Организация системы управления затратами по центрам ответственности

- вся информация, собираемая мастерами участков служит в основном чисто для целей учета.

Планово-диспетчерское бюро осуществляет:

- оперативно-производственное планирование, учет и контроль выполнения плана производства цехом, методическое руководство планирования и учета на участках;

- организует ритмичную работу подразделений цеха;

- обеспечивает своевременное получение и хранение материальных ценностей в цехе и т.д.

Всю информацию от кладовщика, мастера, а также заместителя начальника цеха планово-диспетчерское бюро группирует в следующих документах:

План-график выпуска товарной продукции (от зам. начальника цеха);

Отчет о расходах материалов и полуфабрикатов (от мастера);

Комплектовочно - лимитная карта на полуфабрикаты (от кладовщицы).

Производственно-диспетчерское бюро подчиняется заместителю начальника цеха по производству.

Ремонтная служба относится к обслуживающему подразделению.

Основными задачами ремонтной службы являются:

- проведение комплекса работ по поддержанию в исправном состоянии и работоспособности технологического и грузоподъемного оборудования цеха,

- повышение качества и сокращение сроков ремонта,

- внедрение новейших достижений научно-технического прогресса в организацию технологического ремонта и обслуживания производства.

В сложившихся условиях одним из недостатков работы ремонтной службы является то, что в целом она больше заинтересована в приобретении запасных частей и объектов основных фондов, чем в более эффективном использовании имеющихся.

Также данная ремонтная служба не несет никакой ответственности в цехе за экономное расходование запасных частей и материалов, используемых на обслуживание и технологический ремонт оборудования, и за размеры других затрат, связанных с эксплуатацией средств труда.

Причины этого кроются в том, что:

во-первых, вся работа руководителя и специалистов ремонтной службы не документирована;

во-вторых, руководители и специалисты не ведут учета затрат на материалы и запасные части и т.п.

в-третьих, у руководителя и специалистов нет материальной заинтересованности в экономии расходования материалов и запасных частей и других эксплуатационных средств труда.

Ремонтная служба находится непосредственно в подчинении заместителя начальника цеха по технической подготовке производства.

В подчинении заместителя начальника цеха по технической подготовке производства, кроме ремонтной службы, находится технологическое бюро.

Технологическое бюро - подразделение функционального целевого управления. / 24 /

Основными задачами технологического бюро являются:

- внедрение в производство прогрессивных и технологических процессов, технически обоснованных норм и нормативов, подготовка производства новых изделий;

- контроль за соблюдением технических процессов, механизации и автоматизации производственных процессов;

- внедрение и использование резервов производства и т.д.

На основе выше приведенных задач технологическим бюро составляются и ведутся следующие виды документов:

Отчет о внедрении мероприятия комплексного плана;

Технологический процесс;

План работы и отчеты в отдел главного технолога;

График проверки и соблюдения технологической дисциплины (ежеквартально);

Организационно - технологический план на год;

Отчет об использовании оборудования (ежеквартально);

Обработка конструкторских извещений (изменения в технологическом процессе).

В свою очередь заместитель начальника цеха по производству и заместитель начальника цеха по технической подготовке производства непосредственно подчиняются начальнику цеха.

Основными задачами заместителя начальника цеха по производству является оперативное регулирование хода производства и обеспечение ритмичной работы цеха.

Основными задачами заместителя начальника цеха по технической подготовке производства является обеспечение подготовки производства для выполнения производственной программы цеха.

Начальник цеха руководит работой своих заместителей, руководителей производственных участков, функциональных бюро и специалистов, добиваясь полного и своевременного выполнения возложенных на них обязанностей, использования прав.

Получаемая начальником цеха информация разрознена, полностью отсутствует аналитический характер предоставляемой информации, на ее основе трудно принимать управленческие решения.

На западных предприятиях вся информация оценивается прежде всего с позиции аналитичности, то есть предоставляется руководителям высшего звена в виде сводок, графиков, таблиц и т.п.

В данном случае это полностью отсутствует.

В цехе также существуют и другие службы: экономиста, бухгалтера, табельщика и бюро технологического нормирования.

Бухгалтер цеха должен обеспечить бухгалтерский (системный) учет и составление оперативной и бухгалтерской информации, на основе информации предоставляемой ей мастерами, кладовщиками, служащими других взаимосвязанных цехов.

Бухгалтером сборочного цеха №10 составляются и ведутся следующие виды документов:

Отчет о движении вырабатываемой продукции по цеху;

Отчет по материалам, покупным полуфабрикатам и заработной плате с учетом расшифровки по изделиям;

Отчет об использовании драгоценных металлов по цеху;

Акт приема-передачи основных средств из других цехов;

Акт о ликвидации основных средств из цеха;

Отчет по браку;

Отчет по отклонениям расхода материальных ценностей от действующих норм по цеху.

Бухгалтер цеха непосредственно подчиняется начальнику цеха, а всю свою документацию сдает в центральную бухгалтерию по предприятию, где производится ее дальнейший анализ.

Контроль по использованию трудовых ресурсов в цехе наряду с начальником цеха и мастерами осуществляется нормировщиками (бюро технического нормирования) и табельщицей. Они контролируют явку на работу, простои и другие показатели по использованию трудовых ресурсов. Одновременно они подчиняются начальнику цеха.

Основная работа, возлагаемая на табельщика сборочного цеха №10 - это ведения контроля явки на работу рабочего, а также выяснение причин невыхода на работу.

В сборочном цехе №10 предусмотрен специальный стенд, куда рабочие сдают свои пропуска. Табельщик в определенное время после начала смены проверяет, все ли рабочие приступили к работе в положенное время.

Табельщик цеха во время своей работы должен непосредственно руководствоваться приказами и распоряжениями отдела кадров.

В своей работе табельщик находится в тесной взаимосвязи с мастерами участков цеха.

Табельщиком составляется и ведется «Табель учета отработанного времени».

План по снижению трудоемкости, планируемый процент выполнения норм выработки рассчитывается нормировщиками цеха (бюро технического нормирования). Кроме этого нормировщиками рассчитывается базисная трудоемкость на детали, узлы и изделия, а также производится нормирование труда рабочих по видам изделий.

Нормировщиками составляется и ведется следующая документация:

Отчет о выполнении норм выработки (ежемесячно);

Ежеквартальный отчет о снижении или повышении трудоемкости;

Отчет трудоемкости по видам работ и изделиям;

Расчетные карты.

Нормировщики при этом должны пользоваться методиками по нормированию, отраслевыми справочниками по нормированию, тарифными ставками и сетками и также КЗОТом.

Внутрицеховое планирование основных технико - экономических показателей по бригадам ведется экономистом цеха по кварталам с помесячной разбивкой.

План утверждается начальником цеха и выдается мастеру участка с разбивкой по кварталам.

Для расчета численности основных рабочих экономист цеха за месяц до начала планируемого периода получает от нормировщика цеха базисную трудоемкость на детали, узлы и изделия.

Согласно этой трудоемкости и закрепленной номенклатуре экономист рассчитывает объем товарной продукции по бригадам.

Кроме этого экономист цеха непосредственно рассчитывает плановый фонд заработной платы и численность по категориям работающих на плановый период, а также на основе полученных данных составляет смету общих затрат на производство товарной продукции с разбивкой по статьям.

Всю данную информацию экономист собирает в следующих документах:

План по объему товарной продукции в нормо-час;

Плановый фонд заработной платы и численности по категориям работающих;

Смета по расходам на обслуживание производства и управление цехового уровня;

Расшифровка общих затрат по цеху;

Отчет о выполнении технико - экономических показателей (ежемесячно и отдельно ежеквартально);

Расчет экономической эффективности мероприятий от внедрения комплексного плана;

Отчет по незавершенному производству.

Экономист сборочного цеха №10 непосредственно подчиняется начальнику цеха. Свою документацию экономист, кроме начальника цеха, предоставляет в планово-экономический отдел предприятия и в отдел труда и заработной платы.

Проанализировав организационную структуру управления сборочного цеха №10 может сделать вывод о том, что

во-первых, в цехе не предусмотрено разграничения ответственности между специалистами за расходование соответствующих факторов производства, которые они могут контролировать и регулировать;

во-вторых, вся информация о затратах собираемая мастерами, специалистами ремонтной службы, бухгалтером, экономистом, табельщиком, производственно-диспетчерским бюро, технологическим бюро, бюро технического нормирования, заместителем начальника цеха по технической подготовке производства, заместителем начальника цеха по производству и начальником цеха носит учетный характер, исключает процедуры анализа и не служит целям контроля и регулирования;.

в-третьих, в сборочном цехе №10 нет стимулов для эффективного использования ресурсов.

Возможности использования управления затратами на производство по центрам ответственности в сборочном цехе №10

Рассмотрим, каким образом может быть организована система управления затратами по центрам ответственности в ОАО «Муромский радиозавод». В качестве примера выберем сборочный цех №10.

Почему выбираем именно этот цех? Во-первых, цех является сборочным и характеризуется относительно небольшим количеством операций. Во-вторых, именно этот цех отвечает за качество готовой продукции. В-третьих, в этом цехе аккумулируются все данные о затратах по всему ассортименту выпускаемой продукции и именно здесь можно прогнозировать отпускную цену на различные виды продукции.

