Организация системы управления затратами по центрам ответственности

Обычно выделяют три типа центров ответственности:

центр затрат (контролирует только затраты);

центр прибыли (контролирует затраты и поступления, но не инвестиции);

центр инвестиций (контролирует затраты, поступления и инвестиция в собственные активы).

Смета является инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центров ответственности.

Определение контролируемых статей - ключевая задача при внедрении на предприятии (в организации) системы учета по центрам ответственности. / 7 /

В идеале все затраты должны быть закреплены за определенными подразделениями и конкретными подчиненными лицами. Если за определенным участком или центром закрепляется ответственность за какие - то статьи затрат, то менеджер такого подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину этих затрат.

На практике абсолютного контроля или полного влияния может не существовать, и поэтому часто используют понятие «относительный контроль». Последний означает, что менеджер имеет контроль над большинством факторов, влияющим на данную статью сметы.

Цель внутренней отчетности, охватывающей всю организацию снизу доверху (и вес типы центров ответственности), - удовлетворение информационных потребностей внутрифирменного управления в части стоимостных данных, позволяющих оценивать и контролировать деятельность структурных подразделений и конкретных руководителей.

Отсюда периодичность и формы внутренней отчетности, набор входящих в нее показателей.

Точность и объем приводимых данных могут и должны варьироваться в зависимости от конкретного объекта и целей управления (в отличие от регламентируемой финансовой отчетности организации в целом).

Для контроля производственных затрат используются сметы - гибкие или жесткие.

Гибкая смета используется в случае пересчета установленных сметных затрат на фактический объем производства при нормальной работе путем использования коэффициента корректирования. Жесткая смета корректированию не подлежит. Такая смета устанавливается большинству вспомогательных цехов, занятых обслуживанием основного производством.

Из этого следует, что смета является инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат.

Учет и анализ затрат по центрам ответственности осуществляются на основе признания зон индивидуальной ответственности, как это зафиксировано в организационной структуре предприятия.

Очевидно, что центры ответственности каждого уровня должны включать только те затраты, которые относятся непосредственно к данному уровню управления и на который может воздействовать руководитель.

Система управления затратами с этой точки зрения включает в себя многочисленные задачи, начиная с расчета норм, составления и доведения смет расходов, организации учета по центрам ответственности.

Отклонение, как разница между фактическими затратами и сметными, являются важной информацией для управления затратами на производство.

По нашему мнению, система учета затрат по центрам ответственности позволяет реализовать управление затратами. Управление затратами по центрам ответственности предполагает включать в смету те затраты, по которым обеспечивается нормирование, планирование и учет затрат. Выделение центров ответственности по отдельным подразделениям может происходить по разным признакам:

организационной структуре;

оборудованию;

выполняемым операциям и функциям.

При этом выделение центров ответственности является, с одной стороны, средством детализации аналитического учета затрат, а с другой стороны, способом выделения локальных участков по местам возникновения затрат. Конечной целью будет закрепление ответственности за тем или иным руководителем.

Самой сложной проблемой является проблема взаимоотношений между подразделениями и линейными управляющими.

Вопрос заключается в том, могут ли быть центрами ответственности подразделения и службы? Они должны активно участвовать в разработке планируемых показателей и в оценке результатов их выполнения.

Однако центрами ответственности могут быть лишь участки, цеха, возглавляемы е линейными руководителями (начальник цеха, мастер и др.).

Существует настоятельная необходимость наряду с центрами ответственности по затратам использовать и центры прибыли.

В этом случае каждый участок, цех, возглавляемый управляющим, отвечает не только за производственные затраты, но и за массу полученной прибыли. Использование концепции центра прибыли служит одним из важнейших инструментов, дающих возможность децентрализовать в больших компаниях ответственность за прибыль. / 6 /

Реальность организации центров ответственности за использованием отдельных видов ресурсов - факторов производства - определяется тем, что эти центры создаются на основе существующей линейно-функциональной структуры управления.

Таким образом, не меняя содержания управленческих функций, можно достаточно четко конкретизировать ответственность за использование соответствующих видов ресурсов и за уровень расходов, пошедших на их производство.

Этот метод учета затрат по центрам ответственности позволяет создать систему управления затратами по центрам ответственности, включающий в себя, кроме учета, анализ, контроль и регулирование.

2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ОТКРЫТОГО АКЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «МУРОМСКИЙ РАДИОЗАВОД»

2.1 Общая характеристика объекта исследования

калькуляция себестоимость издержки цех

Муромский радиозавод основан в 1946 году Приказом Министра электропромышленности СССР от 15 мая 1946 года.

Место расположения завода было избрано на территории недостроенного инструментального завода, которое было начато стройкой в 1939 году и законсервировано в связи с началом войны.

Основная хозяйственно-политическая задача состояло в том, чтобы в кратчайшие сроки достичь довоенного уровня, а затем превзойти этот уровень в значительных размерах.

В начале 1947 года были сданы в эксплуатацию механозаготовительный и сборочные цехи, а также несколько подсобных помещений.

1946-1950 г.г. - годы становления завода, годы освоения, выпуска первой продукции по документации сторонних предприятий.

1950-1955 г.г. - годы для завода явились новым важным этапом. Рост производства, дальнейшее совершенствование технологических процессов, освоение новых более совершенных изделий.

Расширение производства и освоение новых изделий потребовало большего капитального строительства.

В 1953 году был сдан в эксплуатацию главный корпус, в котором разместились сборочные и основные заготовительные цехи. В этом же году создается специальное конструкторское бюро.

В 1958 году - первые успехи радиозавода на международной арене.

Международное жюри Всемирной выставки в городе Брюсселе отметило золотой медалью автомобильные радиоприемники А-11, А-12, А-13 и колхозный радиоузел КРУ-40 и присудило «Почетный диплом Всемирной выставки 1958 года» за звукоусилительные станции ЗС.

В последующие годы на заводе происходит рост производительности труда, совершенствование технологий и технологических процессов, изготавливается новый прогрессивный инструмент, производство оснащается своим нестандартным оборудованием и приспособлениями, применением полупроводниковых приборов и печатного монтажа, что позволило снизить габаритновесовые характеристики изделий и повысить их надежность.

Также разработан и впервые в стране основан метод холодного выдавливания для изготовления рабочих частей штампов, прессформ и форм литья под давлением, который в дальнейшем был освоен на многих других предприятиях.

В 80-е годы дальнейшие развитие получили разработки и выпуск звуковещательной техники, повышение качества, надежности и технологичности которой обусловлено широким применением интегральных микросхем и использованием в конструкции станции базовых несущих конструкций.

Применение интегральных микросхем и эффективных громкоговорителей позволили значительно снизить габаритно-весовые характеристики и повысить основные потребительские параметры звуковещательных станций; словесной разборчивости речи и дальность действия. В этот же период идет развитие автомобильной аппаратуры - по пути уменьшения трудоемкости, улучшения технологичности, повышения надежности и качества.

В октябре 1992 года Муромский радиозавод преобразовался в открытое акционерное общество.

ОАО «Муромский радиозавод» представляет сегодня многотысячный коллектив, состоящий из 26 производственных цехов и самостоятельных участков.

В числе которых крупное гальваническое и инструментальное производство, специальное конструкторское бюро, специализирующееся на разработке автомобильных радиоприемников и магнитол, аппаратуры громкоговорящей связи и трансляции для судов речного и морского флотов, атомных электростанций, диспетчерской связи в аэропортах, светосигнальной аппаратуры и других изделий производственно-технического и специального назначения. На территории завода работает столовая, медпункт, магазины по продаже продовольственных и промышленных товаров. В заводских цехах имеются комнаты отдыха.

В 1995 году разработана и в 1996 году запущена в производство:

на изготовление опытной партии автомагнитола «Былина РМ219СА»;

корабельная аппаратура громкоговорящей связи «Крапива» (взамен устаревших моделей «Рябина», «Лиственница»);

для метрополитена аппаратура «Верба-М».

В последнее время завод приступил к выпуску автосигнальной аппаратуры:

маяк сигнальный (МС-1, МС-2);

усилитель громкоговорящий (УСГ-100, УСГ-500)-устанавливаемых на спецмашинах и предназначенных для обеспечения приоритета проезда на дорогах при подаче световых и звуковых сигналов.

В 1996 году ведется подготовка производства и освоение аппаратуры оповещения «Эдельвейс» в которой широко используются встроенные средства микропроцессной техники и методы цифровой обработки сигнала.

ОАО «Муромский радиозавод» выпускает продукцию по следующим направлениям:

спецпродукция (военного назначения: суда речного и морского флотов, для аэродромов и т.п.);

производственно-технического потребления (для метрополитена, железнодорожной радиосвязи «Рейс 0.1» и т.д.);

продукция народного потребления (автомагнитола, сельскохозяйственный инвентарь и т.д.).

Представим технико-экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Муромский радиозавод» в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Технико-экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Муромский радиозавод»

ПОКАЗАТЕЛИ	1996 год	1997 год	Темп роста, %
		План	Отчет	Выполнение плана, %
1 Объем товарной продукции, т. руб.	66742.00	63475.00	47716.00	75.17	71.50
2 Объем реализованной продукции, т. руб.	51793.70	73541.00	43467.00	59.11	83.92
3 Валовая прибыль, т. руб.	61439.00	78765.00	54507.00	69.20	88.72
4 Производительность, руб.	23.60	22.67	18.87	83.24	79.96
5 Фонд оплаты труда, руб.	9731.35	9820.00	9556.00	97.31	98.20
6 Среднемесячная заработная плата, руб.	296.00	305.00	324.00	106.23	109.46

По данным таблицы 1 можно сделать вывод, что предприятие имеет довольно низкие темпы роста по основным показателям в 1997 году.

Снизился объем товарной продукции по сравнению с 1996 годом на 18.50 %, объем реализации продукции на 16.08 %, также на 11.28 % уменьшилась и валовая прибыль.

Производительность труда снизилась на 10.04 %, а среднемесячная заработная плата в 1997 году возросла на 9.46%.

В то же время, анализируя плановые и фактические данные за 1997 год, можно сделать вывод, что не был выполнен план по:

объему товарной продукции на 14.83 %;

объему реализованной продукции на 40.89 %;

валовой прибыли на 30.80 %;

производительности труда на 16.76 %;

В 1997 году незначительно снизился фонд оплаты труда по сравнению с 1996 годом на 1.80 %, а отклонение от плана составило 2.69 %.

В 1997 году происходит снижение дебиторской задолженности на 212000 рублей, и она составила 2829000 рублей.

В первую очередь это связано с погашение задолженности государством перед заводом, а также других должников.

Крупными дебиторами перед заводом являются:

г. Нижний Новгород АО «ГАЗ»;

г. Липецк ТОО «Альбион»;

г. Жуковский АО «АДС».

Кроме того, должниками являются и многие другие организации в том числе, организации города Мурома: ОАО «Фанерный»; АО «Транзит-Инвест»; ОАО «Муромтепловоз»; ЧП «Ландыш»; Управление внутренних дел города Мурома; АО «МуромЛен»; Отделение Горьковской железной дороги.

В 1997 году произошел рост кредиторской задолженности на сумму 17790000 рублей, которая составила 43203000 рубля.

ОАО «Муромский радиозавод» основным должником является перед пенсионным фондом. Причина здесь кроется в отсутствии на счету у предприятия наличных денег, так как большинство операций по реализации продукции осуществляет по системе взаимозачета, а перечислять на данный фонд необходимо только живые деньги. В связи с этим и растет задолженность предприятия перед пенсионным фондом.

Кроме того предприятие является должником перед своими рабочими по выплате заработной платы и поставщиками материалов и комплектующих.

Другой причиной роста кредиторской задолженности является и то обстоятельство, что ОАО «Муромский радиозавод» до сих пор выплачивает проценты за кредит, полученный еще в 1993 году.

Себестоимость на предприятии формируется в соответствии с «Основным положением по составу затрат на производство и реализацию продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (Постановление Правительства РФ от 26.06.95 №627, от 01.07.95 №661, от 20.11.95 №1133, от 14.10.96 №1211, от 22.11.96 №1387, от 11.03.97 №273).

Негативным является еще тот факт, что потери от брака в себестоимости готовой продукции в 1997 году составили 4542 рубля, то есть, предприятие дополнительно могло бы иметь незначительную прибыль в размере 4542 рубля, которая могла погасить часть кредиторской задолженности.

2.2 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

Ежедневно производство новых изделий приводило к сужению круга сравниваемой продукции, и при изучении динамики себестоимости продукции из-под контроля выпадал значительный объем новой продукции. Для устранения этого недостатка с 1959 года был введен показатель затрат на 1 рубль всей товарной продукции.

Этот показатель (см. формулу 1) исчисляют путем деления себестоимости всей товарной продукции на стоимость товарной продукции того же объема в действующих оптовых ценах предприятия. / 12 /

В общем виде показатель затрат на 1 рубль товарной продукции можно представить в виде формулы:

	--S--C--х--g
	--S--P--х--g

где С - себестоимость единицы продукции;

P - оптовая цена единицы изделия;

g - количество выработанных изделий.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции предусматривает расчет общего отклонения фактических затрат на 1 рубль товарной продукции от плана, выявление факторов, обусловивших это отклонение и их численного влияния на общее отклонение.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции зависит от:

а) изменения себестоимости единицы товарной продукции;

б) изменения оптовых цен на единицу продукции;

в) изменения структуры выпускаемой товарной продукции.

Чтобы выявить, в какой степени влияет каждый из этих факторов на величину затрат на 1 рубль товарной продукции, исчисляют соответствующие отклонения (см. таблицу 2).

Таблица 2 - Выполнение плана по снижению затрат на 1 рубль товарной продукции по ОАО «Муромский радиозавод» в 1996-1997 годах. В рублях

ПОКАЗАТЕЛИ	1996 год	1997 год
1 Плановая себестоимость всей товарной продукции	61033779	51416267
2 Полная себестоимость всей фактически выпущенной продукции 2.1 по плановой себестоимости 2.2 по фактической себестоимости	51139796 50514998	39940814 43561540
3 Объем товарной продукции в оптовых ценах 3.1 плановый объем в плановых ценах 3.2 фактический объем в плановых ценах 3.3 фактический объем в фактических ценах	83750000 66593918 66593918	62508463 47716286 47716286
4 Затраты на 1 рубль товарной продукции 4.1 По плану ( Z1 = стр.1/стр.3.1) 4.2 фактического выпуска в плановых ценах и по плановой себестоимости, (Z2 = стр.2.1/стр.3.2) 4.3 фактического выпуска в плановых ценах и по фактической себестоимости (Z3 = стр.2.2/стр.3.2) 4.4 фактического выпуска в фактических ценах и по фактической себестоимости (Z4 = стр.2.2/стр.3.3)	0.73 0.77 0.76 0.76	0.82 0.84 0.91 0.91
5 Отклонение обобщающего показателя ( Z = Z4 - Z1 ) 5.1 отклонение за счет изменения физического объема ( Z2 - Z1 ) 5.2 влияние изменение себестоимости конкретных изделий ( Z3 - Z2 ) 5.3 влияние изменения цен ( Z4 - Z3 )	0.03 0.04 -0.01 0	0.09 0.02 0.07 0
Баланс отклонений ( стр.5 = стр.5.1 + стр.5.2 + стр.5.3 )	0.03 = 0.04 - 0.01	0.09 = 0.02 + 0.07

Из таблицы 2 можно увидеть, что общее отклонение фактических затрат на 1 рубль товарной продукции в 1996 году от их уровня по плану составляет 0.03 рубля, что свидетельствует о росте затрат на 1 рубль товарной продукции.

Это отклонение связано с влиянием следующих факторов:

уменьшение фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью на 0.01 рубль, положительно оказало влияние на баланс отклонений;

рост физического объема и ассортимента выпускаемой продукции по сравнению с плановой себестоимостью на 0.04 рубля, отрицательно повлияло на баланс отклонений.

Цены, как в утвержденном плане, так и на фактический объем выпускаемой не изменились. В связи с чем, цены не оказали влияния на рост затрат на 1 рубль товарной продукции. В 1997 году наблюдается тенденция роста затрат на 1 рубль товарной продукции на 0.09 рублей. Этот рост затрат произошел за счет: увеличения фактической себестоимости единицы продукции каждого вида по сравнению с плановой себестоимостью на 0.07 рублей, отрицательно повлияло на баланс отклонений и с ростом физического объема и ассортимента выпускаемой продукции на 0.02 рубля, также повлияло на баланс отклонений отрицательно.

Цены на продукцию как по плану, так и на весь фактический объем остались без изменения. Из всего выше сказанного следует, что в 1997 году по сравнению с 1996 годом происходит рост затрат на 1 рубль товарной продукции на 0.06 рублей.

Причина здесь связана с ростом себестоимости конкретных изделий на 0.08 рублей и уменьшением в связи с изменением физического объема и ассортимента выпускаемой продукции на 0.02 рубля.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно-хозяйственной деятельности.

При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическим элементам, т.е. независимо от их производственного назначения и места, где они производятся.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции основного вида деятельности проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по элементам отчетного года с аналогичными показателями предыдущего года, а также с плановыми показателями и позволяет изучить структуру затрат на производство и реализацию продукции.

Изучение структуры затрат позволяет определить пути дальнейшего снижения себестоимости продукции (например, снижение трудоемкости, рациональное использование сырья, снижение доли покупных изделий и т.д.).

Доля затрат по отдельным элементам к общим затратам отличается по видам производств и отраслям промышленности. Определение удельного веса отдельных затрат позволяет сделать вывод о том, является ли производство материалоемким, фондоемким или трудоемким. / 17 /

Материалоемкость производства - показатель, характеризующий размер материальных затрат на единицу продукции в денежном выражении.

При расчете материалоемкости производства учитываются затраты всех материальных ресурсов (сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, тепловой и электрической энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов и т.д.).

Основными факторами снижения материалоемкости производства являются технологический процесс (совершенствование конструкций машин и механизмов, применение прогрессивных материалов, малоотходной и безотходной технологии), материальное стимулирование экономии и ответственность за перерасход ресурсов, строгий учет их наличия и т.д.

Фондоемкость - показатель, обратный фондоотдаче, характеризует стоимость производственных основных фондов, приходящуюся на 1 рубль продукции. Снижение фондоемкости является важным направлением повышения эффективности производства.

Трудоемкость - показатель затрат рабочего времени на производство продукции. При расчете трудоемкости производства сюда включаются затраты труда всех категорий промышленно-производственного персонала предприятия, а также затраты труда по управлению и обслуживанию производства.

Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за 1996 и 1997 г.г. были получены из формы № 5-з (см. Приложение А). На основе этих данных анализ будет проводиться по таблице 3.

Таблица 3 - Динамика структуры затрат на производство и реализацию продукции по экономическим элементам

Элементы затрат	Всего за год	Отклонения
	1996 год	1997 год
	Сумма руб.	Уд. Вес %	Сумма руб.	Уд. Вес %	Абсолютные руб.	Уд. весов %
1 Материальные затраты	29609724	55.0	27717829	55.0	- 1891895
2 Затраты на оплату труда	10136270	19.0	10198450	20.3	+ 62180	+ 1.3
3 Отчисления на социальные нужды	3794926	7.0	3792796	7.5	- 2130	+ 0.5
4 Амортизация ОФ	4856239	9.0	4057727	8.1	- 798512	- 0.9
5 Прочие затраты	5874752	10.0	4544520	9.1	- 1330232	- 0.9
ИТОГО ЗАТРАТ	54271911	100	50311324	100	- 3960587
Примечание: «-» - в 1997 году по сравнению с 1996 годом произошла экономия, а «+» - перерасход.

В 1997 году затраты на производство уменьшились на 3960587 рублей по сравнению с 1996 годом.

Это связано в основном с тем, что в 1997 году снизились затраты по следующим статьям:

материальные затраты на 1891895 рулей;

отчисления на социальные нужды на 2130 рублей;

амортизация на 798512 рублей;

прочие затраты на 1330232 рубля.

По статье «Затраты на оплату труда» в 1997 году наблюдается перерасход на сумму равную 62180 рублей.

В связи с абсолютным уменьшением сумм затрат по большинству статьям, наблюдается обратная тенденция роста удельных весов в общих затратах это:

затраты на оплату труда на 1.3%;

отчисления на социальные нужды на 0.5%.

Наибольшие увеличение удельного веса приходятся на элемент «Затраты на оплату труда», что свидетельствует о росте трудоемкости производства.

По элементам «Амортизация основных фондов» и «Прочие затраты» наряду с абсолютным снижением происходит уменьшение их удельного веса в итоге затрат.

У элемента «Амортизация основных фондов», так и «Прочие затраты» снижение составило 0.9%.

Следовательно, в 1997 году происходит снижение фондоемкости производства, что связано с изменением в 1997 году норм амортизации и списанием устаревшего оборудования.

В целом структура затрат не претерпела значительных изменений.

Можно заметить, что как в 1996 году так и в 1997 году производство является материалоемким, так как больший удельный вес (55.0%) в затратах приходится на материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие и др.).

Материалоемкость производства - характерная черта предприятий машиностроительной отрасли.

Это указывает на то, что завод имеет тесные связи по кооперации со многими предприятиями и важным направлением снижения затрат на производство является поиск резервов по сокращению этих расходов.

Источником экономии средств по этому элементу является:

рациональное размещение заказов;

отыскание эффективных решений по комплектации оборудования;

переход к более совершенным формам транспортного обслуживания;

совершенствование договорных отношений с поставщиками по вопросам о ценах, способах изготовления и доставки комплектующих изделий.

2.4 Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции

Эффективность использования материальных и трудовых ресурсов с наибольшей полнотой раскрывается при изучении себестоимости товарной продукции.

Этому способствует, во-первых, то, что объектом анализа становятся ресурсы предприятия, использованные для основной его деятельности, т.е. на производство и реализацию товарной продукции.

Кроме того, постатейная форма отражения расходов при калькулировании себестоимости повышает аналитические возможности этого показателя и делает сам анализ действенным и целенаправленным, позволяет анализировать затраты по месту их возникновения и тем самым выявлять изменения их уровня по различным подразделениям предприятия и даже по отдельным рабочим местам.

В формах отчетности предприятий исчислен объем затрат по плановой и фактической себестоимости на производство и реализацию фактически выпущенной продукции, т.е. подсчитана плановая и фактическая себестоимость одного и того же (фактического) объема производства.

Тем самым выявленные отклонения раскрывают уровень изменения самих затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции.

Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции проводим по показателям фактически выпущенной продукции за 1996 год и 1997 год и сравниваем их с аналогичными плановыми показателями за тот же период времени (см. таблицы 4,5,), а также сравниваем между собой затраты за 1996 год и 1997 год (см. таблицу 6).

Таблица 4 - Анализ себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции за 1996 год

НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	Фактически выпущенная товарная продукция в 1996 году	Отклонение
	По плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Абсолютное, руб.	Относительное, %	Удельных весов, %
	Сумма руб.	Уд. вес, %	Сумма руб.	Уд. вес, %
1 Материалы	10005790	19.95	9549990	18.63	- 665800	6.65	- 1.32
2 Покупные комплектующие	9072967	18.09	10075078	20.08	+1002111	11.05	+ 1.99
3 Полуфабрикаты	35990	0.07			-35990	100.00	- 0.07
4 Зарплата в т.ч. ОТК	1707010	3.40	1931489	3.85	+224479	13.15	+ 0.45
5 Потери от брака			5500	0.01	+5499		+ 0.01
6 Соц. нужды	670630	1.34	771360	1.54	+100730	15.02	+ 0.20
7 Специнструмент	1817384	3.62	1816672	3.62	-712	0.04
8 Цеховые расходы	13957751	27.82	13931022	27.66	-26729	0.19	- 0.16
9 Общезаводские расходы	11503666	22.93	11096443	22.10	- 407223	3.54	- 0.83
11 Специспытания
12 Гарантийный ремонт	39704	0.08	24728	0.15	-14976	37.72	+ 0.07
13 Содержание дорог	1331312	2.65	1176012	2.34	-155300	11.67	- 0.31
14 Плата за землю			2629	0.01	+2629		- 0.01
15 Профилактика	1861	0.01			-1861	100.00	+ 0.01
16 Заводская себестоимость	501664 98	100	50182509	100	+16 011
17 Внепроизводственные расходы	373296		331989		- 41307
18 Полная себестоимость	50539794		505144 98		- 25296
Примечание: «-» - в 1996 году происходит экономия фактических затрат по сравнению с аналогичными плановыми показателями, а «+» - перерасход

Из выше приведенного анализа следует, что в 1996 году получен перерасход фактических затрат по сравнению с планом на сумму равную 16011 рублей.

Эта общая сумма перерасхода не раскрывает всех источников снижения товарной продукции за рассматриваемый период.

Сопоставление фактических расходов с планом по каждой статье в отдельности позволяет выявить дополнительные резервы сокращения затрат.

Основное внимание привлекают в этой таблице те статьи, по которым допущен перерасход.

Формально к росту себестоимости всей товарной продукции привел перерасход на 1002111 рублей средств по статье «Покупные комплектующие».

В этой связи предприятию в процессе разработки плана следует отражать более реальный уровень его затрат по указанной статье. При прочих равных условиях перерасход по статье «Покупные комплектующие» влечет снижение затрат предприятия по затратам на сырье и материалы на сумму равную 655800 рублей.

Важным источником дальнейшего сокращения затрат служит ликвидация непроизводственных потерь.

Особое место в этом отводится мерам по точному выявлению и устранению причин, вызывающих брак в производстве, и по уменьшению потерь от брака. На предприятии эти потери составили 5499 рублей.

Также наблюдается рост затрат по статье «Зарплата в т.ч. ОТК» на сумму равную 224479 рублей.

Это в свою очередь привело к росту расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» на сумму 100730 рублей.

Кроме этого перерасход получен по статье «Плата за землю» на сумму равную 2629 рублей. В этой связи предприятию в процессе разработки плана следует отражать данный уровень затрат по указанной статье.

По другим статьям, таким как: общезаводские расходы; цеховые расходы; полуфабрикаты; расходы на специнструмент; расходы на содержание автодорог; отчисления в ремонтный фонд и расходы на профилактику была получена экономия.

Наибольшая сумма экономии приходится на:

общезаводские расходы на сумму равную 407223 рубля;

цеховые расходы на 26729 рублей;

полуфабрикаты на 35990 рублей;

ремонтный фонд на 20847 рублей;

Из таблицы 4 также можно увидеть, что по некоторым статьям наблюдается рост удельных весов по таким как:

покупные комплектующие на 1.99 %;

зарплата в т.ч. ОТК на 0.45 %;

отчисления на социальное страхование на 0.20 %;

гарантийный ремонт» на 0.07 %;

профилактика на 0.01 %;

потери от брака на 0.01 %.

По всем другим статьям происходит снижение удельных весов в общих затратах. В целом структура плановой и фактической себестоимости отличается незначительно.

Проанализируем себестоимость фактически выпущенной товарной продукции по имеющимся плановым и фактическим данным за 1997 год (см. таблицу 5).

Таблица 5 - Анализ себестоимости тварной продукции по статьям калькуляции за 1997 год

	Фактически выпущенная товарная продукция в 1997 году	Отклонение
НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	По плановой себестоимости	По фактической себестоимости	Абсолютное, руб.	Относительное, %	Удельных весов, %
	Сумма руб.	Уд. вес, %	Сумма руб.	Уд. вес, %
1 Материалы	6367923	16.07	5737212	13.26	-630711	9.90	- 2.81
2 Покупные комплектующие	7903866	19.95	8625855	19.93	+721989	9.13	- 0.02
3 Полуфабрикаты	193646	0.49			-193646	100.00	- 0.49
4 Зарплата в т.ч. ОТК	1271888	3.21	1495418	3.46	+223530	17.57	+ 0.25
5 Потери от брака			4542	0.01	+4542		+ 0.01
6 Соц. нужды	489089	1.26	592980	1.37	+94891	19.40	+ 0.11
7 Специнструмент	968974	2.45	968858	2.24	-116	0.01	- 0.21
8 Цеховые расходы	11616986	29.32	14169159	32.74	+2552173	21.97	+ 3.42
9 Общезаводские расходы	8586649	21.67	9251790	21.38	+664541	7.74	- 0.29
10 Ремонтный фонд	1019783	2.57	1181447	2.73	+161664	15.85	+ 0.16
11 Специспытания	2641	0.01			-2641	100.00	- 0.01
12 Гарантийный ремонт	44267	0.10	49069	0.12	+4802	10.85	+ 0.02
13 Содержание дорог	1147144	2.90	1196357	2.76	+49213	4.29	- 0.14
14 Плата за землю
15 Профилактика
16 Заводская себестоимость	39621856	100	43272087	100	+3650231
17 Внепроизводственные расходы	318959		289453		- 29506
18 Полная себестоимость	39940815		43561540		+3620725
Примечание: «-» - в 1997 году происходит экономия фактических затрат по сравнению с аналогичными плановыми показателями, а «+» - перерасход.

Из выше приведенного анализа следует, что в 1997 году получен перерасход фактических затрат по сравнению с планом на сумму равную 3650231 рублей.

Основное внимание привлекают в этой таблице те статьи, по которым допущен перерасход.

Формально к росту себестоимости всей товарной продукции привел перерасход на 721989 рублей средств по статье «Покупные комплектующие».

При прочих равных условиях перерасход по статье «Покупные комплектующие» влечет снижение затрат предприятия по затратам на сырье и материалы на сумму равной 630711 рублей и полуфабрикаты на сумму 193646 рублей.

По статьям «Специнструмент» и «Специспытание» получена экономия на сумму 116 и 2641 рублей соответственно.

Таким образом, сохраняются тенденции, имевшие место в 1996 году.

Важным источником дальнейшего сокращения затрат служит ликвидация непроизводственных потерь.

Особое место в этом отводится мерам по точному выявлению и устранению причин, вызывающих брак в производстве, и по уменьшению потерь от брака. На предприятии эти потери составили 4542 рублей.

Также наблюдается рост затрат по статье «Зарплата в т.ч. ОТК» на сумму равную 223530 рублей. Это в свою очередь привело к росту расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» на сумму 94891 рублей.

Кроме этого рост затрат наблюдается и по другим статьям, таким как: цеховые расходы; общезаводские расходы; отчисления в ремонтный фонд; расходы на гарантийный ремонт и расходы на содержание автодорог.

Наибольшая сумма расходов приходится на следующие статьи:

цеховые расходы на сумму равную 2552173 рубля;

общезаводские на 664541 рубль;

ремонтный фонд на 161664 рубль;

Из таблицы 5 также можно увидеть, что по некоторым статьям наблюдается рост удельных весов по таким как:

зарплата в т.ч. ОТК на 0.25 %;

отчисления на социальное страхование на 0.11 %;

потери от брака на 0.01 %;

цеховые расходы на 3.42 %

гарантийный ремонт на 0.02 %;

ремонтный фонд на 0.16 %.

По всем другим статьям происходит снижение удельных весов в общих затратах.

В целом структура плановой и фактической себестоимости отличается незначительно.

Теперь мы проанализируем динамику себестоимости товарного выпуска продукции предприятия за 1997 год и соответствующий период 1996 год.

Таблица 6 - Динамика структуры товарного выпуска продукции по статьям калькуляции за 1996 год и 1997 год

НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	Всего за год	Отклонение	Темп роста, %
	1996 год	1997 год	Абсолютное, руб.	Удельных весов, %
	Сумма руб.	Уд. вес, %	Сумма руб.	Уд. вес, %
1 Основные материалы	9549990	18.63	5737212	13.26	-3612778	- 5.37	60.08
2 Покупные комплектующие	10075078	20.08	8625855	19.93	-1449223	- 0.15	85.62
3 Полуфабрикаты
4 Зарплата в т.ч. ОТК	1931489	3.85	1495418	3.46	-436071	- 0.39	77.42
5 Потери от брака	5500	0.01	4542	0.01	-958		82.58
6 Соц. нужды	771360	1.54	592980	1.37	-178380	- 0.17	76.88
7 Специнструмент	1816672	3.62	968858	2.24	-847814	- 1.38	53.33
8 Цеховые расходы	13931022	27.66	14169159	32.74	+238137	+ 5.08	101.71
9 Общезаводские расходы	11096443	22.10	9251790	21.38	-1845253	- 0.72	83.38
10 Ремонтный фонд	1586	0.01	1181447	2.73	+1179861	+ 2.72	74492.24
11 Специспытания
12 Гарантийный ремонт	24728	0.15	49069	0.12	+24341	- 0.03	198.44
13 Содержание дорог	1176012	2.34	1196357	2.76	+20345	+ 0.42
14 Плата за землю	2629	0.01			-2629	- 0.01
15 Профилактика
16 Заводская себестоимость	50182509	100	43272087	100	-6910422
17 Внепроизводственные расходы	331989		289453		- 42536		87.19
18 Полная себестоимость	50514498		43561540		-6952958		86.24
Примечание: «-» - в 1997 году происходит экономия затрат по сравнению с аналогичными показателями 1996 года, а «+» - перерасход.

В ходе анализа были просчитаны абсолютные отклонения и темп роста по каждой из статей калькуляции себестоимости. Видно, что в 1997 году наблюдается экономия затрат по сравнению с 1996 годом на сумму равную 6910422 рубля.

Также можно заметить, что практически по всем статьям затрат получена абсолютная экономия, таким как:

материалы на 3612778 рублей (темп роста составил 60.08 %);

покупные комплектующие на 1449223 рубля (85.62 %);

зарплата в т.ч. ОТК на 436071 рубль (77.42 %);

потери от брака на 958 рублей (82.58 %);

отчисления на социальные нужды на 178380 рублей (76.88 %);

специнструмент на 847814 рублей (53.33 %);

общезаводские расходы на 1845253 рубля (83.38 %);

плата за землю на 2629 рублей.

Экономия произошла в основном за счет того, что снизился объем товарного выпуска продукции в 1997 году по сравнению с 1996 годом.

Но несмотря на это по ряду статей наблюдается перерасход, таким как:

цеховые расходы на 238137 руб. (темп роста составил 101.71 %), возрастание цеховых расходов связано с повышением тарифов на энергию и отопление;

ремонтный фонд на 1179861 руб. (74492.24 %);

гарантийный ремонт на 24341 руб. (198.44 %);

содержание дорог на 20345 руб. (101.73 %).

Наряду с абсолютным уменьшением сумм затрат по статьям происходит снижение удельного веса в общих затратах практически по всем статьям, кроме таких как: цеховые расходы (5.08 %); отчисления в ремонтный фонд (2.72 %); расходы на содержание автодорог (0.42 %). В целом структура себестоимости в 1996 году и 1997 году отличаются незначительно.

2.5 Анализ себестоимости товарного выпуска продукции сборочного цеха №10 ОАО «Муромский радиозавод»

В смету «Цеховых расходов» включаются затраты, связанные с работой цеха в целом. При составление сметы цеховых расходов используется следующая исходная информация: штатное расписание цеха; нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд, вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений, износа малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря; амортизационные отчисления с основных фондов; сметные расчеты - расходов на текущий ремонт основных фондов, охрану труда, испытания, опыты, изобретательство и рационализацию, содержание охраны, подготовку кадров; расчеты распределения продукции и затрат вспомогательных цехов. При калькулировании себестоимости продукции как цеховые, так и расходы на содержания и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться на себестоимость только тех видов продукции, которые изготовляются в данном цехе, и при этом пропорционально экономически обоснованной базе. / 21 /

Непременным условием успешного решения проблемы по снижению себестоимости продукции является хорошая организация учета, контроля и анализа. Экономический анализ связан непосредственно с планированием. Планирование себестоимости должно начинаться и завершаться анализом хозяйственной деятельности цеха.

Анализ затрат производства начинается с проверки выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции цеха. Для этой цели составляются таблицы 7,8.

Данный анализ затрат будет проводиться на основе данных, полученных из сметы цеховых расходов за 1996 и 1997 г.г. ( см. Приложение Б,Г) и сметы расходов на обслуживание производства и управление цехового уровня за 1996 и 1997 г.г. ( см. Приложения В,Д).

Таблица 7 - Анализ плановой и фактической себестоимости общих затрат по цеху № 10 за 1996 год В рублях

ПОКАЗАТЕЛИ	1996 год
	Плановые затраты	Фактические затраты	Отклонение
1 Основные материалы	316606	313755	- 2851
2 Покупные комплектующие и полуфабрикаты	452552	450892	- 1680
3 Основная заработная плата	139909	150652	+ 10743
4 Расходы на обслуживание производства и управление цехового уровня, 4.1 Содержание персонала цехового уровня по заработной плате 4.2 Отчисления на обязательное страхование 4.2.1 Социальное страхование 4.2.2 Медицинское страхование 4.2.3 В государственный фонд занятости 4.4.4 Транспортный налог 4.3 Амортизация основных фондов 4.4 Вспомогательные материалы 4.5 Вода 4.6 Воздух 4.7 Энергия 4.8 Отопление 4.9 Транспортные расходы 4.10 Обеспечение нормальных условий и техники безопасности	636803 186197 68622 1687 2542 92486 8592 9204 18312 57410 115200 26321 7320	628687 186197 68622 1687 2542 92486 7278 7837 16598 60743 110283 22924 8580	- 8116 - 1314 - 1367 - 1714 + 3333 - 4917 - 3397 + 1260
4.11 Прочие работы и затраты цехового назначения 4.11.1 Материалы на технологические нужды 4.11.2 Компенсации по уходу за ребенком 4.11.3 Выслуга лет	137 2571 40202	137 2571 40202
5 Изготовление специнструмента	53092	53092
6 Зарплата инструментальщика	2848	2914	+ 66
7 Потери от брака		+ 30	+ 30
ИТОГО ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ	1601810	1600822	- 988
Примечание: «+» - этот знак означает, что фактические расходы по некоторым статьям общих затрат по сборочному цеху № 10 превышают плановые; а «-» - это экономия.

Из таблицы 7 можно увидеть, что фактические затраты за год были ниже плановых на сумму равную 988 рублей.

По статье “ Покупные комплектующие и полуфабрикаты” экономия составила 1680 рублей. Это связано с заменой, в изделии «Гр25 ГДШ-1-4», покупной комплектующей «магнитной системы» на изделие собственного изготовления.

По статье “Основные материалы” произошла экономия за счет внедрения мероприятия по снижению материальных затрат на изготовление “трубки ПВХ”.

Освоение новых изделий “Эдельвейс” и “УЗС-100” требует большой доработки на местах, т.е. дополнительной оплаты производственных рабочих к норме. Поэтому по статье “Основная заработная плата” был получен перерасход на сумму равную 10743 рублей.

С ведением новых изделий в производство требуется изготовление новой специальной оснастки. Из-за этого возросла трудоемкость работы инструментальщика. В связи с этим был получен перерасход по статье “Зарплата инструментальщика” на сумму 66 рублей.

По статье “Расход на обслуживание производства и управление цехового уровня” получена экономия на сумму равную 8116 рублей. Это связано с экономией затрат по следующим статьям:

вспомогательные материалы на сумму1314 рублей;

вода на 1367 рублей;

воздух на 1714 рублей;

отопление на 4117 рублей;

транспортные расходы на 3397 рублей.

По статье “Энергия” был получен перерасход на сумму 3333 рублей. Это связано с ростом тарифов на электрическую энергию.

По статье “Обеспечение нормальных условий и техники безопасности” тоже получен перерасход из-за роста цен на специальную одежду и роста затрат на изготовление и установление специальных защитных окон.

Отрицательной стороной работы сборочного цеха №10 явилось выявление брака на сумму равную 30 рублей. Хотя сумма незначительна, но на это следует начальнику цеха обратить особое внимание.

Из всего вышеуказанного можно сделать вывод, что в 1996 году в сборочном цехе №10 наблюдались положительные перемены. Это замена покупной комплектующей на собственную; снижение материальных затрат на изготовление «трубки ПВХ», связанные с:

внедрением (выпуск первой опытной партии) в производство новых изделий, таких как «Эдельвейс» и «УЗС-100»;

внедрением мероприятий по снижению материальных затрат в «трубке ПВХ» и мероприятий по замене дорогой комплектующей «магнитной системы» на изделие собственного изготовления.

Теперь мы проанализируем фактические затраты сборочного цеха №10 за 1997 год по отношению к плановым затратам.

Таблица 8 - Анализ плановых и фактических затрат по сборочному цеху №10 за 1997 год В рублях

ПОКАЗАТЕЛИ	1997 год
	Плановые затраты	Фактические затраты	Отклонение
1 Основные материалы	267125	267125
2 Покупные комплектующие и полуфабрикаты	616288	616288
3 Основная заработная плата	126186	140478	+ 14292
4 Расходы на обслуживание производства и управление цехового уровня, 4.1 Содержание персонала цехового уровня по заработной плате 4.2 Отчисления на обязательное страхование 4.2.1 Социальное страхование 4.2.2 Медицинское страхование 4.2.3 В государственный фонд занятости 4.4.4 Транспортный налог	749568 208846 73529 2980 1780	781833 208846 73529 2980 1780	+ 32265
4.3 Амортизация основных фондов 4.4 Вспомогательные материалы 4.5 Вода 4.6 Воздух 4.7 Энергия 4.8 Отопление 4.9 Транспортные расходы 4.10 Обеспечение нормальных условий и техники безопасности 4.11 Прочие работы и затраты цехового назначения: 4.11.1 Материалы на технологические нужды 4.11.2 Компенсации по уходу за ребенком 4.11.3 Выслуга лет	80209 9302 8107 44604 48203 186090 25340 15204 273 2797 42304	80209 8252 6527 42423 59294 218537 22799 13411 273 2797 42304	- 1050 - 1580 - 2181 + 11091 + 32447 - 2541 - 1793
5 Изготовление специнструмента	79223	79223
6 Зарплата инструментальщика	3206	3229	+ 23
7 Потери от брака
ИТОГО ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ	1841596	1888176	+ 46580
Примечание:«+» этот знак означает, что фактические расходы по некоторым статьям общих затрат по сборочному цеху № 10 превышают плановые; а «-» это экономия.

Из таблицы 8 можно увидеть, что фактические затраты за год были выше плановых на сумму равную 46580 рублей.

Сохраняются тенденции имевшие место в 1996 году.

По статье «Основная заработная плата» получен перерасход на сумму 14292 рубля. В основном причина связана с тем, что в 1997 году происходит снижение (уменьшение) серийности производства, т.е. на одном рабочем месте стало выполняться больше сложных работ. Поэтому был введен повышающий коэффициент к существующим расценкам, а в плановой стоимости они не увеличились.

Другая из причин, которая привела к росту затрат по данной статье это выполнение работ в выходные дни, в связи со срочным заказом.

По статье “Расход на обслуживание производства и управление цехового уровня” тоже был получен перерасход на сумму равную 32265 рублей.

Это произошло за счет резкого роста тарифов на отопление и энергию. Поэтому по статье «Энергия» и «Отопление» перерасход составил соответственно 11094 рублей и 32447 рубля.

По другим статьям была получена экономия это:

вспомогательные материалы на сумму1050 рублей;

вода на 1580 рублей;

воздух на 2181 рублей;

транспортные расходы на 3397 рублей;

обеспечение нормальных условий и техники безопасности на 1793 рубля.

С переходом на контрактную систему оплаты труда инструментальщика был получен перерасход по статье «Зарплата инструментальщика» на сумму равную 23 рубля. Причины кроются здесь в том, что при переходе на контрактную систему оплаты труда инструментальщика была повышена его заработная плата.

Планом не было предусмотрено повышение заработной платы в связи с чем и образовалось отклонение по данной статье.

Для полного анализа общих затрат по сборочному цеху №10, сравним между собой фактические затраты на весь объем товарной продукции и на один нормо-час за 1996 год и 1997 год. Сделаем на основе этого анализа необходимые выводы о том, что же все-таки произошло в работе цеха в 1997 году по отношению к 1996 году.

Таблица 9 - Динамика фактических затрат по сборочному цеху № 10 за 1997 год и 1996 год.

НАИМЕНОВАНИЕ СТАТЕЙ	1996 год	1997 год	Отклонение
	На весь объем выпуска нормо-час	На один нормо-час	На весь объем выпуска нормо-час	На один нормо-час	На весь объем выпуска нормо-час	На один нормо-час
1 Основные материалы	313755	2,07	261725	2,30	- 46630	+ 0,23
2 Покупные комплектующие	450892	2,97	616288	5,31	+ 165396	+ 2,34
3 Основная заработная плата	150652	0,99	126186	1,21	- 10174	+ 0,22
4 Расходы на обслуживание производства и управление цехового уровня	636803	4,14	749568	6,73	+ 152346	+ 2,59
5 Зарплата инструментальщика	53092	0,35	79223	0,68	+ 26131	+ 0,33
6 Изготовление специнструмента	2914	0,02	3206	0,03	+ 315	+ 0,01
7 Потери от брака	30				+ 30
ИТОГО ОБЩИЕ ЗАТРАТЫ	1600822	10,54	1841596	16,26	+ 287354	+ 5,72
Примечание: «+» этот знак означает, что в 1997 году фактические расходы были выше аналогичных показателей за 1996 год; а «-» это экономия.

Анализ данной таблицы 9 мы построим в два этапа.

На первом этапе проанализируем общие затраты сборочного цеха №10 на весь объем товарного выпуска продукции. На втором этапе - затраты на один нормо-час, которые и позволят выявить основные причины отклонения, произошедшие в 1997 году по отношению к 1996 году.

Первый этап.

В 1997 году по сравнению с 1996 годом был получен перерасход на сумму 287354 рубля. Это произошло за счет перерасхода по следующим статьям:

покупным комплектующим и полуфабрикатам на 165396 рублей;

расходам на обслуживание производства и управления цехового уровня на 152346 рублей;

изготовлению специнструмента на 26151 рубль;

зарплате инструментальщика на 315 рублей.

По другим статьям, таким как Основные материалы и Основная заработная плата была получена экономия на сумму 46630 и 10174 рубля соответственно.

Кроме того, положительной стороной в 1997 году является сведение потерь от брака к нулю.

В связи с тем, что объем товарной продукции в 1997 году по сравнению с 1996 годом снизился на 35801нормо-час, необходимо проанализировать общие затраты сборочного цеха №10 на один нормо-час, которые позволят увидеть деятельность данного цеха в 1997 году с другой стороны.

Второй этап.

В 1997 году был получен перерасход по сравнению с 1996 годом на 5,72 рубля на один нормо-час.

Из таблицы 9 видно, что перерасход был получен по следующим статьям:

Основные материалы - на 0,23 рубля на один нормо-час. Это связано с ростом цен на материалы.

Покупные комплектующие и полуфабрикаты - на 2,34 рубль на один нормо-час. Данный перерасход объясняется изменением в 1997 году ассортимента выпускаемой продукции, а также заменой устаревших изделий на новые (Эдельвейс и УЗГ-100).

Расходы на обслуживание производства и управления цехового уровня - на 2,59 рубля на один нормо-час. Причиной этого является рост тарифов на энергию, отопление и воздух, а также увеличение цен на спецодежду.

Изготовление специнструмента и Зарплата инструментальщика - на 0,33 и 0,01 рубля соответственно, так как для выпуска новых изделий требуется изготовление более сложной спецоснастки.

Основная заработная плата - на 0,22 рубля на один нормо-час.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПО ЦЕНТРАМ ОТВЕТСТВЕННОСТИ НА БАЗЕ СБОРОЧНОГО ЦЕХА № 10 ОАО «МУРОМСКИЙ РАДИОЗАВОД»

3.1 Анализ существующей организационной структуры сборочного цеха № 10, как основы для создания системы управления затратами по центрам ответственности

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Наибольшее значение имеет управление затратами на производство, включающее контроль и регулирование затрат.

Управление затратами производства по центрам ответственности предусматривает осуществление следующих мер:

Закрепление всех элементов затрат за производственными подразделениями;

Наличие системы санкций к виновникам неблагоприятных отклонений;

Система управления затратами по каждому подразделению должна обеспечивать заинтересованность в том, чтобы не быть виновником отклонений;

Как уже отмечалось в параграфе 1.4., наиболее оптимальной является организация центров ответственности на основе существующей линейно - функциональной структуры управления предприятием.

Таким образом, не меняя содержания управленческих функций, выполняемых отделами и службами, можно достаточно четко конкретизировать ответственность за использование соответствующих видов ресурсов и за уровень расходов, пошедших на производство.

При этом важно избегать совмещения ответственности за использование ресурсов, различных по назначению, в одном центре. / 28 /

Рассмотрим организационную структуру сборочного цеха №10 с позиции управления затратами (см. схему 1).

Анализируя организационную структуру управления сборочного цеха №10 можно увидеть, что в цехе имеется шесть участков.

Участок - первичное производственное подразделение

На каждом из участков применяется бригадная форма организации труда. Это связано с тем, что производство является поточным (конвейер).

Бригады, возглавляемые бригадиром, находятся в подчинении непосредственно мастера участка.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Схема 1 - организационная структура управления сборочным цехом №10

Мастер участка ведет учет затрат на материалы и труд. Всю информацию о затратах он собирает и обобщает в следующих документах:

Отчет по товарному выпуску за месяц;

Отчет о незавершенном производстве;

Комплектовочно - лимитная ведомость на отпуск полуфабрикатов;

Приемо - сдаточный чек.

Таким образом, мастер непосредственно координирует производственный процесс. Вся документация предоставляется в планово-диспетчерское бюро и в бухгалтерию. Мастер находится в подчинении заместителя начальника цеха по производству.

Следует отметить что:

- на уровне бригады не ведется никакой учетной работы в отношении затрат;