Таблица 13 - Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Компания МТФ» за 2005-2007 гг.

Показатель	Обозначение	Расчетная формула	2005 год	2006год	2007год
Финансово-эксплуатационные потребности предприятия на отчетную дату	ФЭП	(ОА - ДС) - (КО - КБ)	- 36 173 407	- 22 374 096	- 10 846 458
Оборотные активы на начало периода	ОА0	(2Б - ДДЗ) на начало периода	37 273 577	29 204 053	25 719 102
Краткосрочные обязательства на начало периода	КО0	(6Б - ДКЗ - ДСС) на начало периода	20984795	15604058	22675684
Финансово-эксплуатационные потребности предприятия на начало отчетного периода	ФЭП0	(ОА0 - ДС0) - (КО0 - КБ0)	15 712 129	12 412 861	2 410 137
Изменение финансово-эксплуатационных потребностей за период	DФЭП	ФЭП - ФЭП0	-51 885 536	-34 786 957	-13 256 595
Внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности и переоценки на отчетную дату	ВА*	1Б - ДФВ - ДКпереоц	367 221 757	39 116 861	9 283 925
Внеоборотные активы без долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности и переоценки на начало отчетного периода	ВА0*	1Б - ДФВ - ДКпереоц на начало периода	329 650 863	293 084 008	21 073 644
Изменение внеоборотных активов	DВА*	ВА* - ВА0*	37 570 894	-253 967 147	-11 789 719
Фонды спецназначения на отчетную дату	Фспец	нет	18350661	0	0
Фонды спецназначения на начало отчетного периода	Фспец0	нет	0	0	0
Изменение фондов спецназначения	DФспец	Фспец - Фспец0	18350661	0	0
Результат хозяйственной деятельности за период	РХД	НРЭИ - DФЭП - DВА* + DФспец	60 673 423	228 493 039	-36 606 425
Изменение величины кредитов банков и других займов	DКБ	(5Б + КБ) на отч. дату - (5Б + КБ) на начало периода	-	-	-
Проценты по кредитам банков за период	%	нет	-	-	-
Изменение долгосрочных финансовых вложений за период	DДФВ	ДФВ - ДФВ0	-	-	-
Собственный капитал за вычетом переоценки и фондов спецназначения на отчетную дату	(СК* - Фспец)	СК - ДКпереоц - Фспец	363 121 375	42 470 292	17 931 573
Собственный капитал за вычетом переоценки и фондов спецназначения на начало отчетного периода	(СК* - Фспец)0	СК0 - ДКпереоц0 - Фспец0	346 669 688	307 334 287	24 607 905
Изменение собственного капитала за вычетом переоценки и фондов спецназначения	D(СК* - Фспец)	(СК* - Фспец) - (СК* - Фспец)0	16 451 687	-264 863 995	-6 676 332
Величина налога на прибыль	Нпр	-	105 714	9 611	115 535
Отвлеченные средства	ОС	-	27902405,6	-60270676	-61768274
Результат финансовой деятельности	РФД	DКБ - % - DДФВ + D(СК* - Фспец) - Нпр - ОС	-11 556 433	-204 602 930	54 976 407
Результат финансово- хозяйственной деятельности	РФХД	РХД + РФД	49 116 990	23 890 109	18 369 982

Данная таблица 13 иллюстрирует обобщённые показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Отрицательная величина показателя финансово-эксплуатационных потребностей предприятия подтверждает основную проблему деятельности ОП «Компания МТФ» - нехватку оборотных средств.

За 2005 год значительно снизился фонд специального назначения, отражающий сумму фонда социальной сферы. Это может быть связано с выведением из состава собственного капитала предприятия некоторых объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства.

Результат хозяйственной деятельности в 2005 году является положительной величиной, а в 2007 году - отрицательной.Результат финансовой деятельности по 2005 году отрицателен, а по 2007 году - положителен.Использование краткосрочных кредитов для покрытия финансовых потребностей оборотных средств по текущей деятельности - не является наилучшим выходом из сложившейся ситуации. Краткосрочные потребности должны покрываться за счёт долгосрочных источников.

Теоретически предприятие может взять долгосрочный кредит в банке, к примеру, на 3 года. Однако в рыночной ситуации банк, проанализировав риск банкротства предприятия, вряд ли согласится предоставить кредит.

ООО «Компания МТФ» не осуществляли в анализируемом периоде финансовую и инвестиционную деятельность. Усилия руководства предприятия направлены только на обеспечение текущей деятельности. Причём и в текущей деятельности существует недостаток оборотных средств.

Так как предприятие не отдаёт должного внимания финансовой и инвестиционной деятельности, вряд ли развитие предприятия будет иметь благоприятные тенденции.

Такой вывод подтверждается существующей ситуацией (на 2008 год) на предприятии. Сохраняется недостаток оборотных средств, растёт кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.

Одним из стратегических направлений развития предприятия является диверсификация услуг, разработка и реализация новых видов работ (услуг).

Таким образом, проведенный финансовый анализ предприятия ООО»Компания МТФ» выявил как положительные, так и отрицательные тенденции, характеризующие деятельность предприятия.

При анализе данных за 3 года: 2005, 2006 и 2007гг. выявлены положительные тенденции: снизились затраты на производство и реализацию продукции, возросла рентабельность по произведенной продукции и по балансовой прибыли.

В то же время проявляется тенденция снижения собственного капитала предприятия, снизилась рентабельность производства по реализованной продукции, уменьшилась также величина собственного капитала.

Чистый оборотный капитал представляет собой отрицательную величину, что означает нехватку оборотных активов для текущей деятельности.

Исследуемое предприятие не имеет возможности получить банковский кредит на пополнение оборотных средств, так как величина балансовой прибыли отрицательная, а также у банка сомнения вызывает залог, который может предоставить предприятие в качестве обеспечения возврата кредита.

Таким образом, очевидно, что оптовая торговля мебельными тканями и фурнитурой в условиях высокой конкуренции требует поиска новых нестандартных подходов к управлению затратами.

1.4 АНАЛИЗ ЗАТРАТ ПО ЦЕХУ № 2 ООО «КОМПАНИЯ МТФ»

В Приложении А представлена динамика затрат за период 2005 - 2007 гг. Было выявлено, что за исследуемый период себестоимость продукции изменилась. Так, в 2006 г по сравнению с 2005 г. она увеличилась на 11, 61%; в 2007 г. по сравнению соответственно с 2006 г. снизилась и составила всего 81,29% от уровня предыдущего года. В целом за исследуемый период себестоимость уменьшилась на 1402879 руб. или на 9,31%.

За период 2005-2006 гг. все затраты возросли. Себестоимость увеличилась на 111%, затраты на производство и реализацию продукции - аналогично. Материальные затраты возросли на 170%, сырье и материалы - на 165%, работы и услуги производственного характера - на 725%, из них затраты строительного характера (на ткущий ремонт) увеличились на 346%, затраты на электроэнергию для производственных целей - на 247%, затраты на оплату труда - на 187%. Соответственно увеличились также отчисления на социальные нужды - на 155%. Сумма амортизационных отчислений возросла на 126%, затраты на услуги связи - на 9%, на услуги вневедомственной охраны - соответственно на 117%, на оплату услуг коммунального хозяйства - на 249%, на управление - на 709%.

Таким образом, проведенный анализ изменения затрат за период 2005 - 2006 гг. выявил, что все затраты возросли.

Наибольшими темпами росли затраты на управление (их рост составил 709%), а также группы затрат производственного характера (в том числе затраты строительного характера на текущий ремонт, на электроэнергию, на заработную плату и на амортизацию основных средств).

В 2007 г. по сравнению с 2006 г. произошло уменьшение затрат на 3147,37 тыс руб. При этом увеличение затрат происходило по пяти статьям расходов (работы и услуги производственного характера, затраты по транспортировке грузов, затраты на оплату труда, затраты на ЕСН, и расходы на услуги вневедомственной охраны).

В целом за исследуемый период (2005-2007 г.г.) себестоимость продукции снизилась на 9,31% (1402,9 тыс. руб.). Материальные затраты возросли на 117,4%. Резко возросли затраты на услуги и работы производственного характера, выполненные сторонними организациями (на 837 %), В том числе: возросли расходы на строительные работы, выполненные подрядным способом (на 316%), также возросли расходы на оплату труда (на 217%), на управление (на 138%), на услуги вневедомственной охраны (на 138%).

Таким образом, проведенный в рамках исследования горизонтальный анализ динамики затрат выявил резкие колебания как затрат в целом, так и по отдельным статям затрат. Так, в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом, все затраты резко возросли, затем в 2007 г. - они снизились. Это объясняется внепроизводственными факторами: в начале 2007 г. из состава предприятия ООО “Компания МТФ” были выведены сегменты, не относящиеся непосредственно к производственной деятельности предприятия.

Рассмотрим постатейную динамику затрат.

Материальные затраты увеличились на 2457,69 тыс.руб. или на 17,4%. В том числе затраты на приобретение сырья и материалов возросли на 366,7 тыс руб, обеспечив прирост на 2,21 %.

Расходы на амортизацию основных средств возросли на 3,42% (203,7 тыс. руб.). прирост затрат не объясняется изменением структуры или обновлением основных фондов. Причиной прироста затрат была проведенная в начале 2007 г. переоценка основных фондов.

Расходы на амортизацию основных средств возросли на 3,42% (3619,8 тыс. руб.).

Согласно положению по Учетной политике предприятия, в фонд оплаты труда включаются и расходы на переквалификацию персонала в связи с реструктуризацией компании.

Поэтому повышение оплаты труда можно оценить на уровне 1800 тыс руб вместо фактических 3619,8 тыс руб. На 433,6 тыс. руб (или на 138,4%) увеличились расходы на аппарат управления, это также одна из наименее прозрачных статей учета. Прочие расходы - крупная и наименее прозрачная статься расходов предприятия ООО “Компания МТФ”. Прочие расходы снизились с 2381,6 тыс.руб. в 2005 г. до 1730,4 тыс руб. в 2007 г. (снижение составило 27,34%). Для повышения прозрачности рекомендуется детализировать эту статью в отчетности, предоставив информацию по ее компонентам и их динамике. Далее рассмотрим анализ затрат на 1 руб. валовой продукции (таблица 14, составленная автором по данным предприятия). Этот показатель является обобщающим, характеризующим для анализа затрат.

Таблица 14 - Динамика реализованной продукции ООО “Компания МТФ” за период 2005-2007 гг.

показатель	2005	2006	2007	абсолютное отклонение 2007 к 2005 г., тыс.руб.	относительное отклонение 2007 г. к 2005 г. , %
Реализованная продукция, всего	6974,3	15305,2	16705,59	9731,29	139,53
в том числе
услуги промышленного характера	1995,86	6386,41	4409	2413,14	120,91
услуги непромышленного характера	4880,5	5860,69	10267,16	5386,66	110,37
реализация ТНП	97,96	2583,98		-97,96	-100,00
прочие		517,15	186,51	186,51
Себестоимость	15075,948	16820,44	13673,07	-1402,88	-9,31
Затраты на 1 руб. валовой продукции	216,16	109,90	81,85	-134,32	-62,14

Как видно из таблицы 14, за исследуемый период затраты на 1 руб. валовой продукции составили в 2007 г. 13673,07 тыс.руб., в 2006 г. 16820,44 тыс.руб., в 2005 г. 15075,9 тыс. руб.

Очевидно, что за исследуемый период показателя затрат на 1 руб. валовой продукции снизился на 62,14%.

В таблице 15, составленной автором по данным ООО “ Компания МТФ” представлен факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе статей калькуляции и рассмотрено влияние на затраты на 1 руб. изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости.

Таблица 15 - Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе статей калькуляции ООО “ Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Показатель	2005	2006	2007
1.Заработная плата и отчисления на социальное страхование (ЕСН)	2302,32	6418,23	6990,87
2.Материальные затраты	2093,39	5655,98	4551,08
3.Амортизация	169,98	445,41	400,69
4.Себестоимост продукции, работ и услуг	15075,948	16820,44	13673,07
5.Объем продукции, работ, услуг	6974,3	15305,2	16705,59
6.Затраты на руб. продукции(стр.4:стр5)	2,16	1,10	0,82
7.Материалоемкость продукции (стр2:стр5)	0,30	0,37	0,27
8.Амортизациемкость продукции (стр3:стр5)	0,02	0,03	0,02
9.Зарплатоемкость продукции (стр 1:стр5)	0,33	0,42	0,42
10.Удельный вес в общих затратах на 1 руб.	0
а)материальных затрат(стр7:стр6)	0,14	0,34	0,33
б)амортизации(стр.8:стр.6)	0,01	0,03	0,03
в)заработной платы(стр9:стр6)	0,15	0,38	0,51

Выявлено, что затраты на 1 руб. валовой продукции снизились на 62,04%. Было выявлено, что доля материальных затрат увеличилась на 35,7% ((0,33-0,14 ) / 0,14 =135,71). Доля амортизационных отчислений на 1 рубль продукции возросла на 100%. Доля заработной платы на 1 руб. валовой продукции возросла на 140%.

Таким образом, очевидно, что основные факторные составляющие затрат в расчете на 1 руб . выпущенной продукции увеличились.

Проведенный анализ ООО “ Компания МТФ” выявил, что на исследуемом предприятии отсутствует планирование затрат по нормативам, а также не выделены центы финансовой ответственности, в частности нет центров формирования затрат.

Это осложняет ведение управленческого учета в компании, не позволяет разработать управленческую базу по управлению затратами и не позволяет своевременно выявить отклонения фактических затрат от плановых и применять оперативные меры по снижению затрат.

Поскольку в рамках исследуемого объекта ООО “Компания МТФ полную информацию о составе и динамике затрат получить невозможно, перейдем к рассмотрению информации о затратах на уровне цеха №2.

Основной деятельностью цеха №2 является изготовление комплектующих к мебели - роликовые направляющие и метабоксы, мебельные петли, роликовые направляющие, шариковые направляющие и поворотные устройства для мебельных тумб,передвижные подставки под системные блоки, кабель каналы и заглушки для кабель каналов,механизмы и комплектующие для раздвижных столов, механизмы для складывающихся дверей, полкодержатели, магнитные защелки и амортизаторы, мебельные замки, комплектующие для офисных кресел, штанги и штангодержатели, алюминиевый профиль для столешниц, кронштейны и шины для навесов и кухонных полок и др.

В таблице 16 представлены основные показатели деятельности цеха № 2.

Таблица 16 - Основные технико-экономические показатели цеха № 2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Показатели	Единица	2006	2007	Темп
	изм.			роста,%
Объем выпущенной продукции
в сопоставимых ценах	т.руб.	287646	224285	77,9
Объем реализованной продукции
в сопоставимых ценах	т.руб.	265678	212704	80,1

По данным цеха № 2 был проведен анализ себестоимости продукции с целью решения следующих задач: определение динамики по основным показателям себестоимости; определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции; выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости. Источниками анализа послужили данные бухгалтерской отчетности - форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №5 (в разрезе элементов затрат), данные статистической отчетности - форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, журнал-ордер №10, ведомость №12.

При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.

Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.

В таблице 17, составленной автором по данным исследуемого предприятия, представлен анализ затрат по экономическим элементам цеха № 2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Таблица 17 - Анализ затрат по экономическим элементам цеха № 2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Элементы	2006	год	2007	год	Измен	ения
затрат	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)	т.руб.	у.в. (%)
1. Материальные затраты	153445	55,8	187580	49,7	34135	-6,1
2.Затраты на оплату труда	60590	22	86080	22,8	25490	0,8
3. Отчисления	23034	8,4	32210	8,5	9176	0,1
4. Амортизация основных фондов	14649	5,3	29120	7,7	14471	2,4
5. Прочие затраты	23364	8,5	42763	11,3	19399	2,8
6. Всего затрат	275082	100	377753	100	102671
7. Объем производства	287646		224285		-63361

Наибольший удельный вес в общих затратах цеха занимают материальные затраты (55 % в 2006 г. и 49% в 2007 г.). Затраты на оплату труда составляют 22 %; за исследуемый период они не изменились. В группе затрат существенное место занимает амортизация основных фондов, этот вид затрат увеличился на 2%, что связано с переоценкой основных фондов цеха №2. Наименее прозрачная статья - прочие затраты - также увеличилась почти на 3%.

В целом повышение общей суммы затрат по цеху №2 было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.

Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.

Расчет производится по формулам:

Оз (N) = Зp0 * In - З p0

Оз (структура затрат) = Зp1 - Зp0 * In;

где

Оз - общая сумма затрат;

Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);

N - выпуск продукции;

In - индекс выпуска продукции.

В таблице 18, составленной автором по данным исследуемого предприятия, показан анализ структуры затрат на производство по цеху №2 по факторам: материалоемкость, фондоемкость, зарплатоемкость и отдельной строкой выделены прочие затраты. Рассмотрены затраты на выпуск единицы продукции - Передвижная подставка под системный блок персонального компьютера.

Таблица 18 - Анализ структуры затрат на единицу продукции производство цеха №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Показатели	2007г.	2006г.	Отклонение
1. Материалоемкость	53	84	31
2. Фондоемкость	5	13	8
3. Зарплатаемкость	29	53	24
4. Прочие затраты	8	19	11

Таким образом, выявлено, что в структуре затрат на производство продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло уменьшение всех затрат - материалоемкость снизилась на 31 руб, фондоемкость - на 8 руб, зарплатоемкость - на 24 руб, прочие затраты снизились на 11 руб в расчете на единицу продукции.

В таблице 19, составленной автором по данным исследуемого предприятия, показан расчет влияния изменения структуры на изменение общих затрат по исследуемому цеху.

Рассмотрены такие показатели как затраты на производство, материальные затраты, заработная плата с отчислениями, амортизация и прочие затраты.

Расчет произведен по данным 2006 и 2007 гг.

Таблица 19 - Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат цеха №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Показатели	2006г.	2007г.	Баз.год, перерасчитанный	Влияние на общие затраты
			На In	Изменение	Изменение
				объема производства	Элементов затрат
	1	2	3=1*In	4=3-1	5=2-3
Затраты на производство	275082	377753	214564	-	-
Материальные затраты	153445	187580	119687	-33758	67893
Заработная плата с отчислениями	83624	118290	65227	-18397	53063
Амортизация	14649	29120	11426	-3223	17694
Прочие затраты	23364	42763	18224	-514	24539

Индекс объема производства равен отношению объема производства продукции в 2007 г. к объему производства продукции в 2006 г.

In = 224285 = 0,78

287646

Таким образом, выявлено снижение объема производства по цеху №2.

О з = (-33758 + 67893) + (-18397 + 53063) + (-3223 + 17694) + (-514 + 24539) = 102671 руб.

Таким образом, увеличение общих затрат в цехе №2 было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.

Если бы объем производства остался на уровне 2006г. увеличение себестоимости составило бы 163189 тыс.руб., но снижение объема производства сократило данный рост себестоимости до 102671 тыс. руб.В цехе № 2 учитывается себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат.

Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как цеховая себестоимость и полная себестоимость.

В таблице 20, составленной автором по данным предприятия, показан анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции по цеху №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Таблица 20 - Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции по цеху №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Статьи затрат	2006 год	2007 год	Изменения
	т.руб.	(%)	т.руб.	(%)	т.руб.	(%)
1. Материалы (за минусом возвратных отходов)	85292	32,9	90144	25,3	4852	-7,6
2.Комплектующие	18052	7,0	21604	6,0	3546	-1,0
3. Заработная плата основных работников	19356	7,4	19894	5,6	538	-1,8
4. Отчисления	7006	2,7	7476	2,1	4,0	-0,6
5. Общие расходы	70597	27,2	148949	41,74	78352	14,54
6. Потери от брака	1297	0,5	2451	0,7	1154	0,2
7. Общецеховые расходы	57757	22,26	66182	18,52	8425	-3,7
Цеховая себестоимость	259363	99,96	356700	99,96	97337	-
Внепроизводственные расходы	104	0,04	159	0,04	55	-
Полная себестоимость	259467	100,0	356859	100,0	97392	-

Цеховая себестоимость составила 99,96% полной себестоимости, что говорит о незначительном размере внепроизводственных расходов.

Как видно, себестоимость продукции возросла на 37,5% (356859 / 259467 * 100); за счет повышения затрат по всем статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело повышение цеховых расходов:

-80,5% (78352 / 97392 * 100) от общего увеличения себестоимости. Удельный вес цеховых расходов в полной себестоимости продукции возрос в 1,5 раза (41,74 / 27,2).Увеличение удельного веса потерь от брака на 0,2% вызвало снижение объема производства на 449 тыс.руб. (224282 * 0,2%).

На себестоимость продукции цеха №2 оказывают влияние различные факторы, расчет влияния которых представлен в таблице 21, составленной автором по данным исследуемого предприятия.

Таблица 21 - Расчет влияния изменения различных факторов на изменение полной себестоимости производства продукции цеха №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Статьи затрат	Сумма затрат	Отклонение от 2006г. (+;-)
	2006г.	На объем пр-ва	Всего:	в т.ч. за счет изменения
				V пр-ции	Структуры	затрат на
		2006г.	2007г.			пр-ции	издел.
A	1	2	3	4=3-1	5	6=2-1-5	7=3-2
Материалы (за минусом возв.отходов)	85292	89642	90144	4852	-18764	23114	502
Комплектующие	18052	18979	21604	3546	-3973	4894	2625
Заработная плата	19356	20343	19894	538	-4258	5245	-449
Отчисления	7006	7363	7476	470	-1541	1898	113
Цеховые расходы	70597	74197	148949	783520	-11531	15131	74752
Потери от брака	1297	1363	245,1	1154	-285	351	1088
Общецеховые расходы	57757	60703	66182	8425	-12707	15653	5479
Внепроизводственные расходы	104	109	159	55	-23	28	5
Полная себестоимость	259467	272699	356859	97392	-57083	70315	8416

Уровень затрат на изделие снизился только по статье «заработная плата», остальные же статьи затрат вызвали рост полной себестоимости. В таблице 22, составленной автором по данным исследуемого предприятия, показан анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции цеха №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Таблица 22 - Анализ себестоимости единицы отдельных видов продукции цеха №2 ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Вид продукции	Себестоимость	Изменение
	единицы, руб.	себестоимости
	2006 г.	2007 г.	руб.	Темп роста %
Роликовые направляющие и метабоксы в сборе	9937	18394,2	8457	85,1
Корпус миниколонны на 12 механизмов 45х45 мм, металлический	511	913	402	78,7
Шариковые направляющие и поворотные стройства для мебельных тумб	1830	2110	280	15,3
Мебельные петли,	426	346	-80	-18,8
Магнитные защелки	6498	13678	7180	210,5
Механизмы для складывающихся дверей	59,5	113,6	54,1	90,9

Себестоимость производства роликовых направляющих и метабоксов в сборе в расчете на единицу выпущенной продукции возросла на 85%, корпуса миниколонны на 12 механизмов 45х45 мм, металлического - соответственно на 77% и телеблока выдвижной для 6 механизмов 45х45 мм на 15%. Себестоимость мебельных петель снизилась на 18,8%.

Таким образом, повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимости единицы продукции, за исключением мебельных петель. При этом объемы производства по большинству видов продукции снизились.Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.

Таким образом, выявлено, что управление затратами на производство и реализацию продукции на исследуемом предприятии ООО “Компания МТФ” за 2005-2007 гг.

Выявлено, что компания ООО «Компания МТФ» является крупным поставщиком мебельной фурнитуры на областной рынок.

В связи с тем, что многие комплектующие мебельной фурнитуры повреждаются при транспортировке, являются объемными и неудобными для перевозки, был открыт цех № 2, который производит комплектующие для производства мебельной фурнитуры на нужды ООО «Компания МТФ» и для реализации на сторону.

Выявлено, что управление затратами не соответствует современным требованиям ведения бизнеса, затраты нерациональны и компания нуждается в современном методическом аппарате по управлению затратами.

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ПО ООО «КОМПАНИЯ МТФ»

2.1 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ ООО «КОМПАНИЯ МТФ»

Наши рекомендации по управлению затратами в целом для компании сводятся к следующему.

Надо классифицировать затраты по четко обозначенным категориям. Например - затраты на сырье и материалы, оплату труда, все прямые производственные затраты за исключением затрат на оплату труда, общехозяйственные расходы за исключением затрат на оплату труда.

После классификации затрат надо спланировать и осуществить их снижение.

Для сокращения затрат на покупку сырья и материалов компания ООО «Компания МТФ» может сделать следующее.

- Пересмотреть в свою пользу условия контрактов с существующими поставщиками.

- Найти новых поставщиков

- Использовать менее дорогие компоненты, где это возможно. Компания может даже внести конструктивные изменения в выпускаемую продукцию для того, чтобы иметь возможность перейти на новые материалы.

- Осуществлять закупки материалов совместно с другим покупателем у одного поставщика совместно, чтобы получить скидку за объем.

- Производить необходимые материалы самостоятельно, что уже начато в цехе № 2

- Внедрить ресурсосберегающие технологические процессы, которые позволяют экономить на стоимости сырья.

- Придать первостепенное значение процессу закупок сырья и материалов.

- Пересмотреть политику учета сырья и материалов с целью минимизации налоговых платежей.

Приведенные ниже рекомендации можно использовать для сокращения затрат:

- арендные платежи надо снизить. Для этого мы рекомендуем ООО «Компания МТФ» пересмотреть условия действующего арендного соглашения;

- офисные помещения можно перевести в другое здание. Часть занимаемой площади нужно сдать в субаренду;

- в течение 2009 года надо выкупить арендуемое для офисов помещение.

Рекомендации по снижению коммунальных платежей:

- ввести жесткий контроль за потреблением энергоресурсов;

- внедрить более экономичные технологические процессы;

- перейти на новые условия оплаты коммунальных услуг. Компания ООО «Компания МТФ» может оплачивать свои счета векселями, выпущенными самим производителем электроэнергии, такие векселя можно купить со скидкой.

Рекомендации по ремонту и обслуживанию оборудования:

- отказаться от услуг подрядчиков и ремонтировать оборудование своими силами начиная с середины 2009 г. ;

- в период 2008-первой половины 2009 года компания ООО»Компания МТФ» должна договориться с нынешними подрядчиками об улучшении в свою пользу условий договора об обслуживании оборудования.

Сокращение затрат на рекламу продукции:

Пересмотреть рекламный бюджет:

- приносит ли реклама дополнительный доход превышающий рекламные затраты;

- сконцентрировать рекламный бюджет на наиболее эффективных видах рекламы;

- провести переговоры с рекламным агентством с целью пересмотра условий договора в лучшую для ООО «Компания МТФ» сторону. В противном случае найти рекламное агентство с более выгодными условиями.

- изучить возможность оплаты рекламных услуг с помощью бартерных операций.

Как выявил проведенный во второй главе анализ, на исследуемом предприятии ООО «Компания МТФ» плохо налажено управление затратами. Особенно важно контролировать затраты на транспортировку закупленных от территориально удаленных товаров. Вывоз закупленной от поставщиков продукции производится предприятием самостоятельно.

Проанализировав поставки, цены, виды доставки можно предположить ряд мероприятий по снижению как цены, так и расходов на доставку, а так же рассчитать предполагаемое снижение затрат транспортировку товаров путем замены на более экономичный.

ООО «Компания МТФ» закупает товар от фирмы ORMIN, доля их поставок достигает 80% от всех поставок мебельной фурнитуры. Хранятся товары на арендованном складе предприятия, поэтому важно рассчитать загрузку склада, чтобы не платить арендную плату за полупустые складские помещения. Доставка мебельной фурнитуры на предприятие производится как автомашинами, так и железнодорожным транспортом, при этом затраты на перевозку отличаются и необходимо проанализировать эти затраты для выявления более экономичного вида доставки.

Возьмем для анализа поставку мебельной фурнитуры и сравним затраты на перевозку автотранспортом и железнодорожным транспортом от Санкт-Петербурга.

В таблице 23, составленной автором по данным предприятия, приводится сравнений эффективности перевозок разными видами транспорта от места пересечения товара границы РФ до г. Екатеринбурга.

Таблица 23 - Экономическая эффективность перевозки мебельной фурнитуры из Санкт-Петербурга до Екатеринбурга

Показатель	Перевозка в железнодорожных крытых вагонах	Перевозка в автомашинах
Стоимость тарифа, руб	160	600
Количество перевозимого груза,т	16	10
Тариф за перевозку 1 т, руб	160 000	6 000
Потери от снижения качества перевозимых товаров,%	2	13
Средняя цена реализации за 1 единицу электроизделий	650	650
Стоимость потерь, руб	208000	845 000

Экономически более выгодно производить дешевые комплектующие, которые трудно перевозить из-за их громоздких размеров.

Как показали расчеты, потери при закупке, перевозке железнодорожным транспортом сокращаются по сравнению с перевозками автотранспортом. Перевозки на автомашинах позволяют поставлять мебельную фурнитуру в инвентарной таре, которая возвращается с обратными рейсами. Такая практика перевозок сокращает расходы по таре, так как оборот инвентарной тары в несколько раз выше.

Для увеличения закупок и сокращения потерь при транспортировке мебельной фурнитуры требуется совершенствование материально-технической базы хранения и повышения эффективности ее использования.

Поэтому мы рекомендуем предприятию ООО «Компания МТФ» построить собственные складские помещения и хранилища, а также усовершенствовать старые склады, увеличить парк транспортных средств чтобы доставлять продукцию с таможни из Санкт-Петербурга и Калининграда на собственном автотранспорте. Далее надо приобрести современную погрузочно-разгрузочную технику, это будет способствовать увеличению основных средств предприятия и увеличит пропускную способность складов.

При этом увеличатся амортизационные отчисления и расходы по аренде и содержанию материально-технической базы. Однако эти затраты будут покрываться за счет снижения потерь при рациональной организации хранения.

Поэтому повышение эффективности использования складов и хранилищ в ООО «Компания МТФ», а также их оборудование является задачей большой важности.

На исследуемом предприятии высокие затраты на погрузочно-разгрузочных работах, где применяется ручной труд. Поэтому мы рекомендуем сократить долю тяжелого труда складских работников за счет комплексной механизации всех трудоемких процессов. Это позволит снизить накладные расходы, а следовательно обеспечит экономию затрат.

Например, надо провести стандартизацию всех упаковочных материалов и контейнеров.

В настоящее время вместо одного типа контейнеров применяются десятки их типов, разных по конструкции, вместимости и другим параметрам.

Это затрудняет эффективное использование транспорта ООО «Компания МТФ», а также складов и хранилищ. К тому же конструкция дорогих контейнеров ненадежна, без капитального ремонта их эксплуатация продолжается только один оборот, что приводит к большим убыткам по таре.

В ходе написания второй главы дипломной работы выявлено, что исследуемое предприятие не имеет в штате экономиста, который контролирует затраты, потому зачастую затраты нерациональны, завышены, нет точного учета фактически произведенных затрат еженедельно (ежедневно), который необходим для оперативных управленческих решений.

Как выявило исследование, в составе ООО «Компания МТФ» есть не только подразделение, занимающееся оптовой торговлей мебельной фурнитурой, но и производственное подразделение - Цех №2, который производит негабаритные и неудобные для транспортировки (ломкие, бьющиеся) компоненты, которые необходимы при производстве мебели.

Мы разработали рекомендации по управлению затратами на производство и реализацию продукции для производственного подразделения Цех №2.

Исследуемое предприятие ООО «Компания МТФ» выпускает, использует на нужды собственного производства и продает роликовые направляющие УБИ18/20/220.

Средние переменные затраты на производство и сбыт роликовых направляющих составляют 10 руб. за одну штуку. Данное изделие продается по цене 15 руб. за 1 шт. Постоянные затраты предприятия в месяц составляют 15 тыс. руб.

Рассчитаем, какую прибыль может получить компания ООО «Компания МТФ» в месяц, если оно продает данные изделия в объеме 4000 шт, 5000 шт, 6000 шт. Такие данные по реализации этого изделия предложены в качестве трех возможных вариантов Отделом маркетинга ООО «Компания МТФ».

Поскольку постоянные затраты предприятия ООО «Компания МТФ» не зависят от объема выпуска, найдем величину маржинального дохода и прибыль (как разность между величиной маржинального дохода и суммой постоянных затрат) для всех трех вариантов (таблица 18, составленная автором по данным предприятия).

В таблице приведен расчет среднего маржинального дохода исходя из даны о выручке, переменных затратах, постоянных затратах на выпуск одного изделия.

Таблица 18 - Прибыль ООО «Компания МТФ» при различных объемах выпуска на 2009 г, руб.

Показатели	Объем выпуска по изделию роликовые направляющие
	4000 ед.	5000 ед.	6000 ед.
1.Выручка от реализации изделия роликовые направляющие УБИ18/20/220	60000	75000	90000
2.Переменные затраты	40000	50000	60000
3.Маржинальный доход(п.1 - п.2)	20000	25000	30000
4.Постоянные затраты	15000	15000	15000
5.Прибыль (п.3 - п.4)	5000	10000	15000
6.Средняя величина маржинального дохода	5	5	5

Так как средняя величина маржинального дохода одинакова для всех трех вариантов, расчет прибыли можно упростить. Определим прибыль предприятия ООО «Компания МТФ»при любом объеме выпуска. Для этого:

а) умножив среднюю величину маржинального дохода на объем выпуска получим общую величину маржинального дохода;

б) от общей величины маржинального дохода отнимем постоянные затраты.

Таким образом, произведенные расчеты позволяют сделать вывод, что самым выгодным для ООО «Компания МТФ» вариантом является выпуск 6000 ед. изделия роликовые направляющие УБИ18/20/220.

Для оперативного управления ассортиментом экономист по затратам должен постоянно работать со специалистом по ценообразованию, маркетологом и с финансовым отделом. В ходе анализа выявлено, что объем реализации и цены устанавливаются без расчетов, на основе интуиции и на основе экспертных оценок сравнимой продукции, что часто приводит к ошибкам.

Мы разработали рекомендации для экономиста по затратам - на основе использования знаний по экономическому анализу и финансовому менеджменту - планировать объем выпуска изделия роликовые направляющие УБИ18/20/220.

По изделию роликовые направляющие УБИ18/20/220 переменные затраты на единицу которого составляют 10 руб. за 1 ед. Роликовые направляющие УБИ18/20/220 продается по цене 15 руб. за 1 ед, постоянные затраты составляют 15000руб. Финансовый отдел проинформировал руководство предприятия, что в течение месяца надо получить как минимум 20 000 руб выручки с этой продукции. Определим величину маржинального дохода. Ее можно определить как разницу между валовой выручкой и переменными затратами, а также как сумму постоянных затрат и прибыли:

15000 руб. + 20000 руб. = 35000 руб.

Определим среднюю величину маржинального дохода как разницу между ценой напитка и средними переменными затратами:

15 руб. - 10 руб. = 5 руб.

Определим количество реализуемого изделия для планируемой величины прибыли как отношение общей величины маржинального дохода к средней величине маржинального дохода.

35000 руб. : 5 руб. = 7000 ед.

Таким образом, при существующих переменных и постоянных затратах, необходимый финансовый результат может быть получен при выпуске 7000 ед изделия роликовые направляющие УБИ18/20/220.

Производственное подразделение цех № 2 компании ООО «Компания МТФ» производит и реализует одновременно два аналогичных изделия: роликовые направляющие L18.706 VS закрытый и роликовые направляющие УБИ18/20/220, упомянутый выше. Данные об объемах продаж и затратах приведены в таблице 19, составленной автором по данным предприятия.

Таблица 19 - Показатели компании ООО «Компания МТФ» при различных объемах выпуска, руб.

Показатели	роликовые направляющие
	L18.706 VS	УБИ18/20/220
Объем продаж в месяц, ед	5000	4000
Цена реализации, руб	15	12
Переменные затраты на единицу изделия, руб	10	8
Постоянные затраты за месяц, руб	15000

Рассмотрим размер прибыли, получаемой предприятием за месяц; среднюю величину маржинального дохода для каждого изделия; Норму маржинального дохода для каждого изделия; Размер прибыли, которую получит предприятие, если расширит продажу роликовых направляющих L18.706 VS до 6000 ед., а роликовых направляющих УБИ18/20/220 - до 5000 ед.Для ответа на поставленные вопросы все необходимые данные сведем в таблицу 20, составленную автором по данным предприятия.

Таблица 20 - Расчет средней величины, нормы маржинального дохода и размера прибыли предприятия ООО «Компания МТФ» по цеху №2

Показатели	роликовые направляющие	Всего
	L18.706 VS	УБИ18/20/220
1. Объем выпуска, ед	5000	4000	9000
2. Переменные затраты, руб	50000	32000	82000
3. Выручка от реализации, руб	75000	48000	123000
4. Маржинальный доход(п.2 - п.3)	25000	16000	41000
5. Постоянные затраты			15000
6. Прибыль (п.4 - п.5)			26000
7. Средняя величина маржинального дохода (п.4 : п.1)	5	4
8. Норма маржинального дохода (п.4 : п.2)	0,33	0, 33

Как видно из таблицы 20, за месяц ООО «Компания МТФ» заработает 26000 руб. прибыли при реализации указанных в таблице единиц произведенной продукции. Средняя величина маржинального дохода для роликовых направляющих L18.706 VS составляет 5 руб., а для роликовых направляющих УБИ18/20/220 - 4 руб. Норма маржинального дохода для обоих изделий составляет 0,33.

Как показали расчеты, представленные Отделом маркетинга ООО «Компания МТФ», можно увеличить реализацию роликовые направляющие L18.706 VS с 5 000 до 6 000 ед., а роликовых направляющих УБИ18/20/220 - с 4 000 до 5 000 е.

При расширении объема продаж предприятие ООО «Компания МТФ» получит следующую прибыль:

Величина маржинального дохода от продажи роликовые направляющие L18.706 VS:

5 руб. х 6000 ед. = 30000 руб.

Величина маржинального дохода от продажи роликовые направляющие УБИ18/20/220:

4 руб. х 5000 ед. = 20000 руб.

Величина маржинального дохода от продажи обоих изделий:

30000 руб. + 20000 руб. = 50000 руб.

Постоянные затраты предприятия ООО «Компания МТФ» : 15000 руб.

Прибыль предприятия ООО «Компания МТФ»: 50000 руб. - 15000 руб. = 35000 руб.

Далее определим точку безубыточности и порог рентабельности по изготовлению роликовые направляющие L18.706 VS и роликовые направляющие роликовые направляющие УБИ18/20/220.

В таблице 21, составленной автором по данным предприятия, представлен расчет точки безубыточности по двум изделиям.

Таблица 21 - Расчет точки безубыточности при изготовлении роликовых направляющих L18.706 VS и УБИ18/20/220

Показатели	Роликовые направляющие	Всего
	L18.706 VS	УБИ18/20/220
Объем выпуска, ед	5000	4000	9000
Цена за 1 ед , руб	15	12	х
Выручка от реализации, руб	75000	48000	123000
Переменные затраты, руб а). на весь объем	50000	32000	82000
б). на единицу продукции	10	8	-
Маржинальный доход, руб	25000	16000	41000
Постоянные затраты, руб	х	х	15000
Прибыль, руб	х	х	26000

Как следует из данных, приведенных в таблице 21, на реализацию 1 ед роликовых направляющих 18.706 VS приходится 0,8 ед роликовых направляющих УБИ18/20/220. Поэтому для определения точки безубыточности (порога рентабельности) мы условно приравниваем “х2” ед роликовых направляющих L18.706 VS к 0,8 “х” ед роликовых направляющих L18.706 VS. Подставляя эти значения в уравнение получим:

(15 х 0,8х) + 12х - (10 х 0,8х) - 8х - 15000 = 0

12х + 12х - 8х - 8х - 15000 = 0

8х = 15000 ед.

х = 15000 : 8 = 1875 ед роликовых направляющих L18.706 VS

1875 х 0,8 = 1500 ед

Всего: 1875 бут + 1500 = 3375 ед

Как видно из приведенных данных, точка безубыточности (порог рентабельности) объема реализации будет 3375 ед, из них роликовых направляющих L18.706 VS - 1875 ед. и роликовых направляющих УБИ18/20/220 - 1500 ед. ООО «Компания МТФ» планирует вывести на рынок еще один новый товар - роликовые направляющие BTA 18L31 18Вт в количестве 10000 ед. Средние переменные затраты на производство и сбыт составляют 10 руб., постоянные затраты - 20000 руб. Предприятие ООО «Компания МТФ» планирует получить прибыль в размере 15000 руб. Определим по какой цене следует продать это изделие.

Определим величину маржинального дохода, прибавив к постоянным затратам планируемый объем прибыли: 20000 руб. + 15000 руб. = 35000 руб.

Определим среднюю величину маржинального дохода, разделив общую величину маржинального дохода на количество реализуемых изделий:

35000 руб. : 10000 ед = 3 руб. 50 коп.

Определим цену в расчете на единицу изделия, прибавив к средней величине маржинального дохода средние переменные затраты:

3 руб. 50 коп. + 10 руб. = 13 руб. 50 коп.

Добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат, пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения ООО «Компания МТФ» также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами.

ООО «Компания МТФ» планирует выпускать также магнитную защелку для дверей мебели АЗУ -7.2, но неизвестно, будет ли это изделие приносить прибыль. Для того, чтобы определить, окупятся ли затраты, надо использовать метод определения точки безубыточности. В таблице 22, составленной автором по данным предприятия, представлены производственные показатели, запланированные на 2009 год.

Таблица 22 - Показатели цеха № 2 ООО «Компания МТФ» по выпуску магнитной защелки АЗУ -7.2

Показатели	Объем производства, 5000 ед
	Всего	На единицу
Выручка от реализации, руб	75000	15
Переменные затраты, руб	50000	10
Маржинальный доход, руб	25000	5
Постоянные затраты, руб	15000	х
Прибыль, руб	10000	х

В точке безубыточности прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

15х = 10х + 15000 + 0;

5х = 15000;

х = 3000,

где х - точка безубыточности;

15 - цена единицы продукции;

10 - переменные затраты на единицу продукции;

15000 - общая сумма постоянных затрат.

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается при объеме 3000 ед. магнитной защелки АЗУ -7.2

Точку безубыточности по данному изделию можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

15х = 15 х 3000 = 45000 руб.

Таким образом, если цех № 2 произведет 3000 ед данного изделия, то с этой продукции не будет подучено ни прибыли, ни убытков. Если будет произведено менее 3000 единиц, то будут убытки, а чтобы получить прибыль, надо производить более 3000 ед в год.

Отдел маркетинга компании ООО «Компания МТФ» предложил внести изменения в структуру выпускаемой продукции исходя из запросов рынка.

В таблице 23, составленной автором по данным предприятия, представлены данные для расчета затрат с учетом изменения ассортимента продукции.

Таблица 23 - Показатели цеха №2 компании ООО «Компания МТФ» по выпуску с учетом изменений структуры реализуемой продукции

Показатели	Роликовые направляющие	Всего
	L18.706 VS	УБИ18/20/220
Объем реализации, ед	3000	6000	9000
Цена за 1 ед, руб	15	12	х
Выручка от реализации, руб	45000	72000	117000
Переменные затраты, руб а). на весь объем	30000	48000	78000
б). на единицу продукции	10	8	-
Маржинальный доход, руб	15000	24000	39000
Постоянные затраты, руб	-	-	15000
Прибыль, руб	-	-	24000

Сопоставляя структуру продукции, становится очевидным, что увеличилась доля продукции с низкой величиной маржинального дохода, в связи с чем у предприятия снизилась прибыль на 2000 руб. (24000 - 26000).

Точка безубыточности после изменений, произошедших в ассортименте, будет следующей:

(15 х 0,5 х) + 12х - (10 х 0,5 х) - 8 х - 15000 = 0

7,5х + 12х - 5х - 8х -15000 = 0

6,5х = 15000 ед роликовых направляющих L18.706 VS

х = 15000 : 6,5 = 2308 ед роликовых направляющих L18.706 VS

2308 х 0,5 = 1154 ед роликовых направляющих УБИ18/20/220

Всего: 2308 + 1154 = 3462 ед

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по предприятию точка безубыточности (порог рентабельности) будет равна 3462 ед данных изделий. з них 2308 ед роликовых направляющих L18.706 VS и 1154 ед роликовых направляющих УБИ18/20/220.

Сравнивая результат с предыдущим расчетом отмечаем, что точка безубыточности (порог рентабельности) увеличилась на 87 ед (3462 - 3375).

При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения (9000 ед).

Следовательно, даже при контроле общего объема продаж, необходим анализ структурных изменений в ассортименте выпускаемой продукции, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной.

2.2 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ЗАТРАТАМИ ПРИ ПРИНЯТИИ ОПЕРАТИВНЫХ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ В ООО «КОМПАНИЯ МТФ»

Поскольку цех №2 производит различные виды продукции, то управление затратами начинается в момент планирования ассортимента. Это является достаточно сложной задачей. Исследуемое предприятие производит однородную продукцию, четырех наименований: Подвес (арматура к мебельным полкам) FHC/T 70 МГЛ 70Вт G12, Подвес (арматура к полкам) FHC/T 150 МГЛ 150Вт G12, Подвес (арматура к полкам) FHO/T 70 МГЛ 70Вт G12, Подвес (арматура к полкам) FHS/T 70 МГЛ 70Вт G12. Обозначим их как П1, П2, П3, П4. Цены соответственно составляют: 38,13; 25, 58; 45,11 и 57,50 руб.

В таблице 24, составленной автором по данным предприятия, представлены данные об издержках по цеху № 2 по производству четырех изделий.

Таблица 24- Данные об издержках по цеху № 2 по производству четырех изделий , руб.

Расходы	Виды продукции
	П1	П2	П3	П4
Прямые (переменные) расходы на единицу продукции по видам - всего В том числе: основные материалы заработная плата основных производственных рабочих с начислениями транспортные расходы погрузочно-разгрузочные работы и экспедирование налоги прочие	35,70 11,00 8,70 6,00 4,50 3,55 1,95	23,95 8,55 6,45 4,25 3,00 1,20 0,50	42,20 25,50 7,60 4,40 2,50 1,40 0,80	54,96 30,80 8,00 4,00 6,70 3,25 2,21
Косвенные (постоянные) расходы на весь объем реализации - всего в том числе: заработная плата ИТР и МОП командировочные расходы проценты по кредиту прочие общехозяйственные расходы	178 670 125 000 30 000 20 300 3 370

Структура предполагаемой реализации продукции на основе исследования конъюнктуры рынка:

П1 - 42% П3 - 20%

П2 - 13% П4 - 25%.

Предприятие ставит перед собой задачу получить в предстоящем месяце 73,3 тыс. руб. прибыли.

Необходимо знать, сколько единиц продукции каждого вида необходимо продать, чтобы получить эту прибыль.

Обозначим уровень продаж П2 за Х. Исходя из структуры продаж, реализация составит:

П1 - 3,231Х;

П3 - 1,54Х;

П4 - 1,923Х.

Выручка от реализации:

П1 - 38,13*3,231Х = 123,198Х

П2 - 25,58Х;

П3 - 69,469Х;

П4 - 105,68Х

Совокупные переменные затраты, связанные с реализацией продукции составят:

П1 - 35,70*3,231Х = 115,35Х; П2 - 23,95Х;

П3 - 64,99Х;

П4 - 105,68Х.

Выручка от реализации - Совокупные переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль.

123,198Х + 25,58Х + 69,469Х + 110,569Х + - (115,35Х + 23,95Х + 64,99Х + 105,68Х) - 178 670 = 73 300

Х = 13 370.

Таким образом, для получения запланированной прибыли предприятию необходимо реализовать:

П2 - 13 370 шт.;

П1 - 13 370*3,231 = 43 198 шт.;

П3 - 20 589 шт.;

П4 - 25 710 шт.

В таблице 25, составленной автором по данным предприятия, представлен расчет прибыли с учетом выделения переменных и постоянных затрат.

Таблица 25 - Расчет ожидаемой прибыли

№	Показатели	П1	П2	П3	П4	Всего
1	Объем реализации, ед.	198	13 370	20 589	25 710 43	102 867
2	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50	-
3	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96	-
4	Маржинальный доход на единицу продукции (стр.2-стр.3), руб.	2,43	1,63	2,91	2,54	-
5	Совокупный маржинальный доход (стр.4 стр.1), тыс. руб.	104,97	21,79	59,91	65,30	251,97
6	Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	-	-	178,67
7	Операционная прибыль (стр.5-стр.6), тыс. руб.	-	-	-	-	73,30

Необходимо проанализировать рентабельность (отношение прибыли к себестоимости) отдельных видов продукции. Для расчета полной себестоимости за базу распределения косвенных (постоянных) расходов примем стоимость основных материалов, необходимых для изготовления каждого вида продукции. Тогда на долю П1 будет приходится постоянных затрат в сумме:

178 670*11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50 + 30,80) = 25 911,3 руб.

Ожидаемый объем производства П1 - 43 198 шт., следовательно, косвенные (постоянные) расходы в расчете на одну шт. составят :

25 911,3:43 198=0,60 руб.

Аналогично для других видов продукции.

В таблице 26, составленной автором по данным предприятия, показан расчет полной себестоимости единицы готовой продукции.

Таблица 26- Расчет полной себестоимости и рентабельности одной шт. продукции

№ строки	Показатели	П1	П2	П3	П4
1	Переменные расходы на единицу продукции, руб.	35,70	23,95	42,20	54,96
2	Постоянные затраты, руб.	0,6	1,51	2,92	2,82-
3	Полная себестоимость (стр.1+стр.2), руб.	36,3	25,46	45,11	57,78
4	Цена единицы, руб.	38,13	25,58	45,11	57,50
5	Прибыль (стр.4-стр.3), руб.	+1,83	+0,12	-0,01	-0,28
6	Рентабельность (стр.5:стр.3) 100,%	5,0	0,5	-0,02	-0,5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства П3 (-0,02%) и П4 (-0,5%).

Совокупная прибыль, ожидаемая в результате производства:

П1 - 1,83*43 198 = 79, 0 тыс. руб.;

П2 - 1,6 тыс. руб.;

П3 - -0,2 тыс. руб.;

П4 - -7,2 тыс. руб.;

Итого: 73,3 тыс. руб.

Отдел Маркетинга компании «ООО Компания МТФ» предлагает снять продукцию П4 с производства. Рассмотрим управление затратами в этом случае. Постоянные затраты останутся на прежнем уровне. Распределим их между оставшимися видами продукции по тому же принципу. Тогда на долю П1 придется:

178 670 11,00:(11,00 + 8,55 + 25,50) = 43656,4 руб.,

или в расчете на одну шт.: 43656,4:43198 = 1 руб. Аналогично для других видов.