Считаем, что для практического использования управления затратами по центрам ответственности наиболее приемлема группировка и организация учета затрат по факторам, определяющим производственный процесс: предметы труда, средства труда и рабочая сила, и выделение затрат на организацию и обслуживание производства и расходов на управление.

Центры ответственности за стоимостную емкость производственного потребления предметов труда, средств труда и рабочей силы должны охватывать все органы управления и пронизывать все структурные подразделения с тем, чтобы руководящие работники, специалисты и рабочие отвечали за эффективность проведенных затрат.

Создание оптимальной системы управления затратами требует решения ряда процедурных вопросов. Процедура рассматривает организационную сторону выполнения учетных и аналитических работ по схеме:

Кто выполняет данную работу (конкретный исполнитель, подразделение предприятия);

На основании чего (исходный документ);

С использованием каких руководящих учетных и аналитических документов (инструкций, методик, положений, рекомендаций);

Куда передается документ, и для каких целей (для оценки выполнения смет по центрам ответственности, определения размеров премий и т.д.);

Как учитывать выполнение работ.

В настоящее время в данном сборочном цехе №10 практически отсутствует систематизированный контроль и регулирование затрат.

Из всех функций, относящихся к управлению затратами, реализуется только функция учета, которая сводится к составлению плановых и фактических калькуляций себестоимости изделий и товарной продукции в целом, а также плановых и фактических смет цеховых расходов. Вся отчетность о затратах составляется работниками экономической службы при согласовании с бухгалтерией и планово - экономическим отделом.

Другие же работники цеха, такие как мастер, заместитель начальника цеха по производству практически не участвуют в планировании затрат на производство и последующем анализе отклонений фактических затрат от плановых. И причина кроется здесь в том, что в производстве не разделена ответственность за определенные виды затрат между руководящими работниками.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учетом по центрам ответственности.

По отношению к процессу производства центры ответственности подразделяются на: основные и функциональные. / 2 /

Основные центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; Функциональные - обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под воздействием одного центра ответственности.

Центры возникновения затрат - это обособленные структурные подразделения предприятия, в которых имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет затрат производства с целью наблюдения, контроля и управления затратами производственных ресурсов, а также оценки их использования.

По нашему мнению, наиболее реальный путь к достижению цели - учета затрат по центрам ответственности - это установление взаимосвязи центров затрат, по которым может быть (без существенных изменений) организован их обособленный учет, с существующими, в рамках организационной структуры, центрами управления. Иначе, необходимо определить центры ответственности применительно к существующей организационной структуре управления, выделить при этом основные функции и соответствующие им отделы, ответственные за размеры затрат, обусловленных использованием в производстве определяющих его факторов - средств труда, предметов труда и рабочей силы. Кроме этого, необходимо выделить расходы на организацию и обслуживание производства и установить центр ответственности за их размеры, а также обособить учет расходов, связанных с осуществлением функций управления предприятием.

Чтобы обеспечить кооперацию руководящих работников различных направлений и быть уверенными в обоснованности отраженных в смете целей, необходимо каждого руководящего работника активно вовлечь в подготовку своей сметы, так как смета должна включать только контролируемые затраты.

На основе этого будет создаваться отчет который включает в себя четыре колонки: наименование статей контролируемых затрат, затраты по смете, фактические затраты, отклонение от сметы. Последнее значение может быть либо положительным (без скобок) и означать экономию затрат, либо отрицательным и означать перерасход. / 7 /

Большинство руководителей не имеют времени изучать детализированные бухгалтерские отчеты. Наряду с суммарными величинами они должны указывать те статьи, по которым отмечены особо плохие и особо хорошие результаты (по сравнению с нормальным отклонением, равным, скажем, 4 %). Для пояснения таких статей может приводиться расшифровка, показывающиеся причины возникших отклонений, принятые меры, а также другая необходимая информация.

Таким образом, отчетность по центрам затрат начинает играть роль системы, обеспечивающей аппарат управления информацией о ходе производственного процесса и динамики затрат.

Начальник цеха несет ответственность за использование всех видов ресурсов, за соблюдение планового уровня и снижение цеховой себестоимости, однако эту ответственность необходимо конкретизировать по соответствующим специальностям и должностным лицам: за эффективность использования материальных ресурсов на технологические цели; за бесперебойную работу машин, оборудования и аппаратов цеха, за соблюдение сметы расходов на их содержание и эксплуатацию; за рациональное использование рабочей силы.

Каждый работник - рабочий, бригадир, помощник мастера, мастер, механик, технолог - должен нести ответственность за сохранность тех материалов, которые он обрабатывает или которые расходует в процессе выполнения возложенных на него обязанностей, выполнения производственного задания за каждую смену.

Такая ответственность - по каждому рабочему месту - необходима, однако она трудноосуществима. Организовать документальное оформление и подвергнуть первичному учету все операции на каждом рабочем месте трудно, а в большинстве случаев практически невозможно.

Поэтому не следует задаваться целью формирования центров ответственности за использование ресурсов по рабочим местам.

Центры ответственности необходимо определять по тем местам затрат, где возможно не только определить плановое задание и зафиксировать в соответствующих регистрах его выполнение, но и определить отклонение от выполнения производственного задания и от задания по расходованию ресурсов. / 11 /

Исходя из этого необходимо определять места затрат, соответствующие центрам затрат, на базе которых можно установить центры ответственности.

Предлагаем, в сборочном цехе № 10 за эффективное расходование материальных ресурсов, предназначенных на технологические цели, за использование трудовых ресурсов возложить на мастера участка.

Таким образом, как уже отмечалось в разделе 3.1 участок будет представлять собой первичный центр ответственности. Кроме этого участок будет являться основным центром ответственности, что означает контроль затрат в местах их возникновения. Также с мастерами участков ответственность за расходование материальных ресурсов проводят кладовщики, которые осуществляют выдачу материалов в соответствии с нормами заложенными в технологическом процессе.

Специалисты, ответственные за рациональное использование и экономию материальных ресурсов в данном случае должны подчиняться непосредственно начальнику цеха.

Следует отметить, что ответственность за использование трудовых ресурсов возлагается, прежде всего, на руководителей соответствующих подразделений - начальника цеха, мастера участка. Наряду с ними ответственность за использование трудовых ресурсов в цехе несут нормировщики и табельщики. Они контролируют явку на работу, простои и другие показатели использования трудовых ресурсов. Одновременно они подчиняются начальнику цеха.

Следовательно, на уровне цеха, в разрезе которого ведется учет затрат на производство, формируются центры ответственности за использование трудовых ресурсов и определяется стоимостная емкость фактора рабочей силы в составе себестоимости продукции цеха.

Обособленный учет расходов, обеспечивающих применение рабочей силы, позволяет не только конкретизировать ответственность за использование трудовых ресурсов и связанных с ним затрат, но и установить меры морального и материального стимулирования работников, ответственных за использование трудовых ресурсов.

Осуществление мероприятий, обеспечивающих повышение квалификации кадров, улучшение бытовых условий, отдыха и других мероприятий, способствует повышению производительности труда.

Наличие данных о затратах, связанных с применением рабочей силы, значительно расширяет информационную базу для анализа трудовых показателей, позволяет определять эффективность отдельных мероприятий, обеспечивающих рост производительности труда, более объективно установить и обосновывать причины отклонения фактического выполнения трудовых показателей от плановых.

Важным фактором является бригадная форма организации труда в цехе. На уровне бригады следует учитывать расход основных материалов на технологические цели в натуральном выражении, а также количество фактически отработанных часов (на фактически выпущенную продукцию) по дням неделям.

Таким образом, в виде сводок должна бригада вести учет фактических затрат на основные материалы и на количество отработанного времени. Такие сводки бригады еженедельно должны представлять мастеру участка, который обобщает данные о расходе материала в отчете об исполнении сметы, предоставляемом заместителю начальника цеха по производству.

Конкретизация ответственности за использование материальных ресурсов на технологические цели создает условия для дальнейшего совершенствования стимулирования ответственных работников и специалистов за рациональное использование и экономию сырья, материалов, топлива, энергию.

Аналогичная процедура отражения в отчете мастера общей суммы заработной платы по участку. В заработной плате учтено не только количество затраченного времени, но и квалификация, интенсивность труда, степень его технической вооруженности.

Общая сумма заработной платы, причитающаяся бригаде, и плановая сумма заработной платы определяются и фиксируются в документах в зависимости от технологии и организации производства и принятого порядка сдачи продукции на склад или передачи для дальнейшей обработки другой бригаде (цеха).

Таким образом, форма отчета мастера участка может выглядеть следующим образом (учитываются только контролируемые статьи).

Таблица 10 - Отчет об исполнении сметы мастера участка (еженедельно)

Контролируемые затраты	По смете	Фактические	Отклонение
1 Основные материалы
2 Труд основных производственных рабочих
3 Вспомогательные материалы
4 Время простоя по вине работников
5 Потери от брака по вине работников

Такой отчет еженедельно мастер должен предоставлять заместителю начальника цеха по производству, который в свою очередь обобщает данные по участкам, анализирует отклонения и, по возможности, корректирует производственный процесс.

Средства труда в процессе функционирования в производстве переносят свою стоимость на вновь созданный продукт, взаимодействуя с предметами труда и рабочей силой.

Однако, чтобы современные средства труда могли функционировать в производстве, необходимы соответствующие условия: энергия или топливо для приведения этих средств в действие; наладка, смазка, затраты на ремонт и другие им подобные расходы, без которых эксплуатация средств невозможна.

Следовательно, все эти расходы являются основными и не только потому, что без них не может осуществляться производственный процесс, но и потому, что функциональная роль этих расходов определяется самим производственным процессом, их наличие и размеры зависят от количества и разновидностей применяемых в производстве средств, они являются непосредственными участниками, составными частями производственного процесса.

Ответственность за исправность, нормальное функционирование и эффективное использование средств труда необходимо возложить на работников, обслуживающих оборудование в цехе

В сборочном цехе №10 эти функции необходимо возложить на ремонтную службу. Она непосредственно подчиняется заместителю начальника цеха по технической подготовке производства. Это первичный функциональный центр ответственности, так как затраты, контролируемые им, распространяются на многие места их возникновения.

Расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, от деятельности бригады не зависят, за исключением эксплуатации и сохранности малоценных и быстроизнашивающихся предметов, инструментов и приспособлений, которые необходимо записывать в подотчет бригаде и контролировать их использование в производстве. Что же касается использования машин и оборудования, то вряд ли стоит специальными мерами заинтересовывать бригаду в лучшей их эксплуатации. Бригада всегда является заинтересованной в наиболее эффективном использовании оборудования, так как от этого зависят производительность труда членов бригады и выполнение установленного бригаде производственного задания.

В зависимости от условий необходимо конкретизировать ответственность за эксплуатацию и размеры расходов по эксплуатации конкретных видов средств труда: основных средств, малоценного инвентаря, инструмента, оснастки и приспособлений.

На одного работника по обслуживанию средств труда необходимо возложить ответственность за сохранность малоценных и быстроизнашивающихся предметов цеха, за целесообразность дальнейшей эксплуатации, приобретения новых, соблюдения норм обеспеченности рабочих мест инвентарем и т.п. На отдельных работников возложить ответственность за сохранность, заточку инструментов и обеспечение ими рабочих мест. Необходимо назначить ответственных за эксплуатацию здания и сооружения цеха, своевременно выявлять повреждения, вплоть до малейших, и немедленно устранять их.

Работники, обслуживающие основные средства (машины, станки, оборудование, аппараты и т.п.), малоценный инвентарь, оснастку и приспособления, обеспечивающие рабочие места инструментами, в совокупности образуют центр ответственности за эффективное использование средств труда цеха и за размеры тех расходов, которые обусловлены их функционированием.

В связи с этим предлагается следующая форма отчетности об исполнении сметы ремонтной службы.

Таблица 11 - Отчет об исполнении сметы ремонтной службы

Контролируемые затраты	По смете	Фактически	Отклонение
1 Эксплуатация технологического оборудования
1.1 Основные материалы
1.2 Зарплата рабочих (смазчиков, электриков, связанных с эксплуатацией оборудования)
2 Текущий ремонт технологического оборудования
2.1 Основные материалы
2.2 Запасные части
2.3 Зарплата слесарей, электриков по ремонту оборудования
3 Износ МБП и расходы на их восстановление
3.1 Основные материалы
3.2 МБП
3.3 Износ МБП
3.4 Зарплата рабочих заточников
4 Содержание зданий, сооружений и инвентаря
4.1 Основные материалы
4.2 Зарплата рабочих, занятых на хозработах
5 Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря
5.1 Материалы
5.2 Зарплата рабочих по ремонту зданий

Такой отчет ремонтная служба непосредственно должна предоставлять заместителю начальнику цеха по технической подготовке производства. Организация центров ответственности и обособленный учет затрат на эксплуатацию различных групп средств труда обеспечивают условия для стимулирования работников, ответственных за их использование и за экономию расходов по эксплуатации средств труда.

На планово-диспетчерское бюро цеха следует возложить ответственность за внутризаводское перемещение грузов.

Ответственность за осуществление мероприятий по технической и технологической подготовке производства, его организации и обслуживанию, следует возложить на заместителя начальника цеха по технической подготовке производства. Создание такого центра ответственности не связано с какими-либо дополнительными расходами или с организацией новых служб или подразделений. Речь идет о конкретизации ответственности за соответствующие мероприятия, о подчинении подразделений обслуживающих производств конкретным руководящим работникам с возложением на них ответственности за размеры затрат, предусмотренных сметами, на осуществление мероприятий. Конкретизация ответственности усиливается из-за того, что ведется обособленный учет расходов на организацию и обслуживание производства, в результате становится возможным определять стоимостную емкость этих мероприятий вообще и в составе себестоимости в частности.

Кроме ремонтной службы заместителю начальника цеха по технической подготовке производства непосредственно подчиняется технологическое бюро.

Центр ответственности за организацию и обслуживание производства по своей сущности и содержанию отличается от центров ответственности за стоимостную емкость факторов производства - средств труда, предметов труда и рабочей силы, так как отдельные мероприятия по подготовке производства носят временной характер - одни завершаются, другие начинаются. Соответственно состав и структура затрат на осуществление мероприятий меняются. Как правило, все мероприятия по подготовке и организации производства проводятся на основании планов и смет.

Создание центров ответственности за организацию и обслуживание производства, и обособленный учет зависящих от него расходов создает условия для объективной оценки результатов работы отделов, служб и подразделений, входящих в его состав.

Заместитель начальника цеха по технической подготовке производства должен предоставлять ежемесячно отчет начальнику цеха. Таким образом, начальник цеха является аккумулирующим центром ответственности. Кроме этого в его непосредственном подчинении находится экономист и бухгалтер цеха, а также бюро технического нормирования. Начальник цеха в свою очередь предоставляет ежемесячно отчет об исполнении сметы заместителю генерального директора по производству.

Форма отчета может выглядеть следующим образом.

Таблица 12 отчет об исполнении сметы начальника сборочного цеха № 10

Контролируемые затраты	По смете	Фактически	Отклонения
1 Заработная плата управленческого персонала цеха
2 Заработная плата ИТР
3 Затраты на охрану труда
4 Затраты участка громкоговорителей
5 Затраты участка сборочных плат и узлов
6 Затраты участка жгутов
7 Затраты участка комплектующих запчастей и узлов
8 Затраты сборочных участков
9 Затраты на подготовку и организации производства

На основании выше приведенного отчета заместитель генерального директора по производству судит об эффективности управленческой деятельности начальника сборочного цеха № 10.

Управление затратами на производство требует разработки и использования рациональной системы стимулирования. Главное внимание должно быть уделено росту объема производства и массы прибыли. Наряду с материальным поощрением должны применяться различные формы ответственности за допущение неблагоприятных отклонений. Необходимо однозначно определить порядок возмещения суммы ущерба, причиненного тому или иному внутризаводскому подразделению. Главное внимание нужно сосредоточить на потерях от брака. Очевидно, цех - виновник в пропуске брака должен полностью возмещать убытки, включая затраты по их дальнейшей обработке.

Еще раз следует остановиться на том факте, что важнейшими функциями системы управления затратами по центрам ответственности являются учет, анализ, контроль и регулирование.

Обобщим функции различных центров ответственности в сборочном цехе №10 по факторам производства в следующих схемах ( см схему 2,3,4).

РУКОВОДИТЕЛИ	Функции управления
	Учет	Анализ	Контроль	Регулирование
1 Мастер	+	+	+	+
2 Планово-диспетчерское бюро	+	+	+
3 Ремонтная служба	+
4 Технологическое бюро	+	+
5 Экономист	+	+
6 Бухгалтер	+	+
7 Заместитель начальника цеха по производству		+	+	+
8 Начальник цеха				+
Примечание: «+» - организация управления затратами до введения центров ответственности; «-» - организация управления затратами после введения центров ответственности

Схема 2 - Предметы труда

РУКОВОДИТЕЛИ	Функции управления
	Учет	Анализ	Контроль	Регулирование
1 Мастер	+	+	+	+
2 Бюро тех. нормирования	+	+	+
3 Экономист	+	+
4 Бухгалтер	+	+
5 Табельщица	+	+	+
7 Заместитель начальника цеха по производству		+	+	+
8 Начальник цеха				+
Примечание: «+» - организация управления затратами до введения центров ответственности; «-» - организация управления затратами после введения центров ответственности

Схема 2 - Живой труд

РУКОВОДИТЕЛИ	Функции управления
	Учет	Анализ	Контроль	Регулирование
1 Мастер	+		+
2 Ремонтная служба	+	+	+	+
3 Экономист	+	+
4 Бухгалтер	+	+
5 Заместитель начальника цеха по производству		+	+	+
6 Начальник цеха				+
Примечание: «+» - организация управления затратами до введения центров ответственности; «-» - организация управления затратами после введения центров ответственности

Подводя итог сказанному, отметим, что для внедрения и улучшения учета, анализа и управления затраты производства по центрам ответственности необходимо провести работу по пяти основным направлениям:

совершенствование планирования и учета производственно- хозяйственной деятельности цехов, участков и других структурных подразделений предприятия;

разработка технически и экономически обоснованных норм и нормативов затрат производства для контроля эффективности предприятия по центрам ответственности; учет затрат должен быть построен на сопостановлении нормативных и фактических затрат;

организация оперативного анализа и контроля за выполнением смет доходов и расходов;

создание системы материального стимулирования за достижение высоких показателей работы;

применение внутрипроизводственных претензий (санкций) как меры материальной ответственности.

В практической деятельности это может выглядеть следующим образом:

каждый руководитель центров ответственности в соответствии с экономистом готовит смету затрат по своему участку деятельности;

еженедельно предоставляется отчет об исполнении сметы;

еженедельное заседание у начальника цеха по обсуждению отчетов об исполнении смет;

на первых этапах исключить систему взысканий, иначе вся система учета затрат по центрам ответственности потерпит крах;

ввести поощрения руководителей и работников центров ответственности, на основе положения о материальном поощрении руководителей и работников центров ответственности за совершенствование управления затратами.

Примерный перечень пунктов этого положения может быть следующим:

- настоящее положение вводится для материального поощрения руководителей и работников центров ответственности.

- поощрение проводится на основании отчетов об исполнении смет.

- поощрению подлежат те центры ответственности у которых за рассматриваемый период не наблюдалось неблагоприятных отклонений.

Эта система рассмотренная на базе одного сборочного цеха должна будет действовать в масштабах всего предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе проделанной дипломной работы были рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся формирования затрат на производство продукции (работ, услуг), такие как:

Понятие затрат на производство продукции (работ, услуг);

Классификация затрат на производство продукции;

Методы учета затрат на предприятии;

Методы учета затрат по центрам ответственности.

Проверка эффективной деятельности ОАО «Муромский радиозавод» за 1997 год по отношению к 1996 году проводилась по следующим направлениям:

1) Анализ основных технико-экономических показателей характеризующих деятельность предприятия.

В 1997 году происходит снижение объема товарной продукции, объема реализованной продукции, производительности труда, фонда оплаты труда, а также уменьшение валовой прибыли.

Негативным является еще и тот факт, что потери от брака в себестоимости готовой продукции составили 4542 рубля.

Кроме того, происходит рост кредиторской задолженности перед пенсионным фондом, своими работниками по выплате заработной платы и поставщиками комплектующих и полуфабрикатов.

Одной из положительных сторон деятельности предприятия является снижение дебиторской задолженности, которая однако не может покрыть даже часть кредиторской задолженности.

2) Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

В 1997 году происходит рост затрат на 1 рубль товарной продукции на 0.06 рублей. Причина здесь связана с ростом себестоимости конкретных изделий на 0.08 рублей и уменьшением в связи с изменением физического объема и ассортимента выпускаемой продукции на 0.02 рубля.

3) Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам.

В 1996 и 1997 г.г. производство является материалоемким, т.к. наибольший удельный вес (55%) в затратах приходится на материальные затраты. Это указывает на то, что завод имеет тесные связи по кооперации со многими предприятиями и важным направлением снижения затрат на производство является поиск резервов по сокращению этих расходов.

В 1997 году затраты на производство уменьшились на 3960587 рублей. Это связано со снижением затрат практически по всем статьям кроме статьи «Затраты на оплату труда».

4) Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции.

В ходе анализа были просчитаны абсолютные отклонения и темп роста по каждой из статей калькуляции. В 1997 году наблюдается экономия затрат на сумму равную 6910422 рубля. По большинству статьей наблюдается экономия, кроме таких как: цеховые расходы, ремонтный фонд, гарантийный ремонт, содержание дорог. В целом структура себестоимости в 1996 и 1997 г.г. отличается незначительно.

5) Анализ себестоимости товарного выпуска продукции сборочного цеха №10 ОАО «Муромский радиозавод».

В 1997 году в сборочном цехе №10 происходит рост цеховой себестоимости на весь объем товарного выпуска и на один нормо-час.

Это в основном связано с ростом цен на основные материалы; тарифов на энергию, отопление и воздух, а также увеличением цен на спецодежду; ростом основной заработной платы производственных рабочих и инструментальщиков. Изменение ассортимента выпуска продукции привело к перерасходу на покупные комплектующие и полуфабрикаты и к росту расходов на изготовление специнструмента.

По результатам исследовательской работы на базе сборочного цеха №10 ОАО «Муромский радиозавод» существует возможность использования системы управления затратами по центрам ответственности.

Это связано с существованием различных предпосылок, таких как:

во-первых, в цехе не предусмотрено разграничения ответственности между специалистами за расходование соответствующих факторов производства, которые они могут контролировать и регулировать;

во-вторых, вся информация о затратах собираемая мастерами, специалистами ремонтной службы, бухгалтером, экономистом, табельщиком, производственно-диспетчерским бюро, технологическим бюро, бюро технического нормирования, заместителем начальника цеха по технической подготовке производства, заместителем начальника цеха по производству и начальником цеха носит учетный характер, исключает процедуры анализа и не служит целям контроля и регулирования;.

в-третьих, в сборочном цехе №10 нет стимулов для эффективного использования ресурсов.

Для устранения этих недостатков по управлению затратами нами было предложено четкое разделение ответственности за расходование ресурсов, возлагаемой на соответствующих руководителей центров ответственности, а также разработана примерная форма положения о материальном поощрении руководителей и работников центров ответственности за совершенствование управления затратами. Вся работа руководителей центров ответственности в данном случае будет документирована.

При этом следует обратить внимание на то, что важнейшими функциями управления затратами по центрам ответственности являются учет, анализ, контроль и регулирование.

Эта система рассмотрена на базе одного сборочного цеха должна будет действовать в масштабах всего предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. - М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 200 с.

Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 1997. - 392 с.

Современная экономика: для учащихся школ и колледжей/ Е. Акопова, С. Головань, В. Борщевская и др. - Ростов-на-Дону: Издательство Феникс, 1996. - 608 с.

Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности. - Москва, 1995. - 324 с.

Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании // Бухгалтерский учет, №3 март 1997. - С. 91-94

Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгалтерский учет №2 февраль 1997. - С. 67-68

Управленческий учет / Под. ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА - М, 1997 год - 480с.

Николаевой С. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь № 42 октябрь 1996. - С. 29

Николаевой С. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь № 43 октябрь 1996. - С. 29

Балашов В. Как управлять предприятием // Экономика и жизнь № 49 декабрь 1996. - С. 29

Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М.: Финансы и статистика. 1988. - 165 с.: ил.

Методика учета и анализа себестоимости продукции/ А.Ф. Аксененко, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под. ред. А.Д. Шеремета - М.: Финансы и статистика, 1987. - 208 с.: ил.

Громова Р.А. Организация и планирование машиностроительного производства: Учебное пособие для экон. спец. машиностр. техникумов. - М.: Высшая школа, 1986. - 319 с.

Горфинкель В.А., Мамонтов Н.П. Снижение себестоимости продукции. - Издательство « Знание » Москва, 1985 год. - 64 с.

Экономика машиностроения: Учебник для студентов машиностроительных специальностей вузов / К.М. Великанов, Е.М. Карлик, В.Ф. Власов, А.П. Градов и др.; под. ред. Е.М. Карлика. - 2-е изд., перераб. и доп. - Л.: Машиностроение, Ленинградское отделение, 1985. - 392 с., ил.

Методика анализа деятельности предприятия в условия рыночной экономики: Учебное пособие по специальности 060801 "Экономика и управление на предприятиях машиностроения"/ В.Г. Лебедев, Д.Н. Томилина, Г.Н. Бургонова и др.; Под. редакцией Г.А. Краюхина; СПбГИЭА.- СПб., 1996 г. - 234 с.

Краткий экономический словарь / Под ред. Ю.А. Белика и др. - 2-е изд., доп. - М.: Политиздат, 1989. - 399 с.

Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отрасли. - М.: Экономика, 1984. - 168 с.

Думлер С.А., Ганштак В.И., Саксоганский Т.Д. Основы экономики и организации машиностроительного производства - М.: МАШГИЗ, - 1996. - 474 с.

Белорус О.Г., Федонин А.С. Покропивный С.Ф. Экономика промышленного производства. - Киев, Техника, 1977. - 352 с.

Экономический справочник: для руководителей среднего звена / Под. ред. Е.А. Моисеенко - Беларусь.: 1980 год. - 303 с.

Великанов К.М., Карлик Е.М., Власов В.Ф. Экономика машиностроения: Учебник для студентов машиностроительных специальностей вузов/ Под ред. Е.М. Карлика.-2-е изд., перераб. и доп. - Л.: Машиностроение,-1985.-392 с.

Маргулис А.Ш., Бердников Н.Ф., Слабинский В.Т. Калькуляция себестоимости в промышленности. - М.: Финансы, 1980. - 287 с.

Сигиневич А.В. Бригадные формы организации и стимулирования труда. - М.: Знание, 1983. - 64 с.

Васин Ф.П. Учет в условиях бригадного хозрасчета. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 96 с.

Справочник начальника цеха промышленного предприятия / З.А. Арабянц, И.М. Благодарев, В.М. Канцидал и др.; Под ред. И.М. Благодарева, С.С. Слуцкого - М.: Экономика, 1987. - 446 с.

Татур С.К. Роль учета в управлении производством.-М.: Финансы,1974.-39 с.

Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.: ил.

Состав и учет затрат, включаемых себестоимость: отраслевые особенности, налогообложение. Нормативные документы. Комментарий / Составитель Т.А. Шнайдерман. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 208 с.

Вершинский Е.А., Иванова Л.А., Лившиц С.Б. Организация труда цеховых руководителей - М.: Экономика, 1977. - 135 с.

Размещено на Allbest.ru