Главная Коллекция "Otherreferats" Экономика и экономическая теория Анализ и пути повышения эффективности использования внеоборотных активов Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"

Анализ и пути повышения эффективности использования внеоборотных активов Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"

Понятие внеоборотных активов, их классификация и методические основы анализа. Анализ внеоборотных активов, их движения и технического состояния на примере Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром", пути повышения эффективности их использования.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 06.04.2012
Размер файла 122,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Республики Беларусь

Учреждение образования "Гомельский государственный университет

имени Франциска Скорины"

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности

Курсовая работа

АНАЛИЗ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ РЕЧИЦКОГО ХЛЕБОЗАВОДА ФИЛИАЛА РУП "ГОМЕЛЬХЛЕБПРОМ"

Исполнитель:

студент группы БУ-51

МАТЮШЕНКО Е.В.

Научный руководитель:

ассистент ГОРДАШНИКОВА Е.А.

Гомель 2011

Содержание

  • Введение
  • 1. Теоретические основы анализа внеоборотных активов организации
  • 1.1 Понятие внеоборотных активов, их классификация
  • 1.2 Методические основы анализа внеоборотных активов
  • 2. Анализ внеоборотных активов речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"
  • 2.1 Технико-экономическая характеристика организации
  • 2.2 Анализ движения и технического состояния основных средств
  • 2.3 Анализ нематериальных активов
  • 3. Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"
  • 3.1 Анализ эффективности использования внеоборотных активов
  • 3.2 Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов
  • Заключение
  • Список использованных источников информации

Введение

Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением правильно вести бухгалтерский учет и уметь анализировать учетную информацию.

Основной капитал, отражаемый на счетах бухгалтерского баланса любого предприятия, называют внеоборотными активами. С таких позиций внеоборотные активы - это определенная стоимостная оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства. В окончательном виде можно сказать, что внеоборотные активы - это совокупность фундаментальных имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в хозяйственной производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата, т.е. прибыли.

С позиции бухгалтерского учета под внеоборотными понимаются активы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям в материальные ценности и другим активам, включая расходы, связанные с их строительством (незавершенное строительство) и приобретением.

Внеоборотные активы относятся к слаболиквидным активам. Это означает, что они могут быть без значительных потерь конвертируемы в денежную форму только по истечении значительных промежутков времени (от полугода и выше).

К особенностям внеоборотных активов относится также и то, что они плохо поддаются оперативному управлению, поскольку слабо изменчивы по структуре за короткие периоды времени.

Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Из всего вышесказанного следует, что внеоборотные активы - это фундаментальная основа любой коммерческой деятельности предприятия. От того, как они сформированы на "старте" предприятия, как они функционируют в дальнейшем, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи организации. Следовательно, внеоборотные активы требуют постоянного и грамотного управления ими, что и является важнейшей задачей учетных и аналитических служб предприятий нашей республики

По данным статистики, в целом по Республике Беларусь доля внеоборотных активов в валюте баланса имеет тенденцию к снижению. Такая же ситуация наблюдается и в большинстве основных отраслей экономики, таких как промышленность, строительство, связь, торговля и общественное питание, жилищно-коммунальное хозяйство.

Таким образом, тема данной курсовой работы в настоящее время, когда на предприятиях нашей страны наблюдается тенденция снижения одного из главных факторов производства - внеоборотных активов, является весьма актуальной и интересной.

Актуальность данной темы подтверждается и следующим. Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что-либо осуществиться.

Таким образом, состояние и использование внеоборотных активов - один из важнейших аспектов учетной и аналитической работы, так как именно они являются воплощением научно-технического процесса - главного фактора повышения эффективности любого производства. Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа. Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

При этом не следует забывать и о такой составляющей внеоборотных активов как нематериальные активы. Возрастание роли инноваций в современной экономике, распространение и совершенствование информационных технологий, развитие законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране предопределяют введение в практику экономического анализа такого объекта учетно-аналитической работы, как нематериальные активы. Значимость и актуальность их анализа обусловливается увеличением их удельного веса в составе внеоборотных активов и всего имущества организаций, рыночной стоимости и ростом убытков, связанных с нарушением прав их владельцев.

Входящие в состав нематериальных активов объекты интеллектуальной собственности, такие как патенты, лицензии, ноу-хау, товарные знаки, предоставляют предприятиям исключительные права работы в определенном секторе товарного рынка, а также являются инструментом его регулирования и контроля.

Целью курсовой работы является оценка функционирующей производственно-хозяйственной системы Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром" как единого механизма, определение экономической сущности внеоборотных активов и их роли в производственном процессе, а также оценка состояния, наличия внеоборотных активов и анализ эффективности их использования.

Для реализации этой цели в курсовой работе были поставлены следующие задачи:

ознакомление со специализацией предприятия, организационной структурой и структурой управления, технологией производства, применяемым оборудованием, а также основными финансово-экономическими показателями деятельности предприятия;

рассмотрение экономической сущности внеоборотных активов, их классификации и оценки;

изучение основных нормативно-законодательных документов, регулирующих осуществление хозяйственных операций с внеоборотными активами;

анализ состояния и эффективности использования внеоборотных активов, определение основных направлений повышения эффективности их использования;

Для написания курсовой работы использованы материалы Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром". Данное предприятие начало свою деятельность в июле 1966 г. Основной продукцией завода является хлебобулочные и кондитерские изделия. Объектом исследования в курсовой работе являются внеоборотные активы Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром", подавляющую часть которых составляют основные фонды.

внеоборотный актив эффективность использование

В ходе написания данной курсовой работы была использована литература следующих авторов: Савицкая Г.В., Стражева В.И., Любушина Н. П.

При написании курсовой работы будем руководствоваться действующим законодательством, инструктивными и методическими материалами по вопросам учета и анализа, а также практическим опытом организации и ведения учетного процесса на предприятии, по материалам которого выполняется курсовая работа.

1. Теоретические основы анализа внеоборотных активов организации

1.1 Понятие внеоборотных активов, их классификация

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В экономической литературе значительная часть средств труда выделена в отдельный объект, именуемый внеоборотными активами предприятия. Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию осуществлять свою производственно-хозяйственную деятельность, совершая многократные обороты оборотных активов. Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов. В связи с этим, внеоборотные активы нуждаются в периодической модернизации и замене. Выпуск новой продукции, освоение новых рынков, расширение деятельности компании требуют вложения средств во внеоборотные активы. Конечно, если создается совершенно новое направление деятельности или даже происходит выделение нового направления во вновь создаваемую дочернюю компанию, инвестиции необходимо делать не только во внеоборотные, но и в оборотные активы нового предприятия. Тем не менее, для предприятия, осуществляющего вложения в уставный капитал дочерней компании, эти инвестиции являются долгосрочными финансовыми вложениями, т.е. внеоборотными активами.

Наиболее полно экономическая сущность внеоборотных активов и их роль в производственном процессе вытекает из их определения и классификации.

Внеоборотными активами являются: основные средства; нематериальные активы; незавершенные капитальные вложения; долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Иными словами, внеоборотные активы относятся к наименее ликвидному имуществу предприятия, используемому в его хозяйственной деятельности длительное время, в течение которого оно переносит свою стоимость на готовый продукт, работу, услугу [1, с.8].

Как правило, на большинстве производственных предприятий в Республике Беларусь существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

В экономической литературе определение основных средств дано в различных трактовках. Однако, несмотря на это многообразие определений, экономическая сущность данного понятия и их роль в процессе производства все же сохраняется. Рассмотрим наиболее встречающиеся из них.

Основные средства - средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и сохраняющие при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт [2, с.12].

К основным средствам относятся орудия труда, используемые в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управления организацией, в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев. Не относятся к основным средствам: молодняк животных и животные на откорме, семьи пчел, пушные звери, предметы для выдачи напрокат. Независимо от срока службы в составе основных средств не учитываются специальные инструменты и приспособления, не имеющие универсального применения и предназначенные для изготовления отдельных видов продукции (пресс-формы), машины и оборудование, являющиеся продукцией предприятий-изготовителей или товары в торговых организациях, а также быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее 12 месяцев независимо от их стоимости [3, с.10].

На предприятиях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Важнейшей предпосылкой правильной организации планирования и учета основных средств, а также механизации и автоматизации является научно-обоснованная классификация основных средств. Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся по отраслям народного хозяйства, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности. Необходимо отметить, что классификация основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли. Классификация основных средств по различным признакам представлена на рисунке 1.

В дополнение к рис.1 дадим определения и краткую характеристику основным видам основных средств.

К фондам основного вида деятельности относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочими или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства. В свою очередь, основные средства основного вида деятельности по своему натурально-вещественному составу учитываются по группам, которые представлены на рис 1.

Рисунок 1.1 - Классификация основных средств

К основным фондам других отраслей, производящих товары, относятся основные средства, занятые в производственной деятельности, но не основной.

В группу основных фондов других отраслей, оказывающих услуги, относят основные средства жилищного хозяйства, здравоохранения, физической культуры и искусства, науки и научного обслуживания.

К производственным основным средствам относят непосредственно те, которые заняты в производственном процессе. К непроизводственным средствам, учитываемым на балансе предприятия, относятся объекты жилищно-коммунального хозяйства, культурно-бытового, медицинского и спортивного назначения [4, с.8].

Собственные основные средства полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются.

Рассмотренные определения основных средств и их классификация в полном объеме дают информацию об их экономической сущности и роли в процессе производства. Несомненно, они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие.

Несмотря на то, что основная часть внеоборотных активов на предприятии представлена основными средствами, не менее важное место в их составе занимают нематериальные активы.

В общем виде под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, признаваемых объектом права собственности конкретной организации и приносящих ей доход [5, с. 20].

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.03.2003 года, № 48, нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в т. ч. аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

используемые в деятельности организации;

способные приносить организации будущие экономические выгоды;

срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

наличие документов, подтверждающих права правообладания.

В случае отсутствия любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Нематериальными активами для целей бухгалтерского учета являются принадлежащие обладателю имущественные права на объекты промышленной собственности; на произведения науки, литературы и искусства; на объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; на пользование природными ресурсами, землей; лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом [6, с.15].

Кроме того, результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ по их окончании приходуются как объекты нематериальных активов при соблюдении следующих условий:

подтверждения (определения) возможности промышленного освоения создаваемого объекта;

определения возможности использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

подтверждение затрат по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

возможности определения будущих доходов от реализации или использования данного объекта.

Перечень видов нематериальных активов определен нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

В составе внеоборотных активов на предприятиях Республики Беларусь учитываются также долгосрочные финансовые вложения. К долгосрочным финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные фонды других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям на территории Республики Беларусь и за ее пределами на срок более 12 месяцев [7, с.21].

1.2 Методические основы анализа внеоборотных активов

Задачами анализа внеоборотных активов являются:

1) изучение состава, структуры движения основных средств;

2) определение степени их использования;

3) разработка мероприятий по повышению эффективности и улучшению использования основных фондов;

4) анализ состава нематериальных активов и эффективности их использования;

5) анализ вложений во внеоборотные активы [8, с.21].

По методике В.И. Стражева задачами анализа состояния и эффективности использования основных производственных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов потребности в них; выяснение выполнение плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно наиболее активной их части - машин и оборудования; определение степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выяснение эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы предприятия; выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Первым этапом анализа по методике В.И. Стражева является анализ обеспеченности предприятия основными средствами. При этом необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация.

Н.П. Любушин считает, что при анализе следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определения основных фондов (технологических систем) определяется их "местом" на S-образной кривой развития и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные отношения результатов и затрат.

Анализ основных фондов по методике Н. И Любушина может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены ниже.

Выбор направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств, инвестиционный анализ составляют содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу, однако четкой границы между этими видами анализа, как выше уже отмечалось, нет. В этой главе подробно рассмотрим второе направление анализа основных средств - анализ эффективности их использования.

Анализ затрат по содержанию и эксплуатации оборудования является составной частью анализа себестоимости продукции.

Методика проведения анализа основных средств нацелена на выбор наилучшего варианта их использования. Поэтому главными особенностями анализа являются:

1) вариантность решений по использованию основных средств.

2) нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ - основной вид анализа инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе основных средств и эффективности их использования [9, с.18].

Качество анализа зависит от достоверности информации, то есть от качества постановки бухгалтерского учета, отлаженности системы и регистрации операций с объектами основных средств, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

Основные направления и задачи анализа основных средств:

анализ структурной динамики основных средств;

оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства;

определение характера и размера влияния изменения стоимости основных;

средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса;

анализ эффективности использования основных средств;

анализ движения основных средств;

анализ показателей эффективности использования основных средств;

анализ использования времени работы оборудования;

интегральная оценка использования оборудования;

анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования;

анализ затрат на капитальный ремонт;

анализ затрат по текущему ремонту;

анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования;

анализ эффективности инвестиций в основные средства;

оценка эффективности капитальных вложений;

оценка эффективности привлечения займов для инвестирования [9, с.24].

Среди экономистов нет единого мнения о составе активной части фондов. В большинстве отраслей промышленности к активной части фондов принято относить машины и оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительную технику, прочие машины и оборудование), а также транспортные средства. Пассивную часть фондов образуют здания и сооружения, а в отдельных отраслях промышленности (нефтедобывающей, газовой, электроэнергетике) сооружения входят в состав активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию активной части фондов. В дальнейших расчетах по анализируемому предприятию к активной части фондов отнесены стоимость машин и оборудования, которая непосредственно влияет на рост выпуска продукции, повышение производительности труда и определяет динамику фондоотдачи.

Повышение удельного веса активной части фондов способствует росту технической оснащенности, увеличению производственной мощности предприятия, возрастанию фондоотдачи. В то же время немаловажна роль и пассивной части основных фондов, поскольку отсутствие нормальных условий труда приводит к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда. Помимо этого, целесообразно иметь определенную долю производственных основных фондов других отраслей и непроизводственных, которые способствуют расширению сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, улучшают их благосостояние, что в свою очередь влияет на рост эффективности производства [10, с.35].

Наиболее полно показатели, характеризующие движение и состояние основных фондов, рассмотрены в методике В.И. Стражева. По его мнению, обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты обновления, выбытия, прироста и воспроизводства, которые также характеризуют техническое состояние основных средств.

Коэффициент обновления отражает интенсивность обновления основных фондов и исчисляется по формуле:

Ко = Фп / Фк, (1)

где Ко - коэффициент обновления;

Фп - стоимость вновь поступивших за отчетный период основных

средств;

Фк - стоимость на конец этого же периода.

Коэффициенты обновления целесообразно рассчитывать по основным фондам, промышленно-производственным, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем наступившим основным фондам и отдельно по введенным в действие. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ввода (Кв). При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент обновления по активной части с коэффициентом обновления по всем остальным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части основных фондов в большей степени происходит ее обновление. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их обновление на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и положительно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи. Обновление основных фондов может происходить как за счет приобретения новых, так и за счет модернизации имеющихся, что более предпочтительно, поскольку в этом случае сохраняется овеществленный труд в конструктивных элементах и узлах, не подлежащих замене.

Обновление техники характеризует также коэффициент автоматизации, рассчитываемый по формуле:

К авт = Фавт / Фм, (2)

где Кавт - коэффициент автоматизации;

Фавт - стоимость автоматизированных средств;

Фм - общая стоимость машин и оборудования.

Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из сферы производства и рассчитывается по формуле:

Квыб = Фвыб / Фн. (3)

где Квыб - коэффициент выбытия;

Фвыб - стоимость выбывших за отчетный период основных фондов;

Фн - стоимость на начало этого же периода.

Коэффициенты выбытия целесообразно рассчитывать по всем основным фондам, активной их части, отдельным группам промышленно-производственных основных фондов и основным видам оборудования. Их также можно рассчитывать отдельно по всем выбывшим основным фондам и отдельно по ликвидированным. В последнем случае такой коэффициент следует назвать коэффициентом ликвидации (Клик).

При проведении анализа необходимо сравнить коэффициент выбытия по активной части с коэффициентом выбытия по всем основным фондам (промышленно-производственным) и выяснить, за счет какой части происходит ее выбытие. Более высокий коэффициент выбытия по активной части, чем по всем основным фондам, покажет, что их выбытие на предприятии осуществляется как раз за счет активной части и отрицательно при прочих равных условиях повлияет на показатель фондоотдачи.

Коэффициент прироста характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период и рассчитывается по формуле:

Кпр = Фпр / Фн, (4)

где Кпр - коэффициент прироста;

Фпр - стоимость прироста основных фондов;

Фн - стоимость на начало периода.

Методика сравнительного анализа коэффициента прироста аналогична методикам анализа коэффициентов обновления и выбытия основных фондов.

При проведении анализа коэффициенты обновления, выбытия и прироста основных фондов следует рассматривать взаимосвязано. Привлекая дополнительные данные, целесообразно выяснить, осуществляется ли обновление основных фондов за счет нового строительства или модернизации, замены старого оборудования на новое, более высокопроизводительное, и сделать соответствующий вывод об эффективности применения основных фондов.

Коэффициент воспроизводства основных фондов рассчитывается как отношение капитальных вложений к стоимости вводимых основных фондов.

Обобщающими показателями технического состояния основных фондов являются коэффициенты износа и годности.

Коэффициент износа определяется по формуле:

Ки - И / Ф, (5)

где Ки - коэффициент износа;

И - сумма износа;

Ф - первоначальная стоимость основных средств.

Коэффициент годности - это отношение их остаточной стоимости (Фо) к первоначальной (Ф).

Кr = Фо: Ф = 1 - Ки, (6)

где Кг - коэффициент годности;

Фо - остаточная стоимость;

П - первоначальная стоимость;

Ки - коэффициент износа;

Коэффициенты износа и годности рассчитываются как на начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды [11, с.8].

Далее все авторы считают необходимым определить показатели эффективности использования основных средств. Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. По мнению Н.П. Любушина, оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 рубль ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами - текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам - амортизации. При сопоставлении запасов ресурсов с объемом выручки за отчетный период следует рассчитывать среднюю величину запасов на тот же период.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача. При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям. При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на коэффициент переоценки. Повышение фондоотдачи приводит при прочих равных условиях к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль готовой продукции, или амортизациоемкости, и соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара:

Ае = А / N, (7)

где Ае - амортизациоемкость;

А - сумма начисленной амортизации.

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает факторная или индексная факторная модель:

N = Fo * S или IN = IFo * Is. (8)

На основе факторной модели рассчитывается прирост объема выпуска за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи:

ДN = ДN (S) + ДN (Fo). (9)

Прирост выпуска продукции за счет фондоотдачи рассчитывают с применением следующих методов решения факторных моделей:

Абсолютных разниц:

ДN (Fo) = ДFo * S. (10)

Интегрального метода:

ДN (F) = ДFo * S0 + (ДFo *ДS) / 2. (11)

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Важным условием роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность - экономическую эффективность.

Другим показателем эффективности использования средств является фондоемкость, которая определяется отношением средней стоимости основных средств к объему выпуска продукции (показатель, обратный фондоотдаче):

Fe = S / N. (12)

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на 1 рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основных фондах.

Сумма относительной экономии (перерасхода) основных фондов определяется по формуле:

Эотн (S) = (Fe1 - Fe0) * N1. (13)

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпов прироста объемов выпуска позволяет определить предельный показатель фондоескости, то есть прирост основных средств на 1% прироста продукции. Если предельный показатель фондоескости меньше единицы, имеют место повышение эффективности использования основных средств и рост коэффициента использования производственной мощности.

По данной методике материально-техническую базу предприятия предлагается оценивать на основе показателей фондовооруженности и фондооснащенностей.

Фондовооруженность находят отношением среднегодовой стоимости активной части основных средств на среднюю численность оперативного персонала торговых предприятий (продавцы, кассиры-контролеры, заведующими секциями, администраторы торгового зала) или работников основного производства [12, с.14].

Фондооснащенность определяется делением среднегодовой стоимости всех основных фондов на общую среднесписочную численность работников.

Фондовооруженность и фондонасыщенность показывают какой величиной стоимости основных средств располагает в процессе товарообращения (производства) один работник соответствующей группы персонала в среднем.

Эффективность использования основных фондов определяют также отношением одного из показателей прибыли предприятия (прибыль от реализации, прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, валовая прибыль, чистая прибыль к средней за год стоимости основных фондов. Этот показатель называют рентабельностью основного капитала. Он отражает величину прибыли, получаемую от использования единицы стоимости основного капитала. Если рентабельность определяют по показателю прибыли от реализации, то из стоимости основных средств желательно исключить стоимость переданных в аренду объектов, отраженных в разделе 3 формы № 5 "Приложение к балансу".

Вложения капитала в нематериальные активы (далее - НА) являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. В настоящее время на предприятиях Республики Беларусь удельный вес НА в общей массе всех активов значительно ниже, чем на аналогичных предприятиях в странах с развитой рыночной экономикой. Следовательно, и практического опыта в организации учета и анализа НА у предприятий нашей страны еще не достаточно.

Инвестиции в нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной прибыли, получаемой предприятием в результате их использования, а также за счет амортизационных отчислений. Однако в последнее время растет экономический интерес к повышению доходности предприятия за счет использования исключительного права предприятия на результаты интеллектуальной деятельности.

Объектами анализа являются:

объем и динамика НА;

структура и состояние НА по видам, срокам полезного использования и правовой защищенности;

прибыльность (рентабельность) и фондоотдача НА;

ликвидность НА и степень риска вложений капитала в НА [13, с.16].

Для анализа и оценки эффективности использования НА разрабатывается система экономических показателей, которые характеризуют состояние и движение изучаемого объекта. Большое значение для управления имеют показатели эффективности использования НА, отражающие их влияние на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Источники информации для анализа НА: данные бухгалтерского баланса (форма № 1) и Приложения к нему (форма № 5), данные аналитического учета по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Необходимо отметить, что НА неоднородны по своему составу и характеру использования в процессе производства и по-разному влияют на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому необходим частный (индивидуальный) подход к их изучению и оценке. Чтобы оценить структуру НА в разрезе определенных групп, необходимо провести их классификацию по различным признакам:

по видам НА;

по источникам поступления;

по срокам полезного действия;

по степени правовой защищенности;

престижности;

ликвидности;

по степени использования в производстве;

по направлениям выбытия.

По степени правовой защищенности выделяют несколько групп НА. Они могут быть защищены:

патентами на изобретение;

зарегистрированными лицензиями;

патентами на промышленные образцы;

свидетельствами на товарный знак;

свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;

авторскими правами;

свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных.

При анализе выбытия НА объекты группируют в зависимости от причин, его вызвавших:

списание в связи с окончанием срока службы;

списание ранее установленного срока службы с указанием причин;

продажа (реализация) исключительных прав;

безвозмездная передача объектов.

По степени ликвидности и риска инвестиций НА могут быть оценены по трем категориям:

высоколиквидные;

среднеликвидные;

низколиквидные [14, с. 20].

Однако эта классификация относительна, т.к. оценить престижность или значимость НА можно только экспертным путем. А эксперты используют в качестве основного критерия престижности НА спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях - международном, общенациональном и отраслевом.

Вообще НА при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, так как реализовать их значительно труднее, чем основные средства и оборотные активы. Необоснованное увеличение доли НА в имуществе предприятия приводит к снижению показателей текущей ликвидности, снижению фондоотдачи внеоборотных активов и замедляет оборот всего капитала предприятия. Из-за уменьшения величины собственного оборотного капитала ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей деятельности предприятия.

Эффект от использования НА выражается в общих результатах хозяйственной деятельности - в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Поэтому необходимо наращивать темпы роста отдачи капитала, а это возможно в том случае, если динамика темпов роста выручки от реализации продукции будет опережать темпы роста НА [15, с.28].

Так как НА приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, то эффективность этих вложений необходимо рассматривать с точки зрения повышения доходности производства - по уровню дополнительного дохода на рубль вложенного в НА капитала (рентабельность НА).

Доходность НА оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:

RНА = Прибыль / Средняя за период стоимость НА, (14)

где RНА - рентабельность НА.

Величина этого показателя зависит от рентабельности продаж и фондоотдачи НА за период. С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную модель доходности НА:

RНА = Прибыль / Объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг) Объем продаж / Средняя стоимость НА [16, с.18].

2. Анализ внеоборотных активов речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"

2.1 Технико-экономическая характеристика организации

Речицкий хлебозавод филиал РУП "Гомельхлебпром" является коммерческой организацией, основной целью деятельности которой является извлечение прибыли. Речицкий хлебозавод является филиалом РУП "Гомельхлебпром" без права образования юридического лица, имеет обособленное имущество на правах хозяйственного управления, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный счет в банке, фирменный знак и печать с наименованием предприятия. Филиал является самостоятельным налогоплательщиком.

Форма собственности - республиканская.

Речицкий хлебозавод филиал РУП "Гомельхлебпром"

247500, Гомельская область, г. Речица, ул. Чкалова, 50

р/с 301200014415

в ОАО "БПС-Сбербанк" отделение в г. Речица

БИК 349

УНП 400039384

Основной целью деятельности предприятия является обеспечение хлебобулочными и кондитерскими изделиями города и района. Ассортимент выпускаемой продукции насчитывает более 50 наименований хлебобулочных и 40 наименований кондитерских изделий. В широком ассортименте выпускаются ржано-пшеничные хлеба, заварные сорта хлеба, изделия с зерновыми добавками и посыпками, диетические и диабетические, хлеб для тостов, булочные изделия, пироги, плетенки, пышки, слойки, мелкоштучная продукция.30% от общего объема производства упаковывается в термоусадочную пленку. Разнообразно представлен ассортимент кондитерских изделий: торты и пирожные, рулеты, кексы и бисквиты, сладости мучные, пряники, коврижка, щербеты. Производство кондитерских изделий ориентировано на выпуск низкоколлорийной продукции, в состав которой входят растительные сливки.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1 Руководство предприятием осуществляет директор, который назначается на должность приказом генерального директора РУП "Гомельхлебпром". С директором заключается контракт. В контракте также указываются права, обязанности и ответственность директора перед трудовым коллективом, условия оплаты его труда, срок контракта, условия освобождения от занимаемой должности. Трудовые правоотношения с директором устанавливаются на срок действия контракта. До истечения этого срока директор может быть освобождён от занимаемой должности по основаниям, предусмотренным договором или законодательством.

Рисунок 2.1 - Организационная структура предприятия

Директор руководствуется положением о филиале и доверенностью выданной от имени РУП "Гомельхлебпром". Директор согласно положения несет персональную ответственность за результаты деятельности предприятия, определяет стратегические направления развития предприятия, осуществляет общее оперативное управление предприятием. Договора директором заключаются от имени юридического лица РУП "Гомельхлебпром" по выданной доверенности.

В целях оперативного решения вопросов производственного, социально-экономического характера все работники предприятия делятся на две категории: администрацию, состоящую из директора предприятия, главного инженера, начальников цехов и подразделений, главного бухгалтера и трудовой коллектив, состоящий из всех остальных работников.

Между администрацией предприятия и трудовым коллективом заключен коллективный договор, который подписывается со стороны администрации директором предприятия, а со стороны трудового коллектива - председателем профсоюзного комитета.

Отдел кадров осуществляет работу по комплектованию предприятия кадрами рабочих и служащих требуемых профессий и специальностей.

Экспедиция занимается отгрузкой готовой продукции.

Планово-экономический отдел осуществляет руководство работой по экономическому планированию на предприятии по выявлению и использованию резервов производства с целью достижения наибольшей экономической эффективности, участвует в разработке мероприятий по ускорению темпов роста производительности труда, эффективности использования производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышение рентабельности производства и так далее.

В службу главного инженера входят главный энергетик, главный механик, начальник лаборатории. Главный энергетик обеспечивает бесперебойную работу, ремонт и модернизацию энергетического оборудования, электрических и тепловых сетей, определяет потребность производства в топливно-энергетических ресурсах. Главный механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования. Лаборатория выполняет анализы, испытания и другие виды работ при проведении исследований и разработок.

Начальник отдела сбыта осуществляет руководство деятельностью предприятия в области сбыта продукции на рынке, организует маркетинговые исследования рынка. Начальник отдела снабжения организует деятельность предприятия в области снабжения товарно-материальными ценностями, оборудованием, принимает меры по своевременному заключению хозяйственных договоров с поставщиками сырья.

Основными поставщиками сырья и материалов Речицкого хлебозавода являются: ОАО "Гомельский КХП". ОАО "Речицкий КХП", ОАО "Слуцкий сахарный комбинат", ОАО "Жабинковский сахарный завод", ОАО "Городейский сахарный завод", ОАО "Мозырьсоль", ОАО "Гомельский жировой комбинат", ОАО "Рогачевский молочный комбинат" и др. Основными покупателями готовой продукции предприятия являются КТУП "Торгсервис", Речицкое райпо, ОАО "Приднепровье", ОАО "Дорожный" и другие торговые предприятия, а также индивидуальные предприниматели. С точки зрения территориального распределения продукции, основными рынками сбыта готовой продукции является г. Речица и Речицкий район, кроме того продукция предприятия реализуется в г. Гомеле, г. Хойники, г. Василевичи и других городах Гомельской области. На сегодняшний день одной из основных целей предприятия, вытекающих из маркетинговой стратегии, является рост производства и реализации хлебобулочных и кондитерских изделий для удовлетворения потребностей рынка.

В рамках избранной концепции предприятие будет реализовывать стратегию массового маркетинга (стратегия лидерства по издержкам), предполагающая достижение конкурентных преимуществ за счет снижения производственных затрат и высокой производительности. Целью выбранной стратегии является удовлетворение потребностей целевого рынка лучше, чем конкуренты, и обеспечение конкурентных преимуществ за счет оперативного регулирования на запросы потребителей. Следуя этой стратегии, предприятие предполагает сохранить, а в дальнейшем, и увеличить долю рынка.

Для экономически грамотного управления хозяйственной деятельностью предприятия ежегодно рассчитываются финансово-экономические показатели. С помощью данных показателей изучается тенденция развития предприятия, выявляются факторы, изменяющие результаты деятельности предприятия, осуществляется контроль за выполнением плана, выявляются резервы повышения эффективности производства, оценивается результат деятельности предприятия.

Экономический анализ хозяйственной деятельности на Речицком хлебозаводе филиале РУП "Гомельхлебпром" является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов-прогнозов и управленческих решений и контроля за их выполнением с целью повышения эффективности функционирования предприятия.

Для оценки результатов деятельности Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром" рассмотрим основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия в динамике за 2 года, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели деятельности Речицкого хлебозавода филиала РУП "Гомельхлебпром"

Показатель

2009 г.

2010 г.

Отклонение

Темпы роста, %

1

2

3

4

5

1 Объем производства продукции в фактических ценах, млн. руб.

12298

13959

1661

113,5

2 Объем производства продукции в сопоставимых ценах, млн. руб.

10759

12771

2012

118,7

3 Выручка от реализации продукции (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.

12273

13942

1669

113,6

4 Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.

12083

13744

1661

113,7

5 Прибыль от реализации, млн. руб.

190

198

8

104,2

6 Прибыль за отчетный период, млн. руб.

194

205

11

105,7

7 Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.

59553

68351

8798

114,8

8 Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала, чел.

308

310

2

100,6

9 Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала, млн. руб.

370

465

95

125,7

10 Фондоотдача, руб.

0,181

0,187

0,006

103,3

11 Среднегодовая производительность труда одного работника, млн. руб.

34

39

5

114,7

12 Среднемесячная заработная плата одного работника, тыс. руб.

1201

1500

299

124,9

13 Рентабельность реализованной продукции, %

1,6

1,4

-0,2

Х

14 Коэффициент текущей ликвидности на конец года

1,740

1,615

-0,125

Х

15 Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами на конец года

0,425

0,381

-0,044

Х

16 Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами на конец года

0,020

0,020

0

Х

17 Среднегодовая стоимость оборотных активов, млн. руб.

1276,5

1509,5

233

118,3

18 Коэффициент оборачиваемости оборотных активов

10,58

10,16

-0,42

Х

В 2010 г. по сравнению с 2009г. произошел рост объемов выпущенной продукции на 1653 млн. рублей или на 13,5 %., также достигнут рост выручки от реализации продукции на 1669 млн. рублей, что составило 13,6 %. Прибыль предприятия от реализации продукции в 2010 г. по сравнению с 2009г. выроста на 4,02 %. Среднегодовая стоимость основных средств в 2010г. увеличилась на 14,8%. Фонд заработной платы промышленно-производственного персонала также увеличился на 25,7%. Вместе с тем рентабельность реализованной продукции имеет низкий уровень и составляет в 2009г.1,6%, а в 2010 г. снизилась до 1,4 %, что не является положительной тенденцией. Также имеет место снижение коэффициента оборачиваемости сна 0,42 раза, что показывает замедление оборота оборотных активов. Коэффициент текущей ликвидности в 2010г. по сравнению с2009г. снизился на 0,125, но вместе с тем превышает данный нормативный показатель для пищевой промышленности, что положительно характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Страница:


Подобные документы

  • Анализ внеоборотных активов

    Понятие внеоборотных активов предприятия. Анализ состояния, их структуры и динамики на ОАО "Белшина". Эффективность их использования, влияние на результаты деятельности предприятия. Направления совершенствования анализа внеоборотных активов организации.

    дипломная работа [128,3 K], добавлен 27.07.2014

  • Анализ использования внеоборотных активов ООО "БМФ "Мостремстрой"

    Сущность и виды внеоборотных активов, методика их оценки. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия. Анализ эффективности использования основных производственных фондов, мероприятия по увеличению их рентабельности и фондоотдачи.

    курсовая работа [355,7 K], добавлен 12.12.2013

  • Анализ эффективности использования внеоборотных активов организации

    Основные задачи и информационное обеспечение анализа основных средств. Организационно-экономическая характеристика торгового предприятия "ЮгАктив Профессионал". Анализ структуры, состава и движения, технического состояния внеоборотных актив организации.

    курсовая работа [79,4 K], добавлен 06.01.2017

  • Анализ структуры активов и разработка мероприятий по дальнейшему повышению эффективности их использования на примере ЗАО "Святовский питомник"

    Экономическая сущность внеоборотных активов, система показателей их состояния. Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО "Святовский питомник": состав, структура и оценка эффективности использования активов предприятия.

    дипломная работа [524,1 K], добавлен 06.11.2013

  • Экономический анализ активов баланса

    Анализ внеоборотных активов: эффективности использования нематериальных активов, эффективности использования основных средств, структуры и динамики основных средств, фондоотдачи основных средств. Анализ оборотных активов: оборачиваемости.

    курсовая работа [106,4 K], добавлен 13.01.2003

  • Внеоборотные активы предприятия и их анализ

    Экономическая сущность и виды внеоборотных активов организации, состав и структура источников их финансирования. Показатели эффективности использования основных средств и пути ее роста. Варианты оптимизации структуры источников финансирования активов.

    курсовая работа [69,9 K], добавлен 06.02.2015

  • Пути повышения эффективности использования оборотных активов на примере ЗАО "Минский завод виноградных вин"

    Оборотные активы: их сущность, определение потребности, показатели использования. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценка состояния и эффективности использования оборотных активов, мероприятия по ускорению их оборачиваемости.

    дипломная работа [644,0 K], добавлен 09.11.2009

  • Анализ состава, структуры активов и оценка рентабельности их использования

    Классификация активов предприятия, методика анализа их рентабельности. Анализ активов и их рентабельности на примере ООО "Алтай-Крупа". Состав и структура активов предприятия. Резервы повышения эффективности использования активов в ООО "Алтай-Крупа".

    курсовая работа [84,7 K], добавлен 06.05.2011

  • Анализ имущества предприятия

    Теоретические основы анализа имущества предприятия. Анализ эффективного использования имущества. Анализ иммобилизованных внеоборотных активов с точки зрения рационального его использования. Анализ текущих оборотных мобильных активов.

    курсовая работа [23,6 K], добавлен 11.05.2005

  • Анализ основных средств и нематериальных активов предприятия (на примере ООО "Дальневосточный Торговый Дом")

    Анализ движения и технического состояния основных средств и нематериальных активов ООО "Дальневосточный торговый дом", оценка эффективности их использования и влияния на выручку от продаж. Пути повышения уровня использования основных фондов предприятия.

    курсовая работа [47,2 K], добавлен 20.02.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены