Косвенные затраты в себестоимости как важнейший объект анализа

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

1. Косвенные затраты в себестоимости как важнейший объект анализа

1.1 Экономическая сущность и классификация издержек производства и обращения

1.2 Сущность и состав косвенных расходов

1.3 Основные методологические аспекты оценки размера, динамики и структуры косвенных расходов

2. Анализ косвенных расходов на примере ООО «Домовая кухня»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

2.2 Анализ косвенных расходов

2.3 Анализ безубыточности как способ управления условно-постоянными затратами

Заключение

Список литературы

Введение

косвенный расход

Проблема анализа расходов всегда была в центре внимания отечественных экономистов. Ее исследованию посвящены работы таких видных ученых как Г.В. Савицкой, Т.П. Карповой, С.А. Бороненковой, С.М. Пястолова, Н.П Кондракова, Л.Г. Гиляровской, Д.В. Лысенко, М.А. Вахрушиной, В.Э. Керимова, С.А. Стукова, Д.А. Ендовицкой, Н.П Любушина, А.Д. Шеремета и др.

Интерес к этой проблеме объясняется не только тем, что затраты являлись одним из качественных показателей деятельности предприятия, но и тем, что она в течении длительного периода времени была непосредственным объектом централизованного государственного регулирования. Однако система экономических отношений, существовавшая в то время, не заинтересовывала предприятия в снижении себестоимости продукции, а, следовательно, и в контроле за процессом ее формирования. Более того, при затратном ценообразовании предприятия стремились к тому, чтобы увеличив свои затраты добиться от государственных органов увеличения цен на выпускаемую продукцию. В результате проблема учета затрат и калькулирования себестоимости относилась к числу тех экономических проблем, которые были глубоко разработаны теоретически, но не в полной мере востребованы практикой.

Перевод экономики страны на рельсы рыночных отношений, предоставление предприятиям полной экономической самостоятельности и ответственности за результаты своей деятельности теоретически должны были создать условия для повышения заинтересованности предприятий в эффективном управлении своими затратами и себестоимостью. Однако на практике этого еще не произошло. Разрыв традиционных хозяйственных связей между бывшими предприятиями СССР, рост цен, в первую очередь на сырье, энергоносители и транспортные услуги, привели к резкому повышению себестоимости, уменьшению объема производства, а во многих случаях, к остановке деятельности и ликвидации предприятий. Кризис в промышленности привел к тому, что за последнее десятилетие были утеряны рациональные элементы системы управления затратами, которые применялись на практике.

Решение этой проблемы во многом зависит от организации действенной системы учета и анализа затрат на производство и реализацию продукции.

Немаловажную роль при этом играет анализ косвенных расходов, что связано, прежде всего, с тем, что для многих традиционных отраслей промышленности косвенные затраты могут составлять до 50% себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Следовательно, сверхплановые затраты на содержание и текущий ремонт знаний, сооружений, заработную плату административно-управленческого персонала приводят к росту не только суммы косвенных расходов, но и себестоимости продукции, что негативно отражается на финансовых результатах деятельности коммерческой организации.

В связи с этим, тема курсовой работы актуальна потому, что в процессе анализа выявляются резервы возможного сокращения косвенных расходов и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты анализа позволят наметить пути и резервы снижения косвенных расходов, а также вовремя обнаружить и скорректировать негативные отклонения этих расходов от сметных показателей, которые в дальнейшем могут повлечь рост себестоимости продукции, снижение прибыли, следовательно, ухудшение финансового состояния организации.

Целью курсовой работы является анализ косвенных расходов в ООО «Домовая кухня».

1. Косвенные затраты в себестоимости продукции как важнейший объект анализа

1.1 Экономическая сущность и классификация издержек производства и обращения

В условиях экономической и юридической самостоятельности субъектов хозяйствования возникает необходимость постоянного соизмерения выручки и затрат с тем, чтобы определить прибыль или убыток по результатам деятельности.

Деятельность предприятия связана с определенными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Например, элементами затрат на производство продукции (работ, услуг), являются сырье и материалы, оплата труда и т.д. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукции называется себестоимостью [1, с.210].

Себестоимость продукции (работ, услуг) является одним из важных обобщающих показателей деятельности фирмы (предприятия), отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии: совершенствование организации труда; производства и управления.

Правильное понимание содержания себестоимости как экономической категории позволяет точно определить состав затрат, который должен приниматься в расчетах издержек производства и себестоимости продукции. Сущность себестоимости заключается в том, что она обеспечивает возмещение стоимости потребляемых средств производства и воспроизводства рабочей силы в отличие от стоимости продукта для общества, которая предназначена для решения задач по обеспечению расширенного воспроизводства, а также определенных социально-политических проблем.

Себестоимость продукции представляет собой совокупность затрат предприятия, связанных с ее производством и реализацией. Такое определение издержек производства является методически исходным моментом для теоретического анализа как самих издержек производства, так и себестоимости товарной продукции.

От суммарного объема затрат зависит основной результативный показатель - масса прибыли. Снижение расходов на производство единицы продукции по сравнению с аналогичным показателем у конкурентов улучшает финансовый результат, т.е. сохранив цену на продукцию, предприниматель имеет возможность получать с каждой единицы дополнительную прибыль. Можно сохранить прежнюю норму дохода на единицу, снизить ее цену в сравнении с ценой конкурентов, что приведет к увеличению дополнительной массы прибыли за счет увеличения общих объемов реализации [19, с. 201].

Конкретный состав затрат, которые могут быть отнесены на издержки производства и обращения, регулируются законодательно практически во всех странах. Это связано с особенностями налоговой системы и необходимостью различать затраты фирмы по источникам их возмещения (включаемые в себестоимость продукции, и, следовательно, возмещаемые за счет цен на нее и возмещаемые из прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после уплаты налогов и других обязательных платежей).

Субъекты хозяйствования, занимающиеся производственной деятельностью, определяют издержки производства, а осуществляющие сбытовую, снабженческую, торгово-посредническую деятельность, - издержки обращения.

Все издержки принимаются как альтернативные (вмененные), что означает, что стоимость любого ресурса, выбранного для производства, равна его ценности при наилучшем варианте использования. Это один из важнейших принципов рыночной экономики. Различают экономические и бухгалтерские издержки. Экономический подход к определению величины издержек производства несколько отличается от бухгалтерского. Величина издержек упущенных возможностей (альтернативных издержек) - это денежная выручка от наиболее выгодного из всех альтернативных способов использования ресурсов.

У субъектов хозяйствования наряду с явными издержками (внешними, денежными) - затраты на сырье, материалы, оборудование, рабочую силу- существуют неявные (внутренние) - стоимость затраченных ресурсов, являющихся собственностью фирмы: оплата труда предпринимателя, процент на вложенный капитал и др.

Явные издержки (бухгалтерские), соответствуют затратам наших отечественных предприятий, включают: стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, энергии, амортизацию, зарплату с начислениями во внебюджетные фонды, административные расходы.

Неявные издержки (издержки упущенных возможностей) - это те доходы, которые могли бы быть получены на собственные ресурсы, если бы их представить за плату, установленную рынком, другим пользователям. В обобщенном виде внутренние издержки представляют доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд, как если бы денежные средства были вложены в банк, земля сдана в аренду и приносит ренту и т.д.) и нормальную прибыль, которая включает в себя зарплату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включить их в экономические издержки [19, с.202].

Понятие «экономические» являются общепринятым; бухгалтерские исчисляются на практике при подсчете реальной суммы затрат, налогооблагаемой прибыли и т.д.

Рассмотрим классификацию затрат. По мнению С.М. Пястолова [с. 113], классификация, как правило, предполагает некоторую условность. Кроме того, в среде экономистов-практиков порой встречается мнение, что классификация носит чисто умозрительный характер, а практическая их ценность весьма сомнительна. Однако, опыт успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеет немаловажное значение для организации оптимального управления ими, и, соответственно, для их снижения и максимизации прибыли. При этом, многие исследователи считают, что в едином блоке анализа следует давать характеристику затратам не только на производство продукции, но и на ее реализацию.

Классификация затрат на производство и реализацию продукции- это систематизация и группировка затрат по признакам.

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) при определении затрат как по отдельным подразделениям, так и по предприятию в целом выделяют:

- основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (выполнения работ, услуг), в частности затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработная плата производственных рабочих и т.д.,

- накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производства -- цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

По изменяемости в зависимости от объемов производства затраты делятся на:

- затраты, которые изменяются (увеличиваются или уменьшаются) пропорционально изменению объема продукции, называются условно-переменными;

- затраты, которые остаются неизменными и величина их прямо не связана с ростом или сокращением выработки продукции (выполнения работ, оказания услуг), называют условно-постоянными. Размер условно-постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции. К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции при ее калькулировании затраты группируются на прямые, непосредственно связанные с изготовлением определенной продукции и относимые к отдельным ее видам или заказам, и косвенные, связанные с работой цеха или предприятия в целом. Последние относятся к себестоимости отдельных видов продукции в порядке распределения (т.е. косвенным образом) по какому-либо установленному признаку [5, с. 240].

По периодичности возникновения затраты бывают:

- текущие -- расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов;

- единовременные -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском нового производства.

По участию в процессе производства затраты делятся на производственные и коммерческие.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируются по экономическим элементам - сметный разрез затрат - и по месту осуществления затрат - группировка по статьям калькуляции.

Классификация затрат по экономическим элементам основывается на признаке экономической однородности издержек производства, определяемой функциональной ролью отдельных расходов в процессе производства. Группировка по экономическим элементам отражает затраты, которые распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, их природное назначение. Данная группировка используется при составлении сметы затрат на производство продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) включают следующие экономические элементы:

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции)

Следовательно, для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ и услуг, группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции. [10, с.395]

Классификация затрат на производство, применяемая в практике, подчинена одной главной цели - обеспечить достоверное исчисление себестоимости выпускаемой продукции.

В соответствии с международными стандартами учета и практикой его организации в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от производства. Таких основных направлений три: группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; для осуществления процесса контроля и регулирования; для принятия управленческих решений и планирования.

Таким образом, под затратами понимают потребленные ресурсы, или деньги, которые нужно заплатить за товары либо услуги. Большое значение для правильной организации учета и анализа затрат имеет научно обоснованная их классификация. В практике используются разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат, а для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам (по экономическим элементам и калькуляционным статьям себестоимости). Итак, классификация не выполняет формальную роль, а является важным инструментом для построения системы управления затратами и принятия хозяйственных решений.

1.2 Сущность и состав косвенных расходов

Как было уже упомянуто в предыдущем параграфе работы, по способу включения в себестоимость продукции выделяют прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты непосредственно связаны с производством определенного вида продукции (работ, услуг), и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, сдельная заработная плата). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются между ними пропорционально какому либо признаку (избранной базе), который должен быть отражен в учетной политике (энергия, топливо, общехозяйственные расходы, общецеховые расходы и т.д.).

Как отмечает Т.П Карпова [7,с. 67], основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные -в виде косвенных., но обе группы не являются тождественными.

На практике сложно отнести определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например, предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно переменным расходам. Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные расходы), часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. [11, с. 243].

К косвенным расходам относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы, непроизводительные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.

В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт. В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

К общепроизводственным расходам, как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности, относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве - строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) [7, с. 216].

Общехозяйственные расходы представляют собой затраты организации по управлению, являющиеся составной частью расходов организации по ее обычным видам деятельности по производству продукции (работ, услуг), но которые не связаны непосредственно с производственным процессом. В связи с этим данные расходы можно также называть управленческими расходами. В строительстве их называют накладными расходами.

Виды затрат, включаемых в общехозяйственные расходы, определяются в соответствии с отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг) сметой затрат. К общехозяйственным расходам, как правило, относятся такие их основные виды: административно - управленческие расходы; расходы по содержанию общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления основных средств управленческого назначения и расходы на их ремонт; расходы по уплате арендной платы за помещения управленческого назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Непроизводительные расходы - это штафы, пеня, неустойки, санкции, потери, простои, порчи.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).

Все они имеют ряд общих характеристик:

* носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;

* эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, затем и между изделиями косвенным порядком;

* учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой; счета закрываются в конце месяца:

* единой является методика контроля затрат - составляют сметы по статьям расходов и сопоставляют их с фактом.

На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине. Точно также эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами. Косвенные расходы на работы выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).

Базой для пропорционального распределения косвенных расходов между видами продукции могут служить:

* заработная плата производственных рабочих без доплат;

* затраты на обработку без стоимости материалов;

* сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

* количество отработанных рабочими человеко-часов;

* масса или объем выработанной продукции.

Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.

Часть таких общепроизводственных расходов, как затраты вспомогательных материалов, на электроэнергию, инструменты, изменяются прямо пропорционально объему производства и являются переменными производственными затратами. Другие общепроизводственные затраты постоянные, например, страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления на оборудование, или полупеременные, например, плата за телефон, коммунальные услуги [20, с.43]

Классификация затрат на прямые и косвенные используется для калькуляции себестоимости единицы продукции методом полного поглощения. При этом методе все прямые, а также все косвенные производственные затраты (как постоянные, так и переменные) включаются в себестоимость произведенной продукции. Косвенные расходы распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (либо базам) распределения.

Для чего может быть использована информация о полной себестоимости?

Во-первых, полная производственная себестоимость является основой для определения величины незавершенного производства, товарно-материальных запасов, показателей себестоимости и финансового результата во внешней финансовой отчетности.

Во-вторых, данный показатель позволяет проанализировать рентабельность отдельных продуктов, групп продуктов, подразделений и принять решение о целесообразности их дальнейшего производства.

В-третьих, показатель полной себестоимости широко применяется при ценообразовании, особенно при установлении регулируемых цен. Широко распространены контракты, в которых цена реализации основывается на формуле «полная себестоимость плюс вознаграждение».

В прошлом метод полного поглощения широко использовался в плановой экономике для принятия управленческих решений в условиях полной загрузки производственных мощностей и отсутствия ценовой конкуренции. Однако в настоящее время загрузка производственных мощностей определяется, в первую очередь, наличием спроса на продукцию, который во многом зависит от его цены. Поэтому одним из основных вопросов, который встает перед управленцем, звучит следующим образом: «Какова будет себестоимость готовой продукции при определенном объеме производства?»

Получить ответ на этот вопрос, используя метод полного поглощения, можно только по завершению отчетного периода. Однако руководителю необходимо знать величину будущей себестоимости уже при планировании ассортимента. Отсутствие связи между величиной затрат и объемом производства является главным недостатком расчета себестоимости по методу полного поглощения.

Кроме того, данному методу присущи также следующие недостатки:

Во-первых, необходимость применения баз распределения косвенных расходов на виды продукции, критерии выбора которых достаточно расплывчаты. Набор возможных баз распределения ограничен, а их выбор в значительной степени субъективен. Это особенно актуально для современных высокотехнологичных компаний, в которых прямые затраты материалов и труда составляют незначительную часть в полной производственной себестоимости. Для многих традиционных отраслей промышленности косвенные затраты также могут составлять до 50% себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Например, в добывающей и металлургической промышленности.

Во-вторых, за счет распределения косвенных производственных расходов (в том числе постоянных) на произведенную продукцию прибыль существенно зависит от изменения складских запасов готовой продукции. В случае накопления неликвидных запасов предприятие получает увеличение расчетной величины прибыли.

Таким образом, распределение затрат методом полного поглощения более обосновано с теоретической точки зрения, однако менее удобно с точки зрения практических вопросов, стоящих перед предприятием.

Итак, к косвенным расходам относят такие расходы, которые связаны с производством услуг, но не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного вида услуг. Это обусловлено тем, что косвенные расходы связаны с производством нескольких видов (групп) услуг или вообще со всей производственной деятельностью организации. Косвенные расходы в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

1.3 Основные методологические аспекты оценки размера, динамики и структуры косвенных расходов

Обобщающую оценку косвенных расходов, по мнению С.А. Бороненковой [2, с. 303], можно дать с помощью удельных показателей, таких как:

- структура, удельный вес накладных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;

- накладные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема продукции (накладоемкость продукции);

- доля накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции.

Анализ этих показателей необходимо проводить путем сравнения фактической их величины в динамике за несколько лет, а также с плановым уровнем отчетного года. Такое сопоставление показывает, как изменилась доля косвенных расходов в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

Расчеты всех вышеперечисленных показателей необходимо делать для каждого вида накладных расходов (общепроизводственных, общехозяйственных, коммерческих).

В связи с тем, что косвенные расходы считаются условно-постоянными, при увеличении объема выпуска продукции можно говорить об относительной экономии этих расходов, так как их постоянная сумма приходится на больший объем продукции.

При изменении объема и структуры производимой продукции рассчитываются относительная экономия условно-постоянных расходов и относительное изменение амортизационных отчислений.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.п. Невыполнение этих мероприятий наносит иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии [15, с. 198].

Расчет влияния условно-постоянных расходов следует вести во всех случаях по элементам затрат с учетом удельного веса постоянной части этих затрат в каждом элементе.

Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, поэтому необходимо изучить их юолее подробно по следующим видам: потери от простоев, недостатки и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства; потери от недоиспользования деталей, узлов и технологической оснастки; прочие непроизводительные расходы.

Подробнее непроизводительные расходы анализируются по сметам:

- в составе общепроизводственных расходов - оплата простоев по вине цеха, недостача товарно-материальных ценностей и незавершенного производства, различного рода штрафы и иски;

- в расходах общехозяйственного характера -- это излишки
(недостача) товарно-материальных ценностей, переоценка товарно-материальных ценностей, брак, возмещение увечий, штрафы, госпошлина сторонних организаций и т.д.;

- в составе внепроизводственных расходов -- потери, штрафы, пеня.

Непроизводительные расходы выделяются не только в расходах на управление и обслуживание производства, но и в составе заработной платы производственных рабочих.

В целях избежания повторного счета из непроизводительных выплат по заработной плате исключается оплата простоев, уже учтенная в общехозяйственных и общепроизводственных расходах. Рассматривается, по какой причине возникли непроизводительные расходы, кто виновник, на кого отнести ответственность; затем анализируется, какие меры ответственности были реализованы, что предусмотрено для снижения непроизводительных расходов. Именно эта часть косвенных расходов является объектом контроля и регулирования. При анализе непроизводительных расходов отчетные данные за анализируемый период сопоставляют с данными за предыдущий период. В ходе анализа определяется экономия от ликвидации непроизводительных расходов в отчетном году против предыдущего года.

В составе общепроизводственных расходов особое внимание уделяют расходам на содержание и эксплуатацию оборудования. По своему характеру они составляют значительную долю расходов на машиностроительных предприятиях- 18-20% полной себестоимости продукции, поэтому в практике работы предприятий они выделяются в самостоятельную группу или подгруппу с составлением и контролем отдельной сметы расходов по содержанию и эксплуатации оборудования [2, с. 310].

В отличие от других общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) являются частично - постоянными или частично - переменными. Поэтому, сопоставляя фактическую смету с плановой, необходимо откорректировать на коэффициент выполнения плана по объему производства ту часть расходов, которая является переменной.

Фактические расходы сопоставляют с откорректированными, а полученные отклонения подразделяют на неоправданный перерасход и непроизводительные расходы. Анализируя более подробно эту группу расходов, определяют относительные показатели:

- доля РСЭО в общепроизводственных расходах;

- доля РСЭО в полной себестоимости продукции;

- затраты РСЭО на 1 руб. объема продукции;

-доля затрат РСЭО на 1 руб. продукции в общих затратах на
1 руб. продукции.

Расходы по эксплуатации оборудования зависят от: количества эксплуатируемых объектов, станко-часов работы оборудования, изменения норм расхода энергии на работу оборудования, обтирочных и смазочных материалов.

При экономии, возникшей по статье «Амортизационные отчисления», необходимо выявить, не является ли это следствием несвоевременного ввода объектов и производственных мощностей в эксплуатацию.

Внепроизводственные, коммерческие расходы анализируются по смете постатейно. Типовые виды расходов: на тару и упаковку, специализированных организаций и предприятий по транспортировке, комиссионные, расходы на проведение выставок и ярмарок образцов и т.д. Эти расходы по своему характеру можно подразделить на постоянные, переменные, частично переменные и постоянные. Постоянные расходы -- это, прежде всего, расходы на содержание аппарата управления. Переменные -- это расходы на транспортировку, тару, упаковку. При анализе фактические расходы по этим статьям сопоставляются с откорректированным планом.

Анализ косвенных расходов по калькуляции изделия не позволяет выявить причины и виновников отклонений. Поэтому величина накладных расходов анализируется на продукцию в целом, а не на изделие. Объектом анализа является смета затрат.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные мероприятия по их освоению. К основным путям сокращения косвенных расходов относится снижение: излишнего обслуживающего персонала, норм расхода запчастей и материалов на обслуживание оборудования, непроизводительных выплат по заработной плате управленческого персонала, непроизводительных расходов и перерасходов по всем статьям косвенных расходов.

2. Анализ косвенных расходов на примере ООО «Домовая кухня»

2.1 Краткая экономическая характеристика организации

Исследуемая организация образовалась в 2001 г. как индивидуальное частное предприятия. в районном центре Хабары Хабарского района Алтайского края. В 2002 г. предприятие было переименовано в общество с ограниченной ответственностью «Домовая кухня» согласно постановления № 243 от 12.02.2002 администрации РЦ Хабары.

Основным видом деятельности предприятия с начала образования и до настоящего времени является удовлетворение потребностей жителей района в продукции предприятия, а также извлечение прибыли.

Основными видами продукции, которые выпускает ООО «Домовая кухня» являются изготовление замороженных полуфабрикатов: пельменей, мантов, вареников с разными начинками, котлет, тефтелей, блинчиков, фарша разных видов и наименований, суповых наборов и др.

Поставщиками сырья (мяса, молочной продукции, муки) являются сельскохозяйственные комплексы и фермерские хозяйства района. Продукция ООО «Домовая кухня» в 2004 г. стала поставляться в г.Славгород и г.Яровое.

На предприятии имеются два цеха: цех по переработке мяса и цех по изготовлению полуфабрикатов. ООО «Домовая кухня» имеет в наличие все необходимое оборудования для изготовления продукции. Штат организации полностью укомплектован кадрами и является почти неизменным на протяжении всего периода деятельности. Кроме того, в конце 2004 г. при выпуске нового вида производства - изготовления полуфабрикатов из мяса кур и запуске собственного подсобного производства по выращиванию кур, численность персонала значительно увеличилась по сравнению с 2003 г. -9 человек.

Оценим деятельность организации по динамике основных экономических показателей ООО «Домовая кухня» за 2003-2005 гг., представленных в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - экономические показатели деятельности ООО «Домовая кухня» за 2003-2005 гг.

Показатель	Период	Абсолютное изменение, +,-	Темп роста, %
	2003	2004	2005	2003-2004	2004-2005	2003-2004	2004-2005
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7841	9511	10421	1670	910	121,30	109,57
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7558	9201	9996	1643	795	121,74	108,64
Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	283	310	425	27	115	109,54	137,10
Среднегодовая численность работающих, чел.	27	32	36	5	4	118,52	112,50
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	445	552	501	107	-51	124,04	90,76
Рентабельность производственной деятельности, руб.	0,037	0,034	0,043	-0,003	0,009	91,89	126,47
Рентабельность продаж, руб.	0,036	0,033	0,041	-0,003	0,008	91,67	124,24
Фондоотдача, руб.	17,62	17,23	20,8	-0,39	3,57	97,79	120,72
Среднегодовая выработка продукции, работ, услуг одним работающим, тыс. руб.	290,407	297,219	289,472	6,812	-7,747	102,35	97,39
Прибыль на одного работающего, тыс. руб.	10,481	9,688	11,806	-0,793	2,118	92,43	121,86

По уровню показателей, представленных в таблице 2.1., можно судить о наращивании объемов производства в ООО «Домовая кухня»: рост выручки за весь анализируемый период составил 2580 тыс. руб. или 32,9%, что свидетельствует о расширении производственной деятельности предприятия; увеличение себестоимости составило 2438 тыс. руб., или 32,3%, при чем темп роста выручки (132,9%) выше темпов роста себестоимости реализованной продукции (132,3%), что положительно характеризует использование ресурсов в организации. Рост прибыли за 2003-2005 гг. составил 142 тыс. руб., или 50,2%, причем наблюдается превышение темпов роста прибыли над темпами роста выручки, что также положительно характеризует производственно- финансовую деятельность ООО «Домовая кухня» и обуславливает увеличение рентабельности продаж - на 0,005 руб., или 0,5%.

За анализируемый период ннезначительно снизилась производительность труда - на 0,935 тыс. руб. на одного работающего, что обусловлено тем, что отдача подсобного хозяйства в 2005 г. невелика, так как требуется не менее 6-8 месяцев, чтобы запустить производство полуфабрикатов из мяса кур, выращенных в подсобном хозяйстве. Однако, прибыль, приходящаяся на одного работника ООО «Домовая кухня» имеет положительную тенденцию - ее рост за исследуемый период составил 1,323 тыс. руб. или 12,6%.

Следовательно, характеризуя в целом хозяйственно - финансовую деятельность ООО «Домовая кухня» можно говорить о том, что исследуемая организация работает прибыльно, наращивает объем производства, эффективно используя при этом ресурсы.

2.2 Анализ косвенных расходов

На первом этапе анализа рассмотрим себестоимость продукции по статьям калькуляции. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как производственная себестоимость и полная себестоимость.

Таблица 2.2 Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции за 2003-2005 гг.

Статья калькуляции, тыс. руб.	Период	Абсолютное изменение, +,-	Темп роста, %
	2004	План 2005	Факт 2005	2004-2005	План 2005-факт 2005	2004-2005	План 2005-факт 2005
1	2	3	4	5	6	7	8
Материалы (за вычетом возвратных отходов)	3783	3353	3477	-306	124	91,91	103,70
1	2	3	4	5	6	7	8
Покупные изделия и полуфабрикаты	103	86	115	12	29	111,65	133,72
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих	1728	2250	2352	624	102	136,11	104,53
Отчисления на социальное страхование	449	585	612	163	27	136,30	104,62
Общепроизводственные расходы	1078	1211	1256	+133	+45	112,3	103,7
В. т.ч. амортизация	66	61	58	-8	-3	87,88	95,08
Потери от брака	33	-	12	-21	12	36,36
Общехозяйственные расходы	1816	1910	1883	67	-27	103,69	98,59
Производственная себестоимость	8990	9395	9707	717	312	107,98	103,32
Коммерческие расходы	211	255	289	78	34	136,97	113,33
Итого, полная себестоимость	9201	9650	9996	795	346	108,64	103,59

Из таблицы видно, что производственная себестоимость за 2004-2005 гг. увеличилась на 717 тыс. руб., или на 7,98%. Это увеличение обусловлено ростом расходов по следующим статьям: расходы на оплату труда основных рабочих выросли на 624 тыс. руб., что обусловлено увеличением количества рабочих занятых в основном производстве и ростом заработной платы, следовательно, увеличилась сумма по статье «отчисления на социальное страхование» на 163 тыс. руб.; по статье «покупные полуфабрикаты» рост произошел на сумму 12 тыс. руб. Расходы на сырье и материалы снизились на общую сумму 306 тыс. руб., это связано с тем, что предприятие в 2004 г. стало изготавливать часть продукции не из покупного сырья, а из собственного за счет подсобного хозяйства.

Общепроизводственные расходы за 2004-2005 гг. увеличились на 178 тыс. руб., или на 16,5%. Наблюдается снижение стоимости окончательного брака, что является положительной тенденцией в деятельности анализируемой организации. Общехозяйственные расходы также выросли - на сумму 67 тыс. руб., или на 3,69%. Коммерческие расходы увеличились на 78 тыс. руб. (за счет расширения ассортимента продукции выросли затраты на упаковку), что повлияло на рост полной себестоимости продукции.

Если рассматривать фактические расходы с запланированными, то можно отметить, что производственная себестоимость продукции выросла на 312 тыс. руб., что обусловлено увеличением расходов по большинству статей ( за исключением общехозяйственных расходов), что связано с ростом объема производства продукции, цен на покупное сырье, полуфабрикаты, увеличением заработной платы. За счет роста коммерческих расходов произошло увеличение полной себестоимости продукции.

Рассмотрим структуру и удельный вес косвенных расходов в производственной и полной себестоимости (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Структура косвенных расходов в себестоимости продукции ООО «Домовая кухня»

Показатель	Период	Удельный вес в полной себестоимости товарной продукции, %
	2004	План 2005	Факт 2005	2004	План 2005	Факт 2005
Общепроизводственные расходы, тыс. руб.	1078	1211	1256	11,72	12,55	12,57
Общехозяйственные расходы, тыс. руб.	1849	1910	1883	20,10	19,79	18,84
Коммерческие расходы, тыс. руб.	211	255	289	2,29	2,64	2,89
Всего косвенных расходов, тыс. руб.	3138	3376	3428	34,10	34,98	34,29
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	9201	9650	9996	100,00	100,00	100,00

По расчетам, представленным в таблице видно, что доля коммерческих расходов в 2005 г. по отношению к предшествующему году выросла на 0,19%, к сметным показателям наблюдается снижение доли коммерческих расходов на 0,69%.

Снижение доли коммерческих расходов по сравнению с плановыми показателями обусловлено ростом объема производства продукции, следовательно- увеличением себестоимости в 2005 г.

В 2005 г. по сравнению с 2004 г. произошло увеличение удельного веса общехозяйственных расходов на 0,85%, а по отношению к показателям сметы - на 0,02%.

Доля общехозяйственных расходов снизилась как по отношению к предшествующему году, так и по сравнению с планом. Удельный вес коммерческих расходов к предшествующему периоду увеличился на 0,6%, а по отношению к показателям сметы - на 0,25%.

В целом, можно констатировать тот факт, что при росте объема производства и реализации продукции в 2005 г. наблюдается снижение удельного веса коммерческих расходов в себестоимости продукции, что, безусловно, является положительным моментом в управлении затратами на исследуемом предприятии.

Долю косвенных расходов в затратах на 1 руб. продукции рассчитаем по формуле 2.1:

УД = НРР : ЗР (2.1)

Где УД - удельный вес накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции;

ННР - накладные расходы на 1 руб. продукции;

ЗР - затраты на рубль продукции..

Таблица 2.4 - Анализ доли накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции за 2004-2005 гг.

Показатель	Период	Абсолютное изменение, +,-	Темп роста, %
	2004	План 2005	Факт 2005	2004-2005	План 2005-факт 2005	2004-2005	План 2005-факт 2005
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	9511	10100	10421	910	321	109,57	103,18
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	9201	9650	9996	795	346	108,64	103,59
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,97	0,955	0,959	-0,011	0,004	98,87	100,42
Косвенные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема произведенной продукции, руб.	0,329	0,334	0,328	-0,001	-0,006	99,70	98,20
Доля косвенных расходов в затратах на 1 руб. продукции, руб.	0,339	0,36	0,342	0,003	-0,018	100,88	95,00

Из расчетов, представленных в таблице видно, что затраты на рубль проданной продукции в 2005 г. по сравнению с предыдущим годом снизились на 0,011 руб., или на 1,13%, однако, по сравнению с планом затраты на рубль продукции выросли на 0,004 руб.

Размер косвенных расходов, приходящихся на 1 руб. продукции также в 2005 г. снизились на сумму 0,001 руб., а по сравнению со сметными показателями увеличились на 0,006 руб. Доля косвенных расходв в затратах на 1 руб. продукции в 2005 г. по сравнению с 2004 г. увеличилась на 0,003 руб., а по сравнению с планом - снизилась на 0,018 руб. Так как косвенные расходы считаются условно-постоянными (за исключением коммерческих расходов, которые в исследуемой организации являются переменными, так как эти расходы представлены только одной статьей «расходы на упаковку», которые зависят от объема продукции), то с учетом увеличения объема производства и реализации продукции в 2005 г. по сравнению с планом, можно говорить об относительной экономии этих расходов, размер которой рассчитаем по формуле 2.2

Э УПР. = (УПР0 х ТРП/100)- УПР1 (2.2)

Где Э УПР. - Экономия условно-постоянных расходов для полной себестоимости

УПР1 - сумма условно-постоянных расходов в отчетном периоде;

УПР0- сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

ТРП - темп роста объема товарной продукции в отчетном году по сравнению с базисным периодом.

Э УПР. 2005 к 2004 г. = (2927 х 109,57/100) - 3139 = -68 тыс. руб.

Э УПР. 2005 к плану = (3121 х 103,18/100)- 3139 = -81 тыс. руб.

Итак, расчеты свидетельствуют о том, что в 2005 году при росте товарной продукции на 9,57% наблюдается экономия косвенных расходов в сумме 68 тыс. руб. в сравнении с запланированной суммой наблюдается относительная экономия косвенных расходов в размере 81 тыс. руб.

Так как на предприятии экономия косвенных расходов в 2005 г. по сравнению со сметой, то данный расчет необходимо провести по каждому элементу общепроизводственных и общехозяйственных затрат, что позволит выявить влияние каждой статьи косвенных затрат на экономию. Состав косвенных затрат представлен в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов в 2005 г. в ООО «Домовая кухня»

Статьи косвенных расходов	Удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме условно-постоянных затрат плана	2005 год	Отклонения
		план	факт	Абсолютное	Относительное, %
Общепроизводственные расходы - всего, тыс. руб. В том числе:	0,39	1211	1256	+45	+3,7
Затраты на оплату аппарата управления	0,115	360	398	+38	+10,6
Содержание и ремонт производственного оборудования	0,105	327	305	-22	-6,7
Амортизация основных средств	0,014	44	41	-3	-6,8
Прочие общепроизводственные расходы (э/энергия, отопление и т.п.)	0,131	408	444	+36	+8,8
Непроизводственные расходы	0,023	72	68	-4	-5,6
Общехозяйственные расходы,- всего, тыс. руб. В том числе	0,611	1910	1883	-27	-1,5
Затраты на оплату труда, командировки	0,136	425	498	+73	+17,2
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	0,218	680	701	+21	+3,1
Налоги, сборы	0,055	174	158	-16	-26,4
Прочие общехозяйственные расходы	0,162	505	431	-74	-14,7
Непроизводственные расходы	0,04	126	95	-31	-24,6
Итого, косвенных расходов, тыс. руб.	-	3121	3139	+18	+0,6

Из расчетов, представленных в таблице видно, что общая сумма общепроизводственных расходов в 2005 г. выросла на 45 тыс. руб., или на 3,7%, а сумма общехозяйственных расходов снизилась на 27 тыс. руб., или на 1,5%.

Рассчитаем экономию (перерасход) средств по каждому элементу общепроизводственных и общехозяйственных расходов, используя формулу 2.3,:

ЭУПРi = (УПРпланхУi план х ТРП)/100 - УПР факт (2.3)

Где ЭУПРi - экономия (перерасход) на условно-постоянных расходах по каждому элементу затрат, тыс. руб.

УПРплан- сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде.

Уi план - удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме условно-постоянных затрат плана, %

ТРП - темп роста объема товарной продукции в отчетном году по сравнению с планом.

Расчет проведем в таблице 2.6.

Таблица 2.6- Расчет экономии (перерасхода) на условно-постоянных расходах в 2005 г.

Статьи затрат, тыс. руб.	Порядок расчета	Экономия, перерасход
Общепроизводственные расходы
Затраты на оплату аппарата управления	(3121 х 0,115 х 103,18 )/100-398	+28
Содержание и ремонт производственного оборудования	(3121 х 0,105 х 103,18 )/100-398	-33
Амортизация основных средств	(3121 х 0,014 х 103,18 )/100-41	+-4,1
Прочие общепроизводственные расходы (э/энергия, отопление и т.п.)	(3121 х 0,131 х 103,18 )/100-444	+22,2
Непроизводственные расходы	(3121 х 0,023 х 103,18 )/100-68	-6,1
Общехозяйственные расходы
Затраты на оплату труда, командировки	(3121 0,136 х 103,18 )/100-498	+60,1
Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения	(3121 х 0,218 х 103,18 )/100-701	-1
Налоги, сборы	(3121 х 0,055 х 103,18 )/100-158	-19
Прочие общехозяйственные расходы	(3121 х 0,162 х 103,18 )/100-431	-90,7
Непроизводственные расходы	(3121 х 0,04 х 103,18 )/100-95	-33,8
Итого.	-	-81

Таким образом, расчеты свидетельствуют, что в исследуемой организации в 2005 г. наблюдается относительная экономия в размере 81 тыс. руб. по сравнению с плановыми показателями. Эта экономия произошла почти по всем статьям как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов.

Организации следует обратить внимание на тот факт, что в 2005 г. наблюдается относительный перерасход по общепроизводственным расходам по статьям «затраты на оплату труда управления» в сумме 28 тыс. руб., «»прочие общепроизводственные расходы» на сумму 22,2 тыс. руб.

По общехозяйственным расходам также наблюдается относительный перерасход по статье «затраты на оплату труда» в размере 60,1 тыс. руб.

Следовательно, анализируемому предприятию необходимо не допускать перерасход заработной платы административно-управленческого персонала, не осуществлять непроизводительные выплаты, что позволит сократить себестоимость продукции на общую сумму 88,1 тыс. руб. в части косвенных затрат.

2.3 Анализ безубыточности как способ управления условно-постоянными затратами

Одним из мощных инструментов решения большого класса маркетинговых задач является анализ безубыточности производства. Посредством такого анализа можно определять точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, определять критический уровень постоянных затрат, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать оптимальные производственные планы.

Под точкой безубыточности понимается такой уровень производства (продаж), при котором обеспечивается нулевой уровень прибыли, т.е. точка безубыточности подразумевает равенство общих издержек и полученных доходов. Иными словами, это тот предельный уровень производства, спускаясь ниже которого предприятие терпит убытки.

В рамках определения уровня безубыточности все затраты предприятия разделяют на две группы: условно-переменные (меняются пропорционально изменению объемов производства) и условно-постоянные (не меняются при изменении объемов производства).

Как было уже отмечено в данной работе, на исследуемом предприятии общепроизводственные и общехозяйственные расходы можно отнести к условно-постоянным затратам, так как их размер не изменяется с изменением объема производства и продаж. Коммерческие расходы относятся к условно-переменным, так как в их состав входят только затраты на упаковку, которые находятся в прямой зависимости от объема производства продукции. Деление расходов ООО «Домовая кухня» на прямые и косвенные позволяет провести анализ безубыточности. Рассчитаем безубыточный объем продаж для исследуемого предприятия, используя данные о переменных и постоянных затратах ООО «Домовая кухня» за 2004-2005 гг. в таблице 2.7.