Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Электронная письменная предзащита

Тема: Управление затратами на предприятии (организации, фирме)

Бузихин Михаил Игоревич

Содержание

Введение

1 Теоретическая глава. Важнейшие теоретико-нормативные аспекты управления затратами на предприятии

1.1 Понятие управления затратами

1.2 Виды затрат. Системы и методы управления затратами.

1.3 Налоговое планирование, финансовый и операционный рычаги.

1.4 Создание резервных фондов балансирования затрат

2 Практическая глава. Исследование управления затратами на примере предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

2.2 Анализ действующей системы управления затратами на предприятии ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

2.3 Рекомендации по эффективному управлению затратами предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Введение

управление затрата балансирование планирование

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в ситуации экономической нестабильности, несмотря на то, что предприятия получили свободу действий, имеется множество «подводных камней», непредвиденно увеличивающих затраты предприятия, снижающих прирост прибыли и ухуд-шающих положение предприятия в рыночной нише и социуме. «Разбазаривание» прибыли, неэкономная уплата налогов и выдача зарплаты «на широкую ногу» также ухудшают положение предприятия. Затраты - это полезные ресурсы, принявшие на рынке стоимостную форму. Поэтому в ходе умелого балансирования ситуацией экономической нестабильности является востребованным хеджирование затрат в целом, создание резервных фондов, особых логистических систем управления предприятием и его финансами, в частности уставным капиталом, целевыми взносами учредителей, заемными средствами, а также трудозатратами и пр. Важно определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность, именно поэтому предельная ограниченность ресурсов и необходимость достижения планируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов и полученных результатов.

Затраты, а точнее их количество и направления вложений являются показателем эффективности функционирования предприятия. Поэтому управление затратами сегодня представляет собой процесс умелого балансирования доходов и расходов при максимальной экономии ресурсов. Управление затратами - неотъемлемая часть политики предприятия, направленной на обеспечение текущей и будущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.

Экономия затрат, в частности способствует, например, и снижению цены на продукцию из-за снижения себестоимости последней, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже увеличить размеры занимаемой рыночной ниши, оттеснив конкурентов. Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации способствует также ускорению оборота основного и заемного капитала при эффекте финансового рычага - левериджа, что значительно увеличивает получаемую прибыль и обеспечивает устойчивое финансовое состояние предприятия.

Успешное управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет предприятиям, их учредителям-собственникам, их работникам и заинтересованным лицам - поставщикам и пр. «жить хорошо». А именно получать стабильную высокую зарплату, прибыль, «быть на хорошем счету» в налоговой инспекции, в пенсионном фонде и пр. А также организовать высокое качество трудовой жизни на предприятии и качество жизни работников: ликвидировать простои и излишние трудозатраты, вынужденные административные, отправлять детей в лучшие санатории, устраивать интересные и богатые корпоративы (например, «День строителя», «Новый год» и пр.). Таким образом, необходимое введение системы экономической ответственности на предприятии в целом, предусматривающее создание системы управления затратами, способствует повышению эффективности и рентабельности производства в целом и росту размеров получаемой прибыли.

Система учета расходов на выпуск продукции, реализацию услуг и пр. по элементам и статьям затрат организуется на каждом предприятии по-разному. В любых условиях и при любых особенностях она зависит от выбора объектов учета затрат и объектов калькулирования. Но ясно одно: обоснованная номенклатура объектов калькулирования является условием достоверности калькуляций, обеспечивает необходимую информацию о себестоимости продуктов, определяет структуру калькуляционного учета. В настоящее время в России сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского, управленческого и налогового учета. 1 уровень - Гражданский кодекс РФ (ч. 1 и 2) и Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. Они регулируют применение бухгалтерского и управленческого учета. Налоговый кодекс РФ описывает требования к налоговому учету. 2 уровень - система национальных бухгалтерских стандартов - Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34Н, и нормативные акты Правительства РФ. 3 уровень - План счетов бухгалтерского учета с инструкцией по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н), а также другие нормативные акты, методические указания и рекомендации Министерства финансов РФ. 4 уровень - внутренние рабочие документы предприятий, разрабатываемые ими при формировании учетной политики на основании Положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Таким образом, в российском законодательстве сегодня присутствуют три учетные подсистемы: бухгалтерский (финансовый), налоговый и управленческий учет.

Таким образом, исходя из актуальности темы работы:

Объектом исследования является деятельность малых и средних предприятий по управлению затратами.

Предмет исследования - ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород.

Цель работы состоит в изучении приемов и методов управления затратами на предприятии и разработке рекомендаций по их совершенствованию.

Задачи работы состоят в:

1 Уяснении смысла и сущности понятия управления затратами;

2 Исследовании видов затрат;

3 Рассмотрении различных методов управления затратами;

4 Создании общей характеристики предмета исследования - предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород и исследовании применяющейся на нем системы управления затратами;

5 Выработке рекомендаций по эффективному управлению затратами предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород.

При написании работы были использованы такие методы экономических исследований, как: наблюдения, графический, сравнительного анализа, экономического и статистического анализа, информационного моделирования и др.

В ходе исследования были уяснены выводы и рекомендация таких отечественных и зарубежных авторов, как М.Д.Абрамов, Е.В.Акчурина, Е.А.Ананькина, Э.А. Аткинсон, Р.Д.Банкер, Е.Ф. Борисов, А.С.Васина, К.Друри, С.В.Ефимов, Р.С. Каплан, С.А.Машков, М.С.Мокий, Л.Г Скамай., К.В.Пивоваров, М.И.Трубочкина, Н.Г. Хайруллина, А.Д. Шеремет, А.И.Шигаев, К.В.Щиборщ С.М.Янг и др.

В качестве информационной базы для написания работы использованы: нормативно - правовая документация, специальная литература по теме исследования, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Волгоспецс-роймонтаж» г.Н.Новгород за 2009 - 2011 годы.

1. Теоретическая глава. Важнейшие теоретико-нормативные аспекты управления затратами на предприятии

1.1 Понятие управления затратами

Затраты - размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап. Управление затратами это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных, реализационных, маркетинговых и пр. управленческих процессов и, конечно же, процессов бухгалтерской деятельности и отчетности. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование управления, учет и анализ. Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Затраты определяют себестоимость продукции. Одним из элементов системы управления себестоимостью, наряду с прогнозированием, планированием, учетом, контролем, регулированием и стимулированием, является экономический анализ. Например, П.С.Безруких отмечает, что управленческий аспект экономического анализа подчиняется требованию осуществления «обратной связи» Бухгалтерский учет/ под ред. Проф. П.С.Безруких, 3-е изд, перераб. - М.: Бухгалтерский учет, 2009,С.36. при которой, уточняет А.Д.Шеремет Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: ИНФРА-М, 2010, с.17, прибыль равна выручка минус себестоимость, но при увеличении объема производства и продаж себестоимость единицы продукции снижается (т.к. возрастает только сумма переменных затрат, а сумма постоянных - используемых производственных мощностей не растет), а при спаде производства, наоборот, себестоимость растет, так как на нее приходится больше постоянных затрат). Другими словами, как отмечает Г.Ф.Сысоева Сысоева Г.Ф. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг). - Спб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010, с.38., важна связь между объемом производства, себестоимостью и прибылью с определением порога рентабельности как соотношения затрат и прибыли (См. далее метод директ-костинг). Главная цель управления затратами - их минимизация и наибольшая отдача в виде превышения доходов над расходами. Организационные документы по управлению затратами должны обеспечить решение следующих задач: сколько и каких видов затрат требуется для осуществления производственного процесса; где, на каких участках производства они будут израсходованы; сколько и каких видов затрат потребуется для производства единицы продукции, выполнения работ и оказания услуг; насколько безубыточно производство, в каком соотношении находятся производственные цены на продукцию, работы и услуги с рыночными ценами; насколько фактически полученные результаты по затратам соответствуют ожидаемым (планируемым).

Необходимо обратить внимание на важный вывод Л.Е.Замураевой Замураева Л.Е. Управление затратами. Учебное пособие. - Тюмень: ГОУ ВПО «Тюменский государственный университет». - 2009. - с.8. о необходимости формирования у руководства организации детального представления о масштабах результата экономии затрат. В частности Л.Е.Замураева предлагает рассмотреть пример, в котором увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто двумя основными путями: сокращением затрат и увеличением объема продаж (работ, услуг). Сравнение эффектов от сокращения затрат и от увеличения объема продаж представлено в Таблице 1.

Таблица 1 Сравнение эффектов от сокращения затрат

Для определения величины затрат в варианте продаж для получения 20000 рублей прибыли решается пропорция: 20000 руб. - 15%; х - 85%; х = 113300 руб.

Таким образом, сокращение затрат всего на 5,9% (85000-80000)/85000х100% может принести такую же прибыль, как и увеличение объема продаж на 33%.

Но первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм, постоянное движение, изменение: в рыночных условиях меняются цены на приобретаемое сырье, материалы, комплектующие детали и пр. Обновляется продукция, пересматриваются нормы расходов материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости. Вторая особенность затрат - в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается уже при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат, и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Третья особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль организации можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Но в то же время во избежание перепроизводства необходимо учитывать затраты и на маркетинговые исследования, потому что продукция или услуга должна покупаться. Либо повысить прибыль организации можно за счет вложения средств в посреднические или банковские и прочие операции на рынке денежных средств, а не готовой продукции или услуги. Поэтому в ходе управления затратами на предприятиях анализируют: роль управления затратами как фактора повышение экономических результатов деятельности; определение затрат по основным функциям управления; расчет затрат по производственным и непроизводственным подразделениям предприятия; исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг); подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений; выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат; поиск снижения затрат на всех этапах производственного и непроизводственного процесса и во всех подразделениях предприятия; выбор способов нормирования затрат; выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия. Для управления затратами полезно выделить как минимум следующие виды деятельности: снабженческо-заготовительную; производственную; финансово-сбытовую; организационную; инвестиционную; маркетинговую. Все виды деятельности тесно связаны между собой и не могут существовать отдельно в рамках одной организации. Для осуществления различных видов деятельности в организации создаются подразделения. Производственные процессы в подразделениях определяют свои особенности потребления ресурсов и соответствующих затрат. В ходе управления затратами в различных подразделениях организации управляют различными объектами при помощи различных методов и приемов (Табл. 2).

Таблица 2 Система управления затратами предприятия, организации

Важен механизм экономии затрат, который должен использоваться на любом предприятии. Эти механизмы бывают: оптимизации и законной минимизации налогов, эффекта финансового и экономического рычага, логистической прямо точности, эффекта масштаба с применением франчайзинговой сети или участия в кластере и др. и отдельные методы его системы, если механизм хорошо отработан и стал целостной системой управления затратами (Табл. 1). Надлежит особо отметить, что важно и налоговое планирование. Налоговое планирование («tax planning») - это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность его выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств Дадашев А.З., Кирина Л.С. Налоговое планирование в организации. Уч. - практ. Пособие. - М.: Книжный мир, 2010.С.16.

В связи с вышесказанным важен, элемент затрат “Амортизация основных средств”. В процессе управления затратами на амортизацию основных средств менеджеры должны свести воедино положения законодательства и интересы организации. Их действия должны заключаться в правильности отнесения имущества к амортизируемому (ст. 256 НК РФ) и амортизационной группе, правильности установления даты начала начисления амортизации или прекращения начисления (ст. 259 НК РФ). Искусство менеджеров при управлении данным видом затрат состоит в том, чтобы не нарушая законодательства оптимизировать суммы начисленной амортизации, использовать законодательство в интересах организации. При начислении сумм амортизации необходимо руководствоваться ст.256, 257, 258, 259 НК РФ в которых в законодательном порядке установлен; что является амортизируемым имуществом, порядок определения стоимости амортизируемого имущества, амортизационные группы, методы и порядок расчета сумм амортизации. Установление амортизационного периода по конкретным видам основных средств производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.

Важны такие инструменты экономии затрат, как смета и калькуляция, а также планирование затрат. Смета затрат. Надлежит отметить, что для определения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия. Калькуляция затрат. Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные. Плановая калькуляция пред-ставляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом. Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными калькуляция является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов. Конкретная номенклатура статей затрат калькуляции разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. В качестве калькуляционной обычно принимается единица, установленная для данной продукции в стандарте или технических условиях и служащая для измерения количества продукции в натуральном выражении (т, м2 и т.д.).

Другим важнейшим элементом управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются: 1.формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, на-логовыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее; каль-кулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия; выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование; систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер; окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.

Важным элементом управления затратами является планирование. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции. Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а так же при установлении цен. При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат. Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство. Здесь применяется нормативное калькулирования в планировании. Оно основано на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преиму-щество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы. На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции. Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.

Вывод. Таким образом, каждое предприятие независимо от формы собственности в лице его руководства и рядовых исполнителей должно четко осознавать: затраты являются неизбежным продуктом деятельности предприятия и необходимо ими грамотно управлять, создавать приемлемый механизм для их экономии.

1.2 Виды затрат. Системы и методы управления затратами. Налоговое планирование, финансовый и операционный рычаги

Состав издержек обращения торговых предприятий определяется по видам затрат основных статей таковы: Расходы на железнодорожные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки; Расходы на оплату труда; Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; Амортизация основных средств; Отчисления и затраты на ремонт основных средств; Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов; Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд; Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров; Расходы на торговую рекламу; Проценты за пользование кредитом и займами; Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации; Расходы на тару; Отчисления на социальные нужды; Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения; Прочие расходы. Структура издержек обращения находится в тесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структуры товарооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формы собственности, доли арендованных основных фондов, эффективности их использования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственного регулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговых работников, форм оплаты труда и других факторов.

При классификации издержек исходят, в основном, из задач их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли. В соответствии с классификационным признаком - по способу отношения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата административно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию обще магазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные. Ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат, пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т.е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.

При распределении издержек и затрат в фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяют следующие способы: на магазины-филиалы относят только прямые издержки обращения; на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс некоторую долю косвенных затрат; прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки.

Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванными неодинаковыми издержкоемкость товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящих на рубль (100 или 1000 руб.) товарооборота. По непродовольственной торговле уровень издержек обращения примерно составляет около 9-15%, по продовольственной 6-15%, плодоовощной - 11-20%. Таким образом, на примере торговых организаций видно, что в большинстве случаев издержки считаются неизбежными, и чаще всего ими не стремятся управлять - экономить, а списывают их за счет повышения цены товара или подобное списание окупается за счет увеличения скорости оборота торговых площадей и пр. Для предприятий торговли издержки как бы не являются непосильным бременем.

Для предприятий сферы обслуживания, производственных предприятий, сельскохозяйственных предприятий и пр., где скорость оборота вложенных средств, производственных площадей значительно ниже, издержки становятся тяжелым бременем, препятствующим успешному функционированию предприятия в целом и получению положительного финансового результата. В управленческом учете издержки именуют «затраты» в значении их тяжелого бремени для предприятия.

В управленческом учете принято классифицировать затраты по целям, которые ставят перед собой экономисты и менеджеры предприятия. Выделяют три основные цели: 1 Калькулирование и планирование затрат; 2 принятие решений; 3 контроль и регулирование затрат. Термины «затраты» и «расходы» в этой классификации будут считаться синонимами, хотя между этими понятиями есть определенная разница (Табл.3).

Таблица 3 Классификация затрат по цели учета затрат

Также принято классифицировать затраты с точки зрения времени появления и воздействия на финансовый результат (прибыль) организации. Входящие, истекшие, периодические и распределяемые затраты. Входящие затраты - затраты, связанные с теми ресурсами предприятия, которые показываются в активе бухгалтерского баланса, т.е. это стоимость ресурсов, которые принесут предприятию прибыль только в будущем. Истекшие - те затраты, которые были включены в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде, и ним уже была показана соответствующая прибыль в пассиве баланса. Периодические - затраты, которые возникают в данном периоде времени и полностью списываются на результаты финансовой деятельности этого же периода времени. Распределяемые - затраты, которые группируются по трем направлениям: остатки ГП (готовой продукции) на складе; НЗП (незавершенное производство); реализованная продукция, единый социальный налог на заработную плату и зарплата основных рабочих.

Деление расходов на постоянные и переменные - один из инструментов оценки влияния последствий принятия управленческих решений на финансовый результат работы предприятия. Результатом такого деления является анализ “издержки-объем-прибыль” или операционный анализ, цель которого исследование чувствительности операционной прибыли предприятия к изменению основных элементов операционного рычага. Анализ чувствительности призван ответить на следующие вопросы. Как измениться прибыль при изменении цены на заданный продукт? На сколько единиц продукции можно сократить объем реализации без потери прибыли? Как повлияет на прибыль изменение переменных расходов на единицу реализации или на заданный продукт? Какой будет прибыль если постоянные расходы вырастут (сократятся) на заданную величину? Проведение такого анализа (Приложение А) позволяет составить представление о том, какие именно параметры в наибольшей степени влияют на прибыль. Если это постоянные затраты, то нужно следить, чтобы они не вырастали чрезмерно. Если это переменные затраты, то нужно стремиться к их минимизации.

Деление затрат на основные и накладные служит важным фактором оценки эффективности производства. Организации должны вести поэлементный контроль накладных, не вызываемых производственными процессами, расходов, выявлять необоснованно завышения и стремиться к их минимизации. Управление затратами подразумевает оптимальное соотношение между основными и накладными расходами. В силу специфических особенностей организаций это соотношение для каждой организации будет свое. Для наиболее полного анализа и контроля за накладными расходами их целесообразно поделить на производственные и не производственные.

Производственные накладные расходы - это в составе общепроизводственных расходов группа расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. Для контроля за этими расходами возможен расчет нормативов. Таких как их затраты на один машино-час работы оборудования или на единицу оборудования. Цеховые общехозяйственные расходы являются непроизводственными и контроль за их расходованием должен основываться с учетом хозяйственной целесообразности.

Система “стандарт-кост”. Система «стандарт-кост» является важным средством управления затратами на производство. Ее использование позволяет решить целый ряд управленческих задач: стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат; получать в оперативном режиме данные о нормативных затратах предприятия и его структурных подразделений на производство фактического объема продукции; ускорить процесс расчета фактической себестоимости выпуска продукции за счет резкого снижения количества первичных документов оперативного учета израсходованных ресурсов; достоверно определять показатели деятельности мест возникновения затрат (далее -- МВЗ); внедрить эффективные методы управленческого анализа затрат по местам возникновения; усилить мотивацию персонала по центрам ответственности.

Система “директ-кост”. Первая классификационная группировка затрат - деление всех затрат по отношению к изменению объема производства на переменные и условно-постоянные затраты. Переменные (пропорциональные) затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства. В общем виде эти материально-энергетические затраты на рабочую силу для производственного процесса. Постоянные (условно-постоянные, непропорциональные или фиксированные) не зависят от изменения объема производства. Содержание (состав) данных расходов уже известен: они входят в сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В разных организациях их состав может несколько отличаться, но критерий классификации один: зависимость или независимость от объема производства. Условно-постоянными эту группу расходов называют по тому, что в некоторых производственных ситуациях их масса может измениться. Например, после реконструкции или технического перевооружения, в результате ввода новых производственных подразделений или отделов и служб. Вторая классификационная группировка затрат - деление затрат на основные и накладные. К основным расходам относятся расходы вызываемые производственными технологическими процессами. Это материально-энергетические затраты и затраты на рабочую силу, предназначенные непосредственно для производства продукции, работ, услуг Накладные расходы вызваны обслуживанием производства (общепроизводственные расходы) и управлением производства (общехозяйственные расходы). Третья группировка затрат делит все статьи калькуляции на простые и комплексные. Простые статьи состоят из одного вида затрат: например, “сырье и материалы” или “Основная заработная плата рабочих, занятых в производственном процессе”. Простые статьи рассчитываются на основе норм и нормативов материальных и трудовых затрат, цен и тарифов на материально-энергетические затраты, расценок по заработной плате. Комплексные статьи представляют собой набор затрат. Показатель статьи калькуляции складывается как итоговый показатель соответствующей сметы. Например “Общепроизводственные расходы”. Таким образом, деление затрат на простые и комплексные определяет выбор методики расчета статей калькуляции. Четвертая классификационная группировка затрат делит затраты на прямые и косвенные. Такое деление обусловлено тем, что не все виды затрат можно отнести на продукт путем установления норм и нормативов их расхода как, например, материально-энергетические затраты или затраты на заработную плату, используемые в технологических процессах. К косвенным расходам можно отнести дополнительную заработную плату рабочих, занятых производством продукции (работ, услуг) и отчисления на социальные нужды от заработной платы этих рабочих, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Налоговое планирование основывается на трёх главных этапах:

1 Определить, какую сумму налогов и в какие сроки необходимо уплатить,

2 Проверить, есть ли возможность минимизировать налоговые платежи,

3 Выявить и минимизировать налоговые риски.

Первый этап заключается в том, чтобы спрогнозировать будущие платежи на основании тех сроков уплаты, которые прописаны в Налоговом Кодексе РФ. Формируется график платежей, а суммы налогооблагаемой базы особенно легко просчитать, если фирма ведёт хотя бы элементарное бюджетное планирование своих доходов, движения имущества, расходов, в том числе фонда оплаты труда.

Второй этап представляет собой как раз процесс оптимизации налоговых платежей, путём использования всех возможных законных способов.

Третий этап очень важен на сегодняшний момент. Необходимо помнить, что мнение налогоплательщика, пусть даже правильное, не всегда находит поддержку в налоговых органах, и ему, возможно, придётся отстаивать свою точку зрения в суде.

Начиная оптимизацию, следует придерживаться следующих принципов:

1 Оптимизация налогообложения не должна являться тотальной минимизацией. Это в конечном итоге может привести к появлению девиза «Меньше прибыли, имущества и зарплаты -- меньше налогов!» Согласитесь, не за это боролись.

2 Оптимизация не должна вмешиваться в структуру фирмы без большой надобности. Любая организация является сложным механизмом, состоящим из формальных и неформальных групп, имеющих определённую управленческую иерархию, систему коммуникаций. Если организационная структура налажена хорошо и действует безотказно, возможно, не стоит её ломать, разбивая крупную компанию на множество мелких и переводя их на упрощённую систему налогообложения, хоть это и выгодно. Человеческий фактор, особенностью которого всегда является противодействие коллектива любым изменениям, может повлиять на то, что компания надолго вгонит себя в убытки вместо долгожданного освобождения от излишнего налогового бремени.

Например, налогоплательщику, занимающемуся переработкой сельскохозяйственной продукции, предлагается приобрести компанию по производству мебели, имеющую большую сумму убытков (50 млн. рублей) за 5 млн. рублей. С точки зрения налоговой оптимизации сделка выгодна. В результате приобретения компания приобретёт право признать убытки для целей налогообложения, что в итоге приведёт к уменьшению налогообложения (на сумму 24% от 50 млн.). Однако с управленческой точки зрения следует взвесить все последствия такой покупки. Ведь приобретение непрофильного предприятия может сильно осложнить жизнь руководителю. Если в дальнейшем такой бизнес развивать не планируется, компания рассчитывает только продать имущество и перенести убыток, то приобретение оправдано. Если же руководство планирует в дальнейшем развивать это направление, и у компании есть для этого все необходимые ресурсы, то опять же есть смысл в покупке. Однако, если продолжать вести деятельность по производству мебели, продолжая получать убытки, тогда, возможно, эффект от минимизации налога будет нулевым.

Применение упрощенной системы налогообложения как способ налоговой оптимизации. Упрощенная система налогообложения, "упрощенка" (далее - УСН) является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 Налогового Кодекса РФ (НК). В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности представим изложенное в таблице 4.

Таблица4 Виды налогов по упрощённой системе налогообложения

Необходимо обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения:

- доход организации превышает 15 млн руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

- доля непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

- средняя численность работников превышает 100 человек.

Плательщиками ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Многие специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор режима налогообложения. Основные из них представлены в таблице.

Таблица 5. Показатели налоговой нагрузки при применении различных режимов.

Проанализировав размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять оптимальное решение по выбору налогового режима для организации. Если организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст. 346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов, расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

ЕН в первом варианте: ЕН во втором варианте:

Д х 6% - П - Б. (Д - Р) х 15%.

В приведенных выражениях обозначено: Д - доходы, Р - расходы, П - сумма начисленных страховых взносов в ПФР, Б - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Финансовый рычаг (финансовый леверидж) -- это отношение заемного капитала компании к собственным средствам, он характеризует устойчивость компании. Чем меньше финансовый рычаг, тем устойчивее положение. С другой стороны, заемный капитал позволяет увеличить коэффициент рентабельности собственного капитала, т.е. получить дополнительную прибыль на собственный капитал.

Показатель, отражающий уровень дополнительной прибыли при использования заемного капитала называется эффектом финансового рычага. Он рассчитывается по следующей формуле:

ЭФР = (1 - Сн) Ч (КР - Ск) Ч ЗК/СК,

где: ЭФР - эффект финансового рычага, %. Сн - ставка налога на прибыль, в десятичном выражении. КР - коэффициент рентабельности активов (отношение валовой прибыли к средней стоимости активов), %. Ск - средний размер ставки процентов за кредит, %. Для более точного расчета можно брать средневзвешенную ставку за кредит. ЗК- средняя сумма используемого заемного капитала. СК - средняя сумма собственного капитала.

Минимальный объем выручки, необходимый для покрытия всех расходов, называется точкой безубыточности. Операционный рычаг (операционный леверидж) показывает во сколько раз темпы изменения прибыли от продаж превышают темпы изменения выручки от продаж. Зная операционный рычаг можно прогнозировать изменение прибыли при изменении выручки. Минимальный объем выручки, необходимый для покрытия всех расходов, называется точкой безубыточности, в свою очередь, насколько может уменьшиться выручка, что бы предприятие сработало без убытков показывает запас прочности. Изменение выручки может быть вызвано изменением цены, изменением натурального объема продаж и изменением обоих этих факторов. Введем обозначения: В -выручка от продаж. П -прибыль от продаж. Зпер - переменные затраты. Зпост-постоянные затраты. Рц-ценовой операционный рычаг. Рн -натуральный операционный рычаг.

Ценовой операционный рычаг вычисляется по формуле:

Рц = В/П

Учитывая, что В = П + Зпер + Зпост, можно записать:

Рц = (П + Зпер + Зпост)/П = 1 + Зпер/П + Зпост/П

Натуральный операционный рычаг вычисляется по формуле:

Рн = (В-Зпер)/П

Учитывая, что В = П + Зпер + Зпост, можно записать:

Рн = (П + Зпост)/П = 1 + Зпост/П

Операционный рычаг (операционный леверидж). Сравнивая формулы для операционного рычага в ценовом и натуральном выражении можно заметить, что Рн оказывает меньшее влияние. Это объясняется тем, что с увеличением натуральных объемов одновременно растут и переменные затраты, а с уменьшением - уменьшаются, что приводит к более медленному увеличению/уменьшению прибыли.

Таблица 6. Операционный леверидж

Таким образом, при увеличении цены на 1% прибыль увеличится на 12%. При увеличении объемов на 1% прибыль увеличится на 6%. При этом не надо забывать, что операционный рычаг действует и «в обратную сторону», при уменьшении цены на 1% прибыль уменьшится на 12%. При уменьшении объемов на 1% прибыль уменьшится на 6%.

Вывод. Таким образом, предприятия должны уметь классифицировать свои затраты, осуществлять налоговое планирование и пользоваться эффектами финансового и операционного рычагов.

2. Практическая глава. Исследование управления затратами на примере предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород

В качестве объекта исследования рассмотрим общество с ограниченной ответственностью ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород. Организация ООО «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород является самостоятельно выделившимся участком треста Волгонефтехиммонтаж созданного на для решения проблемы обеспечения предприятий городов Нижнего Новгорода и Кстова ресурсами нефти и газопроводов. Затем предприятие активно стало строить жилье и промышленные корпуса предприятий. В 1992 году от него «отпочковалась» организация «Волгоспецстроймонтаж» г.Н.Новгород.