Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• 1. Содержание финансового и управленческого анализа. Последовательность проведения экономического анализа
• 1.1 Принципиальные особенности и организации финансового и управленческого анализа
• 2. Методы комплексного экономического анализа и оценка бизнеса
• 3. Экономический анализ в бюджетировании
• 4. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов
• 5. Оценка технической оснащенности и анализ использования основных средств
• 6. Обоснование объема производства и оценка эффективности ассортиментных программ
• 7. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции
• 8. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа
• 9. Анализ источников формирования и эффективности использования оборотных средств
• 9.1 Алгоритм расчета влияния факторов на изменение продолжительности нахождения капитала в оборотных активах
• 10. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации
• 11. Оценка и методика подсчета экономических резервов фирмы
• финансовый управленческий экономический бюджетирование
• 1. Содержание финансового и управленческого анализа. Последовательность проведения экономического анализа
• Экономический анализ представляет собой способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленение целого на составные части и изучение их во всем многообразии связей и зависимостей. Экономический анализ подразделяется на финансовый и управленческий. К финансовому анализу обычно относят анализ, основывающийся на данных публичной бухгалтерской отчетности, этот вид анализа является внешним по отношению к предприятию. К управленческому анализу относят внутрихозяйственный финансовый и производственный анализ, который основывается на данных внутреннего управленческого учета. Управленческий анализ более подробный и затрагивает все сферы деятельности предприятия, данные первичного и оперативного учета. В то же время он представляет коммерческую тайну и результаты анализа используются только для внутрихозяйственного управления. Финансовый анализ менее надежен в точности оценки финансового состояния, так как многие показатели бухгалтерской отчетности искажают в целях сокрытия прибыли и механизма ее получения. Отличительные особенности финансового и управленческого анализа изложены в табл 1. Организация экономического анализа включает следующие этапы:
• 1.Выделение субъектов и объектов, цель и задачи анализа, выбор организационных форм и распределение обязанностей между отдельными аналитиками.
• 2.Планирование аналитической работы.
• 3.Информационное и методическое обеспечение АХД.
• 4.Аналитическая обработка данных.
• 5.Оформление результатов анализа.
• 6.Контроль за внедрением в производство предложений и рекомендаций.
• Чтобы дать комплексную оценку деятельности предприятия необходимо придерживаться следующей последовательности анализа:
• оценка состава и структуры источников средств;
• анализ финансового состояния (финансовой устойчивости, ликвидности и деловой активности организации);
• анализ финансовых результатов (показателей прибыли и рентабельности);
• анализ реализации (объем продаж и рынки сбыта);
• анализ себестоимости (полной и производственной);
• оценка выполнения производственной программы;
• анализ обеспеченности и использования трудовых и материальных ресурсов, состояния и использования основного и оборотного капитала, эффективности инвестиционной, маркетинговой и инновационной деятельности;
• оценка уровня организации производства и управления предприятием;
• анализ местоположения.
• Не исключают и обратную последовательность проведения анализа. При этом главным является - обеспечение системности, взаимосвязи между отдельными блоками анализа и единство результатов расчетов по каждому разделу.

1.1 Принципиальные особенности и организации финансового и управленческого анализа

Классификационные признаки.	Финансовый (внешний) анализ	Управленческий (внутренний) анализ
Цель анализа.	Оценка состава и структуры имущества предприятия,интенсивности использования капитала ,платежеспособности и финансовой устойчивости и использования прибыли прогнозирование доходов и потоков денежных средств ;выявление дивидендной политики, осуществляемой руководством предприятия	Изучение механизма достижения максимальной прибыли и повышения эффективности хозяйствования;разработка важнейших вопросов конкурентной политики предприятия и программ его развития на перспективу ;обоснование управленческих решений по достижению конкретных производственных целей
Объект анализа	Хозяйствующий субъект в целом, его финансовое положение	Различные аспекты производственно-финансовой деятельности структурных подразделений хозяйствующего субъекта
Субъекты анализа (исполнители)	Лица и организации, находящиеся за пределами этого предприятия (менеджеры и аналитики заинтересованных фирм, спец. компании, занимающиеся анализом отчетов по общепринятой методологии; кредитные агентства и др.)	Различные организационные структуры внутрихозяй1ственного управления и отдельные лица, ответственные за проведение анализа: лаборатории, бюро, группы, бухгалтерия, отделы, менеджеры, а также внешние консультанты для проведения аналитической работы (профессионалы).
Организация анализа (периодичность проведения)	Проводятся периодически не реже одного раза в год, а также по мере представления отчетности в соответствующие инстанции (в налоговую инспекцию - ежеквартально, в статистическое управление - ежеквартально и т.д.)	Проводятся по мере необходимости на нерегулярной основе, прежде всего по тем направлениям, где наблюдается спад производства, кризисная ситуация, рост затрат, снижение рентабельности и качества продукции
Информационная база анализа	Бухгалтерская годовая отчетность (формы 1-5)	Данные первичного бухгалтерского и оперативного учета, выборочных обследований, нормативно-справочная информация, акты ревизий и инвентаризаций, а также сведения, добытые у конкурентов в процессе промышленного шпионажа.
Доступность информации	Открыта для всех потребителей, формируется на базе публичной отчетности.	Представляет коммерческую тайну, используется для внутрихозяйственного управления.
Потребители информации	Акционеры, инвесторы, банки, поставщики, налоговые инспекции, другие заинтересованные физические и юридические лица в финансовой устойчивости предприятия, наемный персонал, статистические учреждения	Менеджеры предприятия, Совет директоров, директора филиалов и дочерних предприятий, начальники цехов, отделов, бригадиры и др.
Использование систем учета	Строго систематизированный анализ на базе бухгалтерской отчетности	Не обязательно системно организованный анализ, используются данные бухгалтерского, оперативного и статистического учета и др.
Измерители информации	Преимущественно стоимостные показатели и коэффициенты	Стоимостные, натуральные, трудовые, условно-натуральные
Использование методов анализа	Группировки, установление влияния инфляционных факторов, сравнительный, структурный и коэффициентный анализ, методы факторного анализа.	Статистические и математические методы, элиминирование, сравнения, графики, комплексные оценки и др.
Направленность анализа	Дать обоснованную оценку финансового положения организации, квалифицированно интерпретировать аналитические расчеты	Выявить резервы снижения затрат и роста прибыли, обосновать управленческие решения по их мобилизации в производство
Способы проведения анализа	Обязательное следование общепринятым принципам его проведения по данным бухгалтерской отчетности	Нет установленных правил его проведения, главный критерий - высокая результативность работы.
Формы обобщения	Табличные материла с исходными и расчетно-аналитическими данными, сравниваемые с нормативными коэффициентами. Письменная интерпретация аналитических данных.	Отчет о результатах анализа, разработка программ по реализации обоснованных управленческих решений
Вид анализа	Внешний, ретроспективный, тематический	Внутренний, оперативный, текущий, комплексный
Степень надежности	Во многом субъективен, незначителен по числу аналитических показателей, не может быть точен в виду умышленного искажения бухгалтерской отчетности для сокрытия прибыли.	Зависит от целей его проведения, использует достоверно точные данные, подтвержденные внутренним аудитом
Место принятия решений по результатам анализа	За пределами деятельности анализируемого предприятия	Используется для управления своим предприятием.

2. Методы комплексного экономического анализа и оценка бизнеса

Метод экономического анализа представляет системное комплексное изучение, выявление, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки системы показателей специальными приемами.

Характерные черты метода:

1. Необходимость постоянных сравнений;

2. Необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса.

3. Изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей и взаимозависимостей. Системность и комплексность проведения экономического анализа.

4. Установление причинно-следственных связей

5. Определение количественного влияния факторов на результаты деятельности, что делает анализ точным, а выводы - обоснованными.

Классификация методов экономического анализа:

традиционные способы обработки информации (сравнения, относительных и средних величин, группировки, графический, балансовый);

статистические методы факторного анализа:

- способы детерминированного факторного анализа (способ цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, индексный, интегральный метод, способ пропорционального деления);

- способы стохастического факторного анализа (корреляционно-регрессионный, дисперсионный, компонентный, многомерный факторный анализ);

способы оптимизации показателей (экономико-математические методы, программирование, теория массового обслуживания, теория игр).

Характеристика наиболее часто используемых методов в экономическом анализе.

Способ сравнение применяют в случаях:

сравнения фактических данных текущего периода с данными предыдущих периодов. Это дает возможность выявить направление, динамику и темпы развития, определить происшедшие изменения и их устойчивость.

Сравнения фактических данных с плановыми, что дает возможность проконтролировать выполнение плановых заданий. В условиях рынка предприятие самостоятельно разрабатывает плановые показатели, исходя из госзаказа, сложившейся на рынке конъюнктурой, заключенных договоров и контрактов. Выявленные в результате такового сравнения отклонения являются объектом дальнейшего анализа.

Сравнения факт. данных с данными других предприятий с целью определить место собственного предприятия, наметить пути его дальнейшего развития. В настоящее время особо важное значение приобретает сравнение данных с данными конкурентов и предприятий зарубежных стран. С помощью таких сравнений руководство получает возможность оценить конкурентоспособность, выявить слабые и сильные стороны предприятия.

Корреляционно-регрессионный анализ позволяет определить изменение результативного показателя под воздействием одного или нескольких факторов, т.е. определить на сколько единиц изменяется величина результативного показателя при изменение факторного на единицу. А также позволяет установить относительную степень зависимости результативного показателя от каждого фактора. Корреляционная зависимость является неполной, проявляется лишь в среднем и только в массе наблюдений.

Корреляционная модель имеет вид:

у= х₁ + х₂ + х₃ + … + х_n, где

У- результативный показатель

Х_{1,2,3 и т.д.} - факторы, воздействующие на результативный показатель.

Многофакторный корреляционный анализ состоит из нескольких этапов. На первом этапе определяются факторы, которые оказывают влияние на изучаемый показатель и отбираются наиболее существенные для корреляционного анализа.

На втором этапе собирается и оценивается исходная информация, необходимая для корреляционного анализа.

На третьем этапе изучается характер и моделируется связь между факторами и результативным показателем, то есть подбирается и обосновывается математическое уравнение, которое наиболее точно выражает сущность исследуемой зависимости.

На четвертом этапе проводится расчет основных показателей связи корреляционного анализа.

На пятом этапе дается статистическая оценка результатов корреляционного анализа и практическое их применение.

В последние годы выделяют метод SWOT - анализа. Он раскрывает содержание экономического анализа и переводится как: достоинство, недостаток, возможность, угроза.

Последовательность проведения SWOT - анализа:

1. Рассчитываются основные экономические показатели, характеризующие эффективность производства и финансовое состояние предприятия.

2. Проводят сравнительный анализ: фактические данные отчетного года сравнивают с плановыми, данными прошлых лет или данными конкурентов.

3. На основе сравнительного анализа выявляют положительные (преимущества) и отрицательные (недостатки) факторы, приведшие к изменению значений показателей.

4. Разрабатываются резервы повышения экономической и финансовой устойчивости фирмы (возможности) с оценкой возможных предпринимательских рисков (угроз).

Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности характеризуется показателями:

Показатели оценки прибыли и эффективности хозяйственной деятельности:

коэффициент реинвестирования = реинвестированная прибыль (направленная в производство) / прибыль после налогооблажения. Отражает политику предприятия по распределению прибыли.

Коэффициент роста собственного капитала = собственный капитал на конец периода /на начало периода.

коэффициент рентабельности собственного капитала = прибыль после налогооблажения / собственный капитал.

Коэффициент экономического роста = к-т реинвестирования * к-т роста собственного капитала * к-т рентабельности собственного капитала

Рентабельность продаж, чистых активов, величина прибыли, валового дохода, выручка.

2. Показатели оценки финансового состояния (ликвидности платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности)

Учитывая показатели двух систем, можно определить к-т устойчивости экономического роста как произведение к-тов реинвестирования, рентабельности продаж, финансовой зависимости, оборачиваемости собственных оборотных средств (выручка / собственные оборотные средства), обеспеченности собственными оборотными средствами, текущей ликвидности и доли краткосрочных пассивов в валюте баланса.

Анализ осуществляется следующим образом. Определяется система показателей по периодам года, устанавливают относительные и абсолютные изменения показателей. По результатам расчетов оценивается и прогнозируется устойчивость экономического роста предприятия.

Общую оценку использования ресурсов можно отразить через коэффициент рентабельности капитала = прибыль / капитал, где знаменатель раскладывается на составляющие ресурсы.

П/К =

где П- прибыль, К капитал = F + E,

F - основной, E - оборотный,

А - амортизация, И - оплата труда персонала,

М - материальные затраты, N - продукция,

И/ N - оплатоемкость продукции, отражающая трудоемкость в стоимостной форме.

М/ N - материалоемкость, А / N - амортизациемкость,

F/ N, E / N -оборачиваемость основного и оборотного капитала соотвественно.

В целом блок схема показателей выглядит следующим образом:

3. Экономический анализ в бюджетировании

Бюджет - финансовый документ, отражающий комплекс запланированных событий, то есть прогноз будущих хозяйственных операций. В связи с чем бюджетирование (сметное планирование) организации представляет долгосрочное и краткосрочное планирование ресурсов, поведения конкурентов, спроса на продукцию, объемов продаж и прибыли.

Составление бюджетов преследует следующие цели:

- разработка концепции ведения бизнеса;

- планирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия на определенный период;

- оптимизация затрат и прибыли предприятия;

- координация деятельности различных подразделений организации;

- контроль и оценка эффективности работы руководителей;

- выявление потребностей в денежных ресурсах и оптимизация финансовых потоков.

В коммерческих и некоммерческих организациях бюджеты рекомендуется составлять на трех летний период с разбивкой в первый год по месяцам. В бюджетировании выделяют два подхода: планирование с нуля и планирование от достигнутого (основанного на трендовом анализе).

На практике составляются следующие виды бюджетов:

1. Бюджет продаж (в натуральном и стоимостном выражении по каждому товару, то есть объем продаж, цена, выручка). Составление данного бюджета базируется на анализе спроса и оценке макроэкономических факторов (средний уровень зарплаты, темп роста производства по отраслям и др.), степени конкуренции, сезонных колебаний, масштабов рекламной компании. Для расчета бюджета продаж используют метод экстраполяции, скользящих средних, корреляционно-регрессионный анализ, экспертных оценок. Одновременно с ним целесообразно составлять бюджет коммерческих расходов (затраты на хранение, погрузку, разгрузку, страхование, складирование продукции), так как эти процессы взаимосвязаны, то есть коммерческие расходы зависят от объема продаж и рынков сбыта.

2. Бюджет прямых материальных затрат (составляется по видам затрат). Как правило, при этом используют нормативный метод: по нормам для каждого производимого товара рассчитывается количество материалов, полуфабрикатов и т.п., необходимых для выполнения годовой программы производства. К этой величине прибавляют количество запасов, необходимое на конец года и вычитают количество запасов на начало периода. Бюджет прямых материальных затрат составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности на материалы. В дополнении к нему составляют график оплаты приобретенных материалов.

3. Бюджет расходов на оплату труда (по подразделениям). Если на предприятии имеет место задолженность по оплате труда, тогда необходимо составить график ее погашения.

4. Бюджет накладных расходов включает в основном следующие виды расходов: зарплата вспомогательного персонала, зарплата управленческого персонала, затраты на электроэнергию, отопление, охрану труда, на вспомогательные материалы, на ремонт, страхование производства и др. Отдельно выделяют бюджет общепроизводственных и управленческих расходов с делением затрат каждого вида на переменные и постоянные. Постоянная часть (амортизация, аренда и др.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная использует нормативный подход с учетом корректировок на инфляцию.

5. Бюджет себестоимости. В нее переносятся итоговые данные, полученные в предыдущих бюджетах (сметах). Рассчитывают себестоимость единицы товара и окупаемость затрат. Себестоимость продукции анализируется более углубленно по статьям затрат.

6. Бюджет денежных средств (за каждый месяц отдельно) - плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой, которая должна постоянно поддерживаться. Разность между ними представляет излишек или недостаток финансовых ресурсов предприятия. Бюджет денежных средств составляют по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой.

7. Бюджет капитальных вложений является дополнительной сметой, предусматривающей планирование суммы средств на развитие и расширение производства. Он составляется по отдельным видам капитальным вложениям (строительство, приобретение техники, технологий, и др.) с учетом различных источников финансирования.

8. Бюджет прибылей и убытков. Он составляется для того, чтобы определить налог на прибыль и величину собственных источников финансовых ресурсов. Данная смета содержит в сжатой форме все виды прибыли, соответствующие форме 2.

9. Бюджет активов и пассивов представляет прогнозный бухгалтерский баланс, позволяющий вскрыть неблагоприятные финансовые проблемы, например снижение ликвидности организации. В то же время он позволяет определить верно ли составлены все предыдущие бюджеты. Если сумма активов равна сумме пассивов, то все сметы составлены методически правильно.

Такая последовательность составления бюджетов продиктована тем, что для разработки каждого последующего бюджета необходима информация предыдущего бюджета. Такой порядок определяет и последовательность проведения экономического анализа.

4. Анализ состояния и использования трудовых ресурсов

Задачами анализа состояния и использования трудовых ресурсов являются:

- оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами, в том числе по категориям и качественному составу;

- расчет и анализ показателей движения рабочей силы;

- определение степени использования рабочего времени и резервов сокращения его потерь;

- проведение факторного анализа годовой производительности труда, выявление причин изменений;

анализ формирования и использования фонда оплаты труда на предприятии;

расчет и оценка коэффициента соотношения темпов роста производительности и оплаты труда.

Цель анализа - выявление резервов повышения производительности труда, более рационального использования численности работников и их рабочего времени.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой (нормативной) потребностью. Особое внимание уделяется изучению возможности выполнения имеющими трудовыми ресурсами сезонных работ в наиболее напряженные периоды года. Нецелесообразно увеличивать штаты привлеченных работников, если одновременно имеет место снижение по основному производству. В то же время необходимо указать специальности, в которых предприятие ощущает наибольший недостаток.

Структуру трудовых ресурсов изучают по категориям или профессиям, уделяется внимание соотношению основных и вспомогательных работников. Структура персонала может измениться по причине расширения специализации и масштабов производства, развития технологических систем.

В процессе анализа отдельно рассматривают изменения по качественному составу работников (возрастной состав, уровень образования, профессионализм, стаж работы и т.д.).

В ходе анализа необходимо изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышение квалификации.

Определяющее значение имеет анализ движения рабочей силы. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1. Коэффициент оборота по приему рабочих ( Кпр) = количество принятого на работу персонала / среднесписочная численность персонала.

2. Коэффициент оборота по выбытию (Кв) = количество уволившихся работников / среднесписочная численность персонала.

3. Коэффициент текучести кадров ( Кт) = количество уволившихся по собственному желанию и за на рушение трудовой дисциплины / среднесписочная численность персонала.

4. Коэффициент постоянства персонала предприятия (Кпс) = количество работников, проработавших весь год / среднесписочная численность работников.

5. Коэффициент общего оборота (миграции) (Км) = сумма принятых и уволенных работников / среднесписочная численность персонала.

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины, учета и призыв в армию, низкая зарплата и т. д.) и связать их с выполнением плана социального развития фирмы (строительство жилья, детских садов, культурно-досуговых центров), мероприятиями по улучшению условий труда и укреплению здоровья работников, вопросами социальной защищенности членов трудового коллектива.

Использование трудовых ресурсов проводится по коэффициенту использования возможного годового фонда рабочего времени (отношение фактически отработанного времени к плановому значению показателя). Плановый (нормативный) фонд рабочего времени ежегодно корректируется с учетом количества выходных, праздничных и отпускных дней.

Анализируя использование рабочего времени, необходимо установить структуру времени (календарное, праздничное и выходное, рабочее) по составляемому в организации балансу рабочего времени. В отработанном времени выделяют долю полезного фонда времени.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (К), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П).

ФРВ = К * Д * П

Если фактически одним рабочим отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени:

Дневные потери (ДП) = Крфакт * ( Дф - Дпл) * Ппл

Они группируются на разрешенные (отпуска, болезни, выполнение гос. обязанностей) и не предусмотренные законом или администрацией.

Внутрисменные потери (ВСП) = Крф * Дф* ( Пф - Ппл)

Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения объемов производства. Однако потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства, т.к. они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников.

Для оценки уровня производительности труда используются следующие показатели:

1) среднегодовая производительность (обобщающий показатель);

2) среднечасовая, дневная, сменная производительность (по охвату затрат живого труда);

3) трудоемкость продукции (обратный (частный) показатель);

Анализ производительности труда начинается с расчета показателей в абсолютных величинах, а затем в относительных. Сравнивая фактическую производительность труда с плановым значением, устанавливают степень выполнения плана, а с данными прошлых лет - определяют динамику изменений.

Факторный анализ проводится по показателю годовая производительность труда способом цепных подстановок или абсолютных разниц. Его величина зависит от удельного веса отдельной категории работников в общей численности персонала (УД), от количества отработанных ими дней (Д), продолжительности рабочего дня (П) и среднечасовой производительности труда (ЧП).

ГП = УД * Д * П * ЧП

Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки, величина которого зависит от технического уровня производства, объема производства продукции в стоимостной оценке, степени механизации, квалификации рабочих. Для изучения влияния данных факторов на уровень часовой производительности труда можно использовать способы множественного корреляционного анализа. В корреляционную модель следует включить энерговооруженность труда, удельный вес рабочих, имеющих высшую квалификацию, средний срок службы оборудования и т.д.

Уровень производительности труда обязательно необходимо сравнивать с размером зарплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты.

Анализ использования фонда зарплаты проводится по следующей факторной модели:

ФЗП =КР * ГЗП

Рассчитывается отклонение ФЗП за счет:

- количества работников:

ФЗПкр = (КРф -КРпл)*ГЗПпл

- среднегодовой заработной платы одного работника

ФЗПгзп = КРф*(ГЗПф- ГЗПпл)

5. Оценка технической оснащенности и анализ использования основных средств

Последовательность проведения анализа технического состояния и использования основных средств:

1. определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами (ОС);

2. проанализировать состав и структуру основных средств;

3. изучить уровень состояния, оценить стадии жизненного цикла, установить тенденцию движения основных средств и причины изменений;

4. провести факторный анализ эффективности использования основных средств, в том числе по основным их видам;

5. рассчитать влияние использования основных фондов на объем производства продукции и финансовое состояние предприятия.

Цель анализа - выявить резервы повышения эффективности использования основных средств.

Анализ целесообразно начать с изучения обеспеченности предприятия основными средствами, которая устанавливается по отдельным видам путем сравнения фактического их наличия с плановой потребностью. Обобщающим показателем являются фондо - энергооснащенность и фондо -энерговооруженность.

Фондооснащённость = ОС / производственная площадь) * 100.

Фондовооруженность = ОС / среднегодовая численность работников.

Для расчета необходимо взять стоимость всех основных средств, в том числе арендованных, не учитывается стоимость находящая на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

В дальнейшем переходят к оценке состава и структуры основных средств, которую классифицируют по видам и группам.

Виды основных средств: здания, сооружения, машины, оборудования и т.д., группы: - производственные и непроизводственные, активные и пассивные. Дополнительно в производственных выделяют средства основной деятельности и других отраслей.

Анализ основных средств по группам позволяет принять меры по оптимизации их структуры в целях повышения эффективности использования фондов. Изменение размера основных средств определяется сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, а также с отчетными данными предыдущих лет. Увеличение доли основных непроизводственных средств свидетельствует о том, что расширились объекты социально-культурного или бытового назначения за счет собственных источников средств, то есть улучшилась сфера обслуживания работников.

Структура фондов изменяется под влиянием многих факторов. На неё влияет степень концентрации самих основных средств, степень механизации и автоматизации производства, специализация, почвенно-климатические условия.

Движение основных средств характеризуется следующими показателями:

Коэффициент обновления

Кобн = Стоимость поступивших ОПФ/ Стоимость ОПФ на конец периода.

Коэффициент выбытия

Кв = Стоимость выбывших ОПФ / Стоимость ОПФ на начало периода.

Коэффициент прироста

Кпр = Сумма прироста ОПФ/ Стоимость ОПФ на начало года.

Коэффициент ликвидации

Кл = Стоимость ликвидированных ОС / Стоимость ОС на начало года.

Коэффициент замены

Кз = Стоимость выбывших ОС / Стоимость поступивших ОС

Коэффициент расширения парка машин и оборудования

Кр= 1 - Кзамены

Техническое состояние анализируется:

Коэффициентом износа Киз = сумма износа основных фондов/ Первоначальная стоимость ОПФ на соответствующую дату.

Коэффициентом годности Кг = Остаточная стоимость ОПФ/ Первоначальная стоимость ОПФ или = 1- Киз.

Коэффициент обновления характеризует затраты, направленные на расширение и замену одних фондов другими. Повышенный коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных средств и свидетельствует о хорошем состоянии средств. На практике Киз не отражает фактической изношенности основных средств, а Кг не дает точной оценки их текущей стоимости.

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено: использованием метода начисления амортизации, приобретение или получение от других предприятий основных средств с уровнем износа больше чем в среднем по предприятию, низкими темпами обновления, невыполнения задания по вводу в действие основных средств и модернизации производства.

Использование основных средств характеризуется показателями: фондоотдача, фондоемкость (обратный показатель фондоотдачи), рентабельность, удельный вес капитальных вложений на один рубль прироста продукции.

Обобщающим показателем является фондоотдача.

Фондоотдача ФО = ВП или ТП / Среднегодовая стоимость ОС или = Производительность / фондовооруженность

Расчет их влияния можно провести методом цепных подстановок.

Например.

ФОпл=ПТпл/ФВпл,

ФОусл = ПТф/ФВпл,

ФОф = ПТф / ФВф.

Общее изменение фондоотдачи =ФОф - ФОпл,

в том числе за счет:

а) производительности труда = ФОусл - ФОпл

б) фондовооруженности = ФОф - Фоусл

Рентабельность использования основных средств определяется делением прибыли на среднегодовую стоимость основных средств, умноженное на 100%. или (если числитель и знаменатель разделить на ТП) отношением рентабельности продаж и фондоемкости.

6. Обоснование объема производства и оценка эффективности ассортиментных программ

Объем производства определенных видов товаров определяет объем продаж. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать. Следовательно, для обоснования объемов производства необходимо провести маркетинговый анализ по методу SWOT - анализ, включающий изучение внешних и внутренних условий бизнес-среды как единой системы.

Обоснование объемов производства должно быть основано на маржинальном анализе - определении точки безубыточности.

Критический объем продаж (точка безубыточности) - это тот объем, при котором предприятие не получает ни рубля прибыли ни убытка, то есть то количество продукции, которое необходимо предприятию чтобы получать прибыль.

Х= а / ц-b,

где ц -цена реализации конкретного вида (ассортимента) продукции,

а - сумма постоянных затрат;

b - удельные переменные издержки.

Анализ эффективности ассортиментных программ проводится по показателям: уровень выполнения плана по ассортименту, коэффициент обновления, процент снижения себестоимости и увеличения прибыли за счет изменения структуры производства.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

В практической деятельности выполнение плана по ассортименту может быть оценено по способу наименьшего процента, то есть по минимальному значению показателя.

Причинами невыполнения ассортиментной программы могут быть изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды товара, ухудшение состояния материально-технического обеспечения организации, недостатки в организации труда, недостаток электроэнергии, непроизводительные потери рабочего времени, ошибки в планировании, и др.

Для оценки влияния внешних факторов (изменение конъюнктуры рынка, снижения платежеспособного спроса, рыночных цен, активизации конкурентов) необходимо провести сопоставление ассортимента производства и продажи продукции.

Чтобы обеспечить доходность организации одновременно с производством выпускаемой продукции необходимо вести работы по созданию нового товара и мониторинг уровня обновления ассортимента.

Результаты анализа ассортимента продукции является исходной базой для прогнозирования обеспеченности сырьем, материалами, оснащением, оборудованием, основанием для составления штатного расписания.

Структура ассортимента продукции оказывает влияние на материалоемкость, себестоимость, прибыль и рентабельность производства. Если в фирме имеет место рост производства трудоемкой продукции, то это приводит к повышению себестоимости и снижению прибыли от продажи. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, наоборот. При увеличении доли высокорентабельной продукции увеличивается размер прибыли.

7. Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Цель анализа - выявить резервы снижения себестоимости и дать обоснованный расчет прогнозируемой величины себестоимости.

Задачи и последовательность проведения анализа:

Проанализировать динамику затрат на производство и реализацию продукции;

Определить состав и структуру затрат в целом по предприятию и по отраслям, установить тенденцию изменений и дать им обоснование;

Провести факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

Установить основные отрицательно воздействующие факторы и провести их углубленный анализ;

Проанализировать окупаемость затрат в целом по предприятию.

Оценка состава и структуры затрат проводится на основе сопоставления удельного веса фактических данных отчетного года с данными прошлых лет или плановыми значениями по каждой статье затрат отдельно и в целом по предприятию. Поскольку в отчетности затраты отражены по фактическим объемам, которые по годам имеют разные величины, то необходимо сопоставлять удельные веса элементов или статей затрат или абсолютные суммы в расчете на единицу продукции с учетом индекса цен. Для сопоставимости показателей себестоимости по годам необходимо плановый уровень издержек скорректировать на индекс цен, а затем уже проводить сравнения.

Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на уровень себестоимость и величину прибыли, определить ассортиментную стратегию фирмы.

В процессе анализа состава и структуры затрат необходимо уделить внимание тем статьям, доля которых ежегодно увеличивается, дать изменениям экономическое обоснование и их целесообразность. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты может сокращаться в случае увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что отражает повышение уровня специализации производства. Снижение доли затрат на сырье и основные материалы может быть вызвано сокращением основной деятельности. При увеличении доли затрат по вспомогательным материалам следует ожидать рост производства непрофильных товаров, расширение сферы переработки и услуг. Особое внимание следует уделить удельному весу прочих затрат, общехозяйственным и общепроизводственным расходам, их величина не должна быть больше затрат на содержание основных средств или на сырье и материалы. При росте затрат, связанных с оплатой услуг сторонних организаций, необходимо обосновать целесообразность дальнейшей кооперации, сохранения или прекращения делового сотрудничества.

Сущность факторного анализа себестоимости продукции сводится к оценке степени положительного и отрицательного воздействия факторов на отклонение от его базового уровня.

Факторный анализ себестоимости конкретного вида товара рекомендуется проводить с учетом их деления на постоянные и переменные:

С= А / К + В,

где К - количество произведенной (проданной) продукции;

В - условно переменные издержки на единицу продукции (зависят от объема производства и продаж: сдельная заработная плата, сырье, материалы, эл.энергия, ГСМ и т.д.);

А - сумма постоянных затрат (не зависит от объемов производства: амортизация, аренда помещений, налог на имущество, заработная плата руководителей, затраты на содержание охраны, сумма страховых платежей).

Основными причинами перерасхода средств могут быть: инфляционные процессы; неоправданные нормы амортизации (при ускоренном методе начисления); завышенный объем ремонтных работ и их сложность, высокая степень изношенности основных средств; увеличение отработанного времени, стоимости запасных частей и цен на ГСМ и др. Например, перерасход средств по статье заработная плата может быть вызван увеличением объемов выпуска товаров, повышением уровня трудоемкости производства и оплаты труда за 1 чел.- час. Два последних фактора зависят от внедрения прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников, повышение доплат за высокое качество работ, сокращение сроков их выполнения и перевыполнения норм выработки, изменения тарифных ставок и разрядов работ и др. Увеличение материальных затрат может произойти за счет отклонений в нормах расхода конкретного материала, роста цен на покупные материалы (себестоимости материалов собственного производства), замены материалов.

Затраты на производство продукции рассматривают при анализе производственной себестоимости, а при изучении полной себестоимости в исследование дополнительно включают коммерческие расходы:

- расходы по доставке - зависят от расстояния перевозки и вида транспортных средств.

- расходы по погрузке, выгрузке - зависят от веса отгруженной продукции и расценок за погрузку.

- затраты на рекламу, упаковочный материал и другие расходы.

Если себестоимость произведенной продукции увеличивалась более медленными темпами, чем реализованной, то можно предположить, что в следующем периоде произойдет повышение рентабельности продаж. Величина полной себестоимости должна быть больше производственной. Исключением является, если имело место продажа остатков прошлого года и товаров, купленных для перепродажи.

Динамику изменений полной себестоимости следует сопоставить с темпами роста цен реализации, что позволит установить необходимость дальнейшего снижения издержек производства и реализации. Отношение цены реализации к уровню полной себестоимости характеризует окупаемость затрат по конкретному виду товара

Окупаемость затрат в целом по организации определяется делением стоимости товарной продукции на полную себестоимость. Расчетное значение показателя отражает размер выручки, полученный на один рубль затраченных средств на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Анализ окупаемости затрат проводится по следующим факторам: изменение структуры производимой продукции, изменение уровня себестоимости отдельных видов продукции, цен реализации на продукцию и на потребленные материальные ресурсы.

Факторная модель окупаемости затрат:

ОЗ =

В дальнейшем определяют как изменение окупаемости затрат повлияло на величину прибыли. Для этого необходимо прирост или снижение окупаемости затрат умножить на объем продаж в плановых ценах.

?Поз = ?ОЗ · Кф_i Цпл_i

Организация работ по управлению затратами включает прогнозирование уровня себестоимости и выявление резервов снижения ее уровня. Резервами снижения себестоимости единицы продукции (РС) являются:

1. Увеличение объемов производства и продаж (РК)

РСк = (РК) · Спл ,

где Спл - плановый уровень себестоимости.

Необходимо отметить, что при увеличении объема выпуска товаров на имеющихся производственных мощностях возрастут только переменные затраты, а при расширении, модернизации и диверсификации производства увеличатся и постоянные затраты. Поэтому снижение себестоимости будет обеспечено, если темпы роста объема производства и продаж будут опережать темпы роста затрат.

2. Сокращение затрат на производство и реализацию (РЗ), их величина устанавливается по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических и инновационных мероприятий.

Экономию затрат за счет сокращения работников можно подсчитать умножением прогнозируемого количества уволенных рабочих на среднюю заработную плату в отчетном году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.).

К приоритетным направлениям снижения себестоимости можно отнести: внедрение новой, прогрессивной техники и энергосберегающих технологий производства, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик товаров; совершенствование системы управления производством и труда; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов.

8. Финансовые результаты коммерческой организации и методы их анализа

Анализ нераспределенной прибыли целесообразно начать с изучения ее состава и динамики изменения отдельных статей.

Выделяют следующие виды доходов и расходов:

1. валовая прибыль = выручка за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей минус полная себестоимость продукции (работ, услуг).

2. прибыль от продажи продукции (работ, услуг) = валовая прибыли минус коммерческие и управленческие расходы. Валовая прибыль и прибыль от продажи продукции относятся к доходам от обычных видов деятельности.

прочие доходы и расходы включают поступления, связанные с предоставлением во временное пользование активов предприятия; прибыль, полученную в результате совместной деятельности, проценты за использование банком денежных средств поступление от продажи основных средств (бывшие операционные расходы, доходы); включают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, прибыль, либо убытки (прибыль) прошлых лет, выявленных в этом году, курсовая разница по валютным операциям, просроченная кредиторская и дебиторская задолженность, по которым истек срок исковой равности (бывшие внереализационные доходы и расходы).

Прибыль (убытки) отчетного года (налогооблагаемая прибыль) = прибыль от продаж прочие доходы, расходы.

нераспределенная прибыль = прибыль отчетного года - налог на прибыль и аналогичные налоговые обязательства

Анализ финансовых результатов проводится по показателям в абсолютных и относительных величинах. Абсолютная величина определяется разностью данными отчетного года и прошлого периода по выше перечисленным показателям. Относительная величина характеризует долю определенного вида дохода в прибыли до налогообложения. По расчетным значениям выявляют тенденцию изменений, причины и экономически их обосновывают.

Особое внимание следует уделить расходам и именно тем, которые занимают наибольшую долю и имеют максимальное увеличение, проводят углубленный анализ по всем составляющим элементам нераспределенной прибыли.

Нераспределенная прибыль формируется до 90% за счет финансового результата от продажи продукции, работ, услуг. Тем не менее, исследуются причины изменений и других видов доходов и расходов. Например, при анализе доходов от ценных бумаг необходимо изучить тенденцию изменения дивидендов, курса акций, чистой прибыли в расчете на одну акцию.

Анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг) проводится по трем направлениям:

- по каждому виду продукции отдельно;

- в сопоставлении величины прибыли и воздействующих факторов с другими товарными группами продукции;

- в целом по предприятию.

На прибыль от продажи конкретного вида продукции оказывают влияние объем продаж, цена реализации и полная себестоимость.

Объем проданных товаров может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Факторная модель прибыли от продажи продукции (П):

П = К (Ц - С),

где К- количество проданной продукции, ц;

Ц - цена реализации, руб.;

С - себестоимость единицы продукции, руб.

Алгоритм расчета методом абсолютных разниц:

П_общ = П_ф - П_пл

в том числе изменения за счет:

объема продаж П_к = (К_ф - К_пл) (Ц_пл - С_пл);

цены реализации П_ц = К_ф (Ц_ф - Ц_пл);

себестоимости продукции П_с = К_ф (С_пл - С_ф).

Следует отметить, что в последнее время наибольшую актуальность приобретает анализ прибыли по методике директ-костинг (маржинальная методика). Ее преимущества заключаются в более достоверном определении степени влияния факторов с учетом взаимосвязи объема продаж и переменных затрат. То есть затраты на производство и реализацию продукции раскладываются на постоянные и переменные, величину которых можно определить аналитическим (постатейным), расчетным, корреляционным способами. Факторная модель прибыли от продажи продукции (П) по системе директ-костинг:

П = К (Ц - В) - А,

где К - количество проданной продукции, ц;

Ц - цена реализации, руб.;

В - удельные переменные затраты (в расчете на единицу продукции), руб.;

А - сумма условно-постоянных затрат, руб.

Факторный анализ проводится методом цепных подстановок.

П_общ = П_ф - П_пл

Пусл₁ = Кф (Цпл - Впл) - Апл,

Пусл₂ = Кф (Цф - Впл) - Апл,

Пусл₃ = Кф (Цф - Вф) - Апл,

Изменение прибыли за счет факторов:

- объема продаж П_к = Пусл₁ - Ппл;

цены реализации П_ц = Пусл₂ - Пусл₁;

удельных переменных затрат П_В = Пусл₃ - Пусл_2;

суммы постоянных затрат П_А = Пф - Пусл₃

В дальнейшем детально изучают причины изменения объема продаж, цены и себестоимости (постоянных и переменных расходов). Результаты анализа позволяют разработать мероприятия по устранению отрицательно воздействующих причин.

Детально проанализировав прибыль от продажи конкретных видов продукции, работ, услуг необходимо остановиться на оценке итоговой величины прибыли. При этом дополнительным фактором будет являться структура реализованной продукции.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельных или убыточных товаров общая сумма прибыли уменьшится.

Факторная модель по системе директ-костинг:

П = ТП * ? (УдТП * ДМД) - А

ДМД = (Ц - В) / Ц

где П - величина прибыли;

ТП - стоимость товарной продукции (выручка от продажи);

УдТП - удельный вес в общей сумме выручки продукции каждого вида товара;

ДМД - доля маржинального дохода в выручке от реализации;

В - удельные переменные затраты;

А - сумма постоянных расходов.

По результатам расчета определяют направление и степень влияния каждого фактора, в дальнейшем разрабатывают мероприятия по устранению или снижению отрицательного воздействия факторов на результат.

9. Анализ источников формирования и эффективности использования оборотных средств

Источниками формирования оборотных средств являются: собственные, заемные и спонсорские средства. Привести пример.

Анализ оборотных средств начинается с оценки их состава и структуры. Если в структуре оборотных средств имеет место увеличение доли готовой продукции, то это могло произойти в результате потери рынков сбыта, низкой покупательской способности населения, высокой себестоимости продукции, лучших предложений конкурента. Рост остатков готовой продукции приводит к отсутствию денежной наличности и потребности в кредитах.

Увеличение размеров запасов и затрат возможно за счет удельного расхода материалов, стоимости единицы материала и объема произведенной продукции.

Следует отметить, что перерасход, недостаток и излишки материальных ресурсов приводят к снижению эффективности их использования. Причинами сверхнормативного количества запасов может быть вызвано их невостребованностью, необоснованностью нормативов, неудовлетворительным состоянием учета и использования ресурсов.