Экономические основы формирования себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений.

Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятия на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя в первую очередь интересует качество продукции и ее цена.

Чем выше первый показатель и ниже второй, тем лучше и выгоднее для покупателя и предприятия. Резервы улучшения этих показателей как раз и заключены в себестоимости продукции.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты.

Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости продукции- одно из основных условий повышения эффективности производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Целью дипломной работы является изучение экономических основ формирования себестоимости продукции, выявление и анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции и резервы ее снижения.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

раскрыть сущность себестоимости продукции (работ, услуг) как экономической категории;

изучить классификацию затрат, формирующих себестоимость продукции;

исследовать понятие рентабельности как важного показателя деятельности предприятия;

дать характеристику организационно-экономического состояния предприятия;

проанализировать динамику и структуру себестоимости продукции;

дать оценку эффективности деятельности предприятия и влиянию факторов на ее формирование;

рассмотреть основные направления снижения себестоимости и повышения эффективности деятельности предприятия.

Объектом исследования является ООО «ЮЛИАН».

Предметом исследования является себестоимость продукции предприятия и рентабельность деятельности ООО «ЮЛИАН».

В работе использованы труды известных отечественных и зарубежных экономистов в области рассматриваемой проблемы.

Информационной базой исследования служат данные Госкомстата РФ, статистическая и бухгалтерская отчетность ООО «ЮЛИАН». Период исследования составляет три года: 2005, 2006, 2007.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Экономическое содержание себестоимости и рентабельности в промышленности

1.1 Сущность, значение, экономическое содержание и классификация себестоимости промышленной продукции

В экономической литературе принято издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривать как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты » более ёмкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов.

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют её себестоимость.

В учебнике Раицкого К.А. «Экономика предприятия» себестоимость продукции (работ, услуг) рассматривается как часть стоимости этой продукции, включающей потребленные средства и предметы труда, услуги других предприятий, оплату труда работников, выраженные в денежной форме [20, с.867]. Этот показатель характеризует, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции.

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят своё отражение различные стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и увеличения прибыли.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важных функций:

учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции,

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определение прибыли и рентабельности,

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия,

определение оптимальных размеров предприятия,

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений.

Зайцев Н.Л. в учебнике «Экономика промышленного предприятия» рассматривает себестоимость промышленной продукции как текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме [11, с.189]. В себестоимость продукции включается стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме (килограммах, метрах, штуках). Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, представить в денежном выражении.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (расходы на обслуживание детских садов, поликлиник, общежитии, школ, клубов, находящихся на балансе предприятия).

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включают:

проценты за банковский кредит;

взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

затраты по поддержание основного капитала в работоспособном состоянии.

В учебнике Прыкина Б.В. «Экономический анализ предприятия» себестоимость продукции рассматривается как стоимостная оценка используемых в процессе её производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию [19, с.251]. Совокупность затрат в общем виде определяется как издержки производства и реализации. Для целей планирования, учёта и калькулирования издержек производства в отечественной практике анализируют:

непосредственное производство продукции, обусловленное технологией и организацией производства;

использование природного сырья;

подготовку и освоение производства;

совершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции, её надёжности и долговечности, эксплуатационных свойств;

проведение опытно - экспериментальных работ, рационализацию и изобретательство;

обслуживание производственного процесса (вспомогательные и

обслуживающие процессы);

управление производством;

подготовку и переподготовку кадров;

отчисления на страхование.

Укрупнено все виды производственных издержек подразделяют:

по видам производства;

по видам продукции;

по видам расходов;

по статьям калькулирования;

по месту возникновения затрат.

Основной состав затрат, включаемых в себестоимость продукции устанавливается в централизованном порядке. Главным нормативным актом в этой области является Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ - глава 25 «Налог на прибыль организаций» [4]. В соответствии с данным Федеральным законом расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав),

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание и, в исправном (актуальном) состоянии,

расходы на освоение природных ресурсов,

расходы на научные исследования и опытно - конструкторские разработки,

расходы на обязательное и добровольное страхование,

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. В федеральном законе №110-ФЗ разграничены затраты, относимые к себестоимости продукции (работ, услуг) и производимые за счет других источников финансирования (возмещаемых за счет финансовых результатов, госбюджета).

Под структурой себестоимости понимается её состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении и на неё влияют следующие факторы:

специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого, различают трудоёмкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоёмкие (большая доля материальных затрат);

фондоёмкие (большая доля амортизации); энергоёмкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);

ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;

уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

географическое местонахождение предприятия;

инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита. Группировка затрат по экономическому содержанию осуществляется независимо от формы использования в производстве того или иного вида продукции и места осуществления этих затрат. Эта группировка применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпускаемой продукции. Составление сметы необходимо для того, чтобы не только знать величину себестоимости по элементам затрат, но и планировать снижение себестоимости по элементам затрат. Смета нужна также для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств, разработки финансовых планов.

Затраты, образующие себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием разделяются по следующим элементам:

материальные расходы,

расходы на оплату труда,

суммы начисленной амортизации,

прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты:

на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг),

на приобретение материалов:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку),

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели),

на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями

связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Расходы на оплату труда.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями трупа, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

Амортизируемое имущество.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых, погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально - производственные запасы, товары, объекты незавершённого капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты), а также:

имущество бюджетных организаций;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного при приватизации;

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Прочие расходы.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:

суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

расходы на обеспечение нормальных условий труда. Согласно ПБУ 10/99, при формировании расходов организации по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам [2]:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчётном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды, с учётом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Большое внимание уделяется группировке затрат, образующих себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием. Калькуляционной статьей расходов называется определенный вид затрат, которые образуют себестоимость отдельных видов продукции и продукции (работ, услуг) предприятия в целом. Основой такой группировки расходов является способ включения затрат в себестоимость отдельного вида продукции (прямо или косвенно, путем распределения пропорционально выбранной на предприятии базе).

Группировка затрат по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в зависимости от направления (назначения) расходов (на производство или его обслуживание) и мест возникновения (основное производство, вспомогательные службы, обслуживающие хозяйства). Эта группировка затрат применяется при калькуляции себестоимости единицы продукции.

Группировка затрат по назначению, то есть по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости основных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только количественно, но качественно. Например, в себестоимости промышленной продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, - это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, то есть подвержены влиянию цен.

С экономических и социальных позиций снижение себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

в появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объём продаж;

Из всего сказанного вытекает очень важный вывод, что проблема снижения себестоимости продукции всегда должна быть в центре внимания на предприятиях.

Затраты на производство продукции классифицируются по следующим признакам (таблица 1) [25, с.252].

Таблица 1

Классификация затрат на производство продукции

№	Признак классификации	Подразделения затрат
1	По экономической роли в процессе производства	Основные и накладные
2	По составу (однородности)	Одноэлементные и комплектные
3	По способу включения в себестоимость продукции	Прямые и косвенные
4	По отношению к объёму производства	Условно-постоянные и условно-переменные
5	По периодичности возникновения	Текущие и единовременные
6	По участию в процессе производства	Производственные и коммерческие
7	По эффективности	Производительные и непроизводительные

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, - на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. К текущим относят расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например, расход сырья и материала. К единовременным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходов, связанных с пуском новых производств. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются. Условно-постоянные затраты- затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата. Условно-переменные затраты- затраты, которые изменяются пропорционально изменению объема производства.

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует все затраты на единицу продукции по отраслям, поэтому она находится ближе всего к общественно необходимым затратам труда.

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции. Различают плановую, расчётную и отчётную себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений НТП.

Отчётная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Планирование себестоимости продукции на предприятии имеет очень важное значение, так как позволяет знать, какие затраты потребуются предприятию на выпуск и реализацию продукции, какие финансовые результаты можно ожидать в плановом периоде. План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);

себестоимость всей товарной и реализованной продукции;

плановые калькуляции отдельных изделий;

расчёт снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Смета затрат на производство составляется без внутризаводского оборота на основе расчёта по каждому элементу и является основным документом для разработки финансового плана. Она составляется на год с распределением всей суммы расходов по кварталам.

Затраты на сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию в смете затрат определяются прежде всего на производственную программу исходя из планового объёма, норм и цен.

Себестоимость реализуемой продукции представляет собой полную себестоимость товарной продукции минус прирост плюс уменьшение себестоимости остатков нереализованной продукции в планируемом периоде.

Расчёт себестоимости единицы продукции называется калькуляцией. Калькуляции бывают сметные, плановые, нормативные.

Сметная калькуляция составляется на изделия или заказ, которые выполняются в разовом порядке.

Плановая калькуляция (годовая, квартальная, месячная) составляется на освоенную продукцию, предусмотренную производственной программой.

Нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости продукции, исчисленной по нормам затрат, действующим на момент её составления. Они составляются в тех производствах, где существует нормативный учёт затрат на производство.

Процесс производства - основополагающий процесс хозяйственной деятельности любого предприятия. В учётную политику предприятия закладывается порядок учёта затрат на производство через систему счетов бухгалтерского учёта и классификационные группы затрат.

Основными задачами бухгалтерского учёта затрат на производство являются:

своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции,

исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объёма товарной продукции,

предоставление управленческим структурам предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений,

контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Следует отметить, что часть расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), нормируется для целей налогообложения, например, расходы на подготовку кадров, рекламу, представительские расходы. В себестоимость включают полную сумму таких расходов, но при расчёте налогооблагаемой прибыли к её фактически полученной величине прибавляют расходы, произведённые предприятием сверх норм.

Кроме того, в себестоимость продукции включают потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Первым этапом определения предприятием состава затрат на производство является разработка бизнес - плана (определение видов выпускаемой продукции, расчёт себестоимости продукции, цены реализации, величины предполагаемой прибыли и т.д.).

В условиях жёстко планировавшейся и централизованно управляемой экономики затратного и государственного ценообразования у предприятия не было реальных стимулов к снижению издержек через управление ими, эффективным средством которого является нормативный учёт. В нашей системе до сих пор не было практики применения «директ-костинга», то есть раздельного учёта переменных и постоянных затрат, а применялся и применяется до сих пор учёт полной себестоимости.

Главное в «директ-костинге» - организация раздельного учёта переменных и постоянных затрат и использования его преимущества в целях повышения эффективности управления. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Поэтому общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло своё отражение в названии системы. В настоящее время «директ-костинг» предусматривает учёт себестоимости не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.

Основная особенность «директ-костинга» состоит в том, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счёте и с заданной периодичностью списывают непосредственно в дебет счёта финансовых результатов, например, «Прибыль и убытки».

Постоянные расходы не включают в расчёт себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оценивают также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года, и незавершенное производство.

Основным преимуществом системы «директ-костинг» в целом является её простота и объективность в калькулировании себестоимости. При этом значительно упрощаются нормирование, планирование, учёт и контроль, сокращение калькуляционных статей позволяет усилить контроль за прямыми затратами.

Существует множество методов расчёта себестоимости. Конечно же, они все чем-то различаются, но в принципе их можно разделить на две группы: методы учёта на основе полных и на основе неполных или переменных издержек.

В теории отечественного учёта существует хорошо разработанная система нормативного учета, во многом схожая с западной системой «standart-costing», которая порой также именуется «аbsorption-соsting». Что означает учёт полных (стандартных или поглощающих) издержек. Расчёт себестоимости при данной системе происходит следующим образом. Берется вся сумма расходов, без деления на постоянные и переменные, и делится на количество произведенной продукции. В общем-то, эта система достаточно проста и потому пользуется большой популярностью.

Фактически её представляют четыре метода планирования учёта и калькулирования себестоимости, используемые в практике и приспособленные для разных видов производства.

простой метод.

позаказный метод.

попередельный метод.

нормативный метод.

За последние годы структура себестоимости продукции в отдельных отраслях промышленности существенно изменилась. На изменение повлияли следующие факторы: инфляционные процессы, резкое замедление темпов обновления основных производственных фондов, увеличение процентных ставок по кредитам коммерческих банков, увеличение расходов на рекламу и другие.

Из всего вышеперечисленного следует вывод, что анализ себестоимости играет главную роль в управлении затратами предприятия. В процессе анализа можно выявить резервы снижения себестоимости, что влечет за собой повышение рентабельности деятельности предприятия. В следующем вопросе будут рассмотрены факторы, которые влияют на себестоимость, цели и пути проведения анализа, а также основные формулы для анализа себестоимости.

1.2 Система показателей оценки себестоимости и методические подходы к их анализу

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Целью финансово-хозяйственной деятельности предприятия и его собственников является получение чистой прибыли. Для достижения этой цели собственники вкладывают свой капитал, привлекают заемные средства и организуют хозяйственно-финансовую деятельность наиболее рационально и экономно. Получение наибольшей прибыли с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как предприятие решает вопросы снижения себестоимости продукции. Под задачами анализа можно выделить:

проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат,

оценка выполнения плана и изучение причин отклонения от него, динамических изменений,

выявление резервов снижения себестоимости,

изыскание путей их мобилизации.

Поиск резервов снижения себестоимости опирается на комплексный технико-экономический анализ деятельности предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей.

Себестоимость продукции взаимосвязана с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологиях, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.

Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции возможно использование ряда следующих показателей:

сметных затрат на производство,

себестоимость товарной и реализованной продукции,

снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной (реализованной) продукции.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной продукции за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счёт фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или её динамика за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объёму, а именно к себестоимости единицы продукции.

Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчёте на одну натуральную единицу.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Если представить себестоимость продукции как сумму произведений себестоимость единицы продукции по каждому наименованию выпускаемой продукции на количество изделий, а объём продукции как произведение количества продукции по каждому изделию на соответствующие цены.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

структура выпущенной продукции,

уровень затрат на производство отдельных изделий,

цены и тарифы на потреблённые материальные ресурсы,

цены на продукцию.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от её снижения, используется расчёт по экономическим факторам.

Промышленные предприятия помимо показателя снижения себестоимости единицы продукции планируют себестоимость всей товарной продукции в абсолютной сумме. При анализе выполнения плана по себестоимости товарной продукции необходимо рассматривать фактический расход, выявлять отклонения от плана и намечать мероприятия по устранению перерасхода и по дальнейшему снижению расходов по каждой статье.

Оценка выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции производится по плановой и фактической себестоимости отчётного года.

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости продукции. Поэтому при анализе надо проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном отражается на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и ИТР входит в состав цеховых и общезаводских расходов.

Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательном производстве, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции не прямо, а косвенно, через статьи, на которые отнесён расход пара, воды, электроэнергии.

Поэтому анализ заработной платы, прежде всего, производится по общему её фонду и фондам отдельных категорий промышленно-производственного персонала предприятия, независимо от того, в каких статьях отражена эта заработная плата.

Больше влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путём сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения её себестоимости с расходами на премирование.

Снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

В расходы по обслуживанию производства и управления входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы и общезаводские расходы.

Прежде всего, необходимо рассчитать цеховую себестоимость, фабрично-заводскую и полную себестоимости.

Большое значение имеют расходы на содержание аппарата управления, важное место занимают амортизация и текущий ремонт основных фондов, возмещение износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При рассмотрении других комплексных частей себестоимости необходимо учитывать, что расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы представляют собой производственные потери.

Основная часть расходов на подготовку и освоение производства связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Фактические затраты на эти цели сначала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции, исходя из планируемого срока их полного возмещения (не более двух лет) и планируемого объёма выпуска продукции в этот период.

Наиболее распространёнными производственными потерями являются потери от брака. Устранение этих потерь является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Для определения потерь от брака, относимых на себестоимость продукции, к себестоимости окончательно забракованных изделий прибавляют затраты на исправление брака и из полученной суммы вычитают стоимость брака по цене возможного их использования, суммы удержаний с виновников брака и суммы возмещения убытков, фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов. При этом определяют не только абсолютное изменение суммы потери от брака по сравнению с прошлым отчётным периодом, но и изменение удельного веса их в составе себестоимости.

Расходы, связанные с реализацией продукции, относятся к внепроизводственным расходам. В их состав входят расходы на тару, упаковку продукции, доставку её на станцию назначения, а также погрузку в железнодорожные вагоны и другие транспортные средства. В составе себестоимости они показываются общими суммами без расшифровки, на основе которых определяется общее отклонение фактических внепроизводственных расходов от плановых. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объёма отгруженной продукции и являются переменными.

К комплексным статьям относятся и прочие производственные расходы, в состав которых в разных отраслях промышленности включаются различные виды расходов, например отчисления на научно-исследовательские и опытные работы, на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, а также расходы, которые не могут быть отнесены на себестоимость в составе других статей.

При анализе себестоимости продукции большую роль играет её планирование. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается, наряду с ростом накоплений, увеличения объёма выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, материалов, топлива и энергии с учётом передового опыта других предприятий. Только при научно-организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости промышленной продукции составляется по единым для всех предприятий правилам, установленным в отраслевых инструкциях по планированию, учёту и калькуляции себестоимости промышленной продукции.

В частности, общим для всех отраслей промышленности является порядок включения в себестоимость продукции только тех затрат, которые прямо или косвенно связаны с производством продукции. Поэтому нельзя включать в плановую себестоимость продукции расходы, не относящиеся к производству продукции, например, расходы, связанные с обслуживанием бытовых нужд предприятия (содержание жилищно-коммунальных хозяйств, расходы других непромышленных хозяйств), по капитальному ремонту и строительно-монтажным работам, а также расходы культурно-бытового назначения.

Некоторые расходы, хотя и учитываются в фактических затратах на производство, однако, в силу их особого характера также не могут включаться в план себестоимости продукции. К таким затратам относятся различного рода непроизводительные расходы и потери, например, обусловленный отступлениями от установленного технологического процесса производства брак (потери, от брака планируются только лишь в литейных, термических, вакуумных, стекольных, оптических, керамических и консервных производствах, а также в особо сложных производствах новейшей техники в минимальных размерах по установленным нормам.)

Определение плановой себестоимости отдельных видов продукции служит основой планирования затрат на производство. Плановая себестоимость всей товарной продукции рассчитывается на основе данных об объёме выпуска товарной продукции и плановой себестоимости отдельных видов изделий.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкции изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объёма выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резерв сокращения цеховых и общезаводских расходов заключается, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах.

Как уже было отмечено выше, пути снижения себестоимости и повышения рентабельности деятельности тесно связаны между собой. В этом вопросе были рассмотрены показатели, которые используются при анализе себестоимости продукции на предприятии, теперь обратим внимание на наиболее важные показатели рентабельности, которые используются чаще всего при оценке эффективности деятельности организации.

1.3 Рентабельность деятельности промышленного предприятия

В условиях рыночных отношений, характеризующихся своей динамичностью, приходится постоянно принимать неординарные решения, связанные с учётом финансового положения предприятия. К примеру, если темпы продаж падают, то, уменьшится ли соответственно этому производство продукции или предприятие должно придерживаться прежних темпов развития, делая запас на будущее?

Для оценки уровня эффективности работы предприятия получаемый результат (прибыль) сопоставляется с используемыми ресурсами или затратами. Соизмерение прибыли с затратами означает рентабельность, или, точнее, норму рентабельности.

Прибыль предприятия является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов деятельности. Суммарная величина всех прибылей - балансовая (валовая) прибыль предприятия. Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

прибыль (убыток) от реализации основных фондов, а также иного имущества предприятия;

финансовые результаты от внереализационных операций.

Показатели прибыли неразрывно связаны с показателями рентабельности.

Рентабельность - один из важнейших показателей эффективности производства, используемых для оценки деятельности предприятия. Предприятие работает рентабельно в том случае, если доходы, полученные им в результате производственно -хозяйственной деятельности, превышают расходы на производство работ.

Показатель абсолютной суммы прибыли при анализе результатов деятельности предприятия не может полностью охарактеризовать, хорошо или плохо оно работало, так как не известен выполненный объём работ. Только соотношение прибыли и объёма выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия в отчётном году, сравнить с результатами предыдущих отчётных периодов, а так же определить место анализируемого предприятия среди других однотипных.

Рентабельность работы предприятия характеризуется двумя показателями:

абсолютной суммой прибыли (тыс. руб.), и уровнем рентабельности (%). Кроме того, при анализе различают плановую и фактическую рентабельность.

Уровень общей (балансовой) рентабельности определяется как отношение суммы балансовой (общей) прибыли к стоимости работ, выполненных собственными силами.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат.

Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: