Совершенствование государственного стимулирования предприятий малого бизнеса

Сущность, функции, формы и законодательные основы малого предпринимательства. Формы и методы государственного стимулирования развития малого предпринимательства. Основные проблемы и направления улучшения развития малого бизнеса на современном этапе.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 03.05.2012
Размер файла 294,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Администрация уполномочена предоставлять малому предпринимательству прямые займы, займы на основе частичного участия, а также государственные гарантии по коммерческим ссудам, получаемым малыми предприятиями у частных банков.

Программа равных кредитных возможностей нацелена на создание благоприятных условий для функционирования малых предприятий, организуемых представителями социально уязвимых групп населения, она стимулирует развитие предпринимательства в среде национальных меньшинств, в районах проживания индейских племён, в регионах с высоким уровнем безработицы, а также среди ветеранов.

Особое место занимает программа финансового содействия малому предпринимательству в случае чрезвычайных обстоятельств и программа государственного гарантирования аренды и страхования строительных подрядов, осуществляемых малыми предприятиями. Первая её часть, а именно «гарантирование аренды», нацелена на преодоление трудностей, с которыми сталкиваются малые предприятия, подыскивающие для себя производственные помещения. Администрация США уполномочена предоставлять малым предприятиям специальные целевые кредиты для оплаты аренды.

Малый бизнес Испании начал формироваться и активно развиваться в 1970-е годы. Высокие экономические показатели были достигнуты благодаря высокой степени развития малого бизнеса.

В Испании разработано большое количество программ поддержки и развития малого бизнеса. Основное внимание испанского правительства обращено на те предприятия малого бизнеса, которые имеют высокую социальную значимость для Испании, создают рабочие места для социально уязвимых групп населения.

В Испании государство стимулирует множество организаций и фондов для поддержки малого бизнеса. Все эти организации можно разделить на две наиболее популярные и эффективные группы обществ в области содействия малому бизнесу.

Первую группу составляют общества взаимного кредитования. Эти организации обеспечивают гарантийные обязательства перед кредиторами при выдаче кредитов, в частности, предоставляют в собственность в качестве залогового обеспечения или же выступают в качестве поручителей.

Во вторую группу входят общества взаимного финансирования. Эти общества непосредственно занимаются финансированием, инвестированием, субсидированием малых предприятий. Одним из таких обществ является Государственный институт официального кредитования Испании.

Помимо этого в Испании функционирует ряд организаций, отстаивающих интересы малого бизнеса, такие как Ассоциация малого бизнеса и торгово-промышленная палата, сеть филиалов которых есть в каждом городе.

Мощный технико-экономический прорыв в послевоенные годы вывел Японию в тройку самых развитых стран мира. Это было достигнуто благодаря развитию малого бизнеса при мощной государственной поддержке. Несмотря на то, что многие всемирно известные компании и концерны по наукоёмкому производству автомобилей, техники, инновационной продукции находятся именно здесь, малый бизнес составляет значительную долю в общих объёмах промышленности Японии (около 40 %). Однако нужно отметить, что малый бизнес в Японии в большей степени представлен в следующих отраслях: строительство, лёгкая промышленность, сфера услуг. Наукоёмкие производства ведутся в основном лишь крупными компаниями. Это и есть основная задача экономического развития Японии - стимулирование инновационного высокотехнологичного производства в малом бизнесе.

Принимаемые правовые акты в отношении предприятий малого бизнеса в Японии определяют статус малых предприятий и льготы для них. Льготы предусматривают специальное налогообложение в зависимости от вида деятельности предприятия. Значительная часть законопроектов направлена на регулирование антимонопольного законодательства Японии.

Для обеспечения механизмов кредитования малого бизнеса и предоставления займов государство предусмотрело создание Корпорации страхования малого и среднего бизнеса, а также ассоциаций гарантирования кредита (аналогично созданию Государственных фондов для развития и поддержки малого бизнеса в Китае, США и др. странах).

Стимулирование предприятий малого бизнеса в Японии ведётся на всех уровнях, начиная от властей центрального правительства и заканчивая самостоятельными союзами и объединениями малых предприятий. Центральные власти и местные органы самоуправления субсидируют на всех этапах жизненного цикла предприятия малого бизнеса, непосредственно участвующие в создании наукоёмкого и высокотехнологичного производства. Для таких предприятий государство выделяет займы, обеспечивает кредитование малого бизнеса через предоставление поручительства и других видов кредитных гарантий. Также при централизованной поддержке государства в специальных центрах, некоммерческих организациях производится обучение кадров, осуществляется консультационно-информационная поддержка.

Субсидии, займы, кредиты для бизнеса на льготных условиях предусмотрены на следующие цели:

- совершенствование, модернизация, переоснащение производственно-материальной базы наукоёмких предприятий;

- разработка совместно с институтами и университетами инновационных проектов, новинок, изобретений;

- развитие лёгкой и пищевой промышленности;

- разработка новых технологий (изобретений) и новых видов продукции;

- создание и развитие новых предприятий малого бизнеса в промышленно отсталых регионах Японии.

Также для малого бизнеса Японии предусмотрена ускоренная льготная амортизация оборудования, зданий, сооружений. Льготы даются малым предприятиям, чтобы им было выгодно покупать новое оборудование, обновлять свой парк.

Японское правительство заботится об обновлении предпринимательского сектора и облегчает создание нового бизнеса. В 2003 году был принят закон, по которому можно открывать малое предприятие без начального капитала - только с одной Йеной.

В основном малые и мельчайшие предприятия Японии предпочитают финансирование при помощи друзей, родственников, знакомых, клиентов, поставщиков. Сейчас льготами для малого предпринимательства занялись крупные частные банки. Ими разрабатывается система беззалогового кредита. Они также выдают кредиты на сравнительно короткие сроки под залог оборудования.

В Японии существуют ассоциации малого бизнеса на местном уровне. Они поддерживаются местными торгово-промышленными палатами, а центральная торгово-промышленная палата Японии (частная) является их координирующим центром.

Южная Корея - страна, в которой расположены пять из крупнейших мировых компаний. Сегодня в Корее немногим более миллиона малых предприятий, что составляет около 98,6 % всех производств.

Государственные средства для поддержки малого бизнеса расходуются по трём основным направлениям: предоставление льготных кредитов (срок до восьми лет и процентная ставка на 2,5 - 3 % ниже банковской), разработка и внедрение новых технологий и пополнение оборотных средств. Корейская корпорация малого бизнеса осуществляет следующие программы финансирования малого бизнеса:

- долгосрочные займы на корпоративную реструктуризацию (расширение основных фондов, приобретение оборудования и недвижимости);

- стабилизирующие займы (управление производством, системой продаж и технологического развития);

- торговые займы (выделяются малым предприятиям, которые испытывают трудности с получением кредитов в коммерческих банках из-за низких показателей товарооборота);

- займы на коммерциализацию НИОКР (выделяются компаниям в течение трёх лет с момента получения патента на изобретение, получения трансферта технологии от местных исследовательских лабораторий);

- займы на развитие малого бизнеса в провинциях;

- проведение мгновенных лотерей в поддержку малого бизнеса.

В настоящее время во Франции зарегистрировано около 3 млн. малых предприятий. В стране создана внушительная государственная система стимулирования малого бизнеса. Новые малые предприятия на два года освобождаются от налога на акционерные общества и от местных налогов. Для них снижаются подоходный налог и налог с инвестируемой части прибыли. Особую лояльность государство проявляет к тем, что решил открыть свой бизнес в экономически депрессивных зонах. На таких предпринимателей распространяются скидки и отмены выплат в фонды социального обеспечения. В отдельных случаях предпринимателям выплачиваются подъемные. Для безработных, решивших создать свой бизнес, разработана своя система поддержки. Они освобождаются от налогов уже не на два, а на три года и на год от обязательных социальных выплат в кассы соцстраха. Практически все владельцы малых предприятий могут рассчитывать на получение льготных кредитов, ссуд, субсидий [1, c. 228].

Поощрение создания предприятий и предотвращение их банкротств является одной из ключевых сфер сотрудничества государства и бизнеса. Во Франции этим занимается специальное учреждение - Национальное агентство по созданию предприятий, которое не только содействует будущим частным предпринимателям, но и изыскивает возможности скупки предприятий при возникновении угрозы банкротства.

Также государственную помощь при создании предприятий оказывают органы министерств по обустройству территорий, торгово-промышленные палаты, выборные органы местного самоуправления - региональные и генеральные советы, а также частные фонды, созданные крупными корпорациями, получающими в свою очередь целевые налоговые льготы.

1.5 Налоговое стимулирование малых предприятий как один из наиболее эффективных методов поддержки малого предпринимательства

Государственное налоговое стимулирование - один из наиболее мобильных элементов государственного налогового менеджмента, который непосредственно вытекает из налогового планирования. Налоговое стимулирование представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на развитие малого предпринимательства.

Налоги выступают важнейшим инструментом регулирования валового внутреннего дохода (ВВП) и национального дохода (НД) страны. К примеру, в России, по данным Федеральной службы налоговой статистики, в структуре ВВП налоги в среднем (за последние семь лет) составляют около 30 процентов.

Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. При выполнении своих функций они оказывают влияние на инвестиционные процессы, ускоряя или замедляя их. Система налогового стимулирования воздействует на инвестиционный спрос и предложение через механизмы косвенного налогообложения и налогового льготирования инвестиционного характера.

С помощью налогового стимулирования государство должно создавать необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг, предоставляя тем самым существенные преимущества одним экономическим структурам по сравнению с другими.

В сфере налогового стимулирования предприятий малого бизнеса особое значение имеет оптимизация налоговых ставок. Теоретический смысл данного процесса заключается в достижении относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей [11, с. 28].

Основные подходы к регулированию налоговых правоотношений в России закреплены за налоговым законодательством, которое включает в себя Налоговый Кодекс Российской Федерации, законодательные и нормативные акты РФ, субъектов РФ и органов исполнительной власти. В основу системы налогового регулирования и стимулирования легли методы и способы налогового стимулирования. К методам налогового стимулирования можно отнести следующие методы, которые успешно используются во всех странах: отсрочка налогового платежа, инвестиционный налоговый кредит, налоговые каникулы, налоговая амнистия, налоговые вычеты, выбор и установление налоговых ставок, международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Наиболее перспективным методом налогового стимулирования является инвестиционный налоговый кредит, который представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований. К ним относятся проведение организацией научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, осуществление инновационной деятельности, выполнение организацией важного заказа по социально-экономическому развитию региона. Если во втором и третьем случаях сумма кредита определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией, то при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ сумма кредита не может быть более 30 % от стоимости приобретенного организацией для этих целей оборудования. Это довольно-таки слабо согласуется с возможностями предприятий малого и среднего бизнеса, являющихся основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите.

Одним из социально значимых методов налогового стимулирования являются налоговые вычеты, которые могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами. Глава 23 части II Налогового Кодекса РФ, который начинает действовать с 1 января 2001 года, посвящена налогу на доходы физических лиц. Налоговые вычеты по этому налогу подразделяются на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные [12, с. 14].

Выбор и установление ставки налога является отдельным методом налогового стимулирования, требующим особого внимания. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет. Понижение ставки любого налога должно быть настолько максимально, чтобы позволить хозяйствующим субъектам осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность без значительных потерь и получать прибыль, но при этом соблюдать и фискальные интересы государства в целом.

Методы налогового стимулирования представляют собой возможность проведения налогового стимулирования, на практике же налоговое стимулирование может осуществляться посредством следующих способов, которые условно делятся на две взаимосвязанные сферы: налоговые льготы и налоговые санкции. Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

Система налоговых льгот включает в себя следующие виды льгот: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и так далее. Например, предприятие может воспользоваться льготой по налогу на прибыль, если валовая прибыль предприятия была направлена на стимулирование финансовых затрат на развитие производства и жилищного строительства, занятости инвалидов и пенсионеров, благотворительной деятельности.

Система налоговых льгот тесно взаимосвязана с системой налоговых санкций. Составляющими этой системы являются финансовые санкции - штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то есть предприятиям и организациям, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий. Например, статьей 122 части I Налогового Кодекса РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога. Данное нарушение ведет также к наложению административного штрафа на должностное лицо предприятия в размере, кратном МРОТ, который зависит от размера неуплаченной суммы налога.

Также к налоговым льготам можно отнести специальные налоговые режимы, установленные налоговым законодательством.

Институт специальных налоговых режимов является сравнительно новым для отечественного налогового права, получившим свое закрепление в российском законодательстве только в 2001 году.

В качестве существенных черт специальных налоговых режимов в ст. 18 НК РФ отмечается особый порядок определения элементов налогообложения, а также возможность освобождения от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, отнесенных Кодексом к общему режиму налогообложения. Специальные режимы могут применяться только определенными категориями налогоплательщиков, указанными в законе [13, с. 4].

В то же время предоставление отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, является согласно ст. 56 НК РФ налоговой льготой.

К специальным налоговым режимам в РФ относятся:

- упрощенная система налогообложения;

- единый налог на вмененный доход;

- единый сельскохозяйственный налог;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения может применяться организацией, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили (с учетом коэффициента-дефлятора) 15 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 Кодекса).

Упрощенная система налогообложения предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН (кроме уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование), а также налога на добавленную стоимость, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

В свою очередь индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налогов на доходы и имущество физических лиц, а также ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Однако такое освобождение связано с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности, т.е. участием в хозяйственном обороте в качестве индивидуального предпринимателя, и применяется только к следующим объектам налогообложения:

а) доходам, полученным от предпринимательской деятельности;

б) выплатам и вознаграждениям, начисляемым в отношении других лиц;

в) имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности.

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, не являются плательщиками НДС. В то же время в случае выставления плательщиками УСН счетов-фактур с выделением в них НДС и получением указанного налога от покупателя они обязаны перечислить полученную сумму НДС в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В противном случае плательщик УСН может быть привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 (в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по НДС), а также ст. 122 НК РФ (за неуплату НДС в бюджет).

Ставка налога зависит от применяемого налогоплательщиком объекта налогообложения и составляет:

- 15 % от доходов, уменьшенных на величину расходов;

- 6 % от доходов без учета расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и может быть изменен по истечении трех лет с момента начала применения УСН.

Переход налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход предполагает применение к нему правового механизма, идентичного УСН, т.е. освобождение от уплаты налогов, относящихся к общему режиму налогообложения в зависимости от статуса налогоплательщика (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В то же время в отличие от УСН, применяющейся налогоплательщиком при его соответствии установленным ст. 346.12 НК РФ требованиям, право на применение ЕНВД поставлено в зависимость от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности, закрытый перечень которых приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Для определения объекта налогообложения по ЕНВД законодателем введен термин «вмененный доход», под которым подразумевается потенциальный доход плательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Вмененный доход рассчитывается как произведение указанной в п. 3 ст. 346.29 Кодекса базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, который характеризует данный вид деятельности.

Налоговая ставка составляет 15 % от величины вмененного дохода.

Необходимо отметить, что гл. 26.3 НК РФ не устанавливает запрета на применение плательщиками ЕНВД иных режимов налогообложения (п. 1 ст. 346.26 Кодекса).

Единый сельскохозяйственный налог. Рассматриваемый налоговый режим может использоваться организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителями (п. 1 ст. 346.2 НК РФ). При этом, под сельскохозяйственными товаропроизводителями НК РФ подразумевает лиц, производящих сельскохозяйственную продукцию, определенную п. 3 ст. 346.2, либо осуществляющих ее первичную и последующую (промышленную) переработку, а также лиц, реализующих данную продукцию. При этом для последних законодателем установлено ограничение: основная доля реализации (70 % от общего объема) должна состоять из произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной обработки, изготовленную из сельскохозяйственного сырья собственного производства (п. 2 ст. 346.2 НК РФ).

ЕСХН предусматривает освобождение от уплаты ряда налогов, однако вводит дифференцированный подход в отношении налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, поскольку различный статус данных субъектов предполагает различный режим налогообложения, применяемый к ним при общей системе налогообложения.

Так, переход на уплату ЕСХН освобождает организацию от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и ЕСН (кроме уплаты страховых платежей на обязательное пенсионное страхование), а также налога на добавленную стоимость, за исключением уплаты НДС при ввозе товаров в РФ (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

В свою очередь индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налогов на доходы и имущество физических лиц, а также ЕСН (кроме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование). Однако такое освобождение связано с осуществлением физическим лицом предпринимательской деятельности, т.е. участием в хозяйственном обороте в качестве индивидуального предпринимателя, и применяется только к следующим объектам налогообложения:

а) доходам, полученным от предпринимательской деятельности;

б) выплатам и вознаграждениям, начисляемым в отношении других лиц;

в)имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, критерием для отнесения доходов и имущества физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем, к объекту налогообложения по ЕСХН является их связь с осуществлением данным лицом предпринимательской деятельности.

Указанные изъятия являются обоснованными, поскольку применение ЕСХН ограничено рамками предпринимательской деятельности физического лица как индивидуального предпринимателя.

При использовании индивидуальными предпринимателями ЕСХН для них устанавливается сходный с организациями режим уплаты НДС.

Таким образом, уплата ЕСХН является альтернативой уплате ряда налогов, относящихся к общему режиму налогообложения. Данное обстоятельство предоставляет организациям, перешедшим на уплату ЕСХН, весьма существенное преимущество по сравнению с иными организациями, обязанными вести и сдавать отчетность по четырем налогам с различными правовыми режимами, а также снижает налоговое бремя установлением единой налоговой ставки в размере 6 % от доходов сельскохозяйственного производителя, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.8 НК РФ).

Хронологически самым последним из введенных специальных налоговых режимов является система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данная система отличается от всех предыдущих особым порядком ее применения.

Основным отличием указанного режима от предыдущих является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы гл. 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности - инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется произвести указанные работы за свой счет и на свой риск (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.1995 N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»).

Произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением. Порядок и условия раздела будут являться решающим фактором для определения налоговых последствий при применении данного специального налогового режима.

Сущность данного режима заключается в замене уплаты федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных налоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашений о разделе продукции, за исключением налогов и сборов, особенности уплаты которых предусмотрены гл. 26.4 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 346.35 Кодекса инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов.

В отношении тех налогов, которые должны уплачиваться налогоплательщиком, применяющим рассматриваемый режим налогообложения, гл. 26.4 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты. Причем нормы указанной главы носят бланкетный характер, основываясь на нормах соответствующих глав Кодекса по налогам, относящимся к общему режиму налогообложения, и предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, установленных по соответствующим налогам.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

Таким образом, налоговое регулирование является сложным действием налоговой политики государства, поскольку его цель - не только соблюдение интересов государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть обеспечение покрытия государственных расходов доходами бюджета, но и интересов налогоплательщика, а также обеспечение необходимых условий для роста благосостояния всей страны в целом [14, с. 51].

По оценкам специалистов, потери бюджетной системы России из-за предоставления льгот составляют 100 - 160 млрд. руб. в год, однако никто не подсчитал выгод в связи с выполнением налогами стимулирующей роли. Важно не допускать превалирования текущих финансовых интересов государства над стратегией экономического роста [15, с. 67].

Налоговыми ставками можно способствовать развитию предприятия, но можно его и разорить.

Сегодня многие предприятия, руководители которых не нарушали налоговое законодательство, но не могли обеспечить минимально необходимую зарплату своим сотрудникам, разорились и прекратили существование. Рынок труда таков, что наибольшую зарплату предлагают предприятия, связанные с сырьем непосредственно (добыча, переработка, торговля).

Допустимые значения налоговой нагрузки предприятий-производителей продукции определяются следующими факторами:

- ценой, за которую продукцию можно продать;

- зарплатой, за которую можно найти работников;

- производительностью труда на предприятии.

Существующую тенденцию к установлению одинаковых налоговых ставок для всех отраслей народного хозяйства нельзя считать рациональной.

Для одних предприятий созданы «тепличные условия», а других держат в «резко континентальном налоговом климате». Предприятия, связанные с нефтью, газом, металлом и другими видами сырья, конкурентоспособны не только благодаря выдающимся организаторским способностям их руководителей, но и за счет высоких мировых цен на сырье.

Чтобы вытащить товаропроизводящую и перерабатывающую промышленность «резко континентального налогового климата», надо пересмотреть существующую систему налогообложения. Ставки налогов для разных групп налогоплательщиков должны быть разными [16, с. 5].

Для российской налоговой системы проблемы презумптивного налогообложения, являются сверхактуальными, поскольку речь идёт о большом количестве и значительном удельном весе вмененных налогов - это упрощенная система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; единый сельскохозяйственный налог; система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции.

Что касается собственно налоговой нагрузки, в центре обсуждения сегодня находятся вопросы снижения ставки НДС (до 16 или даже до 13 %), его возможной замены налогом с продаж, снижением ЕСН, дифференциации ставки НДПИ, реформирования подоходного и земельного налога [17, с. 51].

Таким образом, представляется целесообразным облегчить налоговое бремя малого бизнеса и несырьевых отраслей промышленности для усиления стимулирующей функции налогов.

Малое предпринимательство - один из ведущих секторов, во многом определяющий темпы экономического роста, состояния занятости населения, структуру и качество валового национального продукта. Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям к формированию гибкой смешанной экономики, сочетанию разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства, в которой реализуется сложный синтез конкурентного рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства.

В настоящее время в России существует несколько методов государственного стимулирования развития малого бизнеса, в их числе:

- налоговое стимулирование;

- субсидирование процентных ставок по кредиту;

- льготное кредитование;

- создание фондов поддержки малого бизнеса;

- развитие инфраструктуры поддержки малого бизнеса;

- совершенствование областных целевых программ;

- венчурное финансирование.

Среди направлений государственной поддержки малого предпринимательства особое значение придаётся льготному кредитованию малых предприятий, включающего в себя снижение банковских требований к заёмщикам; снижение минимальных размеров ссуд и ставки кредитования, а также субсидирование из бюджета процентных ставок по кредиту.

Но в условиях мирового финансового кризиса в ближайшее время, компаниям, относящимся к сегменту малого бизнеса, не стоит рассчитывать на среднесрочные и долгосрочные кредиты по приемлемым для предприятия ставкам. Уже сейчас ряд банков приостанавливают программы кредитования малого бизнеса или предъявляют запретительные требования к заёмщикам. Также в среднем по рынку ставки по кредитам для малого бизнеса увеличились на 1 - 4 %.

Одним из средств ускорения развития российской экономики могла бы стать государственная поддержка производственного сектора экономики методами налогового стимулирования. Сегодня эти методы нашли точечное применение в наукоградах, в особых экономических зонах, для некоторых предприятий малого бизнеса и т.п. Их полезность не вызывает сомнений. Но абсолютное большинство предприятий несырьевого сектора стимулированием не охвачены. Это тормозит их развитие и тем самым развитие экономики. Система налогообложения должна способствовать выходу предприятий из «тени» и не должна разорять тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно».

Одним из инструментов регулирования какого-либо вида деятельности или отрасли экономики для стимулирования их развития являются налоговые льготы. Налоговые льготы - главнейший инструмент выравнивания налогового бремени, посредством чего достигается равенство, являющееся основным принципом налогового права. При этом принцип равенства не означает уплату всеми налога в одинаковом размере, а определяет экономическое равенство плательщиков и выражается в том, что за основу берется фактическая способность к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов. То есть равенство в данном случае означает равномерность налогообложения, что достигается в первую очередь предоставлением отдельным категориям налогоплательщиков определённых преимуществ.

2ю Анализ государственного стимулирования развития малого предпринимательства на примере Оренбургской области

2.1 Анализ структуры малых предприятий в Оренбургской области за 2008-2010 годы

Малое и среднее предпринимательство, как явление социальное, экономическое и политическое, охватывающее почти все отрасли деятельности, должно решать следующие основные задачи развития Оренбургской области:

а) в социальном аспекте - способствовать обеспечению занятости и материальному благополучию населения, его духовному и культурному развитию, удовлетворению материальных потребностей через расширение рынка потребительских товаров и сферы услуг;

б) в экономическом - содействовать развитию конкурентной рыночной экономики, увеличению валового регионального продукта, повышению доходов консолидированного бюджета области и внебюджетных фондов;

в) в политическом - обеспечить формирование среднего класса - основного гаранта социальной и политической стабильности общества [18, с. 20].

Проведём анализ динамики изменений в состоянии сферы малого предпринимательства в Оренбургской области за период с 2008 по 2010 год в таблице 2. Данные таблиц для анализа в данном пункте взяты с сайта Министерства экономического развития и торговли Оренбургской области.

Таблица 2 - Динамика развития малого предпринимательства в Оренбургской области в 2008-2010 годах

Показатель

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Количество предприятий

8401

8977

9912

Среднесписочная численность работников (человек)

109582

110954

127340

Оборот малых предприятий (млн. р.)

40926

48668

76455

Доля малых предприятий в общем обороте организаций области (%)

12,1

10,9

9,2

Инвестиции в основной капитал (млн. р.)

707

1074

2562

Уплачено ЕНВД и по УСН (млн. р.)

770

1079

1353

Число предприятий на 1000 жителей

3,9

4,2

4,7

Средняя численность работников на одно малое предприятие (человек)

13

12

13

Оборот на одно малое предприятие (тыс. р.)

4872

5421

7713

Объём инвестиций в основной капитал на одно малое предприятие (тыс. р.)

84

120

258

Количество предпринимателей (человек)

43359

47184

52666

Анализ развития малого предпринимательства за последние три года в Оренбургской области указывает на поступательное расширение данного сектора экономики, обеспеченное непрерывной реализацией мер государственной поддержки малого предпринимательства.

Число малых предприятий (включая индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица) за указанный период возросло на 15,6 %, при этом наибольший прирост достигнут по юридическим лицам - 18 %, по индивидуальным предпринимателям - 15,1 %. Прирост к уровню прошлого года по юридическим лицам составил 935 предприятий (10,4 %), по индивидуальным предпринимателям - 5482 человека (11,6 %).

Численность населения, занятого на малых предприятиях, увеличилась в 2010году по сравнению с 2008 годом на 16,2 %.

Объёмы оборота малых предприятий увеличились за последние три года в 1,9 раза.

Прирост инвестиций в основной капитал малых предприятий только за 2010 год составил 239 % от уровня 2009года.

Вклад малого предпринимательства в доходную часть консолидированного бюджета Оренбургской области оценивается органами статистики только по результатам учёта поступления налогов от малых предприятий по специальным налоговым режимам, включающим единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и единый налог, взимаемый по упрощённой системе налогообложения. По данным направлениям в бюджет области за 2008-2010 годы от предприятий малого бизнеса поступило доходов в сумме более 3,2 млрд. рублей. Малыми предприятиями в 2010 году перечислено в консолидированный бюджет области 1352,6 млн. рублей налоговых доходов. Удельный вес налоговых поступлений от малого предпринимательства в общей сумме доходов области составил 5,58 %.

Более информативными являются показатели развития малых предприятий по основным видам деятельности. Сводные показатели развития малых предприятий Оренбургской области по видам деятельности представлены в таблице Б.1, представленной в Приложении Б.

Инфраструктура малого бизнеса в Оренбургской области в 2008-2010 годах одинаковая, включает в себя следующие отрасли:

- промышленность;

- сельское хозяйство, охота, лесное хозяйство и рыболовство;

- строительство;

- транспорт и связь;

- торговля, бытовое обслуживание, общественное питание и гостиничные услуги;

- прочие виды обслуживания населения и предприятий;

- здравоохранение, физическая культура, социальное и коммунальное обеспечение;

- образование.

Структура малых предприятий в Оренбургской области сохраняется практически на одном уровне в динамике за 2008-2010 годы. Для наглядности на рисунке 1 отражена инфраструктура малого бизнеса в Оренбургской области в 2010 году.

Рисунок 1 - Инфраструктура малого бизнеса в Оренбургской области в 2010 году

Основная сфера деятельности малых предприятий связана с тремя отраслями: промышленностью, строительством и торговлей (включая общественное питание). На указанные отрасли к концу анализируемого периода приходится в среднем 71 % малых предприятий (промышленных - 15 %, строительных - 15 %, торговых - 41 % процента), 77 % занятого на малых предприятиях населения (промышленности - 16 %, строительства - 27 %, торговли - 34 %), 90 % оборота (в промышленности - 17 %, строительстве - 16 %, торговле - 56 %), 87 % инвестиционных вложений в основной капитал малых предприятий (промышленности - 48 % строительства - 19 %, торговли - 20 %).

На протяжении всего представленного периода (2008-2011 годы) Оренбургская область практически обеспечивала лидирующее положение по росту числа малых предприятий и среднесписочной численности работников. В результате к уровню 2008 года общий прирост числа малых предприятий по Оренбургской области составил 18 % против 6,6 % по ПФО и 13,1 % по Российской Федерации в целом. Прирост среднесписочной численности работников малых предприятий по области составил 16,2 %, в то время как по ПФО - 19 %, Российской Федерации - 20,5 %.

Следует также отметить, что Оренбургская область по отдельным показателям развития малых предприятий, используемым Минэкономразвития России при принятии решений о выделении субсидий федерального бюджета для поддержки малого предпринимательства, не достигла результатов, соответствующих уровню средних показателей по ПФО и Российской Федерации в целом, как это показано в таблице 3.

Таблица 3 - Показатели развития малых предприятий в Оренбургской области, ПФО и в целом по России в 2008-2011 годах

Показатель

Оренбургскаяобласть

Приволжский Федеральный округ

Российская Федерация

2008

2009

2010

2008

2009

2010

2008

2009

2010

Число малых предприятий на тысячу жителей (единиц)

3,9

4,2

4,7

5,2

5,6

6,5

6,8

7,2

4,8

Удельный вес инвестиций в малые предприятия в общем объёме инвестиций на развитие экономики (%)

1,8

2,2

7,6

4,0

5,1

4,0

3,3

3,7

3,4

Реализация продукции малыми предприятиями в расчете:

на одно малое предприятие (тыс. рублей)

4872

5421

7713

9478

10671

17559

9855

11715

15786

на одного жителя (рублей)

19088

22831

35940

49563

60220

56939

67265

84330

76045

Качество работы областной инфраструктуры государственной поддержки малого предпринимательства по выполнению программы «О развитии предпринимательства в Оренбургской области на 2008-2010 годы» привлекло муниципальные бюджеты к совместному инвестированию. Это, в частности, выражается в прямом вложении средств в сумме 4,6 млн. рублей в 2008 году со стороны администрации г. Оренбурга в гарантийный фонд Оренбургского областного фонда поддержки малого предпринимательства.

Общая результативность деятельности по поддержке малого бизнеса наиболее ярко видна по результатам работы всей инфраструктуры поддержки субъектов малого предпринимательства.

За счёт погашения процентной ставки по кредитам в малый бизнес привлечено около 250 млн. рублей.

За период реализации Программы для субъектов малого предпринимательства проведено свыше 60 бесплатных семинаров, оказано свыше 2000 бесплатных консультаций. Организовано бесплатное участие в выставках более 127 субъектов малого предпринимательства.

С помощью привлеченных федеральных средств в сумме 34 млн. рублей созданы бизнес-инкубаторы, что позволило тесно контактировать с начинающими предпринимателями и анализировать проблемы на каждой стадии развития их бизнеса.

На площадях Оренбургского и Орского бизнес-инкубаторов создано 65 офисных и 20 производственных помещений, оборудовано более 260 рабочих мест. В настоящее время на их территории размещено 34 субъекта малого предпринимательства.

Созданы и действуют общественные советы предпринимателей примерно в 60 % муниципальных образований области, 20 муниципальных образований имеют разработанные и утвержденные программы развития малого предпринимательства.

В 2009 году было создано три центра поддержки предпринимательства (ООО «Деловой центр», г. Орск, ООО «Ясненский центр поддержки малого и среднего бизнеса», компания «АйС», г. Ясный, ООО «Центр поддержки малого бизнеса», пос. Саракташ).

Следует отметить ещё ряд достигнутых показателей развития малого бизнеса по итогам 2010 года. В частности, общий фонд начисленной заработной платы всех работников малых предприятий по итогам 2010 года составил 10313,8 млн. рублей, что на 3557,2 млн. рублей больше, чем в аналогичном периоде 2009года.

Среднемесячная заработная плата работников списочного состава малых предприятий по итогам 2010 года по сравнению с показателем 2009 года увеличилась на 1807,8 рубля (на 33,9 %) и составила 7269,8 рубля.

В области работают 6 609 крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ).

Площадь предоставленных в пользование КФХ сельскохозяйственных угодий составляет (по данным на 1 января 2010 года) 952,247 тыс. гектаров, из них 740,0 тыс. гектаров приходится на пашню.

Наибольшее количество КФХ зарегистрировано в Оренбургском, Красногвардейском, Соль-Илецком и Новоорском районах, их число составляет соответственно 453, 383, 352 и 351. Наименьшее количество в Северном и Грачевском районах - 46 и 56 соответственно.

В КФХ области в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается увеличение поголовья крупного рогатого скота на 22,0 %, что составляет 26 тыс. голов, в том числе:

- коров - на 13,8 %, что составляет 10,7 тыс. голов;

- свиней - на 14,5 %, что составляет 34,0 тыс. голов;

- овец и коз - на 26,2 %, что составляет 23,6 тыс. голов.

В КФХ за 2008 год по сравнению с показателями 2007 года отмечалось увеличение производства молока на 6,6 % и производства мяса на 6,6 %.

Активно развивается микрокредитование субъектов малого предпринимательства. В отдел поддержки предпринимательства и садоводства, государственную некоммерческую организацию «Оренбургский областной фонд поддержки малого предпринимательства», через которую осуществляется финансово-кредитная поддержка, в 2010 году поступило свыше 80 заявок от субъектов малого предпринимательства на оказание финансовой поддержки. Положительное решение о финансировании принято по 52 проектам на сумму более 7,6 млн. рублей, из которых 21,2 % направлены на поддержку производственной деятельности (выпуск строительной продукции, развитие растениеводства, животноводства, пошив одежды), сферы услуг (бытовое обслуживание населения, грузопассажирские перевозки).

Сложилась и действует организационная структура поддержки предпринимательства. Активно функционируют специализированные организации инфраструктуры, такие, как Оренбургский областной фонд поддержи малого предпринимательства, Торгово-промышленная палата Оренбургской области, информационно-аналитические центры, центры правовой поддержки и т.д. Планируется расширение сети таких центров. Сегодня инфраструктура представлена 18 организациями.

Защиту законных прав и интересов субъектов малого предпринимательства представляют более 70 общественных организаций, которые являются диалоговой площадкой между представителями власти и малым бизнесом, выполняют функции совещательного органа.

2.2 Анализ расходов регионального бюджета на поддержку малых предприятий в Оренбургской области

Инфраструктурой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства является система коммерческих и некоммерческих организаций, которые создаются, осуществляют свою деятельность или привлекаются в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд при реализации федеральных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства, региональных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства, муниципальных программ развития субъектов малого и среднего предпринимательства, обеспечивающих условия для создания субъектов малого и среднего предпринимательства, и оказания им поддержки.

Инфраструктура поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства включает в себя также центры и агентства по развитию предпринимательства, государственные и муниципальные фонды поддержки предпринимательства, фонды содействия кредитованию (гарантийные фонды, фонды поручительств), акционерные инвестиционные фонды и закрытые паевые инвестиционные фонды, привлекающие инвестиции для субъектов малого и среднего предпринимательства, технопарки, научные парки, инновационно-технологические центры, бизнес-инкубаторы, палаты и центры ремесел, центры поддержки субподряда, маркетинговые и учебно-деловые центры, агентства по поддержке экспорта товаров, лизинговые компании, консультационные центры и иные организации [19].

Рассмотрим расходы бюджета Оренбургской области на поддержку малого предпринимательства за 2008-2010 годы и проведём анализ изменения их динамики в таблице В.1, содержащейся в Приложении В. Данные для проведения анализа в этом пункте работы взяты с сайта Министерства экономического развития и торговли Оренбургской области.

По результатам проведённого анализа динамики расходов областного бюджета на поддержку малого предпринимательства за 2008-2010 годы в таблице В.1 можно выделить основные группы мероприятий, на которые направлялись средства бюджета данного субъекта Российской Федерации:

- совершенствование системы нормативно-правового обеспечения предпринимательской деятельности;

- создание и развитие объектов инфраструктуры поддержки предпринимательства;

- информационное обеспечение субъектов малого предпринимательства;

- подготовка кадров для субъектов предпринимательства;

- расширение доступа субъектов предпринимательства к финансовым ресурсам;

- организация системы продвижения товаров и услуг субъектов предпринимательства на внешний и внутренний рынки;

- разработка и реализация мероприятий по развитию предпринимательства в муниципальных образованиях;

- взаимодействие со средствами массовой информации;

- проведение активной политики либерализации предпринимательского пространства.

Для наглядности рассмотрим на рисунках 2 - 4 изменение динамики основных направлений финансирования из бюджета Оренбургской области на поддержку малого предпринимательства за 2008-2010 годы.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Создание и развитие объектов инфраструктуры поддержки малого предпринимательства за 2008-2010 годы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3 - Информационное обеспечение субъектов малого предпринимательства за 2008-2010 годы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Расширение доступа субъектов предпринимательства к финансовым ресурсам за 2008-2010 годы

В результате произведённых расчётов можно увидеть, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом объём финансирования на поддержку малого бизнеса увеличился на 39 %, а в 2010 году относительно 2009 года - на 9 %.

В 2009 году финансирование, направленное на создание и развитие на областном и муниципальном уровнях предприятий инфраструктуры, снизилось на 30 % в сравнении с предыдущим годом. А в 2010 году его величина не изменилась.

В 2 раза (т.е. на 100 %) были увеличены объёмы денежных средств областного бюджета в 2009 году относительно 2008 года, направляемые на организацию повышения квалификации и профессиональной переподготовки работников организаций инфраструктуры поддержки предпринимательства. В 2010 году эта величина сохранялась на том же уровне.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 218 % финансирование на создание и развитие областных объектов инфраструктуры поддержки предпринимательства. А в 2010 году темп прироста данной величины относительно 2009 года составил 24 %.

В 2010 году относительно предыдущего года увеличился объём финансирования на создание и ведение баз данных производителей продукции, работ, услуг в Оренбургской области, размещение на малых предприятиях области производственных заказов крупных промышленных предприятий на 22 %.

Темп прироста размеров финансирования, направляемых на организацию конференций, ярмарок, деловых встреч, семинаров по обсуждению проблем предпринимательства в 2009 году по сравнению с 2008 годом составил 25 %, а в 2010 году в сравнении с 2009 годом - 20 %.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом был увеличен на 43 % размер средств бюджета Оренбургской области, выделенный на организацию обучающих семинаров, конференций для субъектов предпринимательства. В 2010 году размер финансирования остался на прежнем уровне.

Также в 2009 году относительно предшествующего года в 9 раз (на 900 %) увеличился объём финансирования разработки и утверждения программы подготовки управленческих кадров для сферы бизнеса. В 2010 году изменений не было.

Темп прироста средств областного бюджета, направляемых на предоставление субсидий на компенсацию части затрат, связанных с уплатой процентов по кредитам, привлечённых субъектами предпринимательства на льготных условиях, в 2009 году в сравнении с 2008 годом составил 50 %. В 2010 году данная величина финансирования сохранилась без изменений.

Также в 2009 году произошло увеличение объёма средств бюджета, направляемых на предоставление субсидий и компенсацию процентной ставки по кредитам для субъектов малого предпринимательства, направленных на реализацию проектов, на 50 % по сравнению с 2008 годом. А в 2010 году темп прироста этого показателя составил 33 %.

На 33 % увеличилось в 2010 году по сравнению с предыдущим годом финансирование проведения мониторинга и оперативного анализа состояния региональных рынков сбыта продукции малых предприятий.

В 2009 году относительно 2008 года темп прироста объёма финансовых ресурсов, направляемых на организацию и проведение выставок, бизнес-форумов, а также на участие во всероссийских и международных выставках составил 33 %, а в 2010 году относительно предыдущего года - 25 %.

Увеличился объём бюджетных средств в 2009 году в сравнении с предыдущим годом, направляемых на поддержку субъектов малого предпринимательства, производящих товары, работы и услуги, предназначенные для экспорта, на 50 %, а в 2010 году - на 33 % относительно 2009 года.


Подобные документы

  • Критерии и формы малого бизнеса. Направления государственного регулирования и стимулирования развития предприятий малого бизнеса. Анализ состояния, динамики и условий развития малого бизнеса в экономике России. Факторы и условия развития малого бизнеса.

    дипломная работа [2,2 M], добавлен 18.05.2016

  • Понятие, сущность, признаки малого бизнеса, его социально-экономическая роль. Общие направления государственного регулирования малого предпринимательства. Перспективы развития малого бизнеса в Республике Беларусь. Зарубежный опыт поддержки малого бизнеса.

    курсовая работа [658,7 K], добавлен 28.03.2014

  • Сущность и виды субъектов малого бизнеса, формы и методы его государственного регулирования. Анализ влияния государственной поддержки на развитие малого бизнеса в России. Специфика развития и основные проблемы субъектов малого предпринимательства.

    курсовая работа [69,7 K], добавлен 31.05.2010

  • Сущность и роль малого бизнеса в условия перехода к рыночным отношениям, поддержка малого бизнеса со стороны государства. Виды финансово-кредитной поддержки малого предпринимательства. Проблемы и перспективы развития малого бизнеса на современном этапе.

    реферат [34,3 K], добавлен 19.02.2010

  • Сущность малого предпринимательства и его роль в экономике. Направления и инструменты государственного регулирования данной деятельности. Основные проблемы развития малого бизнеса на современном этапе, система его кредитования в городе Бугульма.

    курсовая работа [37,1 K], добавлен 16.12.2010

  • Понятие, функции и сущность малого и среднего бизнеса, их место в рыночной системе хозяйствования. Особенности динамики развития малого предпринимательства в регионах Российской Федерации. Основные проблемы и перспективы развития малого бизнеса в России.

    курсовая работа [884,3 K], добавлен 09.01.2015

  • Роль малого бизнеса в экономике страны. Критерии определения малого предприятия. Антимонопольное законодательство России. Система органов поддержки и развития малого предпринимательства Российской Федерации, формы и методы государственного регулирования.

    дипломная работа [94,8 K], добавлен 27.07.2010

  • Понятие, функции, критерии малого бизнеса, его экономические и социальные функции. Анализ статистических данных о состоянии предпринимательства в государстве на современном этапе. Проблемы и тенденции развития малого бизнеса в современной России.

    курсовая работа [65,7 K], добавлен 22.10.2012

  • Место и роль малого предприятия в рыночной экономике. Стимулирование развития малого предпринимательства в условиях кризиса. Опыт функционирования малых предприятий в разных странах. Особенности, проблемы и перспективы развития малого бизнеса в России.

    курсовая работа [56,8 K], добавлен 13.12.2013

  • Понятие малого бизнеса и его роль в экономике. Особенности налогообложения малого предпринимательства в Беларуси. Перспективы развития малого бизнеса и его экономическая эффективность на современном этапе. Государственная поддержка предпринимательства.

    курсовая работа [45,6 K], добавлен 15.02.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.