Анализ финансовых результатов торгового предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Экономический анализ»

Анализ финансовых результатов торгового предприятия

Содержание

Введение

1. Методические подходы к анализу и оценке финансовых результатов предприятия

1.1 Сущность, содержание финансовых результатов и факторов их определяющих

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа и система показателей оценки финансовых результатов предприятия

1.3 Информационное обеспечение анализа финансовых результатов предприятия

2. Оценка и анализ финансовых результатов торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Эльдорадо-Оренбург»

2.2 Анализ валовой прибыли торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

2.3 Анализ прибыльности и рентабельности торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

3. Пути улучшения финансовых результатов и повышения эффективности деятельности торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

Заключение

Список использованных источников

Приложение А

Введение

Финансовое состояние организации является результатом хозяйственной деятельности и зависит от уровня производства и продажи продукции, улучшения качества выпускаемой продукции, снижения ее себестоимости; организации материально-технического снабжения; показателей прибыли и рентабельности. Огромное значение имеют мобилизация внутренних ресурсов организации в целях эффективного использования основных и оборотных средств, обеспечение денежными средствами, финансовые отношения с бюджетом и банками.

Базой экономического анализа финансовых результатов деятельности организации служит независимо от формы собственности модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли. Показатель прибыли в условиях рыночных отношений отражает единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов, единство системы налогообложения, единство процессов формирования и распределения прибыли.

Собственники предприятий заинтересованы в максимизации прибыли, поскольку именно за счет прибыли предприятия могут развиваться, увеличивать масштабы производства, а, следовательно, и приносить больший доход своим владельцам.

Все вышеуказанные факторы обуславливаю важность и актуальность данной работы.

Цель курсовой работы заключается в анализе финансовых результатов деятельности торгового предприятия ООО «Эльдорадо-Оренбург», выявление путей повышения его эффективности.

Задачи курсовой работы:

- рассмотреть методические подходы к анализу и оценке финансовых результатов;

- проанализировать финансовые результаты торгового предприятия ООО «Эльдорадо-Оренбург»;

- выявить пути улучшения финансовых результатов торгового предприятия ООО «Эльдорадо-Оренбург».

В качестве объекта исследования выбрано ООО «Эльдорадо - Оренбург» г. Оренбурга, основным видом деятельности которого является продажа бытовой техники, теле- аудио- видеоаппаратуры.

Предметом анализа явились финансовые результаты деятельности ООО «Эльдорадо - Оренбург» г. Оренбурга за 2007 - 2009гг.

Информационной базой исследования явились законодательные и нормативные документы, монографии, публикации в научной периодике известных ученых экономистов, данные текущего бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности ООО «Эльдорадо - Оренбург» за 2007 - 2009гг., учетная политика организации.

1. Методические подходы к анализу и оценке финансовых результатов предприятия

1.1 Сущность, содержание финансовых результатов и факторы их определяющие

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. [4]

В отечественной экономической литературе проблеме анализа финансовых посвящено значительное количество работ, в том числе А.С. Бакаева, Балабанов И. Т., Бочаров В.В., Ковалев В. В., Лиференко Г. Н., Маркарьян Э. А., Селезнева Н. Н., Шеремет А.Д. и других. В зарубежной экономической литературе проблеме анализа финансовых результатов деятельности предприятий посвящены труды Дж. Дзаппа, Дж. М. Кейнса, Дж. Хикса, И. Фишера, Р. Брейли, С. Майерса, Э.С. Хендриксена, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, И.Ф. Шерра, Ч.Т. Хонгрена, Дж. Фостера и других.

В работах ряда авторов изложен опыт практического формирования финансовых результатов как на западных, так и на российских предприятиях промышленности и торговли.

Порядок формирования показателей прибыли определяется рядом нормативных документов. Правила обобщения информации о финансовых результатах организации закреплены в ряде положений по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; ПБУ 9/99 «Доходы организации»; ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам»; ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; ПБУ 1802 «Учет расчетов по налогу на прибыль»; ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Важное значение для понимания сущности и содержания финансовых показателей имеет приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22 июля 2003 г. № 67н. Порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. [5]

Формирование прибыли представлено на схеме рис. 1.1.1, который отражает содержание формы бухгалтерской отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Рисунок 1.1.1 - Формирование финансовых результатов предприятия

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у коммерческой организации возникают следующие показатели прибыли:

1) валовая прибыль как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг;

2) прибыль (убыток) от продаж, которая определяется в результате вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов;

3) прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается как сумма (разница) прибыли (убытка) от продаж и сальдо прочих доходов и расходов;

4) чистая прибыль (убыток) отчетного периода определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и отчислениями в бюджет по налогу на прибыль и иными аналогичными платежами;

5) нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года - остаток от вычитания суммы распределенной прибыли и чистой прибыли (убытка) [5]

Прибыль, как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.

Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее продажи потребителю. [1]

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне организации в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров организации выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и продажу, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и продажу продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет определенные функции [2].

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности организации. Но все аспекты деятельности организации с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий организации. Практически вне сферы воздействия организации находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В известной степени зависят от организации такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от организации, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования [1].

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ [3].

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Таким образом, мы рассмотрели сущность финансовых результатов, нормативно-правовую базу анализа финансовых результатов, проследили процесс формирования прибыли и выявили функции и роль прибыли в рыночной экономике.

Существует множество подходов к методике оценки и анализа финансовых результатов предприятия. Рассмотрим некоторые из них и произведем сравнительную характеристику.

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа и систем показателей оценки финансовых результатов предприятия

Экономисты в области финансового анализа по-разному подходят к анализу финансовых результатов предприятия, определяют экономическое содержание данного понятия в различных аспектах и с разной степенью детализации.

Так, Бариленко В.И. считает, что «конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы является прибыль». [8, с. 121]. Согласно методике Савицкой Г.В., «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние». [4,с.257]

Баканов М.И. значение прибыли объясняет тем, что она создает финансовую основу для выделения средств на финансирование текущих и долгосрочных потребностей организации. Она является источником не только производственного, но и социального развития организации. [№ 9, с.71]

Прибыль - это также важнейший источник бюджетных ресурсов государства, что подтверждается данными налоговой статистики. [№11, с.35]

Авторы методик анализа финансовых результатов имеют различное мнение по поводу формулировок целей и задач анализа. Целями анализа методики Пожидаевой Т.А. является[№7, с.105-129]:

- установить степень влияния доходов и расходов на чистую прибыль (убыток);

- выявить тенденции изменения чистой прибыли и всех элементов её формирования;

- выявить резервы повышения прибыли от продаж;

- выявить пути увеличения доходов и снижения расходов;

- оценить рентабельность обычных видов деятельности организации.

Методика Любушина Н.П. включает также такие цели, как: количественная оценку причин, вызвавших изменение прибыли, налоговых платежей из прибыли в бюджет и влияние расходов на производство изделий на изменение прибыли или влияние на прибыль изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой. [4, с.257-259] [5, с. 277-278].

Экономисты, анализирующие финансовые результаты торговых организаций преследует иные цели. Так, целью анализа согласно методике Кравченко Л.И является выявление, изучение и мобилизация резервов роста доходов и прибыли, повышение рентабельности при улучшении качества обслуживания покупателей. [№10, с.197]

Баканов М.И. предлагает достичь целей анализа через следующие задачи:

1) оценка степени выполнения плановых (прогнозных) данных и динамики показателей, характеризующих валовые доходы, финансовые результаты в целом по организации, структурным подразделениям и сегментам деятельности;

2) выявление важнейших факторов, воздействующих на прибыль и рентабельность;

3) оценка эффективности использования прибыли;

4) раскрытие резервов, выявление которых повысит прибыль и рентабельность организации;

5) определение путей и возможностей роста прибыли, повышение рентабельности при улучшении качества торгового обслуживания населения. [№ 9, с.72]

Менее детально задачи анализа представлены в методике Пожидаевой Т.А., но в общем виде отражают основные направления анализа:

1)анализ состава и структуры доходов и расходов организации;

2) общая оценка структуры и динамики чистой прибыли организации;

3) анализ прибыли от продаж;

4) анализ прочих доходов и расходов;

5) анализ рентабельности обычных видов деятельности. [7, с.107]

Анализ финансовых результатов согласно методике Полисюк Г.Б. и Коваленко И.Е. предполагает решение следующих задач:

- анализ состава и динамики прибыли;

- анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ распределения использования прибыли. [№ 12,с.17]

Объектом анализа в методиках экономистов Пожидаевой Т.А. и

Любушина Н.П., изучающих финансовые результаты деятельности предприятия является: прибыль от реализации, совокупная прибыль, объем и структура реализованной продукции, полная себестоимость реализованной продукции, цены на продукцию. Согласно методикам Кравченко Л.И. и Баканова М.И., объекты анализа финансовых результатов торговой организации несколько отличаются от анализа финансовых результатов промышленного предприятия: прибыль от реализации; совокупная прибыль; объем и структура товарооборота; расходы на продажу(издержки обращения); цены на товары.

Экономисты в своих методиках используют различные показатели анализа финансовых результатов. Наиболее важными показателями, характеризующими финансовые результаты деятельности предприятия, являются следующие показатели: прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода; рентабельность обычных видов деятельности.

Различно мнение экономистов по поводу последовательности проведения анализа. Пожидаева Т.А. рекомендует проводить анализ доходов и расходов, включающий: выявление динамики отдельных видов доходов и расходов, расчет удельного веса отдельных доходов и расходов в общей их величине, трендовый анализ доходов и расходов, проведение коэффициентного анализа;

Затем проводится анализ чистой прибыли, включающий 3 этапа: горизонтальный анализ, расчет и анализ структуры чистой прибыли в отчетном и предыдущем периоде, расчет и оценка изменений в структуре чистой прибыли. Затем проводится факторный анализа прибыли от продаж, анализ прочих доходов и расходов, анализ рентабельности [7, с.106]

Баканов М.И. предлагает проводить анализ в следующей последовательности:

1)анализ валового дохода организации, включающий анализ валового дохода в динамике и влияние факторов влияющих на него;

2)анализ прибыльности и рентабельности, определение точки безубыточности продаж и запас «финансовой прочности».

Источниками данных для анализа финансовых результатов экономисты считают «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), а также для более детального анализа используют пояснительную записку, финансовый план, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Кравченко Л.И. предлагает также использовать «Отчет о финансовых результатах» (форма № 5-ф), «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ и услуг» (форма № 5-з), а Баканов М.И. «Отчет о целевом использовании полученных средств» (форма № 6).

Авторы методик проводят анализ с помощью персонального компьютера.

Потребителями анализа авторы считают внешних и внутренних пользователей бухгалтерской финансовой информации: собственники, акционеры, кредиторы, инвесторы и т.д.

Климова Н.В. считает, что для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем бухгалтерский баланс, поскольку в нем содержится информация о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях. [№ 13,с.2]

Сравнительная характеристика методик анализа приводится в приложении А.

Проведя сравнительный анализ различных методик анализа финансовых результатов деятельности предприятия, можно сделать вывод, что наиболее полной и объективной является методика финансовых результатов деятельности торговых организаций Баканова М.И., согласно которой мы и будет проводить анализ.

1.3 Информационное обеспечение анализа финансового результата предприятия

Основным источником необходимого информационного обеспечения для анализа финансовых результатов организации является бухгалтерская отчетность. Она представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемых на основе бухгалтерского учета по установленным формам. Основными из них являются:

- бухгалтерский баланс (форма № 1), где отражаются активы (имущество), капитал собственный, обязательства (капитал заемный), из которого можно определить: их изменение за год (отчетный период); соотношение собственного и заемного капитала; структуру активов (оборотных и внеоборотных) и т.д. На основе данных бухгалтерского баланса можно рассчитать основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности организации;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2), в котором представляются данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов;

- отчет об изменениях капитала (форма № 3) отражает данные о величине капитала, резервов предстоящих расходов и оценочных резервов на начало отчетного года, поступлении, использовании в отчетном году и остатках на конец отчетного года. Причем капитал отражается с подразделением на: уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль и т.д. В данном отчете содержатся сведения об увеличении капитала (за предыдущий и отчетный год) за счет: дополнительного выпуска акций; переоценки имущества; прироста имущества; реорганизации юридического лица (слияние, присоединение); доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала. Уменьшение капитала рассматривается за счет: уменьшения номинала акции; уменьшения количества акций; реорганизации юридического лица (разделение, выделение); расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала. Справочно в отчете отражают данные о стоимости чистых активов; направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов на начало о конец отчетного года;

- отчет о движении денежных средств (форма № 4) содержит сведения о потоках денежных средств (поступление, направление) с учетом остатка их на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), где приводятся данные об остатках и движении: заемных средств (с подразделением на сроки и в том числе непогашенные в срок); дебиторской и кредиторской задолженности по срокам (в том числе просроченная) обеспечения полученные и выданные и движение векселей выданных и полученных; амортизационного имущества; средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений; финансовых вложений; расходах по обычным видам деятельности, а также социальных показателях;

- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6), где отражаются данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств в течении отчетного года, их расходовании в течении отчетного периода и остатках на конец отчетного периода;

- пояснительная записка раскрывает информацию: об изменениях учетной политики организации; о доходах и расходах организации; о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни; об аффилированных лицах; по операционным и географических сегментам, а также других положениях по бухгалтерскому учету, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записке даются краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты её деятельности, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности за отчетный период и изменениях в финансовом положении.

Полнота информации о финансовых результатах деятельности организации, финансовом положении и изменениях в её финансовом положении обеспечивается единством указанных отчетов, а также соответствующими дополнительными данными. [№ 9, 75-77]

2. Оценка и анализ финансовых результатов торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург)

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Общество с ограниченной ответственностью «Эльдорадо - Оренбург» образовано в соответствии с гражданским кодексом Российской федерации и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Общество является юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемом на самостоятельном балансе. ООО «Эльдорадо - Оренбург» имеет круглую печать со своим наименованием и зарегистрированный товарный знак.

Юридический адрес: 462040 г. Оренбург, ул. Туркестанская, дом 161.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

-торгово-закупочная деятельность с открытием магазинов для продажи бытовой техники, теле - видео - аудио аппаратуры;

-оптовая и розничная торговля;

-коммерческая, посредническая и комиссионная деятельность;

-снабженческо-сбытовая деятельность;

-рекламные, информационные и консультационные услуги.

В порядке, установленном законодательством, ООО «Эльдорадо - Оренбург»» имеет право совершать всякого рода сделки с предприятиями, учреждениями, организациями и частными лицами, в том числе сделки купли-продажи, мены, перевозки товаров, их хранение, а также участвовать в торгах, аукционах, выставках.

Для обеспечения деятельности общества за счет стоимости вкладов участников сформирован уставный капитал в сумме 10000 рублей.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Высшим органом управления общества является общее собрание его участников, которое созывается по мере необходимости, но не реже одного раза в год. Исполнительный орган общества «Эльдорадо - Оренбург» - его директор, осуществляющий текущее руководство его деятельностью. Директор избирается из числа участников. Он издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников, назначает должностных лиц и увольняет их, устанавливает должностные оклады, поощряет и налагает взыскания на работников предприятия, утверждает штаты, несет персональную ответственность за сохранность документов по личному составу общества «Эльдорадо - Оренбург».

Обжалование решений общего собрания участников происходит по заявке участника через суд в течение двух месяцев после принятия решения. Убытки, возникающие в ходе деятельности общества, покрываются за счет средств резервного капитала. Резервный капитал формируется за счет ежегодных отчислений в размере 15% чистой прибыли общества.

Прибыль общества формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных затрат, расходов на оплату труда, выплаты процентов за кредит, налогов и других обязательных платежей. Часть прибыли, оставшаяся после выделения средств на развитие деятельности и другие нужды общества, распределяется между участниками пропорционально их доле в уставном капитале.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также соблюдение действующего законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ООО «Эльдорадо - Оренбург».

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер.

Принятая учетная политика в ООО «Эльдорадо - Оренбург» применяется последовательно из года в год. Рабочий план счетов содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения учета. Форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная с применением автоматизированных форм учета 1С: Бухгалтерия версия 8.0. Стандартная версия лицензионной программы содержит все основные возможности, необходимые для ведения учета и обработки информации.

Наибольший удельный вес в структуре товарооборота занимает розничная продажа товаров - около 90,0%. Основной вид продаваемого товара ООО «Эльдорадо - Оренбург» - бытовая техника, теле - видео - аудио аппаратура и сопутствующие товары. ООО «Эльдорадо - Оренбург» оказывает транспортные услуги по доставке крупногабаритных товаров - холодильников, телевизоров, стиральных машин и т. д.

Для более тщательного анализа деятельности ООО «Эльдорадо - Оренбург» рассмотрим экономические показатели, характеризующие деятельность предприятия за последние три года, представленные в таблице 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Экономические показатели деятельности торгового предприятия ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
				2008 от 2007 гг.	2009 от 2008 гг.	2008 г. к 2007 гг	2009 г. к 2008 гг.
1. Объем продаж продукции (работ, услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс.руб.	90408	32063	20854	-58345	-11209	35,46	65,04
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.	1608	- 2331	3889	-3939	+6220	144,96	166,84
3. Себестоимость реализованной продукции (коммерческие расходы), тыс.руб.	88800	34394	16965	-54406	-17429	38,73	49,33
4. Среднесписочная численность персонала, чел.	303	67	27	-236	-40	22,11	40,3
5. Фонд оплаты труда, тыс.руб.	22821,1	16373,5	6203,9	-7255,2	-9401,6	68,26	39,75
6. Основные средства, тыс. руб.	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч
7. Оборотные средства, тыс. руб.	55949	4860	3357	-51089	-1503	8,69	69,07
8. Материальные затраты, тыс. руб.	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч
9. Производительность труда, тыс. руб	298,3	478,55	772,37	+180,17	+293,82	160,38	161,4
10. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч
11. Фондоотдача, руб.	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч
12. Материалоотдача, руб.	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч	Ч
13. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов	1,62	6,6	6,21	+4,98	- 0,39	407,41	94,1
14. Рентабельность продукции, %	1,78	- 7,27	18,65	- 9,05	+25,92	Ч	Ч

Таким образом, в целом показатели хозяйственной деятельности «Эльдорадо-Оренбург» из года в год меняются с различной степенью интенсивности. Так, объем продаж продукции снизился на 64,54 % в 2008 году по сравнению с 2007, и на 35,96 % в 2009 по сравнению с 2008 годом. Темп снижения прибыли от продаж составил в 2008 году по сравнению с 2007 годом 144,96 %, а в 2009 году по сравнению с 2008 годом темп роста прибыли составил 166,84%. Себестоимость реализованной продукции снизилась - в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 61,27%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 50,67%. Среднесписочная численность персонала снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 на 77,89%, в 2009 по сравнению с 2008 на 59,7%. Фонд оплаты труда снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 31,74%, в 2009 году по сравнению с 2008 на 60,25%. Оборотные средства предприятия уменьшились в 2008 году по сравнению с 2007 на 91,31%, в 2009 по сравнению с 2008 на 30,93%. В ООО «Эльдорадо - Оренбург» работают опытные и квалифицированные специалисты: менеджеры, продавцы-консультанты, бухгалтер. Производительность труда выросла в 2008 году по сравнению с 2007 на 60,38%, в 2009 году по сравнению с 2008 на 61,4%. Оборачиваемость оборотных средств выросла в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 307,41%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 5,9%. Рентабельность продукции снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 на 9,05%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросла на 25,92%.

2.2 Анализ валовой прибыли торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

Изучение финансовых результатов деятельности торговых организаций начинается с анализа валового дохода, так как он является основным источником формирования прибыли. Для анализа используются данные бухгалтерской отчетности ООО «Эльдорадо-Оренбург» из формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках (Приложение Б).

Валовой прибылью (ВП) считается разность между выручкой от продажи товаров за минусом налогов и коммерческими расходами предприятия.

Определим валовую прибыль ООО «Эльдорадо-Оренбург»:

= 90408 - 88800 = 1608 тыс. руб.

= 32063 - 34394 = - 2331 тыс.руб.

= 20854 - 16965 = 3889 тыс.руб.

Валовая прибыль кроме суммы выражается также в относительных показателях в виде уровня в процентах (), как отношение суммы валовой прибыли за определенный период к соответствующему объему товарооборота:

,

где ВП - сумма валовой прибыли,

- объем товарооборота.

Уровень валовой прибыли характеризует долю торговой наценки в розничной цене товара. Его размер оказывает влияние на розничные цены товара, а соответственно на их покупательский спрос и объем продаж.

Проведем общий анализ валовой прибыли, представленный в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 - Динамика валовой прибыли ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
				2008 от 2007 гг.	2009 от 2008 гг.	2008 г. к 2007гг.	2009г. к 2008гг.
1.Товарооборот без НДС и других налогов, тыс. руб. ()	90408	32063	20854	-58345	- 11209	35,46	65,04
2. Валовая прибыль, тыс. руб. (ВП)	1608	-2331	3889	-3939	+6220	144,96	166,84
3. Уровень валовой прибыли, % ()	1,78	- 7,27	18,65	- 9,05	+25,92	Ч	Ч

Валовая прибыль снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 3939 тыс. руб. (темп снижения составил 144,96 %) при снижении товарооборота на 58345 тыс.руб. (на 64,54%), а в 2009 году валовая прибыль увеличилась по сравнению с 2008 годом на 6220 тыс.руб (темп роста составил 166,84%) при снижении товарооборота на 11209 тыс.руб. (на 34,96%).Таким образом, снижение валовой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к снижению уровня валовой прибыли на 9,05%, а рост валовой прибыли в 2009 по сравнению с 2008 годом способствовал росту уровня валовой прибыли на 25,92%. Причинами снижения товарооборота является снижение продаж, падение цен. Необходимо проанализировать маркетинговую политику предприятия, ценообразования. Снижение уровня валовой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом связано с резким падением валовой прибыли в 2008 году (произошел убыток), однако в 2009 году предприятие значительно увеличило валовый доход обеспечив резкий скачок уровня валовой прибыли.

На основе вышеуказанных данных можно рассчитать влияние на сумму валовой прибыли объема товарооборота и среднего уровня торговой наценки, установленной торговой организацией. Так, чтобы определить влияние объема товарооборота необходимо отклонение в объеме товарооборота умножить на уровень валовой прибыли базисного периода и разделить на 100%:

влияние товарооборота - ,

где ? - отклонение в объеме товарооборота,

- уровень валовой прибыли базисного периода.



тыс.руб.

Для расчета влияния на сумму валовой прибыли среднего уровня торговой наценки следует товарооборот отчетного периода умножить на отклонение уровня валовой прибыли и разделить на 100%:

влияние уровня валовой прибыли -

где - объем товарооборота отчетного периода,

- отклонение уровня валовой прибыли.

тыс.руб.

Неиспользованный резерв в 2008 году составил 3940,24 тыс.руб., а в 2009 году неиспользованного резерва нет.

Таким образом, в 2008 году общее влияние двух факторов составило - 3940,24 тыс.руб., оба фактора оказали отрицательное влияние на сумму валовой прибыли, неиспользованный резерв составил 3940,24 тыс.руб. Снижение объема товарооборота в 2008 году по сравнению с 2007 годом привело к снижению валовой прибыли на 1038,54 тыс.руб. Снижение уровня валовой прибыли в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 9,05% привело к снижению валовой прибыли на 2901,7 тыс.руб.

В 2009 году общее влияние двух факторов составило + 6220,25 тыс.руб., оба фактора оказали положительное влияние на сумму валовой прибыли. Снижение объема товарооборота в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 11209 тыс.руб. привело к увеличению валовой прибыли на 814,89 тыс.руб. Рост уровня валовой прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 25,92% способствовал росту валовой прибыли на 5405,36 тыс.руб.

Причинами снижения товарооборота являются снижение платежеспособного спроса, неэффективная маркетинговая политика, уменьшение численности продавцов. Для повышения объема продаж необходимо привлекать новых специалистов, совершенствовать систему материального стимулирования работников, проводить эффективную ценовую политику. Снижение уровня валовой прибыли связано с проведением распродаж и уценкой товара. Предприятию следует более тщательно следить за качеством товара для повышения уровня валовой прибыли.

2.3 Анализ прибыльности и рентабельности торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»)

Финансовые результаты хозяйственной деятельности в торговле характеризуются не только валовой прибылью, но и прибылью от продаж, прибылью до и после налогообложения и т.д. Доходность хозяйствующего субъекта выражается абсолютными и относительными показателями. Выделение доходности как важнейшего показателя хозяйственно-финансовой деятельности обусловлено тем, что прибыльные организации могут быть платежеспособными и финансово устойчивыми.

Несмотря на то, что масса прибыли является показателем мощности организации, она не является определяющим критерием, представляющим интерес для владельцев организации. По данному показателю, взятому изолированно, нельзя сделать обоснованные выводы о деятельности организации, так как одна и та же масса прибыли может быть результатом разных по величине объемов вложенного капитала, товарооборота, масштабов торговой деятельности. Поэтому в анализе часто используют коэффициенты рентабельности, рассчитываемые как отношение полученной прибыли к величине использованных ресурсов или каких-либо других показателей.

Расчет и анализ различных коэффициентов прибыльности зависят от поставленной цели: сравнение их с аналогичными показателями других организаций; изучение динамики; определение факторов влияющих на них. Так, доходность инвестированного капитала можно рассчитать различным образом: в зависимости от того, анализируется ли она с точки зрения собственников капитала, менеджеров или кредиторов. С точки зрения собственников ставка доходности инвестиций () определяется отношением чистой прибыли к средней сумме собственного капитала:

=/,

где - чистая прибыль,

- средняя сумма собственного капитала.

Этот коэффициент позволяет судить, какую прибыль дает каждый рубль инвестированного собственниками капитала.

О качестве управления активами дает представление коэффициент рентабельности активов ():

=/А,

где А - средняя сумма активов.

Данный показатель позволяет оценить эффективность управления и показывает, сколько прибыли было получено с каждого рубля актива и характеризует опыт и умение менеджера по управлению хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Наиболее часто в торговле используется показатель рентабельности продаж (УР), т.е. отношение прибыли от продаж к объему товарооборота, выраженный в процентах:

УР = ,

где - прибыль от продаж,

- объем товарооборота.

Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли организация получила с каждого рубля проданных товаров.

Для исчисления коэффициента рентабельности себестоимости продаж (), т.е. определения прибыли на 1 руб. коммерческих расходов рассчитывается показатель:

=СС,

где - прибыль от продаж,

СС - себестоимость продаж.

Анализ показателей прибыли и рентабельности представлен в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 - Анализ показателей прибыли и рентабельности ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)
				2008 от 2007 гг.	2009 от 2008 гг.
Ставка доходности инвестиций ()	5,2	285,9	40,1	+280,7	-245,8
Коэффициент рентабельности активов ()	0,0009	0,51	0,12	+0,51	-0,39
Показатель рентабельности продаж (УР), %	1,78	- 7,27	18,65	- 9,05	+25,92
Коэффициент рентабельности себестоимости продаж ()	0,02	- 0,07	0,23	- 0,09	+0,3

Таким образом, ставка доходности инвестиций в 2008 году по сравнению с 2007 увеличилась на 280,7, то есть прибыль на каждый рубль инвестированного капитала увеличилась. В 2009 году по сравнению с 2008 годом ставка доходности инвестиций сократилась на 245,8, то есть прибыль на каждый рубль инвестированного капитала сократилась. Причинами являются сокращение платежеспособного спроса, структурные преобразования в организации (ликвидация двух филиалов), а также кризисные явления в экономике страны. Предприятию необходимо увеличивать чистую прибыль, путем сокращения расходов на продажу, увеличения производительности труда.

Коэффициент рентабельности активов в 2008 году по сравнению с 2007 годом также вырос на 0,51 коэффициента, то есть в 2008 году прибыли с каждого рубля активов было получено больше чем в 2007 году, что свидетельствует об эффективности управления на предприятии. В 2009 году по сравнению с 2008 годом коэффициент рентабельности активов сократился на 0,39 коэффициента, то есть в 2009 году прибыли с каждого рубля активов было получено меньше чем в 2008 году, эффективность управления на предприятии снизилась. Причинами могут служить структурные преобразования на предприятии (ликвидация двух филиалов), снижение организации труда. Для увеличения эффективности управления активов организации необходимо усилить контроль хозяйственно-финансовой деятельности организации, улучшить уровень организации труда путем привлечения эффективных менеджеров и специалистов.

Показатель рентабельности продаж снизился в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 9,05%, то есть прибыль с каждого рубля проданных товаров уменьшилась. В 2009 году по сравнению с 2008 годом этот показатель вырос на 25,92%, что свидетельствует об увеличении прибыли от продаж по отношению к товарообороту.

В 2008 году по сравнению с 2007 годом коэффициент рентабельности себестоимости продаж снизился на 0,09 коэффициента, а в 2009 году по сравнению с 2008 увеличился на 0,3 коэффициента, что свидетельствует об увеличении прибыли на 1 рубль расходов организации.

В целом можно отметить, что в 2008 году по сравнению с 2007 годом показатели - ставка доходности инвестиций и рентабельности активов растут, что говорит об эффективности и прибыльности предприятия. В 2009 году по сравнению с 2008 годом ставка доходности инвестиций и показатель рентабельности активов понизились, а показатель рентабельности продаж и показатель рентабельности себестоимости продаж выросли, что связано в основном со структурными преобразованиями в организации, но достаточной эффективностью деятельности предприятия и снижением расходов.

Прибыль и рентабельность хозяйственно-финансовой деятельности являются комплексными показателями работы торговых организаций. На эти показатели оказывают влияние значительное количество факторов. Все многообразие факторов, влияющих на прибыль в торговле, можно свести к следующим основным:

- объем товарооборота;

- величина издержек обращения (расходов на продажу).

Расчет влияния указанных факторов представлен в таблице 2.3.2.

С увеличением объема товарооборота при прочих равных условиях сумма прибыли увеличивается, а с уменьшением товарооборота - прибыль сокращается. Влияние объема товарооборота на сумму прибыли определяется путем умножения рентабельности продаж предшествующего периода на величину отклонения товарооборота отчетного периода от товарооборота предшествующего периода и деления полученного произведения на сто:

()/100,

где - рентабельность продаж предшествующего периода,

- величина отклонения товарооборота отчетного периода от товарооборота предшествующего периода.

Влияние выручки от продаж = (-58345*1,78)/100 = - 1038,54 тыс. руб.

Изменение уровня издержек обращения (расходов на продажу) оказывает обратное влияние на сумму прибыли. Увеличение расходов снижает прибыль, а уменьшение - увеличивает её. Для определения влияния расходов на продажу на прибыль следует товарооборот отчетного периода умножить на величину отклонения расходов отчетного периода от предшествующего, полученное произведение разделить на сто процентов:

-)/100,

где - уровень расходов отчетного периода,

- уровень расходов предшествующего периода.

Влияние расходов на продажу = (32063*9,05)/100 = - 2901,7 тыс. руб.

Таблица 2.3.2- Финансовые результаты деятельности ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Показатели	2007	2008	2009	Отклонение (+,-)
				2008 от 2007 гг.	2009 от 2008 гг.
Выручка от продаж товаров (товарооборот), тыс.руб.	90408	32063	20854	-58345	- 11209
Расходы на продажу (издержки обращения), тыс. руб.	88800	34394	16965	-54406	-17429
Уровень расходов на продажу, %	98,22	107,27	81,35	+9,05	-25,92
Прибыль от продаж, тыс.руб.	1608	- 2331	3889	-3939	+6220
Уровень рентабельности продаж, %	1,78	- 7,27	18,65	- 9,05	+25,92

Следовательно, уменьшение выручки от продаж на 58345 тыс. руб. оказало отрицательное влияние на прибыль от продаж, и уменьшило её на 1038,54 тыс.руб. Увеличение уровня расходов на продажу на 9,05% оказало отрицательное влияние на прибыль от продаж, уменьшив её на 2901,7 тыс.руб. Совокупное влияние факторов составило - 3940,24 тыс. руб. Неиспользованный резерв составил 3940,24 тыс. руб. Возможными причинами увеличения уровня расходов является низкая организация труда на предприятии, низкая производительность труда. Необходимо привлекать новых специалистов, эффективных менеджеров с целью оптимизации труда на предприятия и снижения коммерческих расходов.

Аналогично рассчитаем влияние факторов на прибыль от продаж в 2009 году по отношению к 2008 году:

Влияние выручки от продаж = (-11209*(-7,27)/100 = + 814,89 тыс.руб.

Влияние расходов на продажу = (20854*(-25,92))/100 = + 5405,36 тыс.руб.

Следовательно, уменьшение выручки от продаж на 11209 тыс. руб. при отрицательной рентабельности продаж, оказало положительное влияние на величину прибыли от продаж, увеличив её на 814,89 тыс.руб. Снижение уровня расходов на продажу на 25,92% способствовало увеличению прибыли на 5405,36 тыс.руб. Совокупное влияние факторов составило 6220,25 тыс. руб. Неиспользованного резерва нет.

3. Пути улучшения финансовых результатов и повышения эффективности деятельности торгового предприятия (ООО «Эльдорадо-Оренбург»

Целью финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия и его собственников является получение максимальной прибыли. Для оценки финансово-хозяйственной деятельности, анализа результативности и эффективности производства отдельных видов и всей продукции используют различные показатели, основными принципами расчетов которых является сопоставление определенных видов прибыли с объемами продаж и производства, использованными ресурсами и затратами.

В результате проведенного анализа финансовых результатов деятельности торгового предприятия ООО «Эльдорадо-Оренбург» можно выявить основные проблемы, требующие решения и разработки мероприятий с целью более эффективного функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.

В ходе проведения факторного анализа валовой прибыли, одним из факторов отрицательно повлиявшим на сумму валовой прибыли стало снижение объема товарооборота, наблюдавшегося с 2007 года по 2009 год. Снижение выручки обусловлено следующими причинами:

- неблагоприятная рыночная конъюнктура;

- появление более сильных конкурентов;

- падение спроса на продукцию;

- структурные изменения на предприятии (ликвидация двух филиалов).

Причины снижения товарооборота взаимосвязаны между собой. В связи с кризисными явлениями начиная с 2008 года наблюдается снижение объема товарооборота. ООО «Эльдорадо-Оренбург» ликвидирует два филиала с целью снижения расходов по их обслуживанию. Снижение покупательского спроса в условиях кризиса, появлению конкурентов на рынке, структурный изменений на предприятии обусловили снижение общей выручки от продаж.

Можно предложить следующие мероприятия по реализации резервов роста прибыли за счет такого фактор, как товарооборот:

- улучшение эффективности использования трудовых ресурсов (привлекать работников на неполный рабочий день, вести работу по уменьшению простоев, потерь рабочего времени по болезни и другим причинам, применять меры по повышению уровня мотивации работников путем премирования, получение доходов от реализации товаров и т.д.);

- внедрение прогрессивных форм торговли, сократить проведение инвентаризаций и проверок;

- экономической службе предприятия разрабатывать прогнозы развития розничного товарооборота на предстоящий период и вести оперативный контроль за ходом реализации прогнозов;

- изучать конъюнктуру рынка на спрос и цены товаров.

Следующим фактором отрицательно повлиявшим на прибыль является снижение рентабельности продаж в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Основными причинами снижения рентабельности продаж является неправильная ценовая политика, повышение затрат. В условиях падения объема продаж и роста стоимости продукции предприятию необходимо улучшить управление издержками обращения, оптимизировать ассортимент продаваемой продукции.

Увеличению рентабельности коммерческого предприятия способствует рост продажи товаров, обусловленный ростом числа новых покупателей, объемов покупок постоянными клиентами, снижением цен и стоимости самого процесса реализации.

Предприятию необходимо учитывать принцип сезонности. При правильной и своевременной ориентировке ассортимента на смену сезонов продажи не будут падать круглый год.

Жесткая конкуренция на рынке бытовых электротоваров, радио и телеаппаратуры вынуждает активно использовать разнообразные виды рекламы.

Для того чтобы повысить рентабельность продаж необходимо использовать конкурентное преимущество компании. Необходимо отличаться от всех других представителей рынка. Например, сделать ставку на интересный бренд, не представленный у конкурентов, на выгодную цену на одну из основных позиций, на грамотных продавцов и фирменный стиль.

В условиях жесткой конкуренции одним из действенных методов повышения продаж является ценовая политика, направленная на приобретение конкурентного преимущества. Цены на основные позиции должны быть немного ниже, чем у конкурентов. Отличным примером хорошей ценовой политики являются цены с «девятками». Психология покупателя действует так, что он охотнее купит вещь за 299 руб., чем за 300 руб. поэтому многие крупные торговые центры давно используют политику цен с «девятками».

На решение об увеличении покупок постоянными клиентами влияют: демонстрация продукции, уровень реализации идей (связанных с удобствами для покупателя, полнотой ассортимента и т. п.), наличие в продаже товаров, пользующихся спросом населения, сопутствующих изделий, реклама принудительного ассортимента, уровень цен.

Увеличение объемов реализуемой продукции в результате снижения цен и стоимости торговых услуг возможно при реальном снижении стоимости предназначенной к реализации продукции, ускорении оборачиваемости товарных запасов, повышении управляемости запасами и закупками, ликвидации неходовых товаров, широком внедрении самообслуживания, повышении эффективности использования торговых площадей.

В ходе проведения анализа показателей рентабельности ООО «Эльдорадо-Оренбург» было выявлено резкое снижение ставки доходности инвестиций в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Прибыль на каждый рубль инвестированных собственниками капитала значительно уменьшилась. Так как собственный капитал предприятия оставался неизменным, то фактором снижения данного показателя явилось уменьшение чистой прибыли предприятия. На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы. В первую очередь на величину чистой прибыли влияет величина налогооблагаемой прибыли и ставка налога на прибыль. Таким образом, для увеличения положительного результата в ООО «Эльдорадо-Оренбург» предлагается разработать мероприятия обеспечивающие: