Налоговая система и налоговая политика в Республике Беларусь

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоги являются неотъемлемой частью любой экономической системы, так как государству для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: суд, охрана порядка, управление, оборона, - чем больше функций возложено на государство, тем больше ему необходимо собирать налогов.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Кроме того, от правильности построения системы налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Актуальность проблемы создания оптимальной системы налогообложения и распределения налогового бремени особенно возрастает в условиях рыночной экономики.

Целью данной работы является рассмотрение экономической сущности налогов, их роли и значения, анализ эффективности налоговой системы и налоговой политики Республики Беларусь на современном этапе и выработка направлений их усовершенствования.

Объектом исследования в работе выступает действующая налоговая политика в Республике Беларусь, а предметом исследования - экономико-социальные и политические условия ее реализации.

Для достижения этой цели в работе:

рассмотрена сущность налогов, их виды и функции;

проанализировано состояние налоговой системы Республики Беларусь в современных условиях;

обоснованы основные направления совершенствования существующей налоговой системы Республики Беларусь;

Курсовая работа состоит из 3-ех глав.

В первой главе рассматриваются экономическая сущность налогов, их функции, а также представлена классификация налогов.

Во второй главе дана характеристика налоговой системы Республики Беларусь на современном этапе.

В третьей главе изучены основные направления совершенствования системы налогообложения.

Информационную базу исследования составили материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, данные Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, а также работы отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме (А. Дейко, Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г.,Гюрджан В. А., Масинкевич Н. Э.,Миронова Т.Н. и др.).

1. Налоги и их функциональная роль в экономике

1.1 Экономическая сущность налогов, их функции

В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций (управление, оборона, правопорядок, социальное обеспечение, гарантии в области образования, здравоохранения и др.) требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. При этом история развития налогообложения в различных государствах и сформировавшаяся в течение последних трёх столетий наука о налогообложении свидетельствуют о том, что правильно установленные налоги в сочетании с другими финансово-кредитными мерами призваны обеспечить не только доходы государства, но и являются важнейшим фактором повышения эффективности общественного производства. Поэтому для любого государства является крайне важным построить налоговую систему таким образом, чтобы она в конечном итоге позволила выйти на максимально высокий уровень развития национальной экономики и поступлений налогов в государственную казну [1].

Существует множество определений налога, но ни одно из них не признано идеальным, однако можно привести в качестве примерного, определение, которое дает Налоговый кодекс Республики Беларусь (ст.6):

 Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты[2, c.7].

Итак, в понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера:

1. прерогатива законодательной власти утверждать налоги;

2. Односторонний (и принудительный) характер его установления;

3. Индивидуальная безвозмездность;

4. Уплата в денежной форме - уплата налогов в натуральной или другой форме, отличной от денежной, осуществлена быть не может;

5. Цель взимания налога - финансовое обеспечение расходов, осуществляемых государством в процессе своей деятельности.

Налоги, в отличие от сборов, пошлин и платежей, носят всеобщий характер и взимаются на постоянной основе. Экономическое содержание налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определенной доли дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

По своей сущности налоги отличаются от сборов и пошлин, так Налоговый кодекс Республики Беларусь, для примера, дает следующее определение понятия «сбор»:

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.[2, c.7]

Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, международную, оборонную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия для государственного регулирования социально-экономических процессов используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги.

В своем движении совокупный общественный продукт и национальный продукт проходят четыре фазы производство, распределение (первичное и вторичное), обмен и потребление. Налоги, как отмечалось, возникают и функционируют только во второй фазе - распределения, а точнее, распределения совокупного общественного продукта и национального дохода.

Функционируя в фазе распределения, налоги отражают определенную сторону экономической деятельности, связанную с процессом изъятия перераспределяемой части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме в пользу государства.

Налоги, а точнее, налоговые отношения выражают ту сторону финансовых отношений, которая связана с мобилизацией и формированием доходной базы бюджета [6, с. 20].

С помощью налогов государство решает экономические, политические, социальные и другие общественные проблемы. В современных условиях налоги выполняют следующие функции:

Ш фискальную -формирование ресурсов государства, территорий и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов. Данная функция призвана способствовать огосударствлению части национального дохода и созданию материальных основ функционирования государства;

Ш распределительную - перераспределение доходов между государственным и местными бюджетами, распределение налогового бремени между социальными группами;

Ш регулирующую -избирательное изменение налоговых ставок, позволяющее целенаправленно воздействовать на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвестиций и т.п.;

Ш контрольно-учетную -учет использования экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеров движения финансовых потоков;

Ш стимулирующую - снижение налоговых ставок, введение льгот, способствующих созданию предпосылок для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, проведение НИОКР), поощрения отдельных видов предпринимательства, привлечения и перемещения иностранных инвестиций;

Ш ограничительную -сдерживание развития или размещения производства некоторых видов продукции, защита определенных отраслей посредством ограничения импорта товаров.

В макроэкономике налоги делятся на: автономные (аккордные), которые не зависят от уровня дохода (обозначим Т_a), и подоходные, величину которых будем определять t Ч Y, где t - предельная налоговая ставка. Предельная налоговая ставка - это соотношение между приростом суммы вносимого налога и приростом дохода

.

В рамках кейнсианской модели налоги, так же, как и государственные расходы, действуют на объем национального производства с мультипликативным эффектом.

Рассмотрим сначала действие мультипликатора автономных налогов.

Уменьшение налогов на величину T увеличит планируемые расходы на mpcЧT. Равновесие переместится из точки А в точку В, а доход увеличится с Y₁ до Y₂ на величину равную Y (рис. 1).



Рис. 1. Влияние снижения налогов на равновесный доход

, где

Налоговый мультипликатор - отношение изменения объема выпуска к вызвавшему его изменению налогов.

Следует обратить внимание, что мультипликатор налогов всегда величина отрицательная. Это означает, что его действие на доход обратное.

Если предположить, что все налоговые отчисления в государственный бюджет зависят от динамики текущего дохода Y, тогда сумма налоговых поступлений (налоговая функция) равна:

Т = Т_a + t Ч Y,

где t - предельная налоговая ставка.

При наличии подоходного налога мультипликатор налогов равен:

.

Рассмотрим взаимосвязь между государственными расходами и налоговыми поступлениями (к ним сведем все доходы государственного бюджета).

Бюджетный дефицит - это превышение размера государственных расходов над величиной бюджетных поступлений в текущем году. Когда правительство имеет дефицит бюджета, то его расходы больше доходов. По установленным международным стандартам бюджетный дефицит не должен превышать 5 % от суммы валового внутреннего продукта (ВВП).

Различают структурный и циклический дефицит. Дефицит, заложенный в структуру доходов и расходов при формировании бюджета, называется структурным. Он рассчитывается как разность между текущими государственными расходами и доходами, которые могли бы поступить в бюджет при условии полной занятости при существующей системе налогообложения.

Однако реальный дефицит может оказаться больше структурного. Разность между реальным и структурным дефицитом называется циклическим дефицитом бюджета. Циклический бюджетный дефицит - это дефицит государственного бюджета, вызванный автоматическим сокращением налоговых поступлений и увеличением государственных трансфертов на фоне спада деловой активности.

Если же реально наблюдаемый дефицит бюджета меньше структурного, разница между структурным и реальным дефицитом называется циклическим излишком.

В фазе циклического подъема объем выпуска Y₂>Y₀, и поэтому налоговые отчисления автоматически возрастают, а трансфертные платежи автоматически снижаются. В результате возрастает бюджетный излишек и инфляционный бум сдерживается (рис 2). В фазе циклического спада объем выпуска Y₁<Y₂, и поэтому налоги автоматически падают, а трансферты растут. В итоге увеличивается бюджетный дефицит на фоне относительного роста совокупного спроса и объема производства, что ограничивает глубину спада.

Рис. 2. Бюджетные дефициты и излишки

Величины циклических дефицитов и излишков определяются степенью «крутизны» графиков налоговой и бюджетных функций. Угол наклона налоговой функции Т определяется величиной предельной налоговой ставки t, а угол наклона функции государственных расходов G - величиной г, которая характеризует соотношение между изменением суммы получаемого трансферта и изменением величины дохода. Соответственно, чем выше уровень дохода, тем выше вносимый налог и ниже трансферт, получаемый от государства.

Основным вопросом бюджетно-налоговой политики является вопрос: должен ли быть бюджет сбалансирован или сбалансированность бюджета должна быть подчинена целям стабилизации экономики. Можно выделить три основные концепции регулирования бюджетного дефицита: ежегодное балансирование, балансирование в ходе экономического цикла и концепция функциональных финансов.

Концепция ежегодного балансирования основана на равенстве Д. Рикардо, в котором объемы налоговых поступлений настоящего и будущего периодов должны быть равны расходам аналогичных периодов. Экономические субъекты действуют рационально и адекватно оценивают текущие и будущие события, любой прирост задолженности государства воспринимают как прирост налогов в будущем, так как другого источника доходов, кроме налогов, у государства нет. При этом не имеет значения, как именно формируется прирост задолженности. Формально это можно выразить следующим образом:

,

где r - ставка процента.

Данное уравнение называется рикардианским равенством, или государственным бюджетным ограничением.

Однако такое ежегодное балансирование снижает или вовсе исключает эффективность фискальной политики государства. Так, в период спада и длительной безработицы доходы населения падают, следовательно, уменьшаются и налоговые поступления в бюджет. В данном случае государство для балансирования бюджета должно либо увеличить налоги, либо снизить собственные расходы, что приведет к уменьшению совокупного спроса.

В условиях инфляции при повышении денежных доходов автоматически увеличиваются и налоговые поступления. Для уменьшения налоговых поступлений государство должно снизить налоговые ставки или увеличить государственные расходы, но обе эти меры или их сочетание приведут к росту деловой активности, занятости и, в конечном итоге, не уменьшат инфляцию. Следовательно, ежегодное балансирование бюджета с помощью оперативного государственного регулирования доходов и расходов не обеспечивает стабильности экономики в длительном периоде.

Концепция циклического балансирования бюджета предполагает, что правительство осуществляет антициклическое воздействие и одновременно балансирует бюджет. Чтобы противостоять спаду, правительство снижает налоги и увеличивает государственные расходы, т.е. сознательно идет на допущение дефицита бюджета. Затем проводит противоположную политику, а возникшее положительное сальдо бюджета использует для возмещения предыдущего дефицита. Однако проблемой данной концепции является то, что подъемы и спады в экономическом цикле не совпадают во времени, не одинаковы по глубине и не равнозначна реакция субъектов хозяйствования на фискальные меры государства.

Идея концепции функциональных финансов основана на том, что государство должно заботиться не о балансировании бюджета, а о макроэкономической стабильности экономики. Сторонники данной концепции считают, что налоговая система должна стимулировать налоговые поступления. Они будут увеличиваться автоматически по мере экономического подъема, а значит, дефицит бюджета будет самостоятельно ликвидироваться. Кроме того, права и возможности правительства по выпуску займов и эмиссии денег безграничны и они могут практически финансировать любой дефицит. Считается также, что при большом объеме национального богатства, в том числе и у населения, проблема дефицита государственного бюджета не является обременительной и острой для национальной экономики.

Государство строит свою бюджетно-налоговую политику так, что периодически использует все три концепции, при этом оперируя одновременно как расходами, так и налогами.

Однако при выборе между двумя инструментами фискальной политики следует учитывать, что при росте государственных расходов и снижении налогов на равную величину национальный доход возрастет в большей степени при росте госрасходов, а бюджетный дефицит будет большим при снижении налогов, что алгебраически выражается в превышении мультипликатора расходов над налоговым мультипликатором [25, c.106-107].

Таким образом, если рост государственных расходов финансируется за счет роста налогов, то конечный прирост национального дохода равен первоначальному приросту государственных расходов.

В противоположность дискреционной фискальной политике, предполагающей сознательное изменение государственных расходов и налогов, существует недискреционная политика,называемая также политикой встроенных стабилизаторов,автоматической фискальной политикой.

К встроенным стабилизаторам относятся налоги, пособия по безработице, социальные выплаты и др. Они служат для смягчения реакции экономики на изменения выпуска товаров и услуг, уровня цен и процентных ставок.

Автоматическая фискальная политика основана на автоматическом изменении суммы налоговых поступлений и размера социальных пособий при изменениях состояния экономики. В период подъема производства повышается уровень занятости, возрастают налоговые поступления в бюджет, что означает увеличение сумм средств для поддержки безработных и социально не защищенных слоев населения. При спаде производства ситуация обратная.

Таким образом, налоговые поступления автоматически возрастают в период экономического роста и сокращаются в период спада, а трансфертные платежи, наоборот, автоматически сокращаются в периоды экономического роста и повышаются в периоды спада.

Главное достоинство недискреционной фискальной политики в том, что ее инструменты (встроенные стабилизаторы) включаются немедленно при малейшем изменении экономических условий, т.е. здесь практически отсутствует временной лаг. Недостаток автоматической фискальной политики в том, что она только помогает сглаживать циклические колебания, но не способна их устранить. Следует отметить, что чем выше ставки налогов и величина трансфертных платежей, тем действеннее недискреционная политика.

1.2 Виды налогов

Налоги группируются по следующим признакам:

1. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые налоги - взимаются в процессе накопления материальных благ непосредственно с доходов или имущества. К прямым относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество и др.

Исходя из учета финансового положения налогоплательщика прямые налоги подразделяются на:

* личные прямые (подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество, наследство и дарения)

* реальные прямые (земельные налоги, налог с владельцев транспортных средств, налог на операции с ценными бумагами).

Косвенные налоги взимаются через цену товара. К ним относятся налог на добавленную стоимость - НДС, налог с продаж, таможенные платежи.

Косвенные налоги подразделяются по объектам взимания на:

* косвенные индивидуальные, к которым относятся строго определенные группы товаров (например, акцизы на отдельные виды товаров, налог на реализацию нефтепродуктов);

* косвенные универсальные налоги, которыми облагаются почти весь перечень товаров (НДС, налог с продаж);

* таможенные пошлины. [5, с 21]

2. По объектам налогообложения налоги делятся на:

* налоги на имущество

* налоги на доходы

* ресурсные налоги

* налоги на действия и прочие налоги.

3. По субъектам - налогоплательщикам налоги подразделяются на:

* налоги с физических лиц

* налоги на предприятия и организации

* смешанные налоги (физических и юридических лиц, - например, на транспортные средства.)

4. По уровню бюджета в который зачисляется налог:

Налоги могут поступать в бюджеты разных уровней, на основании чего их можно подразделить на закрепленные и регулирующие.

Закрепленные налоги - целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетные фонды. Регулирующие налоги - поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной законодательством. (НДС, на прибыль, подоходный налог с физических лиц).

5. По форме взимания налоги делятся на:

* взимаемые у источника - до получения дохода - например, налог с дивидендов юридических лиц и налог, уплачиваемый работодателем с доходов физических лиц;

* по декларации - после получения дохода, например, НДС;

* по кадастру - по перечню типичных объектов, классифицированных по внешним признакам; например, земельный налог, налог на строения, налог на владельцев автотранспортных средств [ 4, c.186-188].

Основными формами налогов являются:

* Налоги на доходы (подоходные налоги с физических и юридических лиц);

* Налоги на потребление - общие налоги на потребителя (НДС, налог с продаж, акцизы);

* Налоги, базирующиеся на обложении накопленного богатства - на личное имущество, на имущество корпораций, налог с наследств и дарений, например, налог на прирост капитала, на недвижимое имущество.

Правительство применяет различные по воздействию налоги. В зависимости от этого их можно разделить на три группы:

* прогрессивные; *пропорциональные; *регрессивные;

Прогрессивное налогообложение -- система, при которой налоговые ставки увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика.

В финансовой практике существует два вида прогрессии: простая и сложная.

При простой прогрессии ставки возрастают по мере увеличения дохода (стоимости имущества) для всей его суммы.

При полной сложной прогрессии доходы делятся на части, каждая из которых облагается по своей ставке, то есть повышенные ставки действуют не для всего увеличившегося объекта налогообложения, а для его части, которая превышает предыдущую [27].

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины) [4, c. 189-190].

2. Особенности налоговой системы Республики Беларусь

2.1 Основные элементы налоговой системы и их взаимосвязь

Налоги в разных стран мира предстают в виде различных форм с множеством национальных особенностей. В своей совокупности различные налоговые формы (акциз, налог на имущество, налог на доходы и др.) и способы управления ими в рамках конкретного государства образуют налоговую систему данной страны.

В современной теории налогообложения под системой обложения понимают единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих способ (форму) существования и выражения содержания налоговых отношений по каждому конкретному налогу.

Налоговая система по своей структуре и природе является сложнейшим механизмом, неправильная работа которого может сильно повлияет на многие другие явления и процессы в экономике страны, а также граждан - плательщиков обязательных платежей.

При рассмотрении налоговой системы государства наиболее эффективным является многосторонний комплексный подход, который дает довольно ясную картину структуры иособенностей системы в данный момент времени. При этом принято выделять три ключевых аспекта анализа:

1. Организационный.

2. Правовой.

3. Экономический.

Организационные принципы налогообложения - это положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

Важнейшим принципом организации налоговых систем зарубежных стран выступает четкое разграничение доходов центрального бюджета и бюджетов иных уровней, которое соответствует типу государственно-политического устройства страны. В унитарных государствах (Великобритания, Франция, Италия) существуют два уровня бюджетов -- центральный и местный, которым соответствуют отдельные виды налоговых платежей. Вфедеративных государствах (США, Германия, Канада) организованы три уровня бюджета и соответственно три уровня налоговых платежей -- федеральные, региональные, местные.

Общие принципы организации налоговых систем находят свое выражение и в общих элементах налогов, которые включают:

* налогоплательщиков;

* объект налогообложения;

* налоговую базу;

* единицу обложения;

* налоговые льготы;

* налоговую ставку;

* порядок исчисления;

* налоговый оклад;

* источник налога;

* налоговый период;

* порядок уплаты;

* срок уплаты налога.

Налогоплательщики - это организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Налогоплательщик не всегда является реальным плательщиком налога. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении про-цессов переложения налога.

Объектами налогообложения являются:

* операции по реализации товаров (работ, услуг); * имущество; * прибыль; * доход;

* стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

* иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для того чтобы исчислить налог, недостаточно определить ее объект, необходимо рассчитать налоговую базу. Она служит для количественного измерения объекта налога. Для ее получения необходимо выбрать единицу обложения - единицу измерения объекта налога. Исчисление налоговой базы может основываться на данных бухгалтерского учета, специальных налоговых регистрах, справок о доходах и других документов. Предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов.

Часто бывает, что налогом облагается не весь объект, а только часть его. Кроме того, некоторые виды деятельности или категории налогоплательщиков могут быть освобождены от уплаты налогов. Все это определяется налоговыми льготами. Налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

К основным налоговым льготам относятся:

* необлагаемый минимум - часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

* налоговые вычеты;

* освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщико

* понижение ставок налога;

* отсрочка взимания налогов.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные (адвалорные) ставки установлены в процентах к налоговой базе. Твердые (специфические) ставки устанавливаются в рублях (или других стоимостных единицах измерения) на единицу обложения. Процентные ставки установлены по налогу на добавленную стоимость, по налогу на доходы с физических лиц, по налогу на имущество предприятий и др. Твердые ставки установлены по налогу с владельцев транспортных средств, по акцизам и др.

Источник налога - это доход, из которого субъект уплачивает налог. По ряду налогов объект и источник налога могут совпадать.

Последние два элемента налога дают ему временную характеристику. Налоговый период - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база, и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Срок уплаты налога - это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календар-ной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Если налогоплательщик не уплатит налог в срок, то к нему применяются финансовые (пеня) и налоговые (штрафные) санкции.

Как правило, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, установленных законода-тельными актами (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.).

Таким образом, в качестве основного порядка налоговое законодательство закрепило приоритет порядка «самообложения».

В ряде случаев законом установлено, что налоговый орган должен исчислить сумму налога (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Тогда налоговый орган за 30 дней до наступления срока уплаты налога должен известить налогоплательщика о размере налога, налоговой базы и сроке уплаты.

Порядок уплаты налога - это определенные приемы внесения суммы налога в соответствующий бюджет или во внебюджетный фонд.

Порядок уплаты налога включает определение:

* направления платежа, т.е. куда платится налог: бюджет или внебюджетный фонд.

* средства уплаты налогов.

* механизма платежа. Большинство налогов платится, исходя из фактических данных за отчетный период. По налогу могут вноситься авансовые взносы.

* субъекта налога; т.е. субъекта, который должен уплатить (перечислить) налог в бюджет. Это может быть налогоплательщик или налоговый агент.

* форму уплаты налога (наличная, безналичная) [5, c.13-20].

2.2 Принципы налогообложения

При формировании налоговых систем исходят из ряда принципов. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов. Так, можно условно выделить три такие системы : - экономические принципы налогообложения; - юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)- организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т. д. [7].

Всеобщие принципы налогообложения были сформулированы А. Смитом в XVIII в. Принципы, которым должна отвечать налоговая система по А. Смиту, включают нейтральность, справедливость и простоту расчета.[10]. Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени. Нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для налоговых плательщиков. К сожалению, в странах с переходной экономикой этой нейтральности практически не существует. Широкая дифференциация налогов, разнообразие льгот отраслям и фирмам дискредитируют общество и подрывают экономическую стабильность.

Принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляя интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему.

Принцип простоты предполагает построение налоговой системы с использованием набора таких функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, которые понятны и налогосборщикам, и налогоплательщикам.

С развитием экономической системы классические принципы налогообложения совершенствовались, корректировались и дополнялись. В результате к настоящему времени оформились современные функциональные принципы налогообложения, отражающие современные требования к налогообложению со стороны государства и налогоплательщиков и основные тенденции налоговой политики. Это:

· всеобщность налогообложения;

· исключение двойного налогообложения;

· стабильность налоговой системы в течение довольно длительного периода;

· простота и ясность системы и процедуры уплаты налогов;

· установление размера налогов с учётом возможностей налогоплательщика;

· оптимальность налоговых изъятий, обеспечивающая достаточное финансирование государственных расходов, с одной стороны, и относительно небольшое и равномерно распределенное налоговое бремя для налогоплательщиков - с другой;

· минимизация затрат на взимание налогов;

· корректировка распределения доходов для обеспечения социальной стабильности в обществе;

· воздействие на стабилизацию экономического цикла, уровень занятости, инфляцию и др. [8, c.9].

Юридические принципы налогообложения -- это общие и специальные принципы налогового права. Основными из них являются следующие:

1. Принцип законодательной формы установления налогов предусматривает запрет на произвольное возникновение обязательных платежей и нарушения в процессе налогообложения конституционных прав граждан. В налоговом законе должны быть обязательно определены: перечень налогов, порядок их установления, изменения, отмены и основные элементы.

2. Принцип равенства и справедливости. В налоговых законах должны быть четко прописаны права обязанности и ответственность плательщиков без дискриминации какой -либо стороны налоговых правоотношений.

3. Принцип приоритетности налогового законодательства. Если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно, если последние соответствуют нормам налогового законодательства.

4. Принцип запрещения обратной силы закона. Закон не может распространяться наотношения, возникшие до момента его вступления в силу [9].

Налоговая система, учитывающая эти принципы, может стать мощным стимулом социально-экономического развития.

2.3 Особенности налоговой системы Республики Беларусь

Налоговая система Республики Беларусь была создана одновременно с образованием суверенного государства. С 1 января 1992 года вступил в силу закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» , а также ряд других законов, заложивших правовую базу налогообложения в республике («О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», «О подоходном налоге с граждан», «О налоге на недвижимость», «О платежах за землю», «О налоге на добавленную стоимость», «Об акцизах» и др.)

Формирование налоговой системы происходило в условиях фискального кризиса 1990-х гг. , характерного для всех стран с переходной экономикой и обусловленного сокращением доходов бюджета и возрастающими расходами на стабилизацию экономики.

Причиной фискального кризиса стало сокращение налоговой базы из-за резкого спада производства. В то же время, несмотря на падение налоговых поступлений, уровень государственных расходов оставался достаточно высоким. Это было связано, прежде всего, со стремлением государства поддержать крупные предприятия для сохранения производственного потенциала страны, а также со значительными расходами на социальную защиту и предоставление различных социальных услуг населению.

Налоговая система Беларуси создавалась по образцу европейских налоговых систем, включала схожие налоговые платежи и ориентировалась на европейские налоговые ставки по основным видам налогов [8, c. 56].

Налоговая система Республики Беларусь включает в себя еспубликанские и местные налоги. Согласно закону «О бюджете Республики Беларусь на 2011 г.», республиканскими налогами являются следующие:

* налог на доходы и прибыль;

* чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС;

* налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), производимые на территории Республики Беларусь;

* налог на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

* акцизы на товары (за исключением акцизов на автомобильное топливо, кроме импортированного топлива);

* сборы за проезд автомобильных транспортных средств ино-странных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь в размере 50 %;

* патентные пошлины и сборы;

* консульские и другие сборы;

* доходы от внешней торговли и внешнеэкономических операций;

* другие обязательные платежи.

Кроме того, к республиканским налоговым платежам относятся обязательные отчисления средств государственных целевых бюджетных фондов: республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, республиканского дорожного фонда, государственного фонда содействия занятости, республиканского фонда охраны природы, республиканского фонда «Энергосбережение», а также средства Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

При этом налоги, сборы (пошлины) и другие доходы, указанные выше, подлежат зачислению в полном объеме на счета Главного государственного казначейства Министерства финансов Республики Беларусь и распределяются им по нормативам, установленным законом «О бюджете Республики Беларусь на 2011 г.», в порядке, определяемом Министерством финансов Республики Беларусь. Данным законом (ст. 4) утверждены на 2011 г. следующие нормативы отчислений в бюджеты областей и г. Минска, за исключением резидентов свободных экономических зон:

1.1. налога на прибыль, уплачиваемого организациями, имущество которых находится в собственности Республики Беларусь, и организациями, в уставных фондах которых 50 процентов и более акций (долей) принадлежит Республике Беларусь:

получаемого на территории соответствующей области, в доход республиканского бюджета - в размере 50 процентов, в доход консолидированного бюджета области - в размере 50 процентов;получаемого на территории г. Минска, в доход республиканского бюджета - в размере 85 процентов, в доход бюджета г. Минска - в размере 15 процентов.;

1.2. налога на добавленную стоимость, получаемого на территории Республики Беларусь, в доход республиканского бюджета - в размере 70 процентов, в доходы консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска - 30 процентов, в том числе в консолидированный бюджет Брестской области - 4,41 процента, Витебской - 3,9 процента, Гомельской - 4,56 процента, Гродненской - 3,39 процента, Минской - 4,5 процента, Могилевской области - 3,45 процента, бюджет г. Минска - 5,79 процента.

2. При распределении доходов, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не учитываются налог на прибыль и налог на добавленную стоимость, зачисление которых в республиканский бюджет установлено Президентом Республики Беларусь, а также налоги, сборы (пошлины), уплачиваемые в соответствии с пунктом 2 статьи 28 настоящего Закона.

3. Доходы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, распределяются Министерством финансов Республики Беларусь с учетом положений пункта 2 настоящей статьи между бюджетами различных уровней по нормативам отчислений, установленным настоящим Законом и решениями областных Советов депутатов при утверждении соответствующих местных бюджетов [11].

В настоящее время в Республике Беларусь насчитывается 26 видов налогов и других платежей в бюджет. В зависимости от выполняемых функций и источника уплаты они могут быть объединены в 7 укрупненных групп:1) налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:- налог на добавленную стоимость;- акцизы;- местные налоги и сборы от выручки;- отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;- целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;2) налоги на прибыль и доходы, к которым относятся:- налог на прибыль;- налог на дивиденды и приравненные к ним доходы;- подоходный налог с физических лиц;- налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;- налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности);3) налог на недвижимость;4) налог на приобретение автотранспортных средств и местные налоги и сборы (кроме налогов с продаж и сборов за услуги, включаемых в выручку), за счет средств, остающихся в распоряжении плательщиков; оффшорный сбор, относимый на финансовые результаты плательщиков;5) налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:- чрезвычайный налог и обязательные отчисления в Государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом от фонда заработной платы;- земельный налог;- экологический налог;- плата за проезд по автомобильной дороге Брест - Минск - граница Российской Федерации (М1/Е30);- плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;- плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;- плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню;6) единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции и налог для субъектов хозяйствования, применяющих упрощенную систему налогообложения;7) прочие сборы [12].

Как уже отмечалось ранее, налоги подразделяются на прямые и косвенные. Кроме того, в налоговой системе существует и ряд смешанных налогов, которым присущи признаки и тех и других. Например, некоторые налоговые платежи включены в себестоимость продукции, тем самым они участвуют в формировании отпускной цены, что является признаком косвенных налогов. Вместе с тем у данных налогов существует определенный объект обложения, не связанный с объемами и результатами хозяйственной деятельности, что является признаком прямых налогов.

В налоговой системе Республики Беларусь определяются следующие виды косвенных, прямых и смешанных налогов. К косвенным налогам относятся:-

1. Одноступенчатые платежи: акцизы (налог с производителя), налог с продажи (налоги с розничного оборота), налоги на отдельные виды услуг и прочие.

2. Кумулятивные многоступенчатые платежи: отчисления в Республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, отчисления в Фонд стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, целевые сборы, связанные с финансированием, содержа-нием и ремонтом жилищного фонда, отчисления в дорожные фонды (пользователями автомобильных дорог общего пользования), отчисления в местный целевой бюджетный жилищно-инвестиционный фонд.

3. Некумулятивные многоступенчатые платежи: НДС.

Прямыми налогами в Республике Беларусь являются следующие платежи и сборы:

1. Имущественные налоги: налог на недвижимость.

2. Подоходные налоги:

* прогрессивные налоги: подоходный налог;

* пропорциональные налоги: налог на прибыль, на доходы, сбор на содержание и развитие инфраструктуры, транспортный сбор, сборы с пользователей, единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и прочие целевые сборы.

К смешанным налогам относятся:

1. Социальные платежи: чрезвычайный налог, отчисления в Фонд содействия занятости и Фонд социальной защиты населения.

2. Прочие налоги и сборы: земельный налог, экологический налог, отчисления в фонд охраны природы и фонд «Энергосбережение», налоги на пользование местными фондами и т.д.[12, c. 83-86].

3. Налоговая политика в Республике Беларусь как элемент усиления социальной справедливости

3.1 Налоговая политика и оптимизация уровня налоговой нагрузки

Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленного на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент времени макроэкономических задач. В основе формирования налоговой политики лежат два взаимосвязанных аспекта: использование налоговых платежей как основного элемента доходной части государственного и местных бюджетов при решении фискальных задач и налогового инструмента в качестве метода регулирования экономической деятельности. Таким образом, конечная цель и задачи налоговой реформы связаны с необходимостью создания налоговой системы и соответствующих законов, которые обеспечили приемлемый уровень доходов бюджета, способствовали росту и развитию экономики, создали нормальные правовые условия налогообложения, обеспечив его стабильность, предсказуемость, нейтральность, гибкость и экономическую эффективность.

Финансовая наука не только исследовала вопрос о влиянии налогов на экономическую систему, но и решала вопрос об измерении этого влияния. Проблема исчисления тяжести налогообложения в 20-е гг. XX в. включала два аспекта: внешний и внутренний. Первый, внешний аспект связан с проблемой исчисления тяжести обложения всей страны в целом, что было необходимо прежде всего в целях сравнительного изучения тяжести обложения в разных странах. Второй аспект, внутренний, характеризуется проблемой изучения распределения налогового бремени между различными социальными группами, экономическими субъектами.

Современная теория налогов широко использует экономико-математические методы. В основе моделей оптимизации налогов и определения предельного уровня налоговой нагрузки лежит теория А. Лаффера. Зависимость изменения налоговых поступлений в бюджет от динамики налоговой ставки графически изображена А. Лаффером в виде кривой, носящей его имя. Суть данной зависимости состоит в том, что по мере роста налоговых ставок налоговые поступления в бюджет первоначально будут увеличиваться до некоторого максимального уровня, после чего начнут снижаться, поскольку чрезмерное увеличение налоговой ставки сдерживает экономическую активность и ведет к сокращению налогооблагаемой базы. Таким образом, чем выше налоговые ставки, тем сильнее побудительный мотив у производителей для уклонения от уплаты налогов. По теории А. Лаффера, сокращение налоговых ставок способствует снижению масштабов уклонения от уплаты налогов, повышению степени мотивации к расширению объемов производства, а значит, ведет к увеличению поступлений в бюджет.

В соответствии с рассматриваемой теорией оптимальная ставка для изъятия налогов в бюджет, в границах которой происходит рост налоговых поступлений, - 30 % от доходов предприятия. Как свиде-тельствует мировой опыт, если средний уровень изъятия превышает 35-37 % доходов, то это ведет не только к потере интереса экономических субъектов рынка к осуществлению хозяйственной деятельности, но и (за счет сокращения собственного инвестиционного потенциала) к нарушению расширенного воспроизводственного цикла и, в конечном итоге, к стагнации или спаду производства. Вместе с тем для оценки оптимального уровня налоговых изъятий, позволяющих обеспечить необходимые поступления в бюджет, не оказывая при этом сдерживающего влияния на развитие экономики, необходимо наряду с ориентацией на вышеуказанные общие теоретические посылки учитывать уровень экономического развития каждого конкретного государства и масштабы его социальной ориентации.

Для определения фискального потенциала налоговой системы используется система показателей налоговой нарузки, которые характеризуют уровень налоговой нагрузки на экономику в целом, на одно предприятие в среднем по республике, в отрасли, на конкретное предприятие или физическое лицо.

Показатели налоговой нагрузки на экономику в целом представляют собой отношение всех доходов государства, сконцентрированных в бюджетных и внебюджетных фондах, к валовому внутреннему продукту (ВВП) и рассчитываются по следующим формулам:

где ННэ - налоговая нагрузка на экономику в целом, ГД - государст-венные доходы, ВВП - валовый внутренний продукт, ДБф - доходы бюджетных фондов, ДВф - доходы внебюджетных фондов:

где ННэб - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня центра-лизации финансовых ресурсов в консолидированном бюджете, ДБ - доходы бюджетных фондов, ВВП - валовый внутренний продукт:

где ННэв - налоговая нагрузка на экономику с учетом уровня центра-лизации финансовых ресурсов во внебюджетных фондах, ДВф - дохо-ды внебюджетных фондов, ВВП - валовый внутренний продукт.

В расширенной трактовке показатель налоговой нагрузки на экономику характеризует долю налогов и сборов в бюджетные и внебюджетные фонды в ВВП. Данный показатель имеет два уровня: номинальный и реальный. Номинальная налоговая нагрузка на экономику определяется как отношение начисленных к уплате налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нарузка рассчитывается как отношение уплаченных в течение определенного периода налогов и платежей в бюджетные и внебюджетные фонды к ВВП. Реальная налоговая нагрузка отражает фактические возможности экономики по формированию доходов бюджета, текущее состояние государственных финансов и эффективность налоговой системы. Для стран с переходной экономикой данный показатель колеблется в пределах 26-27 %, в России он составляет около 37 %, в Республике Беларусь - около 40-42 %.

К основным факторам, оказывающим влияние на динамику различных элементов налоговой нагрузки, относятся:

1. Изменение действующего законодательства (например, относительно количества налогов данной группы, размера их ставок, порядка их начисления, перечня льгот и т. д.).

2. Изменение величины налогооблагаемой базы. О влиянии данно-го фактора свидетельствует изменение доли рассматриваемой группы налогов в выручке при сохранении ее соотношения к соответствующей базе налогообложения. В данном случае необходимо продолжить поиск причин, вызвавших увеличение или уменьшение налогооблагаемой базы [13, c.87-91].

3.2 Социальная справедливость и оптимизация налоговых отношений

Следует обратить внимание на конфликт двух основных подходов к налогообложению в контексте оппозиции «экономической эффективности» и «социальной справедливости»: попытка оптимизации по одному из этих критериев, как правило, приводит к ситуациям, нежелательным с точки зрения второго критерия. Поэтому возникает проблема поиска компромисса между этими двумя базовыми критериями [14].