение конкурентного преимущества по затратам.	Максимизация прибыли
Ориентация на материальные, так и на нематериальные факторы.	Ориентация на материальные факторы.
Управление осуществляется на основе руководящей цели и числовых показателей.	Управление осуществляется на основе числовых показателей.
Методы
Управление факторами поведения затрат.	Бюджетирование.
Управление факторами динамики затрат.	Анализ соотношения»затраты - объем - прибыль».
Управление трансакционными издержками.	Анализ отклонений в системе «стандарт-кост».
ФСА (оптимизация структуры «цепочки ценностей» предприятия).	ФСА (снижение накладных расходов хозяйствующего субъекта).
Стратегический анализ общих затрат.

Можно дать следующее лаконичное определение уровней управления: стратегический уровень управления связан с управлением «делать правильное дело», оперативный - «делать дело правильно». Таким образом, стратегический уровень направлен на координацию и выполнение долгосрочных целей предприятия. Качественные показатели планируемых затрат или разрабатываемые стратегии по управлению затратами дополняются конкретным цифровым материалом оперативного уровня. Основной целью управления на стратегическом уровне является формирование предпосылок для эффективного использования имеющихся у предприятия конкурентных преимуществ и создание новых для успешной деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно не привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочных периодах.

Сущность затрат

На сегодняшний день определение затрат с позицией теории трудовой стоимости является недостаточно глубоким и полным и его нельзя признать приемлемым. Сущность затрат с позицией логистической теории - это траты энергии и только энергии, в том числе интеллектуальной и физической энергии человека. На практике же эти затраты проявляются в виде целенаправленного и упорядоченного движения и использования некоторых ограниченных ресурсов: капиталовложений, основных и оборотных фондов, природных богатств. Можно дать следующее определение затрат:

Затраты - объем ресурсов в денежном выражении. Использованных на производство и сбыт продукции за определенный период, и трансформированных в себестоимость продукции, работ и услуг.

Предметом управления затратами являются экономические отношения, возникающие в процессе разработки методического обеспечения управления затратами промышленного предприятия. Особенности затрат как предмета управления можно представить в виде схемы на рис.1.1.2.

Таблица. Особенности затрат как объекта управления

Особенности затрат как предмета управления

Динамизм Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемое сырье и материалы, комплектующие изделия и детали, тарифы на энергоносители. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат.	Многообразие Многообразие затрат, требующее применение обширного спектра приемов и методов в управлении ими, обнаруживается при их классификации.	Трудность измерения учета и оценки	Сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат
		Абсолютных точных методов измерения учета затрат нет.
			Повысит прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

В конечном итоге, в результате хозяйственной деятельности предприятия, вышеперечисленные понятия оказывают непосредственное влияние на величину себестоимости продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Формирование себестоимости в современных условиях ведется на предприятиях в трех аспектах:

-определение себестоимости в налоговом учете;

-формирование себестоимости в бухгалтерском финансовом учете;

-формирование себестоимости в системе управления затратами.

В системе управления затратами порядок формирования себестоимости не столь регламентирован как в бухгалтерском и налоговом учете. Эта себестоимость формируется для того, чтобы управляющий имел полную картину об издержках. Поэтому могут использоваться различные методы расчета себестоимости. Себестоимость в управлении затратами отражает, сколько и каких ресурсов использовано, и эти затраты всегда соотносятся с конкретными задачами и целями. Такими задачами могут быть производство продукта, функционирование отдела, оказание услуг, для которых желательно определить величину использованных ресурсов в денежном выражении.

В себестоимость продукции включают:

затраты на подготовку и освоение производства;

затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

затраты на оплату труда;

затраты, связанные с использованием природного сырья;

затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);

расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;

выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов. Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия. Управление затратами - это область управленческой деятельности, как средство достижения предприятием высокого экономического результата. Специфика этой деятельности в том, что соединяются часто независимые друг от друга знания о работе предприятия, взаимосвязь и влияние на «конечный результат - работа предприятия - прибыль». Управление затратами включает в себя: прогнозирование и планирование затрат, их организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование персонала, учет, анализ и контроль (мониторинг). Предметом управления затратами являются затраты предприятия во всем их многообразии. Объектом управления затратами являются собственно затраты организации, процесс их формирования и снижения. Субъектом управления затратами выступают руководители и специалисты организации и производственных подразделений, т. е. управляющая система. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

1.2 Основные принципы управления затратами. Классификация затрат. Методы обеспечения управления затратами

Управление затратами на предприятии - сложный и комплексный процесс. В качестве основных принципов организации управления затратами выделяют следующее:

1. Нормирование затрат. Применение нормативного метода учета затрат, разработка норм и нормативов на все виды расходов, внедрение управления затратами по отклонениям, постоянный пересмотр и обновление норм;

2. Совершенствование методов управления затратами;

3. Эффективное использование всех видов затрат.

На управление затратами распространяется требование соблюдения общепринятых принципов управления, поэтому должны соблюдаться следующие основные принципы построения системы управления затратами на производство и реализацию промышленной продукции, которые выработаны практикой и сводятся к следующим (табл. 1.2.1)

Таблица. Принципы управления затратами

№ п/п	Наименование принципа	Характеристика
1.	Системность	Находит свое выражение в том, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Именно слабое звено определяет надежность работы всей производственной системы, какой является предприятие.
2.	Научность	Использование теоретически обоснованных и необходимых методов управления затратами.
3.	Комплексность	Учет всех факторов, воздействующих на затраты и использование информации о факторах в управлении.
4.	Непрерывность	Отсутствие намерений самоликвидироваться и сократить масштабы производства, предприятие настроено на развитие в будущем.
5.	Использование первичной информации	Акцент, прежде всего, на использование первичной информации, а не вторичной.
6.	Оценка результатов деятельности структурных подразделений предприятия	Эффективность управления затратами на предприятии в целом зависит от эффективности управления отдельными подразделениями предприятия (цехами, участками, бригадами).
7.	Оптимизация затрат	Исключение тех видов затрат, которые являются экономически необоснованными и нецелесообразными.
8.	Заинтересованность	Повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.
9.	Мотивация	Побуждение работников каждого производственного подразделения и службы предприятия к экономии затрат, рациональному использованию ресурсов
10.	Сочетание снижения затрат с высоким качеством	Недопущение снижения качества продукции (работ, услуг) наряду со снижением затрат.
11.	Принцип бюджетного (сметного метода)	Составление различных смет для выполняемых работ и бюджетов для производственных подразделений на планируемый период.
12.	Экономичность	При минимальных затратах добиться максимально возможного результата.
13.	Координация	Координация инновационных, технологических, технических, экономических, организационных мер, обеспечивающих рациональное использование ресурсов.
14.	Периодичность	Отражают производственный и коммерческий циклы предприятия.
15.	Полнота и аналитичность информации	Показатели в отчетах должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки.
16.	Совершенствование информационного обеспечения	Информатизация учета и контроля за затратами.

Понятие затрат

В экономической литературе можно встретить такие понятия, как издержки, затраты, расходы. В своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Термин "издержки" применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки -- это выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами -- уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат -- расходы.

Классификация затрат

Затраты не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Обобщенно классификацию затрат можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 1. Классификация затрат по функциям управления затратами

Функции управления затратами	Классификационные признаки и группы
1 .Принятие управленческих решений	Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные
2. Прогнозирование	Краткосрочные и долгосрочные
3. Планирование	Планируемые и непланируемые
4. Нормирование	Стандарты, нормы и нормативы и отклонение от них
5. Организация	По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат
6. Учет	Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные
7. Контроль	Контролируемые и неконтролируемые
8. Регулирование	Регулируемые и нерегулируемые
9. Стимулирование	Обязательные и поощрительные
10. Анализ	Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные

Явные затраты -- это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты -- это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты -- это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты -- это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет прогнозирование, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Так:

1) в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

2) в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность возникает;

3) в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с планированием, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и не планируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Не планируемые затраты -- это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом -- по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента -- материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, включающий:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизацию;

· прочие затраты.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание дифференцируется исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции -- расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Важное значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

Немаловажное значение в управленческом учете имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся: стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

Большую роль имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода -- это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Такие затраты должны принести доход в будущем.

В соответствии с системой контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства затраты делят на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Один из методов исследования изучаемых объектов - классификация, т.е. разделение на классы на основе определенных общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Классификация затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа. Без классификации затрат невозможно решить задачу управления ими на предприятии.

Таким образом, целью классификации затрат является выделение той части расходов, на которые могут повлиять специалисты предприятия, управляя ими, и удовлетворение информационных потребностей внутренних и внешних пользователей.

1.3 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единицы.

В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляцию:

1) Простой (прямой)

2) Позаказный

3) Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты)

4) Попроцессный

5) Метод исключения затрат на побочную продукцию

6) Метод коэффициентов

7) Пропорциональный

8) Нормативный

9) Комбинированный.

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года, - с другой.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. Этот метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

К методу прямого расчета относится и позаказный метод, когда объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимается изделие, вид ремонтных работ и т.д.).

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Попроцессный метод - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются в течение всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектам учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектом калькуляции - отдельные виды получаемой продукции.

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция приходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. затраты распределяют между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат на производство или калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

где - затраты фактические

- затраты нормативные

- величина отклонений от норм

- величина изменений норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной.