Налоговая система и налоговая политика в Республике Беларусь

В экономическом плане принцип справедливости означает, что государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов, возлагая бремя на одних людей и предоставляя привилегии другим. В зарубежной экономической науке различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т. е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины (принцип платежеспособности). В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика. По словам Н.И. Тургенева: «Налоги должны быть распределяемы между всеми гражданами в одинаковой соразмерности; пожертвования каждого на пользу общую должны соответствовать силам его, т. е. его доходу.» Однако в данном случае встает этическая проблема определения равенства, поскольку не всегда равенство может достигаться путем сопоставления текущих доходов. Возьмем, например, двух людей, работающих на одном заводе, выполняющих одинаковую работу и ползающих одинаковую зарплату. У одного из них один ребенок, а другой имеет на своем иждивении пятерых детей. Можно ли считать их находящимися в равном положении? По-видимому, нет.

Согласно принципу вертикальной справедливости, лица, которые находятся в неравном положении, должны находиться в неравной налоговой позиции; иными словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен больше платить в виде налогов (принцип выгод). Однако насколько справедлив принцип выгод, зависит от того, на что тратятся государственные средства, полученные через налоги. Так, общеизвестно, что пожилые люди, с одной стороны, имеют более низкие доходы по сравнению с молодыми трудоспособными людьми, но, с другой стороны, они чаще прибегают к услугам государственного здравоохранения. Принцип платежеспособности говорит о том, что пожилые люди должны платить более низкие налоги. В то же время, согласно принципу выгод, пожилые люди должны платить налогов больше, так как они извлекают ббльшую выгоду за счет государственного финансирования больниц и клиник. Очевидно, что в данном случае применение принципа выгод к пенсионерам и лицам пожилого возраста будет несправедливым.

Следует отметить, что выделение «вертикальной» и «горизонтальной» справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости налогообложения?

С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, насколько обоснованно законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а также каким образом соотносятся между собой государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить.

Несмотря на то что правовое государство начинается с формального равенства, равенство граждан все же нельзя доводить до абсурда, ограничиваясь одним лишь формальным равенством правовых статусов. В современных условиях при установлении и взимании налогов необходимо учитывать большое число различных условий и обстоятельств.

Однако в настоящий момент налоговое законодательство нельзя назвать справедливым, поскольку в приоритетном положении находится государство в лице своих налоговых органов. Так, например, за неисполнение налоговых обязательств налогоплательщик несет строгую ответственность в виде применения мер административной и уголовной ответственности, а также уплачивает крупные финансовые санкции даже без учета его вины. В то же время за излишнее взыскание налогов и необоснованное наложение штрафов налоговые органы не несут практически никакой ответственности.

На основании вышеизложенного можно сделать некоторые выводы о практическом значении принципа справедливого налогообложения. Если провозгласить идею справедливости в качестве базового постулата белорусской налоговой системы, то последствиями этого будет признание законодателем и неуклонное следование им указанным ниже положениям.

1. Бюджетная и налоговая политика государства должны строиться на началах перераспределения налоговых платежей между плательщиками с разными возможностями. Это означает, что сама мысль об «одинаковости в налогообложении» ущербна и несостоятельна. Кроме того, выбор направлений реформирования системы налогообложения должен производиться с учетом существования среди налогоплательщиков самых различных групп, объединяемых между собой по способности одинаково нести налоговое бремя. Справедливая налоговая система не может не учитывать, что крупные промышленные предприятия и малые предприятия - это плательщики с разными возможностями, и их нельзя уравнивать в том же вопросе по уплате авансовых платежей по налогу на прибыль и НДС. Кроме того, необходимо выделять налоговые возможности вновь создаваемых предприятий и предприятий, функционирующих на протяжении нескольких лет.

2. Для достижения справедливости налоговая система должна быть дифференцирована в части разновидности тех или иных налогов. В любой налоговой системе должны быть налоги, ориентированные на финансирование определенных государственных нужд. плательщиками которых выступают лица, больше других получающие блага от государства. Приведенный выше пример финансирования строительства и ремонта отечественных автомобильных дорог является самым показательным в этом плане.

В этой связи широко обсуждаемая в США и Европе идея о введении так называемого «единого налоги» (flat tax - плоский налог), предусматривающая наличие одного фискального платежа с отменой всех других налогов, несостоятельна в части обеспечения справедливости и равенства между членами общества.

3. Основной признак справедливой налоговой системы - наличие льгот. Льготы, представляющие собой определенные преимущества (освобождения, скидки, изъятия, отсрочки и т. д.) при исчислении и уплате налоговььх платежей, являются необходимыми элементами любой налоговой системы. Кроме того, посредством налоговых льгот осуществляется государственное регулирование экономики страны.

Методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение. Согласно классическому определению, налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении плательщиков сокращается. Фактически это достигается посредством сложной прогрессии: размер ставки растет вместе с объектом налогообложения, но повышенная ставка применяется не ко всему объекту, а только к сумме, превышающей предельный уровень. Таким образом, при пропорциональном обложении более состоятельный плательщик платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем менее состоятельный плательщик.

Что касается шедулярного (классификационного, парциального) налогообложения, то эта методика подразделяет облагаемые объекты, как правило, доходы, в зависимости от источника их поступления на различные группы - шедулы. К каждой шедуле применяются свои правила и размеры налогообложения. Шедулярная методика позволяет каждый вид дохода облагать дифференцированно, поэтому не случайно, что эта система используется во многих государствах мира.

С юридической точки зрения, налоговые органы и налогоплательщики должны иметь равные права и равные возможности при защите своих интересов. Кроме того, укреплением принципа справедливости будет выступать привлечение налогоплательщиков к финансовой ответственности в зависимости от степени их вины в совершении налогового правонарушения. В настоящее время лица, злостно уклоняющиеся от уплаты налогов, и плательщики, нарушившие налоговое законодательство в результате ошибки или по неосторожности, несправедливо несут одинаковую ответственность.

Справедливая система налогообложения - идеальная мечта любого государства и общества, которую пока не достигла ни одна страна мира. К этой цели человеческая цивилизация идет уже столетия, и впереди у нее еще очень долгий путь. Несовершенство системы налогообложения неизбежно вызывает и будет вызывать критику любых фискальных институтов общества. Однако независимо от этого поиски путей рационального, эффективного и справедливого налогообложения должны продолжаться. Но словам французского просветителя Шарля Монтескье (1689-1755 гг.), ничто не требует столько государственной мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Поэтому закрепление в налоговом законодательстве принципа справедливого налогообложения в конечном итоге не только позволит сделать отечественную налоговую систему более эффективной, но и будет способствовать установлению налоговой дисциплины и воспитанию цивилизованного налогоплательщика [16].

3.3 Особенности налоговой политики в Республике Беларусь и пути её трансформирования

налоговая политика беларусь

Налоговые платежи являются одним из наиболее распространенных инструментов государственного воздействия на хозяйствующие процессы в стране и осуществляемую деятельность различных организаций. Система налогообложения имеет две взаимосвязанных стороны. С одной стороны, налоги - это основной источник доходов государственного бюджета, за счет которых осуществляются разнообразные общегосударственные, социально-культурные мероприятия. С другой стороны, высокие ставки налогов и сборов отрицательно влияют на экономическую эффективность любого предприятия. Например, высокая ставка налога на прибыль приводит к снижению притока капитала в производство, сдерживает его развитие, сокращает объемы дополнительного самофинансирования. Достаточно значительные ставки налогов на потребление снижают потребление товаров и услуг. Высокие налоги на экспорт вызывают отказ отечественных производителей участвовать в торговле на мировом рынке, а это сокращает приток иностранного капитала в страну. К тому же увеличение доходов бюджета за счет повышения налоговой нагрузки носит краткосрочный характер, так как в итоге оно снизит деловую активность, сократит количество производителей и количество занятых, что в результате снизит налоговые поступления в бюджет государства.

Эффективность проводимой налоговой политики можно оценить по нескольким критериям: количеству налоговых сборов и платежей, величине налоговой нагрузки и издержек взимания налогов. По оценке Всемирного банка Республика Беларусь в 2008 г. находилась на последнем месте (178) по количеству взимаемых налогов и сборов.[15, c.19] По позиции «Налогообложение» Республика Беларусь в рейтинге 2011 года занимает последнее 183 место (участвуют 183 страны) в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2009 года, которые в 2010 году и 2011 году претерпели существенные изменения.

В частности, в оценке Всемирного банка учитываются:

1. применение в 2009 году “оборотного” налога с выручки (отменен с 2010 года); 2. применение налога с продаж (отменен с 2010 года); 3. ежемесячные сроки уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (возможность применения ежеквартальных сроков установлена с 2010 года, с 2011 года будет осуществлен полный переход на ежеквартальную уплату данных налогов); 4. применение транспортного сбора (полностью отменяется с 2011 года).

В результате Республика Беларусь имеет следующие показатели по позиции «Налогообложение»:

· количество платежей налогов в год - 82;

· время - 798 часов в год;

· общая ставка налоговых изъятий - 80,4%.

В то время как в Сингапуре предприниматели всего за 49 часов могут провести 5 выплат, равных 23,2 % прибыли, что представляет собой наиболее оптимальную схему сбора налогов в мире. Данное исследование явно свидетельствует о высокой налоговой нагрузке в стране.

В ряде экономических исследованиях определяется предел уровня налоговых изъятий, равный 1/3 ВВП. При этом если государственные расходы превышают данную величину, то их рост не приводит к повышению и улучшению социального положения граждан страны. В Республике Беларусь уровень налоговой нагрузки (с учетом отчислений в Фонд социальной защиты населения) в 2008г. составил около 47 %, что гораздо выше уровня налоговой нагрузки в странах Европы, в развивающихся странах (стран со средним и низким уровнем дохода). Например, уровень налоговой нагрузки в Грузии составлял 22,9 %, в Армении - 17%, в Молдове - 31,2%, в России - 32,3 %, Украине - 36,6%, Сингапуре - 19,9%, Китае - 9,7% *. Таким образом, уровень налоговой нагрузки в Беларуси являлся самым высоким в регионе и находится значительно выше оптимального значения, что существенным образом отрицательно влияет на экономический рост в стране. Снижение налоговой нагрузки, однозначно, способствует повышению темпов экономического роста, что особенно актуально в условиях постоянного повышения цен на энергоресурсы и ужесточения конкуренции на мировых рынках [16].

В процессе оценки эффективности системы налогообложения особое внимание следует уделять анализу крупнейших налогоплательщиков страны.

Министерство по налогам и сборам Беларуси обнародовало информацию о крупнейших налогоплательщиках Минска в 1-м квартале 2011 года. Неожиданно в топ-10 не оказалось мобильного оператора МТС.В тройку самых важных с точки зрения наполняемости госказны предприятий вошли "Белтрансгаз", "Лукойл-Белоруссия" и "Минск Кристалл". Также в первую десятку по итогам января-марта текущего года вошли "Велком", "Мингаз", "Минскэнерго", "Белтелеком", "Табак-инвест", "Юнис ойл" и "Приорбанк". Если сравнивать этот список с последним перечнем крупнейших столичных налогоплательщиков, который был подготовлен МНС по итогам 2010 года, то новичками в нем являются "Мингаз", "Белтелеком" и "Приорбанк". Они вытеснили соответственно МТС, Белорусскую железную дорогу и МАЗ. СООО "МТС" было шестым по значению плательщиком налога в Минске, а в 1-м квартале не попало даже в первую десятку. А всего по итогам 1-го квартала 2011 года минские налогоплательщики принесли в консолидированную казну 4,3 трлн рублей, из которых 2,2 трлн - в республиканский бюджет, 2,1 трлн - в местный. Первенство с 54%-ной долей в консолидированном бюджете на этот раз получили предприятия негосударственного сектора. Хотя еще по итогам 2010 года основные объемы платежей - 51% - давали государственные предприятия. Кстати, общий вклад в бюджет индивидуальных предпринимателей за этот период составил 70,3 млрд рублей. Что касается того, за счет каких налогов формировался бюджет, то 34% в общем объеме составил НДС (по итогам 2010 года - 44,8%), 25% (14,8%) - налог на прибыль, 13% (11,1%) - подоходный налог, 4% (3,8%) - акциз, 3% (3,9%) - отчисления в инновационные фонды, 2% (2,1%) - налог на недвижимость [17].

Одним из основных критериев качества налоговой системы является налоговое ад-министрирование, включающее налоговые издержки государства и налоговые издержки субъектов хозяйствования. Первые связаны с содержанием налоговых служб, министерств, ответственных за реализацию налоговой политики государства. Вторые - с затратами на исчисление и уплату налогов, издержками налогового планирования, расходами, связанных с налоговыми проверками. Так, за 2001-2006 гг. налоговые издержки субъектов хозяйствования, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов, а также занимаю-щие ведущую позицию в структуре данного вида издержек, постоянно росли с 54,8% до 76,7% .Данное увеличение объясняется повышением расходов на избежание налоговых нарушений (рост расходов на аудит, зарплату высококвалифицированным специалистам). Кроме этого, за данный период происходило и сокращение издержек, связанных с ненадлежащим исполнением налоговых обязательств, с 28,7 % до 16,9%. Данное обстоятельст-во объясняется принятием нормативных документов, снижающих уровень экономической ответственности, и сокращением количества налоговых проверок [18, с. 12].

Вместе с тем, за анализируемый период сокращение расходов субъектов хозяйствования происходит в условиях практически стабильного уровня расходов государства на налоговый контроль. Если хозяйствующие субъекты пытаются адаптироваться к постоян-но изменяющимся условиям налогообложения, то государство сохраняет неизменный уровень контроля. В 2007 г. налоговые издержки государства возросли до 1,33% доходов бюджета при сокращении издержек субъектов хозяйствования [18, табл. 2, с. 12].

Сложность и зарегулированность налогового законодательства, частые изменения в нем приводят к росту количества бухгалтеров в стране. В результате, что и доказывает исследование Всемирного банка, у белорусских предприятий растут транзакционные и вмененные издержки по ведению бизнеса (затраты времени, сил, ресурсов все большего количества бухгалтеров по расчету многочисленных налогов при одновременной нехватке времени и специалистов на занятия финансовым и управленческим учетом, планированием и пр.). Все это снижает конкурентоспособность бизнеса, приводит к росту затрат и цен на конечную продукцию [19, c.9].

Уже на протяжении нескольких лет Беларусь реформирует свой бюджетно-налоговый режим для того, чтобы сделать его более конкурентоспособным как для местных, так и для иностранных инвесторов.

В рамках доклада «Ведение бизнеса - 2011» определен рейтинг стран по благоприятности условий для предпринимательской деятельности в 2011 году, в котором Республике Беларусь отведена 68 позиция (в 2010 году - 64).

По позиции «Налогообложение» Республика Беларусь в рейтинге 2011 года занимает последнее 183 место в связи с тем, что для оценки взяты условия налогообложения 2009 года, которые в 2010 году и 2011 году претерпели существенные изменения.

Вместе с тем, с учетом уже реализованных в 2010 году и принятых на 2011 год изменений налогового законодательства указанные показатели для Республики Беларусь (по методике Всемирного банка) составляют следующие величины:

Достигнуто это за счет:

в 2010 году:

· отмены “оборотного” налога;

· отмены налога с продаж;

· введения электронного декларирования;

в 2011 году:

· отмены транспортного сбора;

· ежеквартальной уплаты налога на прибыль;

· ежеквартальной уплаты налога на добавленную стоимость.

С учетом всех этих изменений позиция Республики Беларусь в рейтинге «Ведение бизнеса» при использовании симулятора Всемирного банка по показателю “Налогообложение” составит в 2010 г. (Ведение бизнеса-2012) - 178 место, в 2011 году (Ведение бизнеса-2013) - 169. При зачете электронного декларирования в 2010 году позиция Республики Беларусь по показателю «Налогообложение» составит 158 место, а в 2011 году - 157.

В результате реализации указанных мероприятий с 2011 года обычный плательщик будет уплачивать на постоянной основе только 5 налогов, причем преимущественно ежеквартально, а уровень налоговой нагрузки в 2011 году составит 24,6 % к ВВП [22].

На сегодняшний день основу отечественной системы составляют 7 налогов: НДС, акцизы, налоги на прибыль, на недвижимость, на землю, экологический и отчисления в Фонд социальной защиты населения. Из них обычный плательщик, т.е. не занимающийся производством и импортом подакцизных товаров и не осуществляющий добычу полезных ископаемых, обязан уплачивать только 5 налогов: НДС, налоги на прибыль, на недвижимость, на землю и взносы на социальное страхование.

Решен вопрос с налогообложением малого и среднего бизнеса. За счет введения упрощенной системы налогообложения предприниматели имеют возможность уплачивать фактически один налог с выручки вместо совокупности установленных платежей, чем активно и пользуются. Такую систему сегодня применяют более 100 тыс. плательщиков, или 27% от всех зарегистрированных субъектов хозяйствования. С учетом Директивы № 4 право перехода на данный режим налогообложения в 2011 году получат свыше 90% субъектов малого предпринимательства. Остальные установленные в Беларуси налоги и сборы носят характер разовых платежей и уплачиваются только при наступлении соответствующих обстоятельств или наличии объектов обложения (таможенная и государственная пошлины, оффшорный, гербовый и консульский сборы, налог на доходы иностранных организаций и др.).

Завершена кодификация налогового законодательства. Налоговый кодекс Республики Беларусь имеет характер закона прямого действия и по применяемым правилам, нормам и технике в основном соответствует аналогичным законодательствам развитых стран.

Существенно преобразованы и приближены к мировой практике модели и механизмы взимания почти всех основных налогов и сборов. В частности, введена зачетная система взимания НДС (европейская модель) и принцип страны назначения при взимании косвенных налогов во внешней торговле. Значительно сокращен перечень подакцизных товаров, унифицированы и снижены ставки налога на прибыль организаций и на доходы от операций с ценными бумагами. Сняты излишние ограничения и упорядочена система налоговых вычетов при исчислении налогооблагаемой прибыли, что позволяет предприятию включать в издержки все необходимые расходы на производство и реализацию товаров и услуг.

В целях выравнивания условий налогообложения, легализации доходов с одновременным введением единой плоской и одной из наиболее низких ставок подоходного налога в разы увеличен необлагаемый минимум. В качестве налоговой базы платежей за землю введена ее кадастровая оценка и соответствующие пропорциональные ставки этого налога.Упрощены процедуры и механизмы взимания налогов и сборов - осуществлен переход к ежеквартальным вместо ежемесячных, а иногда и ежедекадных сроков их уплаты. Упорядочены и снижены штрафные санкции за несвоевременную и неполную уплату налогов, упрощены процедуры расчета и взимания ряда платежей, введена система электронного налогового декларирования.

В результате всех преобразований существенно снижена налоговая нагрузка на экономику. С 2005 по 2010 гг. показатель отношения общих налоговых поступлений к ВВП снизился на 6,8 процентных пункта, что более чем в полтора раза превышает максимальный целевой показатель Программы социально-экономического развития на 2006 - 2010 гг.

Вместе с тем, в отечественной налоговой системе остаются свои особенности. Они обусловлены как системой организации самой экономики, так и механизмами взимания основных налогов.

Сохранение ряда ограничений в механизмах взимания основных налогов усложняет порядок их уплаты и приводит к снижению инвестиционных возможностей организаций. К таким ограничениям можно отнести отсутствие механизма переноса убытков на будущее при исчислении налога на прибыль, ограничение налоговых вычетов по НДС пределом сумм налога, фактически начисленных на объем реализации товаров и услуг и т.п. В этих условиях основная цель налоговой политики в ближайшее время - повышение эффективности налоговой системы за счет ее внутреннего качественного изменения. Достичь этого можно, применив следующие меры. Уже с 2012 г. планируется уменьшить налоговое давление на основной инвестиционный источник - прибыль предприятий за счет снижения ставки по налогу на прибыль. Предварительно речь может идти о 2-4 процентных пунктах. Но в дальнейшем, если эконо-мические показатели будут неплохими, возможно снижение ставки по налогу на прибыль и до 18%. Это выведет Беларусь в число стран с самым низким уровнем налогообложения прибыли в регионе.

Одновременно по налогу на прибыль будет предусмотрена возможность уменьшения облагаемой прибыли будущих периодов на убытки, полученные при осуществлении текущей деятельности и, в первую очередь, при создании новых и модернизации действующих производств.

Дело в том, что в настоящее время инвестиционная активность стимулируется либо льготами по прибыли, направляемой на инвестиции, либо временным освобождением от налогообложения прибыли, полученной в результате реализации инвестиционного проекта (например, в сельской местности и малых городах - 5 и 7 лет соответственно). Таким образом, для получения льготы необходимо иметь прибыль, т.е. создать предприятие (производство), выйти на проектную мощность, найти рынки сбыта и т.д. А ведь для организации крупного и эффективно функционирующего предприятия требуется несколько лет, по истечении которых заканчивается и действие льгот. В результате получается, что осуществление долгосрочных серьезных инвестиций пока никак не стимулируется.

Система переноса убытков на будущие периоды позволит те затраты, которые инвестор понесет при создании нового предприятия или производства, компенсировать за счет уменьшения на эту сумму прибыли будущих периодов независимо от времени, когда он ее получит.

Это намного эффективнее временных налоговых льгот. По НДС планируется отменить временные и количественные ограничения по налоговым вычетам, в результате чего срок возврата плательщику налога из бюджета будет сведен к минимуму. Это позволит предприятиям иметь дополнительные финансовые ресурсы, и одновременно будет стимулировать их к скорейшему освоению инвестиций.

Сегодня инвестор, приобретая инвестиционные товары, ограничен принятием к вычету сумм уплаченного при этом НДС суммами налога, начисленными при реализации товаров. В результате, когда создается новое предприятие или идет модернизация действующего, т.е. не осуществляется текущая производственная деятельность, в виде «входного» НДС замораживаются значительные суммы средств, которые будут зачтены или возвращены из бюджета в течение 1-2 лет. Таким образом, инвестор вынужден инициировать вопрос об освобождении ввозимого оборудования от налога на добавленную стоимость.

При этом нет стопроцентной гарантии, что оно сразу же будет вовлечено в экономический оборот. После реализации данных направлений будут созданы дополнительные условия для привлечения и окупаемости долгосрочных инвестиций во всех секторах экономики. Внедрение таких общепринятых и эффективных механизмов даст возможность отказаться от предоставления многочисленных избирательных льгот, которыми перегружена течественная налоговая система.

Следует учитывать, что различного рода льготные и упрощенные режимы налогообложения для отдельных категорий плательщиков и видов деятельности в развитых странах не практикуются. К таким, в частности, можно отнести льготные режимы налогообложения для плательщиков, осуществляющих деятельность в сельской местности и малых городах, а также для иностранных инвесторов, которые установлены декретами Президента от 20.12.2007 г.№ 9, от 28.01.2008 г. № 1, от 6.08.2009 г. № 10. Даже особые правовые режимы в свободных экономических зонах и парках высоких технологий, применяемые в отдельных развитых странах, по своим целевым установкам, используемым инструментам и формам организации существенно отличаются от тех, которые действуют сейчас в Беларуси.

Как показывает практика, их применение, во-первых, не приводит к ожидаемым результатам, а, во-вторых, оказывает сильное искажающее влияние на конкурентные условия осуществления предпринимательской деятельности и механизмы распределения ресурсов. Кроме того, широкое применение различных налоговых льгот ограничивает возможности по снижению общих налоговых ставок. Поэтому отмена многочисленных неэффективных льгот - основа для дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику и ставок основных налогов, что и будет рассматриваться в 2011-2015 годах.

Однако это не значит, что льгот не станет совсем. Все необходимые стимулы в налоговой системе сохранятся, но льготы будут предоставляться только для выравнивания условий деятельности различных секторов экономики, социальной защиты населения и опережающего стимулирования инноваций.

Основная цель - построение максимально «комфортной», с невысокими ставками и максимально простой налоговой системы для каждого плательщика, а не избирательный подход за счет предоставления налоговых льгот. В результате не надо будет искать инвестора и предлагать ему льготы. Когда для всех будут поставлены необременительные условия уплаты налогов, инвестор сам сделает выбор.

Еще одно направление совершенствования налоговой системы - продолжение работы по упрощению налогового администрирования с целью снижения временных и трудовых затрат плательщиков на уплату налогов. Необходимо сокращать многочисленные формы первичных учетных документов и сроки их хранения, упрощать порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, документирования хозяйственных операций, форм налоговых деклараций и их объемов, развивать электронные системы уплаты и расчета налогов.

Отдельно стоит вопрос повышения качества работы налоговых органов с плательщиками. Следует изменить стиль работы налоговых органов. Традиционное восприятие налоговика как контролера должно трансформироваться в партнерские отношения между ним и налогоплательщиком.

Налоговые органы должны перестроить свою работу и из контролеров стать консультантами и реальными помощниками для плательщика.

Внимание будет уделяться профилактической работе, информированию плательщиков о порядке применения налогового законодательства, оказанию ему методологической помощи с целью предотвращения возможных правонарушений. При этом такое консультирование должно носить комплексный характер и затрагивать все сферы законодательства, связанные с хозяйственной деятельностью. В результате сократится количество ошибок, за которые предприятия несут значительные издержки, и изменится отношение к налоговой системе в целом.

Комплексная реализация этих направлений позволит повысить эффективность налоговой системы, обеспечить ее нейтральность по отношению к экономике, снизить налоговую нагрузку и исключить влияние налогов на экономический выбор плательщиков.

Реформирование налоговой системы, осуществляемое одновременно с оптимизацией бюджетных расходов, позволит к концу пятилетки снизить налоговую нагрузку к ВВП до 26% (в 2010 г. - 27,5%). Будут созданы условия для дальнейшего экономического роста и повышения рейтинговых оценок Беларуси в ежегодных исследованиях Всемирного банка «Ведение бизнеса» как по разделу «Налогообложение», так и в целом [23].

Заключение

Республика Беларусь относится к странам с малой, но открытой экономикой, для которых в условиях трансформационного периода характерно усиление бюджетно-налоговых методов государственного регулирования в сочетании с поддержанием фиксированного обменного курса, политикой стимулирования развития экспортоориентированного производства и импортозамещения.

Анализ налоговой системы свидетельствует, что в Беларуси относительно высокая общая налоговая нагрузка на реальный сектор; большое количество взимаемых налогов и льгот; неравномерна налоговая нагрузка по отраслям и секторам экономики.

Сильный налоговый пресс приводит к низкой собираемости налоговых и неналоговых платежей, стимулирует уклонения от уплаты налогов; ухудшает финансовое положение хозяйствующих субъектов, уменьшает налогооблагаемую базу и снижает налоговые поступления в бюджет, способствует сдерживанию притока прямых зарубежных инвестиций, утечке отечественного капитала из страны. Недополучение бюджетом средств сопровождалось сокращением бюджетных статей.

Налоговое бремя распределяется неравномерно в зависимости от форм хозяйствования вследствие того, что некоторые отрасли, предприятия имеют различные льготы. Так, суммы налоговых и неналоговых платежей и отчислений по отраслям распределяются следующим образом: промышленность - свыше 50 %, строительство - менее 10%, торговля и общественное питание - менее 5 %, сельское хозяйство - менее 3%. Подобная тенденция пока сохраняется и в настоящее время. Кроме того, ряд налогов и неналоговых платежей включены в выручку и себестоимость.

Недостатки обусловливают необходимость поэтапного реформирования налоговой системы по следующим направлениям.

Прежде всего, предстоит серьезная реформа не только всей системы применяемых налогов и сборов, но и законодательных основ налогообложения

Достижение поставленных целей предполагает:

· введение в Республике Беларусь общепринятых в мировой практике правовых норм и правил налогообложения, понятийного и терминологического аппарата, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

· существенную модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания таких основных налогов, как на добавленную стоимость, прибыль и доходы организаций, акцизы, подоходный налог с физических лиц;

· выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков, в первую очередь, за счет поэтапного сокращения льгот по налоговым платежам и ужесточения подходов к предоставлению индивидуальных налоговых льгот и преференций;

· установление оптимального соотношения республиканских и местных налогов и сборов, а также обеспечение эффективного взаимодействия республиканского и местных бюджетов [3, c.121-123].

В последнее время в Беларуси сделаны определенные шаги в рамках реформирования налоговой системы. Так, ряд налогов отменены, часть - объединены (с единой налогооблагаемой базой), на некоторые налоги уменьшены ставки или ежемесячная уплата заменена квартальной. Однако налоговая система Беларуси изначально настолько сложна, противоречива и дорогостояща в исполнении, что многое еще предстоит сделать [19].

Налоговое законодательство, пусть и очень медленно, но меняется. Безусловно, налоги в Беларуси чрезмерно высоки, а порядок их администрирования для предприятий сложен и дорогостоящ. Соответственно, и

МНС, и Министерству финансов предстоит проделать много работы для того, чтобы сравнять налоговую нагрузку и легкость уплаты налогов в нашей стране с аналогичной в странах-соседях. Если же ставится амбициозная задача войти в двадцать-пятьдесят лучших стран по качеству делового климата, работы и пространства для по-настоящему значительных изменений еще больше. Пока руководители МСП, хоть и справедливо отмечают прогресс, однако по-прежнему жалуются на дорогостоящее администрирование налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. А. Дейко. Эффективная налоговая система - одно из важных условий экономического роста нашей страны.// Проблемы управления № 3 (28) 2008

2. Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть) / 19 декабря 2002 г. № 166-З

3. Макроэкономика / Головачев А.С., Головачева И.В. - 2-е стер. изд. - Мн.:Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2005. - 256 с.

4. Учебное пособие по курсу «Финансы и кредит» - М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003. - 285 с

5. Шувалова Е.Б., Сычева Е.И, Кучумова Е.Г., Лебедев И.Л., Шуртакова Т.А. Налоги и налогообложение, учебное пособие /Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 260 с.

6. Гюрджан В.А., Масинкевич Н.Э. Налоги в РБ: Теория и практика в цифрах и комментариях / Под общей. Гюрджан В.А. Мн. ПЧУП “Светоч”, 2002 г., 256 с.

7. Система принципов налогообложения. Экономические принципы налогообложения // XServer.ru - виртуальная, электронная библиотека онлайн/ Режим доступа: http://www.xserver.ru/user/sprno/

8. Миронова Т.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. Минск. 2002. 85 с.

9. С. Пепеляев. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева.--М.: Инвест Фонд, 2000.-- 496с.

10. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Соцгиз, 1935. Т. 2. С. 341-343

11. Бирюкова О. Защита инвесторов сработала на «плюс» // Белорусы и рынок. 2008. № 1. С.19.

12. Мельникова Н.А. Оценка эффективности системы налогообложения. БГУ г.Минск

13. Налоговая система Беларуси: направления упрощения // Исследовательский центр ИПМ 2008 / веб-сайт: http://research.by/ Дата доступа: 06.05.2011

14. Обзор инвестиционной политики Республики Беларусь. // ОРГАНИЗАЦИЯ ОБЪЕДИНЁННЫХ НАЦИЙ Нью-Йорк и Женева, 2009. Режим доступа: http://www.invest.belarus.by/ru/IPR-rus.pdf Дата доступа: 05.06.2011

15. Макроэкономика : учеб. пособие / А.В. Бондарь, В.А. Воробьев, Л.Н. Новикова [и др]. -- Минск : БГЭУ, 2007. -- 415 с.

Размещено на Allbest.ru