Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, позаказной, попередельный, попроцессный (простой).

1.4 Современные методы управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и но отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале XX века в США. Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции или оказания услуг, а слово "кост" -- это затраты, приходящиеся на единицу продукции Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. - М.: Маркетинг. 2002. С 66.. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции -- для контроля накладных расходов.

Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

Директ-костинг

В условиях развивающихся рыночных отношений эффективное управление коммерческой деятельностью организации все более зависит от уровня ее информационного обеспечения. Весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета -- системы учета "Директ-костинг", в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Современный директ-костинг имеет два варианта:

простой директ-костинг, основанный на использовании в учете данных только о переменных (оперативных) затратах;

развитой директ-костинг (верибл-костинг), при котором в себестоимость наряду с переменными затратами включаются и прямые постоянные затраты по производству и реализации продукции.

Обобщенно сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства. В этих условиях себестоимость продукции планируется и учитывается только в части переменных затрат. Разница между выручкой от продажи продукции и переменными затратами представляет собой маржинальный доход. При этой системе постоянные расходы в расчет себестоимости продукции не включают и списывают непосредственно на уменьшение прибыли предприятия.

Метод управления производством по системе JIT

Метод управления производством по системе JIT ("just-in-time", т.е. "точно в срок") зародился в Японии в середине 70-х годов XX в. в компании "Тойота" и в настоящее время с большим успехом применяется во многих промышленно развитых странах.

Суть системы JIT сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создается непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение производственных цехов и участков осуществляется столь малыми партиями, что по существу превращается в поштучное. Данная система рассматривает наличие товарно-материальных запасов как зло, существование которого затрудняет решение многих проблем Керимов В.Э. Методы управления затратами и качеством продукции. - М.: Маркетинг. 2002. С 78.. Требуя значительных затрат на содержание, большие материальные запасы отрицательно сказываются на нехватке финансовых ресурсов, маневренности и конкурентоспособности предприятия. С практической точки зрения главной целью системы JIT является уничтожение любых лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА)

В рыночных условиях хозяйствования повышение качества и роста конкурентоспособности выпускаемой продукции при одновременном снижении затрат на ее изготовление является одной из актуальных задач экономического развития. В решении этой задачи важная роль отводится функционально-стоимостному анализу (ФСА), позволяющему охватить все факторы движения продукции с момента ее зарождения до момента потребления и утилизации.

Функционально-стоимостной анализ -- это метод системного исследования функций объекта (изделия, процесса, структуры), направленный на минимизацию затрат в сферах проектирования, производства и эксплуатации объекта при сохранении (повышении) его качества и полезности.

ФСА относится к перспективным методам экономического анализа. В нем успешно используются передовые приемы и элементы инженерно-логического и экономического анализа. Отличительной особенностью этого метода является его высокая эффективность. Как показывает практика, при правильном применении ФСА снижение издержек производства обеспечивается в среднем на 20--25%.

Стратегический анализ затрат (SCA)

Для обеспечения эффективного управления предприятием необходим интегрированный метод анализа и оптимизации затрат по всем статьям его деятельности. Такой метод управленческого учета получил в экономической литературе название Cost Management (СМ), при котором акцент был перенесен с подсчета затрат на планирование и использование систем их учета. Изменение взглядов на учет в управлении был вполне естественной реакцией на глобальные изменения экономической системы, такие, как бурное развитие информационных технологий, изменение характера производства, транснациональная конкуренция.

В 90-е годы XX века на основе общей теории СМ был разработан новый метод управленческого учета - Strategic Cost Analysis (SCA - стратегический анализ затрат).

Стратегический анализ затрат - важнейшая часть СМ, базирующегося на термине value chain (цепь образования потребительной стоимости), который стал центральным объектом стратегического кост-менеджмента.

Согласно методу SCA деятельность фирмы трактуется как цепь образования потребительной стоимости (последовательность операций по созданию стоимости изделия). Каждое звено цепи рассматривается как с позиции ее необходимости в производственном процессе, так и с позиции потребляемых ею ресурсов. Затем определяется cost driver (кост-драйвер) -- управляющий фактор, т.е. параметр, который характеризует стоимость выполнения конкретной операции. Путем контроля кост-драйверов и перестройки цепи образования стоимости предполагается достичь устойчивого преимущества над конкурентами.

Учет затрат по работам (ABC)

Метод "Activity Based Costing" (или АВС) в буквальном смысле означает учет затрат по работам. Он возник в результате изменений, происходящих в экономической структуре, в частности, изменились взгляды на методику учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Поиск новых методов получения объективной информации о затратах привел к появлению метода АВС, согласно которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций, определяющих его специфику. В процессе работы потребляются ресурсы (материалы, информация, оборудование), возникает какой-либо результат. Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ на предприятии путем разложения сложных рабочих операций на простейшие составляющие параллельно с расчетом потребления ресурсов. Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами: выпуск единицы продукции, выпуск заказа (пакета), производство продукта как такового. При этом не учитывается еще одна важная категория затрат, которая не зависит от производственных событий, - затраты, обеспечивающие функционирование предприятия в целом.

Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC)

Большой эффект в оптимизации затрат организации можно достичь, применяя метод Life Cycle Costing (LCC) -- концепцию управления затратами жизненного цикла. Этот подход впервые был применен в США в рамках государственных проектов в оборонной отрасли. Стоимость полного жизненного цикла изделия -- от проектирования до снятия производства - была наиболее важным показателем для государственных структур, так как проект финансировался исходя из полной стоимости контракта или программы, а не из себестоимости конкретного изделия. Новые технологии производства спровоцировали перемещение методов LCC в сектор частной экономики. Основными причинами этого перехода являются: резкое сокращение жизненного цикла изделий; увеличение стоимости подготовки и запуска в производство; практически полное определение финансовых показателей (затрат и доходов) на стадии проектирования.

Проанализировав существующие методы учёта затрат на производство, можно сделать вывод о том, что каждый из них имеет свои преимущества и недостатки и может быть применён в определенном виде производства, в зависимости от специфики производственного процесса. Для повышения эффективности учёта возможен вариант совместного использования нескольких методов, потому что любой метод неидеален.

Первая глава дипломной работы содержит теоретические основы управления затратами. Раскрывается понятие процесса управления затратами, обозначены цель, задачи и принципы управления затратами; рассмотрена система бюджетирования; описаны современные методы управления затратами (стандарт-кост, директ-костинг, метод управления производством «точно в срок», функционально-стоимостной анализ, стратегический анализ затрат, учет затрат по работам). Далее дается понятие затрат и их классификация, применительно для управленческого учета. В завершении первой части рассмотрены методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях: нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный. Были рассмотрены современные методы управления затратами.

2. Анализ себестоимости продукции на базе данных ОАО Московского Машиностроительного Завода "Вперед"

2.1 Характеристика предприятия ОАО ММЗ "Вперед"

Завод №3 (первоначальное название завода) был основан в марте 1931 г. по приказу начальника Военно-Строительного Управления РККА. Первоначально основной деятельностью предприятия было изготовление деревянных труб для трубопроводов. Однако начавшаяся в 22 июня 1941 г. Великая Отечественная Война заставила завод резко изменить профиль выпускаемой продукции и начал производство моноблочных деревянных винтов и деревянных лопастей к винтам изменяемого шага (ВИШ) к самолетам отечественного (У-2, ПО-2, ЯК-6, Р-5, ЛАГГ-3, ИЛ-2, ТБ-7) и иностранного производства «Ротол», «Спитфайер», «Харрикейн». За годы войны было изготовлено более 6000 комплектов лопастей и более 40000 моноблочных винтов, которые были так необходимы для производства боевых самолетов.

В 1963 году «Завод № 383 МАП» переименован в «Московский машиностроительный завод «Вперед».

В 1962 году совершил первый полет вертолет МИ-8. Эта машина, по сравнению с МИ-4, обладала лучшими весовыми и скоростными характеристиками. Завод «Вперед» начал производство винтов 8-3904-000 в 1966 году.

В 1978 году совершил первый полет самый большой российский вертолет МИ-26. Для этого вертолета с 1981 года ММЗ «Вперед» начал изготавливать серийно лопасти рулевого винта 90-3924-00. В конструкции лопастей осуществлены принципиально новые технологические и конструкторские решения. В ней почти полностью металл заменен на стеклопластики, применен титан.

В настоящее время ОАО ММЗ "Вперед" для достижения своей основной цели деятельности осуществляет следующие основные виды деятельности:

· разработка, производство, ремонт и реализация продукции авиационного, производственно-технического, специального назначения и товаров народного потребления;

· разработка, производство, ремонт и гарантийное обслуживание авиационной техники (АТ), в том числе АТ двойного назначения;

· разработка, производство, ремонт и испытания другого специального оборудования по заказам заказчиков;

· производство научно-исследовательских, опытно-конструкторских и других видов исследовательско-изыскательских работ с их последующим внедрением или передачей;

· оптовая и розничная торговля произведенной техникой;

· посредническая деятельность, маркетинг, информационно-консультативная деятельность;

· коммерческая деятельность, оптовая и розничная;

· внешнеэкономическая деятельность;

· инвестирование в доходные активы и ценные бумаги других предприятий и фирм, операции с ценными бумагами, в том числе и за рубежом;

· организация и проведение в РФ и за рубежом выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, конференций, симпозиумов;

· осуществление деятельности по защите сведений составляющих государственную тайну.

Цели и задачи предприятия

Со времени основания завода и до сегодняшних дней целью предприятия было и будет максимальное удовлетворение потребностей наших клиентов в гарантированно высококачественной продукции. Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

Московский машиностроительный завод "Вперёд" всегда успешно решал задачи освоения и внедрения новых технологий на производстве, в управлении предприятием и контроле за качеством продукции. Сегодня перед предприятием стоят новые цели - а именно переход к производству новых образцов продукции по самым современным технологиям, предназначенным прежде всего для использования в новых российских вертолетах.

Завод оснащен уникальным оборудованием и укомплектован высококвалифицированными специалистами.

Стратегия развития на предприятии

Многолетний опыт эксплуатации продукции предприятия в России и за рубежом подтверждает ее высокую надежность. Завод имеет все необходимые для производства сертификаты, продукция неоднократно отмечена дипломами различных международных выставок. Устойчивый рост спроса на продукцию предприятия, безупречное качество выпускаемых изделий, стабильное финансовое состояние, развитая производственная база - все это делает ОАО ММЗ "Вперед" привлекательным как для клиентов, так и для инвесторов.

Продукция ОАО ММЗ "Вперед":

В номенклатурный перечень входят техника и оборудование, которые могут быть сгруппированы следующим образом:

Таблица. Рулевой винт 286-3904-00

	Х-образный рулевой винт 286-3904-000 производства ОАО ММЗ "Вперед" предназначен для нового вертолета Ми-28, Ми-28Н "Ночной охотник".

Таблица. Воздушный винт МТВ-9

	Воздушный винт МТВ-9 производства ОАО ММЗ "Вперед" предназначен для самолетов Як-18, Як-52, Як-55, Як-54, Як-58, "Молния-1", Су-26МХ, Су-29, Су-31 (М14П, М14ПТ, М14ПФ с редукцией 0,658 и регулятором постоянных оборотов Р2 сер. 04-01, Lycoming, Porshe, Conti).
	- Рулевой винт 8-3901-000, 8-3904-000, 246-3901-000, 246-3904-000, 246-3925-000 -Втулка рулевого винта 246-3914-000 ОАО ММЗ "Вперед" единственное в стране предприятие, осуществляющее производство рулевых винтов 8-3901-000, 8-3904-000, 246-3901-000, 246-3904-000 для вертолетов Ми-8, Ми-14, Ми-17, Ми-24 и их модификаций. -Лопасти рулевого винта 90-3924-00 ОАО ММЗ "Вперед" производит лопасти 90-3924-00 для рулевого винта 90-3901-000 для тяжелых транспортных вертолетов Ми-26, Ми-26Т.

Проводится так же плановая замена рулевых винтов первых лет выпуска на находящихся в эксплуатации вертолетах МИ-26.

Завод «Вперед» способен серийно и в больших количествах изготавливать лопасти и ветроколеса для ветроустановок. Первый заказ на изготовление комплекта лопастей длиной 6 метров завод выполнил еще в 2000 году, подтвердив свой статус пионеров в ветроэнергетике в нашей стране, за которой, как показывает зарубежный опыт, большие перспективы.

Рынок сбыта продукции ОАО ММЗ "Вперед":

Рынком сбыта продукции завода является как внешний рынок (68 %), так и внутренний рынок (32% продукции и услуг завода), к которому относятся как российские, так и зарубежные потребители.

По итогам 2009 года, доля вооружений составила 9% экспорта продукции отечественного ОПК. В его структуре преобладает техника ВВС (59%) и ВМФ (24%), 6% приходится на технику ПВО, 2% -- на другие вооружения. Больше всего, российских вооружений и комплектующий изделий экспортируется в Китай (49%) и Индию (35%), относительно крупные поставки идут также во Вьетнам, Йемен, Грецию, Эфиопию, Алжир. Около 5,2% контрактов приходится на долю других стран. Объем российского экспорта оружия за период с 1994 по 2009 года вырос с $1,72 млрд до $5,77 млрд.

2.1 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции ОАО ММЗ "Вперед" производится с целью изыскания резервов снижения затрат на ее производство и реализацию.

Основными задачами анализа являются:

анализ общей суммы затрат на производство продукции;

анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям;

анализ прямых материальных затрат;

анализ прямых трудовых затрат;

анализ косвенных затрат.

При анализе себестоимости в первую очередь изучается правильность ее формирования. На анализируемом предприятии себестоимость формируется в соответствии с Положением о составе затрат, а также изменениями и дополнениями к нему.

После проверки правильности формирования себестоимость продукции рассматривается выполнение плана по данному показателю как в целом, так и в разрезе элементов и статей затрат, что позволяет проследить за изменением уровня отдельных затрат, происшедших в результате изменения в технике, технологии и организации производства.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, трудоемким, энергоемким и т.д. И тем самым выбрать основное направление в анализе затрат, которое позволит вскрыть наибольшие резервы в снижении себестоимости.

Таблица. Показатели платежеспособности и ликвидности

Показатель	Формула расчета	Год 2008	Год 2007	Изменение (гр.4-гр.3)	Темп изменения (гр.4/гр.3) *100
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент текущей ликвидности		2,65	2,07	-0,58	78,1
2. Коэффициент быстрой ликвидности		1,37	0,75	-0,62	54,7
3. Коэффициент абсолютной ликвидности		0,56	0,18	-0,37	32,14
4. Чистый оборотный капитал	WC = ТА - ТП = =СК + ДО - ВнА	179 938	155 620	-24 318	86,49
5 . Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	К сос = СК+ДО-ВНА ТА	0,62	0,52	-0,1	83,87

Коэффициент текущей ликвидности в сравнении с предыдущим годом уменьшился на 0,58 и составил 2,07. Коэффициент текущей ликвидности находится в норме, финансовый риск не грозит.

Коэффициент быстрой ликвидности снизился и составил 0,75. Коэффициент быстрой ликвидности уменьшается, что характеризует деятельность предприятия с отрицательной стороны.

Коэффициент абсолютной ликвидности существенно снизился по сравнению с предыдущим годом, и не укладывается в рекомендуемое значение 0,2 - 0,5. В динамике коэффициент абсолютной ликвидности уменьшается, что говорит о снижении платежеспособности предприятия.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами является отрицательным в связи с тем, что в компании велики показатели краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, то есть организация финансируется, в основном, за счет привлеченных средств.

По итогам анализа можно сделать вывод о том, что предприятие не имеет затруднений в расчетах с кредиторами. Показатель чистого оборотного капитала положительный, но имеет тенденцию снижения, что говорит об эффективном использовании собственных средств.

Таблица. Показатели финансовой устойчивости

Показатель	Формула расчета	Год 2006	Год 2007	Изменение (гр.4-гр.3)	Темп изменения (гр.4/гр.3) *100
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент финансового левериджа		0,37	0,47	0,1	127,02
2. Коэффициент финансовой устойчивости		0,74	0,7	-0,04	94,59
3. Коэффициент финансовой независимости		0,73	0,68	-0,05	93,15
4. Мультипликатор собственного капитала		1,38	1,47	0,09	106,52
5. Коэффициент финансовой зависимости		0,27	0,32	0,05	118,52

Коэффициент финансового левериджа увеличился, что не благоприятно влияет на степень защиты кредиторов в случае неблагоприятных результатов хозяйственной деятельности. Коэффициент соотношения собственных и заемных средств в норме, но имеет отрицательную тенденцию к повышению. Он показывает, что если в 2006 году на 1 рубль собственных средств у организации имелось 37 копеек заемных средств, то в 2007 году эта цифра увеличилась до 47 копеек.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю собственного и долгосрочного заемного капитала в валюте баланса. Значение данного коэффициент выше нормативного значения (не менее 0,6), что положительно характеризует финансовую устойчивость.

Приведенный коэффициент финансовой независимости за год снизился на -0,05 и составил 0,68. Данный показатель отражает долю собственных средств в структуре капитала. Поскольку значение показателя превышает 0,5 то это означает, что все обязательства могут быть покрыты собственными средствами.

Мультипликатор собственного капитала за представленный период увеличился на 0,09.

Таблица. Показатели деловой активности

Показатель	Формула расчета	Год 2006	Год 2007	Изменение (гр.4-гр.3)	Темп изменения (гр.4/гр.3) *100
1	2	3	4	5	6
1. Период оборачиваемости запасов		97,8	111,3	1,13	113,8
2. Период оборачиваемости дебиторской задолженности		53,34	55,41	2,7	103,88
3. Период оборачиваемости кредиторской задолженности		73,97	81,85	7,88	110,65
4. Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных запасов		3,73	3,28	-0,45	87,9
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		6,84	6,58	-0,26	96,2
6. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		4,93	4,46	0,9	90,46
7. Коэффициент оборачиваемости долгосрочных активов		0,76	0,70	0,06	92,1
8. Коэффициент оборачиваемости совокупных активов		2,02	1,9	-0,12	94,06

Анализируя показатели деловой активности, можно отметить повышение всех коэффициентов периода оборачиваемости. Так, например, период оборачиваемости ТМЗ увеличился на 1,13 дня, т.е. время необходимое для закупки переработки и продажи. На основании коэффициента периода оборачиваемости дебиторской задолженности можно судить сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращается в денежные средства. Период оборачиваемости дебиторской задолженности имеет тенденцию к увеличению на 2,7. Аналогичная ситуация и с коэффициентом оборачиваемости кредиторской задолженности (снижение на -2,64 %). Наблюдается увеличение периода оборачиваемости кредиторской задолженности на 7,88%.

Таблица. Показатели прибыли и рентабельности

Показатель	Формула расчета	Год 2006	Год 2007	Изменение (гр.4-гр.3)	Темп изменения (гр.4/гр.3) *100
1	2	3	4	5	6
1. Коэффициент валовой прибыли		0,17	0,14	-0,03	83,35
2. Коэффициент чистой прибыли		0,08	0,03	-0,05	37,5
3. Коэффициент рентабельности продаж		0,17	0,63	0,46	370,59
4. Коэффициент рентабельности активов		0,11	0,37	0,26	336,36
5. Коэффициент рентабельности собственного капитала		0,15	0,06	-0,09	40

Проводя анализ показателей прибыли и рентабельности, хочется отметить снижение данных показателей, что говорит о не достаточно устойчивом финансовом положении предприятия.

Коэффициент валовой прибыли снизился на 0,03% по сравнению с прошлым годом, это говорит о том, что на 0,14 прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Коэффициент чистой прибыли показывает, сколько предприятие имеет чистой прибыли с рубля продаж, он снизился и составил 0,03.

Для оценки выполнения плана по себестоимости продукции рассмотрим таблицу, составленную на базе данных цементного завода (табл. 2.1).

Таблица 2.1 Затраты на производство рулевых винтов и лопастей.

№ п/п	Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
		План	Факт	+/-	План	Факт	+/-
1.	Материальные затрат	168198	132229	-35969	31,78	30,01	-1,77
2.	Заработная плата	197807	174102	-23705	37,37	39,52	+2,15
3.	Отчисления на социальное страхование	52662	45901	-6761	9,95	10,42	+0,47
4.	Амортизация основных средств	6513	7257	744	1,23	1,64	+0,41
5.	Прочие расходы	104044	81046	-22998	19,66	18,39	-1,27
	Полная себестоимость В том числе: - переменные расходы - постоянные расходы	529 224 418667 110557	440535 352232 88303	-88689 -66435 -22254	100 79,1 20,9	100 80 20	- -0,8 -0,05

Данные таблицы 2.1 показывают, что в целом фактические расходы предприятия на производство продукции составили 440535 тыс. руб. Это ниже суммы полной себестоимости, предусмотренной по плану на 11130 тыс. руб. или на 20% (88689/440535 100). Снижение произошло по всем видам и особенно по материальным затратам и прочим расходам. Изменилась несколько и структура затрат: снизилась доля материальных затрат и доля зарплаты, а амортизация основных средств увеличилась(рис. 2.1).

Рис.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоемким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (Vобщ.), уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Зобщ. = Vобщ. В + А.

Исходные данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 2.2.

Таблица 2.2. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
1. 2. 3. 4.	Плановая себестоимость По плану, пересчитанному но фактический объем производства продукции Фактические затраты при плановом уровне постоянных затрат Фактическая себестоимость	Зпл = Vпл Впл + Апл З1 = Vф Впл + Апл З2 = Vф Вф + Апл Зф = Vф Вф + Аф	Табл. 2.1 5292240,94 0,79+110557 4405350,8+ +110557 4405350,8+ +88303	529 224 503 558 462 985 440 731

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3. Расчет влияния факторов на общую сумму затрат.

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, тыс. руб.
1. 2. 3.	Объем выпуска продукции Переменные затраты Постоянные затраты	З1 - Зпл З2 - З1 Зф - З2	503558-529224 462 985-503 558 440535-462 985	-25666 -40573 -22450
	Итого:	Зпл - Зф	440535-529 224	-88689

Из табл. 2.3 видно, что общая сумма затрат ниже плановой на 88689 тыс. руб. или на 20%, в том числе в связи с невыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 6% (Кв=0,94) сумма затрат снизилась на 25666 тыс. руб. или на 4,8% (25666/529224 100), так же существует снижение уровня удельных переменных затрат на производство продукции на сумму 40573 тыс. руб. или 7,6% (40573/529224 100), а также снижение постоянных расходов по сравнению с планом на сумму 22450 тыс. руб. или на 4,24% (22450/529224 100). Таким образом из-за повышения себестоимости продукции общая сумма затрат снизилась только на 16% (4,8+7,6+4,24).

Для более глубокого изучения причин отклонения фактической себестоимости от плановой в параграфе 2.3 рассмотрен постатейный анализ издержек производства.

2.3 Анализ себестоимости цемента по калькуляционным статьям

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости продукции по статьям затрат. Постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, а также позволяет анализировать затраты не только по направлениям расходов, но и по местам их возникновения. Выделение места возникновения затрат в анализе дает возможность судить не только об экономии или перерасходе при производстве продукции, но и качестве руководства и организации работы отдельных участков.

В процессе анализа следует прежде всего изучить динамику себестоимости рулевых винтов и лопастей путем сравнения удельного веса затрат в динамике расходов за два предшествующих года. Такое сопоставление показывает, как изменилась структура затрат и какая наблюдается тенденция - роста или снижения удельного веса затрат по отдельным статьям расходов.

Таблица 2.4. Динамика структуры затрат на производство 1шт. рулевого винта

№ п/п	Статьи затрат	2008 г.	2009 г.	Отчетный год
		тыс. р	%	тыс. р	%	тыс. р	%
1.	Сырье и материалы	98,63	25,36	124,44	27,27	25,81	1,91
2.	Топливо на технологические цели	0,82	0,21	1,14	0,25	0,32	0,04
3.	Энергия на технологические цели	17,74	4,56	19,13	4,19	1,39	-0,37
4.	Зарплата с отчислениями на социальные нужды	150,95	38,81	173,20	37,95	22,25	-0,86
5.	Вода на технологические цели	2,89	0,74	3,51	0,77	0,62	0,03
6.	Единый социальный налог	40,86	10,5	45,84	10,04	4,98	-0,46
7.	Амортизация	5,93	1,53	6,14	1,34	0,21	-0,19
8.	Прочие затраты	58,58	15,06	68,87	15,09	10,29	0,03
9.	Коммерческие расходы	12,46	3,3	14,02	3,07	1,56	-0,23
	Полная себестоимость	388,29	100	456,29	100	68	0

Согласно данных таблицы можно сделать следующие выводы о динамике и структуре затрат ОАО ММЗ "Вперед" за 2008 - 2009 годы:

- в структуре затрат увеличились материальные затраты, и их удельный вес так же увеличился на 1,9%, что говорит о материалоемком производстве. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Наблюдается снижение за данный период по статье «Энергия на технологические цели» - 0,37%, что служит свидетельством экономного расходования энергетических ресурсов предприятия;

- изменения в структуре были вызваны снижением статьи «Зарплата с отчислениями на социальные нужды», удельный вес которой сократился в 2009 году на 0,86 %, снижение заработной платы связан с низкими показателями производственно-хозяйственной деятельности предприятия и, соответственно, сокращение стимулирующих выплат в виде премий по итогам работы за год;

- аналогичное снижение наблюдается в статье «отчисления на социальные нужды», которые связаны с показателем сокращения заработной платы, так удельный вес данной статьи снизился за период на 0,46%;

- все показатели затрат в абсолютных значениях имеют положительную динамику, кроме показателя «амортизация», которая снизились за рассматриваемый период на - 0,19%, что связано с увеличением налогооблагаемой прибыли.

Наглядно структуру затрат на 2009год иллюстрирует рисунок.

Рис.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение себестоимости 1 рулевого винта.

Себестоимость 1 рулевого винта непосредственно зависит от влияния следующих факторов первого порядка:

изменения объема выпуска продукции;

изменения суммы постоянных затрат;

изменения уровня удельных переменных затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сед = А/V + В,

где условные обозначения соответствуют ранее принятым.

Исходные данные для факторного анализа себестоимости 1 рулевого винта приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5. Исходные данные для факторного анализа себестоимости рулевого винта

№ п/п	Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
1. 2. 3.	Объем производства, шт Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Сумма переменных затрат на единицу продукции, руб.	1100 110557 380,6	1000 88303 352,23	-100 -22254 -28,36

Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 рулевого винта приведен в табл. 2.6.

Расчет исходных показателей методом цепной подстановки для факторного анализа себестоимости 1 тонны цемента приведен в табл. 2.6.

Таблица 2.6. Расчет исходных показателей для факторного анализа себестоимости 1 рулевого винта

№ п/п	Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, руб.
1.	Плановая себестоимость	Спл = Апл/Vпл + Впл	110557/1100+380,6	481,1
2.	Плановая себестоимость при фактическом объеме выпуска	С1 = Апл/Vф + Впл	110557/1000+380,6	491,16
3.	Себестоимость 1 тонны цемента при фактических объеме выпуска и постоянных затратах и при плановом уровне переменных затрат	С2 = Аф/Vф + Впл	88303/1000+380,6	468,9
4.	Фактическая себестоимость	Сф = Аф/Vф + Вф	88303/1000+352,23	440,53

Расчет влияния факторов первого порядка на 1 рулевой винт методом цепной подстановки приведен в табл. 2.7.

Таблица 2.7 Расчет влияния факторов первого порядка на 1 рулевой винт.

№ п/п	Фактор	Алгоритм расчета	Расчет	Размер влияния, руб.
1. 2. 3.	Объем выпуска продукции Постоянные затраты Переменные затраты	С1 - Спл С2 - С1 Сф - С2	491,16-481,1 468,9- 491,16 440,53-468,9	+10,06 -22,26 -28,37
	Итого:	Сф - Спл	440,53-481,1	-40,57

Из табл. 2.7 видно, что фактическая себестоимость 1 рулевого винта ниже плановой на 40,57 руб. или на 8,4% в том числе за счет выполнения плана по выпуску товарной продукции на 10,06 руб. или 2,09% (10,06/481,1 100), что является причиной снижения постоянных затрат на 1 рулевой винт на 22,26 руб. или на 4,62% (22,26/481,1 100), а также сокращение переменных затрат на 28,37 руб. или на 5,9% (28,37/481,1 100).

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости необходимо произвести анализ отчетной калькуляции 1 рулевого винта. Анализ калькуляционных статей основан на сопоставлении плановых и фактических затрат и последующем изучении отклонений и их причин в первую очередь по тем статьям, которые занимают наиболее высокий удельный вес в структуре себестоимости. Группировка затрат на 1 рулевой винт в калькуляционном разрезе представлена в табл. 2.8.

Размещено на Allbest.ru