Себестоимость продукции на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Затраты на производство продукции и их экономическая сущность, значение и задачи учета и анализа

1.1 Основные нормативные документы, регулирующие состав и характеристику затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производства и анализа себестоимости продукции.

В число таких документов входят:

1. Постановление Министерства Экономики Республики Беларусь, Министерства Финансов Республики Беларусь от 24.06.2006 г. №122/87 «Об утверждении Инструкции по планированию, учету затрат, калькулированию себестоимости пива, солода и безалкогольной продукции и формированию финансовых результатов в организациях, производящих указанную продукцию».

2. Приказ Министерство информации Республики Беларусь от 27.07.2011 г. №129 «Об утверждении методических рекомендаций по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости издательской продукции».

3. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Министерства промышленности Республики Беларусь. Введены в действие приказом по Министерству промышленности РБ от 31.12.2010 г. Рекомендуют, как предприятиям непосредственно вести учет затрат на производство и реализацию промышленной продукции и калькулировать фактическую и плановую себестоимость продукции, предлагают при этом состав калькуляционных статей, из которых складывается себестоимость.

4. Методические рекомендации Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности от 28.10.2005 (ред. от 07.10.2010) «По планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях легкой промышленности».

5. Приказ Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 27.08.2010 №126а «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету производственных затрат и калькулированию себестоимости услуг (продукции, работ) в жилищно-коммунальном хозяйстве»

6. Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 №210/161/151 «Об утверждении Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)». Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №182, определяла правила организации и ведения бухгалтерского учета коммерческими и некоммерческими субъектами хозяйствования. Согласно Инструкции №182 затраты - это стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Утратил силу с 13.09.2011 г.

7. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. №102 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов и признании утратившими силу некоторых Постановлений Министерства Финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Вступил в силу с 1 января 2012 г.

8. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» в ред. постановлений Минфина от 13.11.2003 №153, от 11.12.2008 №187, от 26.03.2009 №33, от 06.11.2009 №136, от 11.01.2010 №2, от 25.06.2010 №77, от 05.01.2011 №1. Утратил силу с 01.01.2012 г.

9. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 №50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов». Вступил в силу с 01.01.2012 г.

10. Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 №3321-XII (ред. от 26.12.2007) «О бухгалтерском учете и отчетности» Устанавливает общую методологию ведения бухгалтерского учета, в том числе и процедуры учета затрат на производство

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62 (ред. от 26.05.2008) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе и т.п., должны быть неизменными в учетной политике предприятия в течение отчетного года.

1.2 Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

В организациях, занимающихся производством продукции, себестоимость реализованных товаров, продукции включает в себя стоимость потребленных в процессе хозяйственной деятельности материальных ресурсов, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и нематериальных активов и прочих затрат в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Полная себестоимость - это сумма расходов, связанных с производством продукции (производственная себестоимость), и расходов по ее реализации (коммерческие расходы). Коммерческие расходы включают в себя затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку, исследование рынка, рекламу и т.п.

Плановая себестоимость включает плановые затраты на выпуск продукции, а фактическая - определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В зависимости от вида производимой продукции, типа и характера организации производства и управления применяются различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: нормативный, позаказный, попередельный.

Нормативный метод учета затрат заключается в ведении оперативного раздельного учета затрат по нормам и отклонений от норм, а также их изменений. При этом создается система технически обоснованных норм и нормативов, которые разрабатываются предварительно до начала производства. Нормы расхода разрабатываются предприятием на основе конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов и утверждаются ее руководителем или уполномоченным лицом (в случае отсутствия таковых - на основании норм, утвержденных министерствами и ведомствами). В конце отчетного периода исчисляется фактическая себестоимость отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой калькуляционной статье и величины отклонений и изменений.

При нормативном методе учета затрат производится:

- предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

- учет изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм, установление причин отклонений от норм;

- определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости (с учетом изменений норм) и отклонений от норм.

Нормативный метод учета затрат является наиболее совершенным, так как способствует внедрению прогрессивных норм расхода сырья и материалов, выявлению резервов и экономии средств предприятия. Этот метод предусматривает не только выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, но и установление причин таких отклонений. Он применяется, как правило, при массовом и серийном производстве продукции, состоящей из большого количества деталей.

Позаказный и попередельный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуются тем, что фактические затраты на протяжении месяца накапливаются, а в конце месяца распределяются между объектами учета и калькулирования.

При позаказном методе учета затрат объектом учета является отдельный производственный заказ на изготовление неповторяющейся партии изделий (индивидуальное или мелкосерийное производство). При этом прямые затраты относятся на отдельный заказ на основе данных первичных документов, а косвенные - пропорционально заработной плате либо другой базе распределения, которая должна быть оговорена учетной политикой организации. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты остаются на балансе как сальдо незавершенного производства. Фактическая себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ по этому заказу путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

При позаказном методе учета затрат производится:

- учет прямых затрат и их группировка по заказам;

- учет и группировка по статьям затрат, включенных в косвенные расходы, распределение в соответствии с учетной политикой косвенных расходов по заказам;

- определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство);

- определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа (по оконченным заказам).

Данный метод применяется, как правило, в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в массовых производствах, в которых исходное сырье и материалы, проходя ряд технологических переделов, последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который может быть в таком виде реализован на сторону. Технологический законченный передел является объектом учета затрат на производство при данном методе учета. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов), а внутри передела - по видам продукции. Косвенные затраты отражаются в целом по производству, цеху или по предприятию с последующим списанием их на затраты по переделу путем распределения между переделами в установленном порядке. Основной недостаток данного метода состоит в том, что при относительно точном определении затрат по переделам не обеспечивается точное исчисление себестоимости различных видов продукции. Поэтому допускается проводить учет затрат на производство по попередельному методу с применением элементов нормативного учета.

Попередельный метод учета затрат предполагает:

- учет прямых затрат, их группировку по переделам;

- учет затрат, включаемых в косвенные расходы, их распределение по переделам;

- определение за месяц по переделу: стоимости выпуска передела и себестоимости единицы полуфабриката, а также стоимости полуфабрикатов, переданных на следующий передел;

- определение себестоимости выпуска готовой продукции и единицы каждого вида продукции.

На исследуемом мною предприятии ООО «АВД продакшен» ведется нормативный метод учета затрат. При выпуске нового вида продукции на основе технологической документации, технико-экономических расчетов технологом предприятия разрабатываются нормы расхода сырья и вспомогательных материалов для изготовления определенного вида продукции. Также на организации разрабатываются нормы расхода вспомогательных материалов при запуске оборудования, с указанием причин использования: наладка оборудования при переходе на новый вид продукции, смена рулона упаковочного материала и т.д. Данная документация утверждается руководителем предприятия, а затем передается начальникам бригад, для дальнейшего ознакомления работников, непосредственно участвующих в технологическом процессе, при производстве определенного вида продукции. В конце отчетного периода, согласно актов-списания, предоставляющих в бухгалтерию организации технологом, исчисляется фактическая себестоимость по каждому виду продукции. При возникновении отклонений от норм устанавливаются причины и виновные лица. При выпуске продукции, изготавливаемой впервые, а также при изменении состава продукции нормы могут корректироваться или создаются вновь с указанием даты утверждения.

1.3 Организация учета затрат в условиях нормативного метода

Порядок разработки норм расхода сырья и материалов в производстве на всех этапах жизненного цикла продукции для организаций Министерства промышленности Республики Беларусь установлен Инструкцией о порядке нормирования расхода сырья и материалов в производстве продукции, утвержденной Постановлением Министерства промышленности Республики Беларусь от 30.11.2007 №21 (далее - Инструкция №21). Инструкцией №21 вправе пользоваться и организации без ведомственной подчиненности на основании их локального нормативного акта. Нормированию подлежат все виды сырья и материалов, применяемые при производстве продукции и в других производственных процессах (п. 3 Инструкции №21). Конкретный порядок установления норм, лимитов определяется соответствующим приказом руководителя организации (п. 21 Методических рекомендаций №881). Нормы расхода материалов и покупных комплектующих разрабатываются службой главного технолога с привлечением специалистов соответствующих подразделений и цехов и утверждаются руководителем организации или техническим директором (главным инженером). Нормы подлежат постоянной корректировке в соответствии с конструктивными изменениями и изменениями в технологических процессах, их увеличение должно быть обоснованным (п. 8, 9 Инструкции №21). Расходуемые на основные и вспомогательные нужды организациями топливо, электрическая и тепловая энергия подлежат нормированию независимо от источников энергообеспечения. Порядок разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии организациями установлен Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.10.1998 №1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии».

1.4 Особенности построения систем учета затрат в международной учетной практике

Помимо поэлементной, в мировой учетной практике принята и широко используется в аналитических целях другая классификация затрат. В основе ее лежит представление о том, что часть затрат можно прямо и целиком отнести к конкретной единице произведенной продукции, а часть относится к партии товара, продукции или производству в целом. Эти затраты зависят скорее не от объема произведенной за единицу времени продукции, а от длительности этой единицы времени, и их следует относить на произведенную продукцию согласно некоторым правилам.

В структуре затрат каждого предприятия выделяют несколько составляющих в зависимости от того, как их величина зависит от объема выпуска. По этому признаку все затраты делятся на четыре группы:

1. Первой группой являются постоянные затраты, не зависящие от объема выпуска. К ним относятся: заработная плата административного персонала, амортизация (при условии, что она начисляется линейным или одним из ускоренных методов), расходы на охрану, ремонт, поддержание оборудования в рабочем состоянии и т.п.

2. Расходы переменные, строго линейно зависящие от объема выпуска, - это основные материальные затраты, заработная плата производственных рабочих, амортизация (если она начисляется пропорционально выработанной продукции) и т.д.

3. Условно-переменные расходы, величина которых находится в пропорциональной зависимости от объема выпущенной продукции, но, возможно, нелинейно и не так быстро, как это имеет место у переменных расходов. Примером здесь могут служить расходы на содержание зданий и оборудования, ремонт, оплату труда вспомогательного персонала (если заработная плата им начисляется повременно) и т.п.

4. Расходы, увеличивающиеся обратно пропорционально объему произведенной продукции - это, например, оплата простоев и некоторые виды цеховых расходов. У подавляющего большинства предприятий и производств доля таких расходов в общей их сумме ничтожно мала, и при анализе им обычно не уделяют большого внимания. Однако следует знать, что такие расходы существуют, и если таковые окажутся в структуре затрат анализируемого предприятия, не принимать их как нечто ненормальное.

При разработке аналитических алгоритмов очень часто предполагают, что типов затрат всего два - переменные и постоянные. Условно-переменные же относятся к одному из двух этих типов на том или ином основании.

Деление затрат на переменные и постоянные существенно при анализе безубыточности и производственного левериджа предприятия. Под производственным (операционным) левериджем предприятия понимается соотношение его постоянных и переменных затрат за определенный период. Уровень производственного левериджа является характеристикой рискованности предприятия.

Модели учета затрат и калькулирования в международной учетной практике выделяются главным образом исходя из критерия полноты включения затрат, в соответствии с чем можно выделить две основные модели калькулирования себестоимости продукции:

Модель полного распределения затрат (absorption costing). Данная модель представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные затраты и все косвенные затраты включаются в себестоимость продукции. При этом прямые затраты относятся на конкретный вид продукции экономически обоснованным способом. Общая сумма косвенных затрат распределяется по видам продукции пропорционально выбранным коэффициентам распределения.

2. Учет затрат на производство продукции в условиях нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Аналитический и синтетический учет затрат на производство

На исследуемом предприятии ООО «АВД продакшен» синтетический учет всех затрат производства ведется по дебету счета 20 «Основное производство.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам выпускаемой продукции, работ, услуг и обеспечивает возможность получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации о себестоимости выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Приведем пример отражения хозяйственных операций по счетам затрат в бухгалтерском учете ООО «АВД продакшен»:

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражено списание материалов, израсходованных в производстве	20	10	8570678	требование-накладная, акт на списание материалов
Отражена стоимость потребленной электроэнергии	26	60	715000	Счет-фактура
Отражен предъявленный НДС	20	60	143000	Счет-фактура
Начислена амортизация основных средств (участвующих в производственном процессе)	20	02	751892	Бухгалтерская справка-расчет
Начислена амортизация основных средств (офисная мебель, компьютер)	26	02	347857	Бухгалтерская справка-расчет
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	6652345	Расчетная ведомость
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН	20	69	2261797	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	20	76-2	39914	Бухгалтерская справка-расчет
Выявлен брак в производстве вспомогательных материалов	28	20	314820	Акт о браке, , бухгалтерская справка-расчет
Отражены расходы по услугам связи	26	60	110000	Счет на оплату
Отражен предъявленный НДС	20	60	22000	Счет на оплату
Списано топливо на заправку автомобиля	26	10	1851300	Путевой лист, акт-списания
Начислена заработная плата администрации	26	70	6419000	Расчетная ведомость
Начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН	26	69	2728075	Бухгалтерская справка-расчет
Начислены страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	26	76-2	48143	Бухгалтерская справка-расчет

Согласно Учетной политике на 2011 год ООО «АВД продакшен» общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально прямым материальным затратам.

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг).

2.2 Учет и оценка незавершенного производства

Под незавершенным производством понимается продукция частичной готовности, не прошедшая все стадии, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Для выявления незавершенного производства и контроля за его сохранностью в цехах ведется оперативный учет движения продукции по операциям их обработки. Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве продукции с незаконченной обработкой. Затем суммируют затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не законченного производством продукции в соответствии с учетной политикой увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая, производственная себестоимость остатков незавершенного производства. Ее отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец отчетного и начало следующего месяца.

В учете применяются разные способы оценки незавершенного производства. В соответствии с Учетной политикой организации незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться на балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактически произведенным затратам.

С момента регистрации ООО «АВД продакшен» до конца 2011 года в изучаемом мною бухгалтерском учете незавершенного производства не существовало. Также переданной мне для ознакомления Учетной Политики не отражены способы оценки незавершенного производства.

2.3 Учет потерь от брака

Браком в производстве считается продукция (изделия) и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В соответствии с п. 1 ст. 403, п. 4, 5 ст. 404 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК) работники организации, которые выпустили бракованную продукцию, несут материальную ответственность как за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязанностей.

Определение размера причиненного работником ущерба производится в порядке, установленном законодательством (ст. 407 ТК). В связи с тем что такой порядок отсутствует, организации могут разработать его самостоятельно. На основании порядка, установленного ст. 408 ТК, возмещение ущерба работниками в размере, не превышающем среднего месячного заработка, производится путем удержания из их заработной платы по распоряжению нанимателя. В остальных случаях возмещение ущерба производится в судебном порядке.

Отметим, что удержание должно быть произведено при условии соблюдения ограничения размера удержаний, установленного законодательством (ст. 108 ТК), и запрещения удержаний из некоторых сумм, подлежащих выплате работникам (ст. 109 ТК).

На счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Типового плана счетов обобщается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в плане счетов ООО «АВД продакшен» открыт субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», на котором учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, в том числе в результате брака.

Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за потери от брака продукции, относятся с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств - на суммы внесенных платежей, или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из сумм по оплате труда.

В зависимости от места обнаружения брак может быть внутренним и внешним. При этом внутренним браком считается брак, выявленный организацией при производстве (до отгрузки произведенной продукции ее покупателям).

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). При этом исправимым браком считается продукция, исправление которой технически возможно и экономически целесообразно.

Организации должны обеспечивать своевременное и полное выявление брака по видам, причинам, виновникам и стоимости.

На обнаруженный в производстве брак составляется акт (извещение о браке). Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщиков, оформляются помимо акта специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявления претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий, а также действующими нормативно-законодательными актами.

Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков как возмещение убытков, уменьшаются на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска через судебные органы.

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» бухгалтерией ООО «АВД продакшен» собираются затраты по выявленному браку, а по кредиту - суммы, которые уменьшают потери от брака, и суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака. На уменьшение потерь от брака относится стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак, и т.п.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Так как счет 28 «Брак в производстве» не имеет сальдо на конец месяца, то потери от брака бухгалтерией ООО «АВД продакшен» списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счетов 20 «Основное производство».

Потери от брака ежемесячно по мере их обнаружения включаются в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак.

На сумму потерь от брака, не списываемую на себестоимость, а возмещаемую виновным лицом - работником организации, допустившим выпуск бракованной продукции, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость.

До 2012 года брак включался в состав внереализационных расходов, отражался в том налоговом периоде, в котором плательщиком налога на прибыль получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков.

За время существования ООО «АВД продакшен» брак готовой продукции не был обнаружен. Возмещение через виновных лиц не осуществлялась.

2.4 Особенности калькулирования себестоимости продукции в условиях, нормативного метода учета затрат

Классификация затрат по экономическим элементам ООО «АВД продакшен» разрабатывала самостоятельно, но за основу взяла группировку затрат по элементам, рекомендуемую к применению Министерством промышленности Республики Беларусь (п. 13 Методических рекомендаций N881):

1) материальные затраты.

К данному элементу затрат относят стоимость сырья и материалов, используемых в производстве продукции (за вычетом стоимости возвратных отходов); стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте; затраты на приобретение топлива и энергии, расходуемых на технологические цели; стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных как собственными силами, так и с привлечением сторонних организаций и т.д.

Поскольку материальные затраты занимают наиболее значительный удельный вес в себестоимости продукции, то прибыльность производственных предприятий напрямую зависит от их рационализации.

2) затраты на оплату труда.

К данному элементу затрат ООО «АВД продакшен» относит как выплату заработной платы за фактически выполненную работу (отработанное время) и за периоды, включаемые в рабочее время, дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, так и иные выплаты, установленные законодательством (стоимость выплаченных организацией гражданам вознаграждений по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), авторских гонораров; оплату труда студентов и учащихся в период производственной практики и работающих в составе студенческих отрядов; оплату отдыха выпускников, направленных на работу; затраты на подготовку и переподготовку кадров).

3) отчисления на социальные нужды.

К данному элементу затрат относят суммы обязательных отчислений на социальное страхование и пенсионное обеспечение, по обязательным видам и отдельным видам добровольного страхования, включая медицинское страхование, производимое в порядке и размерах, определяемых законодательством Республики Беларусь. К ним, в частности, относятся:

- обязательные страховые взносы, исчисленные по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь по всем видам оплаты труда работников;

- страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- страховые взносы при обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, заключенным с соблюдением условий, установленных подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 №219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов», в размерах, установленных Указом №219;

- расходы по страхованию от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу;

3) амортизация основных средств и нематериальных активов.

К данному элементу затрат следует относят суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности.

5) прочие затраты.

К данному элементу следует относить иные затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат:

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты на реализацию продукции, товаров, работ, услуг;

- иные затраты, связанные с организацией производства и реализацией.

К данным затратам, относятся затраты на содержание аппарата управления, оплату услуг связи, расходы на представительские цели, оплату консультационных и информационных услуг, представительские расходы и т.д.

Группировка затрат по элементам в управленческом учете необходима для изучения материалоемкости, энергоемкости, трудоемкости и т.д., а также установления влияния технологического переоснащения на структуру затрат. Однако такая группировка не отражает целевое использование средств, поскольку, к примеру, топливо и электроэнергия могут использоваться как на технологические цели, связанные с непосредственным изготовлением продукции, так и на хозяйственные нужды по отоплению, освещению зданий и др.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) при планировании, учете и калькулировании себестоимости, группируются по статьям затрат. Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на какие цели и в каких размерах использованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции в многономенклатурном производстве и поиска резервов их сокращения. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения ООО «АВД продакшен» определила самостоятельно с учетом отраслевых методических рекомендаций, характера и структуры производства:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- заработная плата производственных рабочих;

- налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды согласно законодательству;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (затраты на специальную технологическую оснастку);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери и потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- расходы на реализацию.

Наибольший удельный вес занимает статья «сырье и материалы», так как на организации ведется нормативный метод учета затрат, то по каждому выпускаемому виду продукции разработаны нормы расхода сырья и вспомогательных материалов. Данные нормы доводят до начальников бригад. В конце каждой смены, после подсчета выработанной продукции, сведения предоставляются в бухгалтерию предприятия. Бухгалтер предприятия сверяет фактический расход сырья и материалов с нормами.

2.5 Показатели бухгалтерской и статистической отчетности о затратах на производство продукции

Наряду с бухгалтерским учётом предприятия в соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут оперативный учёт и статистику. Рассмотрим кратко их содержание и назначение.

Оперативный (управленческий учет) учёт осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел, цех, склад), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. Данные оперативного учёта используются для повседневного текущего руководства и управления предприятием (учёта выработки, явки на работу, выпуска продукции, её отгрузки, реализации, наличия материальных запасов и др.) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он прерывен во времени, т.е. надобность в нём возникает по мере необходимости.

Статистический учёт, или статистика, изучает явления, носящие массовый характер в области экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки и пр. Он готовит и собирает информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, складывающихся ценах на регионарных рынках труда, товаров, ценных бумаг и др., о численности и составе населения с целью анализа и прогнозирования социально - экономического развития общества. Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит единовременный учёт и переписи, использует данные оперативного и бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт - сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия на основании документов, в различных измерителях. Под сплошным отражением хозяйственной деятельности подразумевается обязательный учёт всего имущества, всех видов производственных запасов, затрат, продукции, денежных средств, фондов, задолженностей предприятия и т.п. Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и записи в документах совершающихся на предприятии фактов о движении материальных ценностей, денежных средств, расчётов, фондов, кредитов и т.д.

Основными источниками информации при исследовании финансово-экономического положения организации служат документы бухгалтерской и государственной статистической отчетности.

Предприятие ООО «АВД продакшен» относят в ряды микроорганизаций в связи с не высокой численностью.

За 2011 год бухгалтерией предприятия был подготовлен и сдан в отдел статистики Минского района отчет о финансово-хозяйственной деятельности микроорганизации, согласно форме 1-мп (микро), утвержденной Постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь 01.11.2011 года №288.

В данном отчете в разделе №4 «Финансовые результаты» по строке с кодом 75 указанная себестоимость реализованных товаров. За 2011 год она составила 14 682 млн. руб.

Самым важным документом бухгалтерской отчетности является баланс и приложение №2 к бухгалтерскому балансу утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.02.2008 года №19, данная отчетность подготавливается главным бухгалтером организации. Согласно отчета о прибылях и убытках за 2011 год себестоимость реализованных товаров составила 12 737 млн. руб.

3. Анализ себестоимости продукции

3.1 Анализ обобщающих показателей себестоимости продукции

Себестоимость представляет собой стоимостную оценку всех затрат произведенных в процессе производства и реализации продукции. Себестоимость продукции является важнейшим показателем деятельности предприятия, поэтому руководство должно обращать особое внимание на нее. Себестоимость продукции влияет на стоимость продукции, на прибыль, которую получит предприятие и на другие показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

В связи с этим руководитель предприятия должен принимать экономически обоснованные управленческие решения, учитывая зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Себестоимость реализованной продукции имеет практическое значение для определения рентабельности продаж, т.е. при росте затрат на реализованную продукцию более высокими темпами, чем выручка от реализации, рентабельность продаж снизится и наоборот. Себестоимость реализованной продукции, естественно, не равна себестоимости произведенной продукции. Различия в темпах роста себестоимости произведенной и реализованной продукции показывают тенденции изменения рентабельности продаж в следующем периоде, когда будут реализованы остатки готовой продукции отчетного периода. Так, если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленным темпом, чем реализованной, можно предположить, что в следующем периоде при прочих равных условиях рентабельность продаж повысится. При оценке показателей себестоимости целесообразно на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. В таблице 1 приведена динамика выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции.

Таблица 1 - Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости выпущенной и реализованной продукции

Показатели	2010 г.	2011 г.	Темп роста, %
Выручка от реализации продукции, тыс. р.	117	402	243
Себестоимость реализованной продукции, тыс. р.	63	290	360
Себестоимость произведенной продукции, тыс. р.	65	298	358

Из таблицы 1 видно, что на предприятии затраты на реализованную продукцию росли более быстрыми темпами, чем выручка от реализации. Это говорит о том, что в 2011 г. рентабельность продаж снизилась. Темп роста затрат на произведенную продукцию выше, чем темп роста себестоимости реализации продукции, то есть можно предположить, что и в ближайшем будущем повышение рентабельности не ожидается. Для данного предприятия характерно, что реализованная продукция практически равна произведенной. Что говорит об отсутствии запасов готовой продукции на складах.

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов - наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение элементов затрат в расчете на 1 рубль реализованной продукции. Такой анализ позволит не только оценить эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль продукции. Рассчитывается данный показатель по формуле 1.

_, (3.1)

где З_1р. - затраты на 1 р. выпущенной продукции, р./р.;

С - себестоимость произведенной продукции, р.;

ВП - выпуск продукции в стоимостном выражении, р.

Основные факторы, которые влияют на данный показатель это - изменение уровня затрат на производство конкретного вида продукции, изменение цен и тарифов на потребляемые материалы и энергию, изменение цен на продукцию.

В таблице 2 приведен анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции.

Таблица 2 - Анализ затрат на 1 рубль реализованной продукции

Показатель	2010 г.	2011 г.
	План	факт	план	Факт
Выпуск продукции, млн. р. Затраты на 1 рубль продукции, р./р.	123 0,53	117 0,56	350 0,85	402 0,74

Динамика изменения затрат на рубль продукции приведена в таблице 3.

Таблица 3 - Динамика затрат на 1 рубль продукции за 2011 г.

Показатель	Изменение затрат на рубль продукции по сравнению с 2010 г.	Изменение затрат на рубль продукции, по сравнению с планом 2011 г.
	р./р.	%	р./р.	%
Изменение затрат на рубль продукции	+0,03	+6	-0,11	-13

Исходя из данных, затраты на рубль продукции в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возросли на 0,03 р., это связано прежде всего с изменением цен на материалы и с изменением уровня себестоимости продукции, в итоге уровень затрат на рубль продукции повысился на 6%. В 2009 г. по сравнению с планом затраты на рубль снизились на 0,11 р., что составляет 13%. Снижение затрат достигнуто за счет более рационального использования ресурсов, в результате чего были успешно реализованы мероприятия по снижению себестоимости продукции.

Таким образом, снижение себестоимости выпускаемой продукции является одной из целей функционирования предприятия, так как это непосредственно приведет к уменьшению цены и росту прибыли. Снижение затрат на рубль продукции показывает улучшение эффективности производства: говорит о белее рациональном ведении бизнеса, что приводит к получению большей прибыли и бизнес является более успешным.

Исходя из данных предприятия эффективность производства в 2011 г. по сравнению с 2010 г. улучшилась. Был увеличен выпуск продукции, снижены материальные затраты по сравнению с планом, повысилась эффективность использования материальных ресурсов. Однако по сравнению с 2010 г. себестоимость произведенной продукции возросла, что связано в свою очередь с изменением цен на материалы, изменением тарифов за электроэнергию и изменением оплаты труда. Прежде всего, рост себестоимости был связан с резким скачком доллара, так как значительная часть составляющих продукции ввозится из-за границы и поэтому предприятие находится в сильной зависимости от ситуации на валютном рынке. Решить данную проблему возможно лишь заменой иностранных поставщиков, точнее зарубежное сырье на наше отечественное, однако не всегда это возможно, так как производство некоторого сырья невозможно в нашей стране. Исходя из этого, необходимо более тщательно и эффективно разрабатывать программу по снижению себестоимости, обращая особое внимание на выбор поставщика материалов и цен на материалы, пересмотр норм расходов материалов, замену материалов на более современные, изменение трудоемкости изделия и разработку энергосберегающих программ.

3.2 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

затрата себестоимость синтетический производство

Изучение структуры затрат на производство и ее изменения по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов произведенной продукции, направлено на изыскание источников снижения себестоимости и увеличения прибыли. Оценка состава и структуры затрат позволяет определить тип производства, дать оценку рациональности структуры затрат, а также сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения отдельных видов затрат, необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе, т.е. по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям позволяет характеризовать связь затрат с результатами, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы снижения себестоимости. Особенностью данного предприятия является то что в калькуляцию включаются лишь затраты на сырье и материалы, все остальное предприятие списывает из прибыли (специфика данного предприятия позволяет это делать, а также в соответствии с Указом Президента РБ об отмене перечня затрат, которые должны включаться в себестоимость).

Предприятие занимается производством кофе, какао порошка, цикорием. Также как и для большинства предприятий основу продукции составляют материальные затраты. Рассмотрим динамику и структуру себестоимости за 2010-2011 гг. В таблице 4 приведен анализ себестоимости исходя из сметы затрат.

Таблица 4 - Анализ себестоимости исходя из сметы затрат

Элементы затрат	2010 г.	2011 г.	Изменение фактического удельного веса по сравнению с
		План	Факт
	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	сумма, тыс. р.	удельный вес, %	прошлым годом, %	планом, %
Материальные затраты Оплата труда Отчисления на соц. нужды Амортизационные отчисления Прочие	38480 6760 2275 585 16900	59,2 10,4 3,5 0,9 26	65591 10700 3745 1605 25359	61,3 10 3,5 1,5 23,7	188634 29204 10728 4172 65262	63,3 9,8 3,6 1,4 21,9	+4,1 -0,6 +0,1 +0,5 -4,1	+2 -0,2 +0,1 -0,1 -1,8
Итого	65000	100	107000	100	298000	100	0	0

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, более 50%, как в отчетном, так и в прошлом году. Наблюдается тенденция по увеличению материальных затрат по сравнению с прошлым годом и планом на 2011 г. Исходя из этого производство данной продукции является материалоемким. В данном случае основой снижения себестоимости будет снижение материальных затрат. Далее, по наибольшему удельному весу идут прочие затраты, однако по сравнению с 2010 г. и с планом на 2011 г. наблюдается их снижение. Следует отметить резкое возрастание уровня себестоимости в 2011 году по сравнению с 2010 г., это связано с проблемами на валютном рынке и колебанием курса доллара, т.к. большинство составляющих материальных затрат завозятся из-за границы. Однако проблему импортных материалов очень трудно решить именно для данной фирмы, так как белорусских аналогов просто не существует (из-за специфики предприятия). Поэтому одним из главных направлений снижения себестоимости будет смена поставщика, который предложит более выгодные условия. В этой связи при снижении себестоимости следует обратить внимание именно на данную статью расходов.

Для полного вывода о возможности изыскания резервов снижения отдельных видов затрат, необходимо изучить затраты по их функциональной роли в производственном процессе, т.е. по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям позволяет характеризовать связь затрат с результатами, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы и тем самым полнее вскрыть резервы снижения себестоимости.

Анализ затрат по статьям начинается с определения отклонений фактической суммы затрат от плановой в целом по всей продукции и в разрезе отдельных статей расходов. В таблице 5 приведен анализ затрат на производство продукции по статьям калькуляции.

При рассмотрении себестоимости по статьям калькуляции наибольший удельный вес занимают материалы, наблюдается их увеличение по сравнению с планом, связано это, прежде всего с увеличением цен на сырье и материалы. Особенно с тем, что основу продукции составляют импортные составляющие и в 2011 г. сложилась отрицательная ситуация на валютном рынке, в результате чего такие значительные расхождения фактических показателей от плановых.

Таблица 5 - Анализ затрат на производство продукции по статьям калькуляции в 2011 г.

Статьи затрат	Фактический удельный вес, %	Себестоимость выпущенной продукции, тыс. р.	Отклонение от плана
		план	факт	р.	%
Материалы Покупные полуфабрикаты Заработная плата Отчисления от заработной платы Энергозатраты на технологические нужды Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Внепроизводственные расходы	9 52 10 3,5 1,5 9,6 12 2,4	9630 55640 10700 3745 1605 10272 12840 2568	26820	17190	179
			154960 29204 10728 4470 28608 35760 7152	99320 18504 6983 2865 18336 22920 4584	179 172 186 179 178 178 179
Полная себестоимость	100	107000	298000	191000	178

Таким образом, анализируя структуру себестоимости продукции, очевидно, что тип производства является материалоемким, так как материальные затраты составляют более 50%. Следовательно, основное внимание при снижении себестоимости должно быть направлено на снижение материальных затрат, за счет их более рационального использования, применения современных материалов, смены поставщиков, у которых цены на сырье и материалы ниже.