Косвенные затраты в себестоимости как важнейший объект анализа

Для расчета точки безубыточности (ТБ) используем следующие формулы:

ТБ = Постоянные затраты / (1 - Доля переменных затрат); (2.4)

Доля пер. затрат = Переменные затраты / Объем реализации; (2.5)

Таблица 2.7 - Данные для анализа безубыточного объема продаж за 2004-2005 гг. ООО «Домовая кухня»

ТБ 2004 = 2927/(1-0,66) = 8608,8 тыс. руб.

ТБ план = 3121/(1-0,646)= 8816,4 тыс. руб.

ТБ 2005 = 3139/(1-0,658)= 9178,4 тыс.руб.

Таким образом, в 2005 г. безубыточный объем продаж в стоимостном выражении вырос по отношению к 2004 г. на 569,6 тыс. руб. (9178,4-8608,8), а по отношению к плану 2005 года - на 362 тыс. руб. (9178,4-8816,4).

Используя факторную модель 2.4, можно определить, как повлияло изменение удельного веса условно-постоянных (косвенных) расходов на изменение безубыточного объема продаж.

ТБ 2004 = 2927/(1-0,66) = 8608,8 тыс. руб.

ТБ усл1 = 2927/(1-0,658)= 8558,5 тыс. руб.

ТБ 2005 = 3139/(1-0,658)= 9178,4 тыс.руб.

Следовательно, в 2005 г. по сравнению с 2004 г. за счет снижения доли косвенных (условно-постоянных расходов) безубыточный объем продаж снизился на 50,3 тыс. руб. (8558,5-8608,8); рост суммы переменных расходов привел к увеличению безубыточного объема продаж на 619,9 тыс. руб.(9178,4-8558,5).

Аналогичные расчеты осуществим в сравнении с плановыми показателями.

ТБ план = 3121/(1-0,646)= 8816,4 тыс. руб.

ТБ усл1 = 3121/(1-0,658)= 9125,7 тыс. руб.

ТБ 2005 = 3139/(1-0,658)= 9178,4 тыс.руб.

Итак, расчеты показывают, что в 2005 г. по сравнению с планом безубыточный объем продаж в стоимостном выражении увеличился на 362 тыс. руб., в том числе за счет увеличения доли постоянных расходов - на 309,3 тыс. руб. (9125,7-8816,4), за счет роста суммы переменных затрат - на 52,7 тыс. руб. (9178,4-9125,7).

Кроме того, можно рассчитать влияние условно-постоянных расходов на размер прибыли, используя формулу 2.6.

Прибыль = Маржинальная прибыль - Накладные расходы (2.6)

То есть, увеличение прибыли достигается за счет максимизации маржинальной прибыли (или оптимизации ассортимента) и уменьшения накладных расходов.

Прибыль 2004 = 3237-2927 = 310 тыс. руб.

Прибыль план 2005 = 3571-3121= 450 тыс. руб.

Прибыль факт 2005 = 3564-3139 = 425 тыс. руб.

Определим, как повлияло изменение косвенных расходов на общую сумму прибыли. В 2005 г. по сравнению с 2004 г. прибыль от продаж увеличилась на 115 тыс. руб.:

Прибыль 2004 = 3237-2927 = 310 тыс. руб.

Прибыль усл1 = 3564-2927 = 637 тыс. руб.

Прибыль факт 2005 = 3564-3139 = 425 тыс. руб.

Следовательно, за счет роста маржинального дохода прибыль выросла на 327 тыс. руб., увеличение суммы косвенных расходов привело к снижению прибыли на 212 тыс. руб. Рост суммы косвенных затрат (условно-постоянных) привел к снижению прибыли от продаж.

В 2005 г. по сравнению с планом прибыль уменьшилась на 25 тыс. руб.

Прибыль план 2005 = 3571-3121= 450 тыс. руб.

Прибыль усл1 = 3564-3121= 443 тыс. руб.

Прибыль факт 2005 = 3564-3139 = 425 тыс. руб.

Итак, расчеты показывают, что за счет снижения маржинальной прибыли в 2005 г. по сравнению с планом прибыль от продаж уменьшилась на 7 тыс. руб., рост накладных расходов привел к недополучению прибыли в размере 18 тыс. руб.

С помощью маржинального анализа можно установить критический уровень не только объема продаж, но и суммы постоянных расходов. Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объема продаж рассчитывается по формуле 2.7.

Н = Выручка х удельный вес маржинального дохода в выручке (2.7)

Смысл этого расчета состоит в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных расходов, которая покрывается маржинальной прибылью при заданном объеме продаж, цены и уровня переменных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным.

Осуществим расчет критического размера постоянных затрат в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Расчет критического значения постоянных затрат за 2004-2005 гг. в ООО «Домовая кухня»

Итак, результаты расчетов показывают, что в 2004 г. при сумме постоянных расходов 3233 тыс. руб., в 2005 г. - 3543 тыс. руб. предприятие не будет иметь прибыли, но не будет и убытка. Если же постоянные издержки окажутся выше критической суммы, то в сложившейся ситуации они будут непосильны для исследуемой организации. Она не сможет покрыть их за счет своей выручки.

Как видим, критический уровень постоянных издержек является очень ценным показателем в управленческой деятельности. С помощью его можно эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.

Заключение

Одним из направлений проведения комплексного экономического анализа деятельности любой коммерческой организации является оценка целесообразности и оправданности произведенных постоянных затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

В связи с чем, целью курсовой работы явился анализ косвенных (постоянных) расходов в себестоимости продукции.

В первой главе курсовой работы были обобщены и исследованы такие вопросы, как экономическая сущность и классификация издержек производства и обращения, понятие и состав косвенных затрат, исследованы методы оценки размера, динамики и структуры косвенных расходов.

В практической части работы, которая выполнена по данным ООО «Домовая кухня» за 2003-2005 гг., были проанализированы основные показатели финансово - хозяйственной деятельности исследуемой организации; осуществлен анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции; проанализирована структура косвенных расходов в себестоимости продукции предприятия; исследован состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как условно-постоянных расходов; рассчитана экономия (перерасход) средств по каждому элементу общепроизводственных и общехозяйственных расходов; проведен анализ безубыточности продаж и рассчитана критическая сумма условно-постоянных (косвенных) расходов.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

- рассмотренные основные финансово - экономические показатели деятельности ООО «Домовая кухня» за 2003-2005 гг. характеризуют рост деловой активности в 2005 году по отношению к 2003 году исследуемой организации, о чем свидетельствует: рост выручки; увеличение прибыли; увеличение фондоотдачи основных производственных фондов; роста прибыли, приходящееся на одного работника; рост рентабельности продаж; рост производительности труда;

- анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции показал, что за 2003-2005 гг. наблюдается рост себестоимости продукции, которое обусловлено увеличением расходов по следующим статьям: расходы на оплату труда; ростом затрат на покупные полуфабрикаты; увеличением общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов;

- сравнение себестоимости 2005 года с плановыми показателями позволяет отметить рост как производственной себестоимости, что обусловлено увеличением расходов почти по всем статьям (за исключением общехозяйственных расходов), так и увеличение полной себестоимости продукции за счет увеличения размера коммерческих расходов;

- анализ структуры косвенных расходов показал, что при росте объема производства и реализации продукции в 2005 г. наблюдается снижение удельного веса коммерческих расходов в себестоимости продукции, что, безусловно, является положительным моментом в управлении косвенными затратами на предприятии;

- в 2005 г. наблюдается относительная экономия косвенных расходов в сравнении с плановыми показателями, которая произошла почти по всем статьям как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов;

-однако, наблюдается относительный перерасход по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по статьям «затраты на оплату труда», снижение которых является одним из резервов сокращения как косвенных расходов, так и себестоимости в целом;

Анализ безубыточности позволит исследуемой организации выявить влияние косвенных (условно-постоянных0 затрат на изменение точки безубыточности и прибыли, а также рассчитать критический размер постоянных затрат, при котором предприятие не понесет убытка, однако, и прибыли иметь не будет.

Список литературы

1. Адамов, В.Е, Ильенкова, С.Д., Сиротина, Т.П. Экономика и статистика фирм / В.Е. Адамов.- М.: Финансы и статистика, 2000. - 288 с.

2. Бороненкова, С.А Управленческий анализ / С.А. Бороненкова. - М.: «Финансы и статистика» 2002. - 422 с.

3. Вахрушина, М.А.. Управленческий анализ поведения затрат/ М.А. Вахрушина // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2001.- №21.- С.. 23

4. Гиляровская, Л.Т. Лысенко, Д.В. Ендовицкий, ДА. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Л.Т. Гиляровская. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 360 с.

5. Грузинов, В.П. Экономика предприятия/ В.П.Грузинов. - М: ЮНИТИ 1999. - 535 с.

6. Земляков, Ю.Д. Модель системной зависимости «затраты - объем - прибыль» / Ю.Д. Земляков // Управленческий учет. - 2005. - №1. -С. 16-18.

7. Карпова, Т.П. Управленческий учет/ Т.П.Карпова. - М.: - ЮНИТИ, 2004. - 351 с.

8. Керимов, В. Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях/ В.Э. Керимов. . - М.: ИВЦ "Маркетинг", 2001. - 411с.

9. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. - М. : Изд-во Проспект, 2004. - 424 с.

10. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П Кондраков. - М.: ИНФРА - М, 2002.- 640 с.

11. Краюхин, Г.А., Лебедев, В.Г., Дроздова, Т.Г. Управление затратами на предприятии / Г. А. Краюхин. - СПб. : Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - 256 с.

12. Люблинский, Я.Г. Анализ затрат на создание, производство и эксплуатацию изделий / Я.Г.Люблинский. - М.: Финансы и статистика,1991. - 422 с.

13. Любушин, Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 448 с.

14. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятии / С.М. Пястолов. - М.: ACADEMIA, 2002. - 336 с.

15. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 336 с.

16. Стуков, С.А.. Распределение косвенных затрат между себестоимостью отдельных видов продукции. / С.А. Стуков // Аудиторские ведомости. 2000. - №8.- С.. 25.

17. Скляренко, В.К, Прудников, В.М. Экономика предприятия / В.К.Скляренко. - М.: ИНФРА-М., 2006. - 526 с.

18. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.

19. Чечевицина, Л.Н. Микроэкономика / Л.Н. Чечевицина.- Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2003. - 448 с.

20. Шеремет, А.Д. Управленческий учет/ А.Д. Шеремет. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 517с.

Размещено на Allbest.ru