Анализ и оценка уровня экономической безопасности коммерческой организации
Понятие и сущность экономической безопасности коммерческих организаций. Анализ внешних и внутренних факторов, влияющих на экономическую безопасность НПО "Автоматика". Направления укрепления экономической безопасности функционирования данного предприятия.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.08.2011 |
| Размер файла | 890,2 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
75
Размещено на http://www.allbest.ru/
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение
1. Теоретические аспекты исследования экономической безопасности коммерческих организаций
1.1 Экономическая безопасность коммерческих организаций: понятие, сущность
1.2 Факторы и условия обеспечения экономической безопасности коммерческой организации
1.3 Критерии и показатели оценки уровня экономической безопасности организации
2. Анализ и оценка уровня экономической безопасности коммерческой организации (на примере НПО «Автоматика»)
2.1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности НПО «Автоматика»
2.2 Оценка современного уровня экономической безопасности НПО «Автоматика»
2.3 Внешние и внутренние факторы, влияющие на экономическую безопасность НПО «Автоматика»
3. Направления укрепления экономической безопасности функционирования НПО «Автоматика»
3.1 Возможные (потенциальные) угрозы экономической безопасности НПО «Автоматика»
3.2 Стратегические направления нейтрализации угроз экономической безопасности НПО «Автоматика»
Заключение
Список использованных источников
Введение
Переход к рыночной экономике, появление значительного числа предприятий разнообразных организационно-правовых форм, базирующихся на различных формах собственности, наличие всевозможных способов конкурентной борьбы, несовершенство законодательной базы, слабость государственных структур, призванных создать нормальные условия для развития бизнеса, криминализация хозяйственной жизни и многие другие причины поставили субъекты хозяйствования в условия, когда они вынуждены уделять значительное внимание вопросам обеспечения своей экономической безопасности.
Отличительной чертой предпринимательской деятельности является то, что в открытой конкурентной среде субъекты хозяйствования действуют на свой страх и риск, под свою персональную и, прежде всего, имущественную ответственность Коноплева И.А. Управление безопасностью и безопасностью бизнеса: учеб. пособие для вузов / И.А. Коноплева, И.А. Богданов; под ред. И.А. Коноплевой. - М.: ИНФРА-М, 2008. . безопасность коммерческий организация
Руководство предприятия должно знать, что он будет не только получать прибыль и пользоваться всевозможными благами, но и постоянно рисковать. И далеко не каждое предприятие, даже в странах с богатой рыночной историей, может выдержать столь жесткие испытания и обеспечить свою экономическую безопасность. Так, в США, где рыночная экономика имеет давнюю историю и глубокие корни, из 2 млн. ежегодно создаваемых коммерческих предприятий только 30% выживают, остальные 70% обречены на банкротство. В связи с этим рассмотрение данной темы - экономической безопасности предпринимательской деятельности в настоящее время приобретает особую актуальность.
Для раскрытия темы в работе поставлена цель - рассмотреть сущность экономической безопасности и принципы ее обеспечения на предприятии.
В работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть сущность экономической безопасности организации, необходимость создания системы экономической безопасности предприятия, а также рассмотреть организацию данной системы на предприятии;
- дать анализ финансово-экономической деятельности объекта исследования, определить факторы, влияющие на экономическую безопасность;
- рассмотреть возможные угрозы экономической безопасности и разработать направления нейтрализации угроз экономической безопасности.
Предметом исследования является экономическая безопасность предприятия.
Объект исследования - ФГУП «НПО Автоматики имени академика Н.А. Семихатова».
Информационная база дипломной работы состоит из статистических материалов, трудов отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам экономической безопасности, статьи, а также интернет-ресурсы.
Дипломная работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованных источников. В первой части работы рассмотрены теоретические вопросы экономической безопасности, даны теоретические основы анализа экономической безопасности.
Во второй части работы проведен анализ объекта исследования, его уровень экономической безопасности, исследованы факторы, влияющие на экономическую безопасность.
В третьей главе работы выявлены потенциальные угрозы, которые могут понизить экономическую безопасность компании, и даны рекомендации по устранению (снижению) угроз.
В заключении приведены краткие выводы по каждой из глав.
Содержание работы изложено на 72 страницах машинописного текста, включает 19 таблиц, 17 рисунков. Список использованных источников включает 43 наименования.
1. Теоретические аспекты исследования экономической безопасности коммерческих организаций
1.1 Экономическая безопасность коммерческих организаций: понятие, сущность
Экономическая безопасность предприятия - это состояние его защищенности от негативного влияния внешних и внутренних угроз, дестабилизирующих факторов, при котором обеспечивается устойчивая реализация основных коммерческих интересов и целей уставной деятельности Шлыков В.В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия / В.В. Шлыков. - СПб.: Алетейя, 2009. .
Необходимость постоянного соблюдения экономической безопасности предопределяется объективной потребностью каждого субъекта хозяйствования в обеспечении стабильного функционирования и достижении целей деятельности.
Уровень экономической безопасности предприятия зависит от того, насколько эффективно его руководство и специалисты (менеджеры) способны избегать возможных угроз и ликвидировать вредные последствия отдельных отрицательных составляющих внешней и внутренней среды.
Источниками отрицательных влияний на экономическую безопасность предприятия (организации) могут быть Экономическая и национальная безопасность: учебник; под ред. Л.П. Гончаренко. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2007. :
- сознательные или бессознательные действия отдельных должностных лиц и субъектов хозяйствования (органов государственной власти, международных организаций, конкурентов);
- стечение объективных обстоятельств (состояние финансовой конъюнктуры на рынках данного предприятия, научные открытия и технологические разработки, форс-мажорные обстоятельства и т. п.).
В зависимости от субъектной обусловленности отрицательные влияния на экономическую безопасность могут быть объективными и субъективными. Объективными считаются такие отрицательные влияния, которые возникают не по вине самого предприятия или его отдельных работников. Субъективные влияния имеют место вследствие неэффективной работы предприятия в целом или его отдельных работников (прежде всего руководителей и функциональных менеджеров).
Главная цель экономической безопасности предприятия - обеспечение его продолжительного и максимально эффективного функционирования сегодня и высокого потенциала развития в будущем Коноплева И.А. Управление безопасностью и безопасностью бизнеса: учеб. пособие для вузов / И.А. Коноплева, И.А. Богданов; под ред. И.А. Коноплевой. - М.: ИНФРА-М, 2008. .
Из этой цели вытекают функциональные цели экономической безопасности предприятия:
- обеспечение высокой финансовой эффективности, стойкости и независимости предприятия;
- обеспечение технологической независимости и достижение высокой конкурентоспособности его технического потенциала;
- высокая эффективность менеджмента, оптимальность и эффективность его организационной структуры;
- высокий уровень квалификации персонала и его интеллектуального потенциала, эффективность корпоративных НИОКР;
- минимизация разрушительного влияния результатов производственной деятельности на состояние окружающей среды;
- качественная правовая защищенность всех аспектов деятельности предприятия;
- обеспечение защиты информационного поля, коммерческой тайны и достижение необходимого уровня информационного обеспечения работы всех подразделов;
- обеспечение безопасности персонала предприятия, его капитала и имущества, коммерческих интересов.
Функциональные составляющие экономической безопасности предприятия имеют такую типовую структуру.
Финансовая: достижение наиболее эффективного использования корпоративных ресурсов.
Интеллектуальная и кадровая: сохранение и развитие интеллектуального потенциала предприятия; эффективное управление персоналом.
Технико-технологическая: степень соответствия применяемых на предприятии технологий наилучшим мировым аналогам по оптимизации затрат ресурсов.
Политико-правовая: всестороннее правовое обеспечение деятельности предприятия, соблюдение действующего законодательства.
Информационная: эффективное информационно-аналитическое обеспечение хозяйственной деятельности предприятия (организации).
Экологическая: соблюдение действующих экологических норм, минимизация потерь от загрязнения окружающей среды.
Силовая: обеспечение физической безопасности работников фирмы (прежде всего руководителей) и сохранение ее имущества.
Общая схема процесса организации экономической безопасности предприятия, включающая реализацию функциональных составляющих для предотвращения возможного вреда и достижения минимального его уровня сегодня и в будущем, имеет вид (рисунок 1) Шлыков В.В. Комплексное обеспечение экономической безопасности предприятия / В.В. Шлыков. - СПб.: Алетейя, 2009..
Рисунок 1 - Процесс организации экономической безопасности предприятия
Таким образом, видно, что процесс организации экономической безопасности предприятия - довольно трудоемкий процесс, включающий в себя много составляющих.
1.2 Факторы и условия обеспечения экономической безопасности коммерческой организации
Безопасность предприятия зависит от разных причин. В частности, ущерб интересам предпринимателя может быть нанесен в результате недобросовестных действий конкурентов, невыполнения партнерами, заказчиками, поставщиками, клиентами своих обязательств по оплате контрактов, поставке товаров и т. п., а также кризисных явлений в экономике, непредсказуемых изменений конъюнктуры рынка, стихийных бедствий, чрезвычайных происшествий, управленческой некомпетентности, социальной напряженности и, наконец, неблагоприятной экономической политики государства.
Таким образом, факторы, влияющие на уровень безопасности предприятия, могут быть следующими (рисунок 2) Богомолов В.А. Экономическая безопасность: учеб. пособие / В.А. Богомолов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. .
Рисунок 2 - Факторы, влияющие на экономическую безопасность предприятия
Если исходить из того, что главный принцип рыночной экономики это взаимодействие хозяйствующего объекта и рынка, который представляет собой совокупность хозяйствующих субъектов и вместе с тем самостоятельную целостность (не сводимую к сумме составляющих ее частей), то хозяйствующий субъект может существовать только при условии бесперебойного взаимодействия с рыночной средой. Для этого необходимо нормальное функционирование, как самого предприятия, так и рынка в целом.
Существуют три внешних источника угрозы такому функционированию Экономическая и национальная безопасность: учебник; под ред. Л.П. Гончаренко. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2007.. Первый - это неблагоприятная для предприятия экономическая политика государства. Манипуляции последнего в целях регулирования экономики учетной ставкой, валютным курсом, ставками таможенного тарифа, налогов и т. д. могут в ряде случаев противоречить производственной, коммерческой и финансовой политике предприятия.
Реальную опасность для предприятия также представляют административные гонения на рынок, насильственное сужение сферы товарно-денежных отношений, нарушения со стороны государственных органов законов, регламентирующих предпринимательскую деятельность, превышения ими установленной компетенции во взаимоотношениях с предприятием, необоснованное вмешательство в его производственную финансовую и коммерческую деятельность, различные формы посягательства на собственность предприятия и т. п.
При выходе на внешние рынки предприятие может подвергнуться негативному воздействию в результате неблагоприятной экономической политики иностранных государств. Серьезную угрозу для развития предприятия могут представлять политически мотивируемые действия по свертыванию или ограничению экономических связей. Экономические санкции ведут к взаимному недоверию и, подрывая материальную основу взаимоотношений, дестабилизируют безопасность в области экономики не только на межгосударственном уровне.
Вторым источником внешней угрозы для коммерческой деятельности предприятия являются действия иных хозяйствующих субъектов. Прежде всего, речь идет о недобросовестной конкуренции, к действиям которой относятся:
- нарушения прав конкурентов на промышленную собственность (систематическое скрытое использование наименований конкурента, несанкционированное воспроизводство продукции конкурента, раскрытие секретов торговли и производства конкурента, промышленный шпионаж);
- подрыв репутации конкурента (распространение ложных сведений, дискредитирующих предприятие, продукцию, торговую деятельность конкурента; сравнительная, мошенническая и обманная реклама);
- дезорганизация производства конкурентов путем сманивания и подкупа их рабочих и служащих для завладения секретами торговли и производства;
- прочие недобросовестные действия (дискриминация конкурентов, бойкот, демпинг).
Недобросовестную конкуренцию дополняют протекционистские барьеры на государственном уровне. В данном случае речь идет об ограничительной деловой практике (ОДП) Судоплатов А.П, Лекарев С.В. Безопасность предпринимательской деятельности. - М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2001.. ОДП - это совокупность приемов монополистического давления на партнеров в торговле и потребителей, применяемых для захвата, удержания и реализации господствующего положения на рынках на основе ограничения конкуренции. Негласный характер барьеров, устанавливаемых с помощью ОДП непосредственными участниками торгового оборота, делает их особенно опасными, так как они подрывают действующие деловые отношения.
Российские предприятия при выходе на внешние рынки с уже сложившимися там монополистическими структурами попадают в категорию аутсайдеров ОДП в наибольшей степени. Причем в условиях жесткого давления на рынках с повышенным уровнем монополизации в самом неблагоприятном положении оказываются новые экспортеры промышленной продукции. В зависимости от субъекта выделяют две основные разновидности ОДП - индивидуальную и групповую. В первом случае субъектом ОДП выступает отдельная фирма, во втором - международные и национальные союзы предпринимателей.
Применение ОДП против российских экспортеров и импортеров на индивидуальной основе обусловлено монопольным положением ее субъектов на ряде отраслевых рынков. В частности, западные корпорации нередко стремятся привязать российских импортеров и экспортеров к монопольным источникам снабжения или каналам сбыта и установить на этой основе дискриминационные цены. При этом ценовая ограничительная практика может иметь место не только в чисто торговых сделках, но и при использовании различных форм коммерческого сотрудничества, например, на товары производственной кооперации база в виде мировой цены отсутствует. Поэтому западные партнеры могут неоправданно завышать цены на свои поставки и занижать на ответные.
Противодействовать деструктивным приемам западных партнеров российское предприятие может, используя различные методы конъюнктурной и коммерческой работы.
Например, в результате систематического изучения фирменной структуры соответствующих рынков, тщательного анализа цен с использованием предложения возможно более широкого круга конкурирующих поставщиков (покупателей), развития деловых связей с аутсайдерами, в том числе со средними и мелкими, налаживания новых каналов сбыта (закупок).
Но противодействие ОДП с помощью испытанных методов не всегда может дать желаемые результаты. По не зависящим от российского предприятия причинам - из-за чрезвычайно высокой степени монополизации товарного рынка, доминирования корпорации с транснациональными структурами и т. п.
Предприятие может избежать ОДП против него как на этапе заключения соглашения, так и в процессе его реализации, если фирма-партнер является членом промышленного или коммерческого союза и изучена проводимая последним политика. Однако установление факта участия западной фирмы в том или ином объединении, а также определение его политики практически невозможно, если данное объединение является неформализованным. Поэтому ОДП неформализованных союзов особенно опасна для российских предприятий. В связи с этим возникает необходимость в освоении новых нетрадиционных для российских организаций форм противодействия ОДП западных конкурентов.
Наиболее перспективно в этой области значительно более широкое использование правовых инструментов, как на национальном, так и на международном уровне. Определенные возможности для борьбы с ОДП на зарубежных рынках представляет антитрестовское или антимонопольное законодательство, специально направленное на пресечение рыночных злоупотреблений монополистических предприятий. Кроме этого, существуют международные нормативы, разработанные по линии ООН и других учреждений, касающиеся ОДП.
Избежать индивидуальное ОДП российское предприятие может, например, путем перемещения сделок с одних фирм или рынков на другие. Однако сделать это значительно сложнее, если ограничительная практика осуществляется на коллективной основе. К наиболее распространенным приемам группового ОДП относится разделение рынков и согласование цен.
Третий внешний источник угроз - кризисные явления в мировой экономике. Они «переливаются» из страны в страну через каналы внешних экономических связей. Последовательная интеграция России в мировую экономику порождает зависимость российских коммерческих предприятий от происходящих в мире экономических процессов (структурная перестройка, падение цен спроса и цен на энергоносители и др.). По мере втягивания национальной экономики в мировой воспроизводственный процесс усиливается ее подверженность влиянию внешних факторов. Таким образом, в стремлении к прибыльной деятельности современное предприятие, обеспечивая собственную безопасность, должно уделять неослабное внимание динамике спроса, политике правительства и центральных банков, отношениям с соперниками, тенденциям научно-технического прогресса, мировой политике и международной хозяйственной конъюнктуре и т. д.
Если с учетом данной позиции характеризовать современную обстановку в России, то она, прежде всего, определяется устойчивой по своим темпам криминализацией общества и небывалым ростом уголовного терроризма, который все чаще приобретает политическую окраску. При этом национальная экономика и в том числе российский частный бизнес несут огромные потери.
Чтобы дать полную картину обстановки в российской национальной экономике, следует учитывать такие особенности нашего рынка, как: структурное деформирование национального хозяйства; размах промышленного и коммерческого шпионажа (со стороны различных структур, использующих методы агентурного и технического проникновения к коммерческой тайне); отсутствие единой стратегии обеспечения безопасности предпринимательских структур; отсутствие цивилизованных юридических гарантий для реализации коммерческих интересов предпринимателя Одинцов А.А. Экономическая и информационная безопасность: справочник / А.А. Одинцов. - М.: Экзамен, 2009. .
Говоря о внутренних угрозах, следует подчеркнуть, что наиболее широкое распространение в российской действительности получили кражи, грабежи, разбои, мошенничество, вымогательство, взяточничество, злоупотребление служебным положением, должностной подлог, а также различные формы недобросовестной конкуренции и такие особо опасные формы, как заказные убийства и захват заложников.
Здесь же следует упомянуть и о таких особенностях российской экономики, как: низкая капитализация финансовой системы; высокая степень монополизации экономики; высокая импортная зависимость и замкнутость экспорта на сырье; избыточность таможенных ограничений; низкая производительность труда.
Несколько слов следует сказать и о механизме конкуренции, особенно той, которая противоречит честной промышленной и торговой практике. Кстати, так называемая недобросовестная конкуренция разными источниками трактуется по-разному. Так, например, согласно международно-правовым нормам различаются три вида недобросовестной конкуренции: во-первых, когда коммерческую деятельность одной фирмы стараются выдать потребителю за деятельность другой; во-вторых, дискредитация коммерческой деятельности конкурента с помощью распространения ложной информации; в-третьих, неправомерное использование в коммерческой деятельности обозначений, вводящих потребителя в заблуждение.
Существующие на Западе законодательные акты по товарным знакам, фирменным наименованиям, недобросовестной конкуренции определяют конкретную ответственность за следующие действия: подкуп покупателей конкурентов; выяснение коммерческих тайн конкурента путем шпионажа или подкупа его служащих; установление дискриминационных коммерческих условий; тайный сговор на торгах и неофициальное создание тайных картелей; бойкотирование торговли другой фирмы для противодействия или недопущения конкуренции; продажа своих товаров ниже стоимости с намерением противодействовать конкуренции или подавить ее (демпинг); намеренное копирование товаров, услуг, рекламы или других аспектов коммерческой деятельности конкурента и т. п. Одинцов А.А. Экономическая и информационная безопасность: справочник / А.А. Одинцов. - М.: Экзамен, 2009.
Это то, что касается видов недобросовестной конкуренции. Теперь о некоторых ее формах. Известны три ее формы (рисунок 3) Экономическая и национальная безопасность: учебник; под ред. Л.П. Гончаренко. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2007..
Рисунок 3 - Формы недобросовестной конкуренции
Во-первых, экономическое подавление, которое включает в себя различные средства и способы ограничения деловой практики, компрометацию фирм конкурентов, их руководителей, шантаж персонала, срыв сделок, парализация деятельности фирм путем использования СМИ и мафиозных связей в государственных органах.
Во-вторых, промышленный или коммерческий шпионаж, который подразумевает противоправное завладение коммерческими секретами конкурента для извлечения собственных выгод.
Как правило, если информация о конкурентах, поступающая по легальным каналам, не дает полного и точного ответа на интересующий администрацию предприятия вопрос, то в этом случае, несмотря на то, что большинство серьезных предпринимателей считает, что применять шпионаж неэтично, многие компании все-таки прибегают к услугам коммерческих шпионов. Шпионы конкурирующих компаний часто используют такие средства, как прямое предложение (то, что на языке специалистов называется «вербовкой в лоб»), подкуп, кражи и другие уловки. Это облегчается тем, что появившаяся на рынке новая техника подслушивания делает промышленный и коммерческий шпионаж намного более эффективным. Следует подчеркнуть, что сумма, которую обычно недобросовестные конкуренты предлагают за выдачу ценной информации, намного превышает должностной оклад сотрудника данной корпорации. Таким образом, подписка о неразглашении вовсе не является гарантом полного сохранения коммерческой тайны.
И третьей формой, в которой проявляется недобросовестная конкуренция, является прямое физическое подавление, представляющее собой преступные посягательства на жизнь и здоровье персонала предприятия. Основные методы физического подавления конкурента включают в себя: организацию ограблений и разбойных нападений на офисы, производственные и складские помещения, хищения грузов и т. п.; уничтожение материальных ценностей и недвижимости конкурента путем поджогов, взрывов и т. п.; физическое устранение руководителей, захват заложников.
1.3 Критерии и показатели оценки уровня экономической безопасности организации
В качестве одной из целей мониторинга экономической безопасности предприятия является диагностика его состояния по системе показателей Богомолов В.А. Экономическая безопасность: учеб. пособие / В.А. Богомолов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. :
- индикаторы производства:
- динамика производства (рост, спад, стабильное состояние, темп изменения);
- реальный уровень загрузки производственных мощностей;
- темп обновления основных производственных фондов (реновации);
- стабильность производственного процесса (ритмичность, уровень загруженности в течение определенного времени);
- удельный вес производства в ВВП (для особо крупных предприятий-монополистов);
- оценка конкурентоспособности продукции;
- структура и технический ресурс парка машин и оборудования;
- финансовые индикаторы:
- объем «портфеля» заказов (общий объем предполагаемых продаж);
- фактический и необходимый объем инвестиций (для поддержания и развития имеющегося потенциала);
- уровень инновационной активности (объем инвестиций в нововведения);
- уровень рентабельности производства;
- фондоотдача (капиталоемкость) производства;
- просроченная задолженность (дебиторская и кредиторская);
- доля обеспеченности собственными источниками финансирования оборотных средств, материалов, энергоносителей для производства;
- социальные индикаторы:
- уровень оплаты труда по отношению к среднему показателю по промышленности или экономике в целом;
- уровень задолженности по зарплате;
- потери рабочего времени;
- структура кадрового потенциала (возрастная, квалификационная).
Состояние безопасности внеоборотных и оборотных активов предприятий, таких как основные средства (здания сооружения, техническое оборудование, коммуникации, транспорт), нематериальные активы, запасов и затрат сырья, основных и вспомогательных материалов, (используемых в основном и вспомогательном производстве), денежных средств должно обеспечивать Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / М.М. Глазов. - СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2009.:
- во-первых, снижение величины хищений и (или) потерь по причинам непроизводственного характера и максимальную эффективность целевого их использования;
- во-вторых, воспрепятствовать незаконному вывозу активов;
- в-третьих, всестороннюю проработку вопросов безопасности при проведении крупных сделок.
Обеспечение безопасности финансовых ресурсов промышленных предприятий, включая выручку от реализации, внереализационные доходы, прибыль, привлеченные финансовые ресурсы, инвестиции и т.д. - все это, на мой взгляд, может быть осуществлено посредством следующих мер:
1) эффективное управление финансовыми потоками, включая финансовый менеджмент и налоговое планирование, налоговый менеджмент, а так же прогнозирование и планирование в налогообложении;
2) жесткий финансовый контроль за их использованием, включая внутренний аудит, консалтинг.
Экономическая безопасность выше на тех предприятиях (фирмах), которые не только знают, что должно быть произведено, где и по какой цене продано, но и как рационально организовывать свой бизнес, чтобы достичь поставленных целей с наименьшими издержками и потерями. Осуществляя руководство предприятием (фирмой), необходимо принимать во внимание всю совокупность управляемых параметров (инструментов маркетинга) и ограничений внешней среды. Поэтому к сфере управления экономической безопасностью относятся также вопросы стабильной работы предприятия (фирмы), связанные с формированием затрат и цен на готовую продукцию, с кругооборотом средств предприятия, с образованием и расходованием его материальных, трудовых и финансовых ресурсов, с обеспечением расчетов с деловыми партнерами, банками, бюджетом Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / М.М. Глазов. - СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2009..
Все это производится на языке бизнеса, т.е. в рамках единого системного бухгалтерского учета. До недавнего времени в отечественной теории и практике было не принято выделять в рамках единого учета такие его классификационные группы, как финансовый и управленческий учет.
Вместе с тем в рыночных экономических системах существует ряд объективных причин с учетом обеспечения экономической безопасности, в силу которых единый системный учет целесообразно подразделять на его «финансовую» и «управленческую» составляющие. Прежде всего, это причины организационно-информационного характера.
Основной задачей бухгалтерского учета на предприятии (фирме), работающем в условиях рынка, является своевременное обеспечение многочисленных пользователей специфической экономической информацией. Достоверная экономическая информация помогает в условиях неопределенности и риска принимать ответственные и эффективные управленческие решения, способные самым существенным образом повлиять на будущее финансовое положение предприятия, на материальное благосостояние его собственников (акционеров), его руководителей (менеджеров) и наемных работников, а также на величину поступления средств в государственный бюджет.
Вся совокупность информации, формируемая учетно-аналитической функцией на любом предприятии (фирме), подразделяется на следующие основные категории (рисунок 4).
Рисунок 4 - Основные категории информации на предприятии
1. Информация, которая необходима для эффективного управления предприятием (фирмой). Она используется руководством (менеджерами) и служит для обеспечения текущего и оперативного управления производственно-хозяйственной деятельностью и контроллинга. Эта информация включает данные о величине затрат на производство и реализацию продукции, себестоимости единицы продукции, величине ожидаемых доходов и расходов в результате осуществления планируемых хозяйственных и маркетинговых операций, контрактов, сделок, инвестиций, прогнозирование сбыта и уровня рентабельности товаров рыночной новизны, находящихся в стадии освоения выпуска.
Эта информация формируется в рамках управленческого (или производственного) бухгалтерского учета. В большинстве случаев она относится к сведениям, составляющим коммерческую тайну. Как правило, внутри самого предприятия (фирмы) объем управленческой информации для руководителей различных уровней ограничен лишь рамками их непосредственной компетенции. Доступ к различным видам иной управленческой информации, которая не связана с осуществлением ими своих функциональных обязанностей, зачастую бывает ограничен.
2. Информация, которая отражает текущее финансовое состояние предприятия (фирмы), величину и структуру его активов (имущества) и источников их образования, размер вовлеченных в оборот материальных и финансовых ресурсов и эффективность их использования и т.д.
Формирование такого рода информации осуществляется в рамках финансового бухгалтерского учета. Часть этой информации может тоже составлять коммерческую тайну. Финансовая же отчетность стандартизована и составляется в строгом соответствии со специальными общепринятыми государственными требованиями, и доступ к ней, как правило, свободен, Эта информация используется также и для внутрифирменного управления руководством предприятия (фирмы) и менеджерами различных уровней, обеспечивающими его экономическую безопасность.
Несмотря на имеющиеся отличительные особенности управленческого и финансового учета, следует иметь в виду их единую основополагающую функцию в общей системе управления предприятием (фирмой) и в едином процессе принятия управленческих решений. Такой функцией является информационное (перспективное и/или ретроспективное) отражение экономического и финансового состояния предприятия через систему специальных показателей.
Для расчета всех необходимых экономических показателей, наиболее полно характеризующих состояние экономической безопасности предприятия (фирмы), необходимо разработать ряд следующих документов, у каждого из которых свое назначение:
- прогноз объемов реализации (продаж) призван дать представление о той доли рынка, которую предполагает занять выпускаемая предприятием (фирмой) продукция;
- баланс денежных расходов и поступлений, т.е. определение суммарных доходов и расходов, связанных с реализацией конкретного вида продукции на базе «ноу-хау» (коммерческой тайны), уточнение необходимости привлечения заемных средств, проверки синхронности поступления и расходования денежных средств. Таким образом, данный документ позволяет проверить будущую ликвидность предприятия (фирмы) и рассчитать маржу безопасности;
- сводный баланс активов и пассивов (финансовая ведомость), который позволяет оценить, какие суммы намечается вложить в активы разных типов и за счет каких пассивов предприятие (фирма) собирается финансировать создание или приобретение этих активов. Таким образом, данный баланс является как бы индикатором финансового положения предприятия (фирмы), его платежеспособности.
По отдельным показателям финансового состояния предприятия (фирмы) в мировой практике определились нормативы оптимальных величин экономической безопасности.
Например, соотношение собственных и заемных средств должно быть в пропорции 1:1, ликвидность - на уровне 1 и выше, коэффициент покрытия краткосрочных обязательств оборотными средствами - 2, обеспеченность недвижимостью - приближающаяся к 1, а чистая рентабельность капитала - выше процента за банковский кредит Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008..
Одним из показателей платежеспособности служит показатель отношения оборотных средств к краткосрочной задолженности. На практике это соотношение должно составлять 2:1, что означает, что краткосрочные обязательства дважды перекрываются активами.
Другим показателем платежеспособности предприятия (фирмы) является отношение долгосрочной задолженности к собственному капиталу фирмы. В норме это соотношение должно составлять 0,65 и меньше.
Недвижимость обеспечивает финансовую устойчивость предприятия (фирмы) и свидетельствует об удельном весе стоимости основных фондов, финансовых ресурсов и имущественных прав в совокупных активах предприятия (фирмы). Оптимальный показатель - 0,5. Обеспеченность недвижимостью достигается при равенстве показателя недвижимости и собственного капитала. Нормативное значение - 1. Увеличение величины показателя говорит об устойчивости и платежеспособности предприятия (фирмы). Рассмотрим методику анализа финансовой деятельности предприятия (фирмы) за отчетный период с помощью относительных финансовых коэффициентов. Эти коэффициенты можно разбить на три группы. В первую группу входят коэффициенты ликвидности оборотных средств К1 и К2 Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / М.М. Глазов. - СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2009. :
К1 = (Оборотные активы) / (Оборотные пассивы) (1)
К2 = (Оборотные активы -- Товарные запасы) / (Оборотные пассивы) (2)
Если коэффициент K1 характеризует ликвидность оборотных средств, то коэффициент К2 - быстроту ликвидности оборотных средств.
В мировой практике для успешно работающих предприятий промышленности рекомендуются: k1 > 1,8 и К2 > 1,0. Эти коэффициенты ограничивают затоваривание предприятия (фирмы) готовой продукцией.
Во вторую группу коэффициента входят коэффициент К3, характеризующий оборот товарных запасов, и К4, характеризующий эффективность использования абсолютных активов. Они оцениваются по следующим формулам Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / М.М. Глазов. - СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2009.:
К3 = (Суммарные затраты на производство реализацию товаров) / (Стоимость запасов товаров) (3)
К4 = (Доход от продажи товаров) / (Абсолютные активы) (4)
В мировой практике для успешно работающих промышленных предприятий рекомендуются: К3 > 2,8 и К4 > 1,6.
К третьей группе показателей относятся коэффициенты прибыльности К5 и К6.
К5 = [(Прибыль до вычета налогов) / (Доход от продажи товаров)] х 100% (5)
К6 = [(Прибыль до вычета налогов) / (Абсолютные активы)] x 100% (6)
В мировой практике для успешно работающих промышленных предприятий рекомендуются: К5 > 8,2% и К6 > 14,7%
Для малых предприятий и фирм (активы от 1 до 10 млн. долл.) рекомендуются следующие значения этих коэффициентов:
К1 > 1,8, К2 > 0,9, К3 > 3,2, К4 > 1,7; К5 > 6,7%; К6 > 15 %.
При анализе финансовой деятельности предприятия (фирмы) с помощью этих коэффициентов можно использовать следующие рекомендации:
1. Если значения всех коэффициентов выше приведенных цифр, то можно сделать вывод, что предприятие (фирма) работает эффективно.
2. Если значение какого-либо из коэффициентов несколько ниже рекомендованного уровня, то он должен быть под постоянным контролем со стороны руководства предприятия (фирмы).
3. Если значения коэффициентов К3 и К4 ниже рекомендованных уровней, то руководству предприятия (фирмы) следует проанализировать продуктивность всех статей актива, эффективность маркетинговых мероприятий.
В случае, если большинство коэффициентов будет существенно ниже рекомендованных уровней, необходимо серьезно заняться анализом всей финансовой деятельности предприятия (фирмы).
При анализе финансового состояния предприятия (фирмы) представляет также интерес показатель вероятности банкротства Z, который отражает финансовую устойчивость предприятия (фирмы). Он оценивается по следующей формуле Глазов М.М. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / М.М. Глазов. - СПб.: ООО «Андреевский издательский дом», 2009.:
Z = (Оборотные активы / Абсолютные активы) + 1,4 x (Нераспределенная прибыль / Абсолютные активы) + 0,6 x (Рыночная стоимость обычных и привилегированных акций / Абсолютные активы) + + 3,3 x (Доход от основной деятельности / Абсолютные активы) + 1,0 x (Доход от продаж / Абсолютные активы) (7)
В зависимости от величины показателя Z определяется вероятность банкротства фирмы:
до 1,8 - очень высокая;
1,81 - 2,7 - высокая;
2,71 - 3,0 - возможная;
более 3,0 - очень низкая.
Если получено низкое значение Z, то это следует понимать как сигнал опасности, показывающий необходимость более глубокого анализа причин, вызвавших снижение этого показателя экономической безопасности предприятия (фирмы).
В отечественной практике для оценки устойчивой работы предприятия (фирмы) проводится анализ самоокупаемости производства (определение «точки безубыточности»). Для этого необходимо определить по каждому товару, какие издержки являются постоянными (не зависят от объема производства), а какие - переменными (пропорциональны объему производства). После этого, используя простую формулу, можно подсчитать минимальный объем данного товара, обеспечивающий безубыточность производства Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.:
Формула расчета точки безубыточности в денежном выражении:
Тбд = В*Зпост/(В - Зпер) (8)
Формула расчета точки безубыточности в натуральном выражении (в штуках продукции или товара):
Тбн = Зпост / (Ц - ЗСпер) (9)
Где В - выручка от продаж;
Рн - объем реализации в натуральном выражении;
Зпер - переменные затраты;
Зпост - постоянные затраты;
Ц - цена за шт.;
ЗСпер - средние переменные затраты (на единицу продукции);
Тбд - точка безубыточности в денежном выражении;
Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении.
Если спрос на данный товар меньше, чем объем товара, обеспечивающий безубыточность, то его производство не будет самоокупаемым, т.е. вне поля экономической безопасности.
Зарубежные специалисты аналогом этому показателю считают малоизвестную у нас «маржу безопасности» (по методике анализа «breakeven"). По принятому определению, «... это разница (абсолютная или в процентах) между фактическим (расчетным) и минимальным объемом реализации (производства) продукции, ниже которого производство будет невыгодным (убыточным) вследствие высокой доли фиксированных расходов». Экономический смысл «маржи безопасности» заключается в определении того прогнозируемого объема выпуска (продаж), начиная с которого предприятие (фирма) перемещается в зону экономической безопасности своей деятельности.
Важными для принятия решений, особенно по ценам, являются принципиальные различия подходов в отношении систем счета издержек. Если производится калькуляция издержек в полном объеме, то пытаются охватить все возникающие в связи с общим производством издержки и распределить их по выпущенным изделиям, в крайнем случае путем оценки и разбивки. При калькуляции издержек в частичном объеме признают только издержки, обусловленные непосредственно выпускаемым изделием и непосредственно относимые к данному изделию, т.е. без постоянных и общих (накладных) издержек, рассматривая их как «издержки производственной готовности», которые хотя и обусловлены намерением предприятия (фирмы) выпускать продукцию, но не вызваны изготовлением отдельного товара.
Так производитель может определить свой нижний предел цен - самую низкую приемлемую цену. С этим нижним пределом цены покрываются переменные издержки или предельные издержки, т.е. издержки, обусловленные непосредственно производством изделия. Любая достигнутая цена выше этого нижнего предела вносит свой вклад в покрытие постоянных издержек (она дает так называемую «долю покрытия»). В зависимости от гибкости спроса вполне может оказаться целесообразным стремиться к увеличению объема реализации путем снижения цены ниже рассчитанного полного объема издержек, так, чтобы постоянные издержки распределялись на большее количество штук и таким образом достигалось бы покрытие полного объема издержек. Даже если это не получается, то цена, не покрывающая полного объема издержек, но превышающая переменные издержки, останется единственно рациональной альтернативой. Возникающие постоянные издержки производитель в короткий срок все равно не может изменить. Поэтому предприятие (фирма) может стремиться только к тому, чтобы как можно большую часть издержек покрыть за счет продолжительной стабильной продажи изделия. Таким образом, его стратегия будет заключаться в том, чтобы вернуть как минимум переменные издержки (нижний предел цены), но запрашивать при этом максимально достижимую в условиях конкуренции цену. Здесь частичная калькуляция издержек служит как вспомогательный инструмент для принятия решений.
Частичная калькуляция позволяет сделать выводы не о прибыльности отдельного носителя издержек, а только о прибыли в целом за определенный период. Она не дает также исходных сведений при внедрении на рынке новых изделий или при калькуляции цен в рамках штучного производства, поскольку она указывает только нижний предел цены, но не содержит информации об установлении цен в общем. В принципе предпосылкой является наличие рыночных цен, на которые частичная калькуляция ориентируется в том смысле, что по ним подсчитывают доли покрытия (как разницу между чистой выручкой и переменными издержками). Поэтому при калькуляции исходят не из отдельных издержек благодаря подсчитанной себестоимости, а из рыночных цен и достигнутой или достижимой выручки, с тем, чтобы затем после учета издержек рассчитать сумму покрытия и результат предприятия (фирмы) в виде чистого дохода.
Важным показателем для принятия решений на предприятии (фирме) является так называемый «коэффициент покрытия». Он рассчитывается по формуле Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер; 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008.
Кп = А2/П5 (10)
Где А2 - оборотные активы;
П5 - краткосрочные обязательства.
Чем выше коэффициент покрытия, тем больший вклад вносит изделие в покрытие постоянных издержек. Если предприятие (фирма) располагает свободой в принятии решения, то ему следует форсировать изделия с наибольшим коэффициентом покрытия в отношении производства и сбыта.
В реальной практике предприятий (фирм) чаще всего существуют общие издержки, которые следует относить не к отдельному изделию, а к определенной группе изделий или подразделению предприятия (фирмы). Точности счета издержек способствует то, что такие издержки относят к причинившему их подразделению, а не просто рассматривают как общие расходы.
Подводя итог по главе, отметим, что анализ экономической безопасности предприятия тесно переплетается с его финансовой состоятельностью, положением на рынке. Также экономическая безопасность зависит от множества факторов, как внутренних, так и внешних. Поэтому при анализе экономической безопасности предприятия, а также разработке мер по ее повышению, необходимо учитывать множество моментов.
Каким образом это сделать, проанализируем в следующих главах на примере ФГУП НПО Автоматики.
2. Анализ и оценка уровня экономической безопасности коммерческой организации (на примере НПО «Автоматика»)
2.1 Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности НПО «Автоматика»
ФГУП НПО - автоматики одно из старейших предприятий, которое занимается разработкой систем управления. Предприятие является лидером в области разработки и изготовления систем управления и радиоэлектронной аппаратуры для ракетной и космической техники, для автоматизации технологических процессов в различных отраслях отечественной промышленности Интернет-сайт ФГУП НПО Автоматики www.npoa.ru.
Предприятие обеспечивает полный технологический цикл создания оригинальных автоматизированных систем и комплексов управления от разработки идеи до изготовления и сервисного обслуживания изделия. В испытательном центре предприятия есть возможность проведения полного комплекса испытаний на климатические и механические воздействия.
Изделия ФГУП НПО автоматики широко применяются на море, в космосе, на металлургических предприятиях, электростанциях, в жилищно-коммунальном хозяйстве, на транспорте, в нефтегазовом комплексе. Приборы и системы управления успешно функционируют не только в России, но и в странах ближнего и дальнего зарубежья. Трудно перечислить всю номенклатуру продукции предприятия. Каждая система управления адаптируется под конкретные требования заказчика.
Две золотых и одна бронзовая медали завоеваны продукцией предприятия на Брюссельской международной выставке инноваций и новых технологий. Все изделия имеют сертификаты качества, дипломы победителей всероссийских и международных конкурсов и выставок.
Инвестиционная привлекательность предприятия - это квалифицированные кадры, производственная база и наличие разработок на основе высоких технологий для организации производства и реализации на рынке конкурентоспособной продукции.
Проанализируем основные финансовые показатели финансово-хозяйственной деятельности НПО Автоматики.
Таблица 1 - Структура имущества и источники его формирования
|
Показатель |
Значение показателя |
Изменение за анализируемый период |
||||||
|
в тыс. руб. |
в % к валюте баланса |
тыс. руб.(гр.4-гр.2) |
± %((гр.4-гр.2) : гр.2) |
|||||
|
2008 |
2009 |
2010 |
на начало анализируемого |
на конец |
||||
|
Актив |
||||||||
|
1. Иммобилизованные средства |
765 300 |
771 009 |
813 007 |
43,2 |
24,4 |
+47 707 |
+6,2 |
|
|
2. Текущие активы, всего |
1 005 606 |
1 722 505 |
2 516 909 |
56,8 |
75,6 |
+1 511 303 |
+150,3 |
|
|
в том числе:запасы (кроме товаров отгруженных) |
779 500 |
888 272 |
1 470 061 |
44 |
44,1 |
+690 561 |
+88,6 |
|
|
в том числе:-сырье и материалы; |
260 300 |
263 232 |
255 294 |
14,7 |
7,7 |
-5 006 |
-1,9 |
|
|
- готовая продукция (товары). |
20 300 |
20 935 |
44 559 |
1,1 |
1,3 |
+24 259 |
+119,5 |
|
|
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходах будущих периодов; |
498 900 |
604 105 |
1 170 208 |
28,2 |
35,1 |
+671 308 |
+134,6 |
|
|
НДС по приобретенным ценностям |
18 935 |
19 795 |
21 532 |
1,1 |
0,6 |
+2 597 |
+13,7 |
|
|
ликвидные активы, всего |
207 171 |
814 438 |
884 091 |
11,7 |
26,5 |
+676 920 |
+4,3 раза |
|
|
из них:- денежные средства и краткосрочные вложения; |
58 760 |
68 292 |
66 868 |
3,3 |
2 |
+8 108 |
+13,8 |
|
|
- дебиторская задолженность (срок платежа по которой не более года) и товары отгруженные; |
148 411 |
746 146 |
817 223 |
8,4 |
24,5 |
+668 812 |
+5,5 раза |
|
|
Пассив |
||||||||
|
1. Собственный капитал |
960 333 |
972 546 |
1 013 970 |
54,2 |
30,5 |
+53 637 |
+5,6 |
|
|
2. Долгосрочные обязательства, всего |
59 078 |
66 166 |
119 408 |
3,3 |
3,6 |
+60 330 |
+102,1 |
|
|
из них: - кредиты и займы; |
19 000 |
19 000 |
19 000 |
1,1 |
0,6 |
- |
- |
|
|
- прочие долгосрочные обязательства. |
40 078 |
47 166 |
100 408 |
2,3 |
3 |
+60 330 |
+150,5 |
|
|
3. Краткосрочные обязательства (без доходов будущих периодов), всего |
751 495 |
1 454 802 |
2 196 538 |
42,4 |
66 |
+1 445 043 |
+192,3 |
|
|
из них: - кредиты и займы; |
319 433 |
333 122 |
445 427 |
18 |
13,4 |
+125 994 |
+39,4 |
|
|
- прочие краткосрочные обязательства. |
432 062 |
1 121 680 |
1 751 111 |
24,4 |
52,6 |
+1 319 049 |
+4,1 раза |
|
|
Валюта баланса |
1 770 906 |
2 493 514 |
3 329 916 |
100 |
100 |
+1 559 010 |
+88 |
Иммобилизованные средства включают внеоборотные активы и долгосрочную дебиторскую задолженность (т.е. наименее ликвидные активы). Текущие активы - это оборотные активы, за исключением долгосрочной дебиторской задолженности.
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на последний день анализируемого периода в активах организации доля иммобилизованных средств составляет одну четвертую, а текущих активов, соответственно, три четвертых. Активы организации в течение анализируемого периода существенно увеличились (на 88%). Отмечая значительный рост активов, необходимо учесть, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на 5,6%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
Таблица 2 - Оценка стоимости чистых активов организации
|
Показатель |
Значение показателя |
Изменение |
||||||
|
в тыс. руб. |
в % к валюте баланса |
тыс. руб.(гр.3-гр.2), |
%, ((гр.3 -гр.2) : гр.2) |
|||||
|
на начало анализируемого периода (2008) |
на конец анализируемого периода (2010) |
2008 |
2009 |
2010 |
||||
|
1. Чистые активы |
960 333 |
1 013 970 |
54,2 |
39 |
30,5 |
+53 637 |
+5,6 |
|
|
2. Уставный капитал |
500 000 |
Подобные документы
Понятие экономической безопасности организации. Факторы и условия обеспечения экономической безопасности организации. Анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности организации. Оценка современного уровня экономической безопасности.
курсовая работа [72,9 K], добавлен 01.12.2014Сущность экономических подходов к повышению уровня безопасности предприятия, особенности используемых методов. Оценка уровня экономической безопасности предприятия, определение ее условий и факторов. Направления повышения экономической безопасности.
дипломная работа [184,5 K], добавлен 15.05.2012Экономическая безопасность организации розничной торговли, основные факторы и условия ее обеспечения. Описание показателей уровня экономической безопасности предприятия. Анализ и оценка уровней экономической безопасности, направления ее укрепления.
курсовая работа [384,6 K], добавлен 10.02.2014Понятие и содержание экономической безопасности организации розничной торговли, факторы и условия ее обеспечения, критерии и показатели оценки уровня. Оценка современного уровня экономической безопасности ООО "Тренд", пути и перспективы укрепления.
курсовая работа [82,6 K], добавлен 02.10.2013Сущность экономической безопасности муниципального образования. Критерии и показатели оценки уровня экономической безопасности. Оценка и направления укрепления экономической безопасности администрации Суксунского муниципального района Пермского края.
дипломная работа [191,9 K], добавлен 21.05.2014Свойства и функции экономической безопасности, ее виды. Место экономической безопасности в системе национальной безопасности. Формирование основ экономической безопасности в банковской деятельности. Трудности в решении экономической безопасности в России.
курсовая работа [64,3 K], добавлен 03.12.2014Понятие и критерии оценивания экономической безопасности предприятия, характеристика внешних и внутренних угроз и пути их избегания. Задачи, принципы построения и структура системы экономической безопасности предприятия, элементы и оценка эффективности.
реферат [27,1 K], добавлен 04.04.2010Сущность экономической безопасности государства и её содержание. Характеристика, история возникновения угроз в области экономической безопасности государства в современных условиях. Анализ внутренних и внешних угроз, меры по их нейтрализации в России.
дипломная работа [155,6 K], добавлен 26.07.2017Современное состояние развития проблем экономической безопасности. Фактор глобализации национальной и экономической безопасности. Прикладные аспекты экономической безопасности. Методика определения ключевых проблем экономической безопасности.
курсовая работа [32,6 K], добавлен 09.11.2006Характеристика угроз в области экономической безопасности государства в современных условиях. Совершенствование мер, направленных на нейтрализацию внутренних и внешних опасностей в целях укрепления хозяйственной защищенности Российской Федерации.
дипломная работа [142,4 K], добавлен 07.06.2017
