Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине “Комплексный анализ

хозяйственной деятельности”

На тему: Анализ финансовых результатов

(по материалам ЗАО ТД «Караван»)

1. Значение, задачи и информационное обеспечение анализа финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Прибыль - это конечный результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится основным источником формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются - долговые обязательства перед банком и инвесторами. Прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, с качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.

Поэтому в условиях рыночных отношений анализ финансовых результатов стал занимать одно из ведущих направлений в области бухгалтерского и управленческого учета деятельности предприятия. Актуальность выбранной темы определяется тем, что опыт работы многих отечественных предприятий показывает, что из-за отсутствия точного и систематического знания о своих финансах российские компании теряют значительную часть доходов. Для эффективного управления необходимо представлять, за счет чего формируются финансовые ресурсы, а так же какие факторы оказывают влияние на составляющие финансовых ресурсов. Руководитель предприятия должен иметь информацию о структуре финансовых ресурсов предприятия и направления их движения и конкретные размеры имеющихся средств.

Цель курсовой работы - провести теоретическое обобщение методик анализа финансовых результатов на примере ЗАО ТД «Караван» далее ЗАО ТД «К», путем объективного и системного анализа формирования, распределения и использования прибыли, который позволяет выявить резервы ее роста.

В ходе реализации курсовой работы по выбранной теме ставились следующие задачи, выполнение которых проводится на базе информации, сформированной в бухгалтерском учете организации ЗАО ТД «К»:

1) изучение и оценка хозяйственной деятельности организации и ее финансового состояния;

2) изучение отдельных слагаемых прибыли с позиции выявления и возможностей устранения непроизводственных расходов и потерь;

3) изучение и оценка затрат на производство и реализацию услуг;

4) подвергнуть анализу операционные и внереализационные результаты;

5) провести анализ использования прибыли;

6) провести анализ рентабельности;

7) сделать выводы и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Основными источниками информации для проведения анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

1. Данные финансового плана в составе бизнес-плана;

2. Бухгалтерская отчетность:

форма №1 «Бухгалтерский баланс», где отражается финансовое состояние организации;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», который содержит показатели формирования прибыли, состав отдельных прибылей и убытков (ф.№2 и Ф.№1 взаимоувязаны между собой по показателю чистая прибыль (убыток) отчетного года);

форма №3 «отчет по переводным операциям» - он же «отчет об изменениях капитала». Содержит информацию об остатках нераспределенной прибыли, источниках ее формирования, направления использования за предшествующий и отчетный годы. Данные этой формы позволяют проанализировать использование прибыли, остающейся в распоряжении организации в разрезе направлений.

форма №4 «отчет о движении денежных средств». Рассматривается с целью выявления структуры поступления и расходования денежных средств, мощности денежных потоков, степени зависимости от внешних источников финансирования.

форма №5 «приложение к бухгалтерскому балансу». Данные могут быть использованы в ходе анализа затрат в разрезе элементов с целью выявления непроизводственных расходов и потерь.

3. Статистическая отчетность:

-Форма П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации».

В первом разделе данной формы отражается величина прибыли от продаж за период с начала года в сравнении с аналогичным показателем за прошлый год, а также содержит информацию о величине дебиторской задолженности, списанной в убыток, и кредиторской задолженности, списанной по истечение сроков исковой давности.

4. Данные текущего бухгалтерского учета и первичных документов, в которых содержится информация по операционным, внереализационным и чрезвычайным результатам (по счетам 90, 91, 99, 84, 44), а также причины возникновения тех или иных расходов.

5. Внеучетные материалы;

6. Материалы ранее проводимых ревизий и тематических проверок;

7. Личные наблюдения аналитика.

2. Краткая характеристика объекта исследования и основных результатов его хозяйственной деятельности и финансового состояния

Курсовая работа выполняется на материалах организации ЗАО ТД «К», которая была зарегистрирована в 1985 году по адресу г. Красноярск, ул. Мира, 117. Организационно - правовой формой собственности предприятия является частная. Основными видами деятельности, которые закреплены в Уставе, является осуществление оптовых и розничных продаж продукции ОАО «К» и других сопутствующих товаров, а также оказание услуг.

Отдел бухгалтерии ЗАО ТД «К» состоит из трех сотрудников, во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского, налогового и управленческого учетов, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, в должностные обязанности главного бухгалтера входит контроль за работой сотрудников своего отдела.

Организационная структура общества представлена в схеме 1.

Схема 1 - Организационная структура ЗАО ТД «К».

В связи с тем, что данные рассматриваемой организации предоставлялись для внешнего пользователя финансовой информации организации, имеет место некоторое ограничение в емкости информационной базы, что, несомненно, негативным образом отражается на качестве проводимого анализа. Таким образом, для данной курсовой работы используется следующая информационная база:

Бухгалтерская отчетность:

форма №1 «Бухгалтерский баланс» за 2004-2005гг., которая полностью соответствует требованиям Приказа МФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» и другим нормативным актам, регулирующим составление и предоставление бухгалтерской отчетности;

форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», (ф.№2 и Ф.№1 взаимоувязаны между собой по показателю чистая прибыль (убыток) отчетного года). Так же соответствует требованиям;

и форма №5 «приложение к бухгалтерскому балансу», как и предыдущие формы, соответствует требованиям.

Данные текущего бухгалтерского учета и первичных документов, в которых содержится информация по операционным, внереализационным и чрезвычайным результатам (по счетам 90, 91, 99, 84, 44).

Личные наблюдения аналитика.

Следует отметить, что бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной техники. Обработка информации осуществляется с использованием программы 1С: «Бухгалтерия 7.7» с применением учетных регистров, предусмотренных программой, а также регистров аналитического учета произвольной формы, разрабатываемых специалистами предприятия по мере необходимости.

Анализ хозяйственно-финансовой деятельности и финансового положения организации основан на методике, разработанной на кафедре экономического анализа и статистики ГОУВПО.

Как правило, анализ хозяйственной деятельности предприятия проводится в двух разрезах: сравниваются фактические данные отчетного периода с фактическими данными прошлого периода и фактические данные отчетного периода с планируемыми данными на этот период. Но, так как в организации ЗАО ТД «К» не занимаются планированием и не составляют бизнес - план, то анализ будет проводиться за 2005 г по сравнению с 2004 г.

Для проведения анализа финансовых результатов организации использованы следующие приемы и методы:

Приемы общего анализа:

прием сравнения,

относительные величины,

средние величины,

графический метод.

Приемы факторного анализа:

метод цепных подстановок,

метод абсолютных разниц,

прием долевого участия.

Экспресс анализ хозяйственной деятельности организации сводится к расчету комплексного уровня эффективности хозяйствования. Данный показатель объединяет все себе частные показатели эффективности деятельности организации и рассчитывается либо методом средней геометрической, либо средней арифметической простой. Расчет комплексного показателя эффективности хозяйствования ЗАО ТД «К» представлен в таблице 1.

Таблица 1

Анализ динамики результатов хозяйственной деятельности ЗАО ТД «К» за 2004-2005гг.

№п/п	Показатели	Ед. изм	Условн. Обозн.	2004 г.	2005 г.	Откл(+,-)	Темп роста, %
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4(2/1*100)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг	тыс. руб.	ВР	399291	466484	67193	116,83
2	В том числе от продажи товаров	тыс. руб.	ВРт	371428	418799	47371	112,75
3	от продажи услуг	тыс. руб.	ВРу	27863	47685	19822	171,14
4	Ср. величина товарных запасов	тыс. руб.	ТЗср.	19656	13705	-5951	69,72
5	Скорость обращения товаров (с.2/с.4)	об.	С	18,90	30,56	11,66	161,71
6	Среднесписочная численность работников	чел.	Ч	521	538	17	103,26
7	В том числе ТОП	чел.	Чтоп	252	264	12	104,76
8	Уд. вес ТОП (с.7/с.6*100)	%	dтоп	48,4	49,1	0,7	Х
9	Производительность труда 1 работника (с.1/с.6)	тыс. руб.	ПТ	766,39	867,07	100,68	113,14
10	Производительность труда 1 работника ТОП (с.1/с.7)	тыс. руб.	Пттоп	1583,46	1765,93	182,47	111,52
11	Средства, направленные на потребление (расходы на оплату труда)	тыс. руб.	СП	28798,93	34648,30	5849,37	120,31
12	В том числе в расчете на 1 работника (с.11/с.6)	тыс. руб.	СПр	55,28	64,40	9,13	116,51
13	Торговая площадь	кв. м	Пл	7432	7432	0	100,00
14	Ср. нагрузка на 1 кв. м торговой площади (с.2/с.13)	тыс. руб.	Н	49,98	56,35	6,37	112,75
15	Ср. стоимость основных средств	тыс. руб.	ОС	61743,98	64057,67	2313,69	103,75
16	Фондоотдача (с.1/с.15)	руб.	ФО	6,47	7,28	0,82	112,61
17	Комплексный показатель эффективности хозяйствования (с.5+с.9+с.14+с.16)/4	%	КПэх	Х	Х	Х	125,05

Таким образом, за исследуемый период времени отмечается увеличение масштабов торговой деятельности организации ЗАО ТД «К», подтверждением чему служит прирост выручки от реализации товаров и услуг на 16,83%, что в абсолютном выражении составляет 67193 тыс. руб.

При этом достижение данных результатов было обусловлено повышением эффективности использования ресурсов, о чем свидетельствует прирост комплексного показателя эффективности хозяйствования, равный 25,05%. Это говорит о том, что организация придерживается интенсивного пути развития, что означает экономию ресурсов, и оценивается положительно. Однако, комплексный показатель эффективности хозяйствования выше, чем темп роста выручки от продажи (125,05% и 116,83%), т. е. организации следует использовать в обороте больше ресурсов, что при данной эффективности их использования позволит получить более высокие результаты хозяйственной деятельности.

dЭх

где, dэх - долевое участие интенсивного направления использования ресурсного потенциала предприятия в приросте выручки от продажи в процентах.

ТРвр - темп роста выручки от оказания услуг (темп роста объема оказанных услуг).

dЭх = (25,05 / 16,83) * 100 =148,84 %

Т.о. доля влияния интенсивных факторов составила 148,84%, что > 50% и еще раз подтверждает интенсивный путь развития организации. Данная ситуация оценивается положительно, т.к. ведет к относительному снижению расходов на продажу товаров и услуг.

Внутривидовой анализ состояния ресурсов организации показал, что наиболее эффективно используются организацией товарные ресурсы. Так, скорость обращения товаров увеличилась на 11,66 оборота при снижении средней величины товарных запасов на 5951 тыс. руб., или 30,28% по сравнению с 2004 годом.

Также в 2005 году наблюдается увеличение численности работников организации на 17 человек, из них 12 человек - работники ТОП. Данное изменение в численности работников организации и улучшение структуры трудовых ресурсов сопровождались повышением производительности труда 1 работника на 13,14% и увеличением производительности труда 1 работника ТОП на 11,52%.

Кроме того, достаточно эффективно используется организацией материально-техническая база. О чем свидетельствуют увеличение средней нагрузки на 1 кв. м торговой площади, при неизменной величине торговой площади, на 12,75% и увеличение фондоотдачи на 12,61%.

Однако в ходе анализа эффективности хозяйственной деятельности ЗАО ТД «К» выявлен существенный недостаток в деятельности организации, который негативно скажется на формировании ее прибыли. Этим недостатком является значительное превышение темпа роста средств, направленных на потребление на одного работника, над темпом роста производительности труда одного работающего. Так, на каждый процент прироста производительности труда приходится 1,26% прироста средств, направленных на потребление в расчете на одного работника (16,51%:13,14%), хотя нормальным является следующее соотношение: 1%:0,8%. Данные диспропорции между трудом и его оплатой ведут к дальнейшему углублению инфляционных процессов и к снижению прибыли организации.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что организация следует по интенсивному пути развития, что заслуживает положительной оценки, так как позволяет экономить на использовании ресурсного потенциала организации.

Однако для улучшения результатов хозяйственной деятельности организации следует вовлечь в обращение больший объем товарных ресурсов, и руководству организации необходимо принять ряд мер с целью устранения диспропорции между трудом и его оплатой. Например, ввести повременно-премиальную форму оплаты труда для работников.

Для характеристики финансового состояния организации ТД «К» необходимо дать оценку ее деловой активности и имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности активов. В ходе экспресс - анализа оценку деловой активности целесообразно осуществлять на основе изучения темпов роста прибыли, выручки от продажи, а для количественного измерения деловой активности рассчитывают, как правило, два показателя: скорость обращения имущества и его рентабельность. Таким образом, учитывают отдачу вложенного капитала в увеличение основных оценочных показателей деятельности предприятия: выручки от продажи и прибыли. Для оценки имущественного положения предприятия необходимо изучить ее структуру имущества и ее изменение. Оценку финансовой устойчивости предприятия, т.е. его независимости от внешних источников, необходимо формировать на базе коэффициента, отражающего долевое участие собственного капитала в финансировании имущества. А оценку ликвидности средств целесообразно производить, прежде всего, с помощью показателей текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами. В связи с тем, что показатели деловой активности являются средними, тогда как показатели оценки имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности являются моментными, то методику анализа деловой активности ТД «К» будет целесообразным представить в табл. 2, а имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности активов в табл. 3.

Таблица 2

Анализ динамики деловой активности организации ЗАО ТД «К»

за 2004-2005гг

№	Показатели	Ед.	Условн.	2004г.	2005г.	Откл (+;-)	Темп роста, %
п\п		изм.	обозначен.
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4 (2:1х100)
	Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции)	тыс. руб.	ВР	399291,00	466484,00	67193,00	116,83
	Чистая прибыль (убыток)	тыс. руб.	ЧП	1655,00	-2482,00	-4137,00	Х (-149,97)
	Средняя величина активов, в том числе:	тыс. руб.	Аср	70396,00	65180,50	-5215,50	92,59
	Средняя величина внеоборотных активов	тыс. руб.	ВНАср	32897,50	28876,00	-4021,50	87,78
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4 (2:1х100)
	Средняя величина оборотных активов	тыс. руб.	ОБАср	37498,50	36304,50	-1194,00	96,82
	Коэф. оборачиваемости активов (стр.1: стр.3)	Об.	КобА	5,67	7,16	1,48	126,18
	Оборачиваемость внеоборотных активов (с.1/с.4)	Об.	Об ВНА	12,14	14,18	2,04	116,83
	Коэф. оборачиваемости оборотных активов (с.1/с.5)	Об	Коб ОБА	10,65	12,85	2,20	120,67
	Время обращения оборотных активов (с.5*360: стр.1)	Дн.	ВОБА	33,81	28,02	-5,79	82,87
	Рентабельность (убыточность) активов (стр.2: стр.3)х100	%	Rа	2,35	-3,81	-6,16	Х

В результате анализа деловой активности организации выявлено, что уровень деловой активности не является достаточно высоким, так как «золотое правило» экономики, а именно Т_Р ЧП>Т_Р. ВР>Т_{Р СР}А>100%, практически не выполняется, что носит негативный характер оценки деловой активности предприятия.

Так, из всех абсолютных показателей, входящих в «золотое правило», наблюдается рост только выручки от продаж на 16,83%, или 67193 тыс. руб. Чистая прибыль организации сократилась на 4137 тыс. руб. Рост выручки от продаж и снижение чистой прибыли приводит к сокращению рентабельности деятельности.

Средняя величина активов снизилась на 5215,5 тыс. руб., или 7,41%, что означает сокращение экономического потенциала ЗАО ТД «К». Причем данное изменение активов организации было обусловлено сокращением среднегодовой стоимости внеоборотных и оборотных активов на 4021,5 тыс. руб. и 1194 тыс. руб. соответственно.

В связи с ростом выручки от продаж и сокращением среднегодовой стоимости активов наблюдается увеличение коэффициента оборачиваемости активов на 1,48 об., что говорит о повышении интенсивности использования активов организации. Кроме того, в анализируемом периоде происходит ускорение оборачиваемости оборотных активов на 2,2 об. и сокращение времени их обращения на 6 дней. В связи с данным изменением оборачиваемости оборотных средств величина их относительной экономии составила 7505 тыс. руб.:

Изм. ОБАср (КобОБА) = ОБАср1 - ОБАср0*ВР1/ВР0 = 36304,5 - 37498,5 *1,1683 = -7505.

Однако в анализируемом периоде наблюдается значительное снижение эффективности использования активов. Так, в 2004г рентабельность активов составляла 2,35%, а в 2005г. показатель их убыточности составил 3,81%.

Таким образом, деловую активность данной организации можно оценить как удовлетворительную, так как не по всем показателям, характеризующим деловую активность, произошла положительная динамика, а именно, только в ускорении оборачиваемости, а вместо увеличения рентабельности активов наблюдается их снижение.

С целью повышения деловой активности предприятию можно порекомендовать осуществить комплекс мероприятий по обеспечению роста прибыли и более рациональному ее использованию.

Анализ имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности организации ЗАО ТД «К» представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ имущественного положения, финансовой устойчивости и ликвидности ЗАО ТД «К» за 2005г.

№ п/п	Показатели	Ед. измер.	Условн. обознач.	На 01.01.04	На 01.01.05	Откл (+;-)	Темп роста, %
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4 (2:1х100)
	Валюта баланса	тыс. руб.	ВБ	80322	50039	-30283,00	62,30
2.	Внеоборотные активы	тыс. руб.	ВНА	42220	15532	-26688,00	36,79
3.	Удельный вес внеоборотных активов в стоимости имущества (стр.2: стр.1)х100	%	dВНА	0,53	0,31	-0,22	59,05
4.	Нематериальные активы и основные средства	тыс. руб.	НА+ОС	42075	15487	-26588,00	36,81
5.	Оборотные активы	тыс. руб.	ОБА	38102	34507	-3595,00	90,56
6.	Запасы (с НДС)	тыс. руб.	З	17640	16012	-1628,00	90,77
А	Б	В	Г	1	2	3 (2-1)	4 (2:1х100)
7.	Собственный капитал	тыс. руб.	СК	32729	11365	-21364,00	34,72
8.	Долгосрочные обязательства	тыс. руб.	ДО	11245	4278	-6967,00	38,04
9.	Краткосрочные обязательства	тыс. руб.	КО	36348	34396	-1952,00	94,63
10.	Доля вложений в торгово-производственный потенциал (стр.4 + стр.6) /с1	ДЦЧ	dТПП	0,74	0,63	-0,11	84,67
11.	Коэффициент автономии (стр.7 / стр.1)		Кавт	0,41	0,23	-0,18	55,74
12	Уровень перманентного капитала (с.7+с. 8)/с. 1		Упк	0,55	0,31	-0,23	57,10
13	Коэф. маневренности (с.7+с.8-с.2)/с. 7		Км	0,05	0,01	-0,04	18,22
14	Коэффициент текущей ликвидности (стр.5 /стр.9)		Ктл	1,048	1,003	-0,045	95,70
15	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами ОБА (с. 7+с.8 -с.2) / с.5		Коб ОБА СОС	0,046	0,003	-0,043	6,99
16	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами запасов (с.7+с.8 - с.2) / с.6		КобЗ СОС	0,099	0,007	-0,093	6,97
17	Краткосрочные финансовые вложения	Тыс. руб.	Кфв	0,0	0,0	0,0	0,0
18	Долгосрочные финансовые вложения	Тыс. руб.	Дфв	145	2	-143,00	1,38
19	Ур. Функционир-щего капитала в собств. Деят-ти (с.1-с.17-с.18)/с.1		Уфк	1,00	1,00	0,00	100,18
20	Сумма накопленной амортизации	Тыс. руб	Ам	12002	7056	-4946,00	58,79
21	Первоначальная стоимость ам-го имущества	Тыс. руб	Пс	54077	22543	-31534,00	41,69
22	Коэф накопления амортизации по ам-ым активам		Кн. Ам	0,22	0,31	0,09	141,03
23	Комплексный показатель фин. устойчивости (с.10+с.11+с.12+с.+с.13+с.15+с.16)/6	%	КПфу	0,32	0,20	-0,12	Х

Примечание: * ДЦЧ - доля целого числа

В ходе проведенного анализа выявлено, что финансовое положение в организации ЗАО ТД «К» является неустойчивым, так как комплексный показатель финансовой устойчивости (Кпфу)< 0,5 и составляет на начало года 0,32, а на конец года - 0,20.

Доля собственного капитала организации в формировании ее активов снизилась на 0,18 и составила на конец года 0,23, хотя достаточным является значение 0,5.

Уровень перманентного капитала снизился на 0,24 и составил 0,31. Его величина на начало года превышает долю ВНА в общей величине активов организации, что говорит о наличии собственных оборотных средств организации. Однако, на конец года значения этих показателей приблизительно равны, что свидетельствует о низком значении СОС. Последнее влечет за собой недостаточную обеспеченность оборотных активов и запасов собственными оборотными средствами. Так, коэффициент обеспеченности ОБА СОС на начало периода составил 0,046, на конец периода - 0,003, а оптимальным является значение 0,3-0,5. Коэффициент обеспеченности запасов СОС на начало периода равен 0,099, на конец - 0,007, хотя оптимальным является значение 0,5.

Коэффициент маневренности, характеризующий долю собственного капитала, направленную на формирование оборотных активов, снизился на 0,04 и составил на конец года 0,01, когда оптимальным является значение 0,2-0,5.

На начало 2005 года оборотные активы в балансовой стоимости превышали краткосрочные обязательства в 1,048 раз (или на 4,8%), так как коэффициент текущей ликвидности составил 1,048, на конец периода - в 1,003 раза (или на 0,3%), а оптимальное превышение составляет 1,5-2,0 раза (или 50-100%). То есть в отчетном периоде наблюдается снижение коэффициента текущей ликвидности на 0,045. Причиной данной динамики может быть сокращение СОС, снижение долевого участия СК в формировании оборотных активов. Таким образом, баланс является ликвидным, но ликвидность является невысокой.

Доля вложений в ТПП, характеризующая часть имущества, вложенного в торгово-производственную деятельность организации, соответствует оптимальному значению на начало периода (0,74), однако вследствие снижения данного показателя за 2005г. на 0,11 в конце периода он составил 0,63, хотя оптимальным является 0,7-0,75.

Уровень функционирующего капитала в собственной деятельности, как на начало, так и на конец периода составляет 1, что оценивается положительно, так как весь капитал задействован в собственной деятельности организации.

Коэффициент накопления амортизации на начало периода соответствует оптимальному значению (0,25) и составляет 0,22. Однако на конец года данный показатель превысил оптимальное значение и составил 0,31, что заслуживается отрицательной оценки, так как свидетельствует о недостаточной величине средств, направленных на обновление амортизируемого имущества.

Итак, комплексный показатель финансовой устойчивости организации снижается на 0,12, что свидетельствует об ухудшении финансового положения ЗАО ТД «К». Улучшения финансового положения организация может достичь путем увеличения размера собственного капитала за счет нераспределенной прибыли (см. анализ финансовых результатов).

3. Анализ формирования финансовых результатов

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли организации

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.

Теоретической базой анализа финансовых результатов организации является принятая для всех организаций, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма, основанная на формировании прибыли в соответствии с формой № 2 бухгалтерской отчётности «Отчёт о прибылях и убытках». Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка, единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

В плане счетов открывается сопоставляющий синтетический счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина 22 июля 2003г. №67Н, в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж.

Прибыль или убыток предприятия является главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций. Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н (далее по тексту ПБУ 4/99), а также типовой формой № 2 «Отчёт о прибылях и убытках», рекомендованных в приложении к приказу Минфина РФ от 22.06.2003 № 67-н предусмотрены четыре основных показателей прибыли:

· валовая прибыль,

· прибыль от продаж,

· прибыль до налогообложения,

· чистая (нераспределённая прибыль

Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, включающей в себя себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие и управленческие расходы.

Валовая прибыль рассчитывается по формуле:

ВП = ВР - Сб/ст,

где ВП - прибыль валовая, тыс. руб.;

ВР - выручка от продаж, тыс. руб.;

Сб/ст - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Прибыль от продаж исчисляется по формуле:

ПП = ВР - Сб/ст - РП - УР,

где РП - расходы на продажу (коммерческие расходы);

УР - управленческие расходы.

Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается прибылью (убытком) до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной, финансовой или инвестиционной деятельности).

Расчет прибыли (убытка) до налогообложения можно представить в виде следующей схемы:

Прибыль (убыток) до налогообложения

Схема 1 - Порядок расчета прибыли (убытка) до налогообложения.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль (ЧП), которая формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» и может быть рассчитана по следующей формуле:

ЧП = ПДН - ОНА + ОНО - ТН,

где ЧП - чистая прибыль,

ПДН - прибыль до налогообложения,

ОНА - отложенный налоговый актив,

ОНО - отложенное налоговое обязательство,

ТН - текущий налог на прибыль.

Чистая прибыль является основным показателем для объявления дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль», которая по существу должна быть равна нераспределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации.

Для составления бухгалтерской отчетности выручка от продаж товаров, продукции и от выполнения работ, услуг устанавливается только по их отгрузке и по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Если по договору обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией заказчику после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции в банк либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от реализации такой продукции (товаров) включается в «Отчет о прибылях и убытках» на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ и оказанных услуг.

На основе достоверных данных ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» организации ЗАО ТД «К» следует оценить состав и динамику элементов формирования прибыли от продаж и чистой (нераспределенной) прибыли, то есть конечные финансовые результаты деятельности данной организации, которая стала объектом экономического анализа (таблица 4).

В ходе общего анализа прибыли используются такие приемы, как сравнение, относительные величины динамики, интенсивности и структуры. Помимо горизонтального анализа, в ходе которого выявляется тенденция в изменении прибыли и ее составляющих частей осуществляется вертикальный анализ, в процессе которого изучают изменение структуры чистой прибыли организации.

Таблица 4

Анализ основных показателей финансовой деятельности торговой организации ЗАО ТД "К" за 2004-2005 гг.

№п/п	Показатели	Ед. изм.	Условн. Обозн.	2004г.	2005г.	Отклонение (+;-)	Темп роста,%
А	Б	В	Г	1	2	3(2-1)	4(2/1*100)
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, услуг	тыс. руб.	ВР	399291	466484	67193	116,83
1.1	В том числе от продажи товаров	тыс. руб.	ВРт	371428	418799	47371	112,75
1.11	розница	тыс. руб.	ВРтр	154737	168479	13742	108,88
1.12	опт	тыс. руб.	Врто	216691	250320	33629	115,52
1.2	от продажи услуг	тыс. руб.	ВРу	27863	47685	19822	171,14
2	Валовая прибыль от продажи товаров, услуг	тыс. руб.	ВП	90654	109310	18656	120,58
2.1	В том числе от продажи товаров	тыс. руб.	ВПт	62925	61696	-1229	98,05
2.11	розница	тыс. руб.	ВПтр	33737	36227	2490	107,38
2.12	опт	тыс. руб.	ВПто	29188	25469	-3719	87,26
2.2	от продажи услуг	тыс. руб.	ВПу	27729	47614	19885	171,71
3	Средний уровень валовой прибыли от продажи товаров, услуг (с.2/с.1*100)	%	Увп	22,704	23,433	0,729	Х
3.1	Ср. уровень ВП от продажи товаров (с.2.1/с.1.1*100)	%	Увп(т)	16,941	14,732	-2,210	Х
3.11	розница (с.2.11/с.1.11*100)	%	Увп(тр)	21,803	21,502	-0,300	Х
3.12	опт (с.2.12/с.1.12*100)	%	Увп(то)	13,470	10,175	-3,295	Х
3.2	Ср. уровень ВП от продажи услуг (с.2.2/с.1.2*100)	%	Увп(у)	99,519	99,851	0,332	Х
4	Расходы на продажу товаров, услуг	тыс. руб.	РП	80976	107849	26873	133,19
5	Ср. уровень расходов на продажу (с.4/с.1*100)	%	Урп	20,280	23,120	2,840	Х
6	Прибыль от продажи товаров, услуг	тыс. руб.	ПП	9678	1461	-8217,0	15,10
7	Рентабельность продаж	%	Rп	2,424	0,313	-2,111	Х
А	Б	В	Г	1	2	3(2-1)	4(2/1*100)
8	Операционные доходы	тыс. руб.	ОД	2504	10962	8458,0	437,78
9	Операционные расходы	тыс. руб.	ОР	4110	9770	5660,0	237,71
10	Внереализационные доходы	тыс. руб.	ВНД	2557	1938	-619,0	75,79
11	Внереализационные расходы	тыс. руб.	ВНР	6006	6211	205,0	103,41
12	Чрезвычайные доходы	тыс. руб.	ЧД	0,0	0,0	0,0	0,0
13	Чрезвычайные расходы	тыс. руб.	ЧР	0,0	0,0	0,0	0,0
14	Прибыль до налогообложения	тыс. руб.	ПДН	4623	-1620	-6243,0	-35,04
15	Отложенные налоговые активы	тыс. руб.	ОНА	0,0	0,0	0,0	0,0
16	Отложенные налоговые обязательства	тыс. руб.	ОНО	0,0	0,0	0,0	0,0
17	Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи (текущий налог на прибыль)	тыс. руб.	НП (ТН)	2968	862	-2106,0	29,04
18	Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток))	тыс. руб.	ЧП	1655	-2482	-4137,0	-149,97
19	Рентабельность деятельности	%	Rд	0,414	-0,532	-0,947	Х

После оценки динамики чистой прибыли и ее составных частей изучают (рассчитывают) влияние факторов, обусловивших ее изменение.

Таких факторов одиннадцать:

Изменение объема реализации услуг;

Изменение среднего уровня затрат;

Изменение операционных доходов;

Изменение операционных расходов;

Изменение внереализационных доходов;

Изменение внереализационных расходов;

Изменение текущего налога на прибыль;

Изменение чрезвычайных доходов;

Изменение чрезвычайных расходов;

Изменения отложенных налоговых активов;

Изменение отложенных налоговых обязательств.

(10 и 11 факторы в данной ситуации отсутствуют).

При этом следует помнить, что:

2, 4, 6, 7, 9 и 10 факторы оказывают обратно пропорциональное влияние на результативный показатель;

влияние 1 фактора может быть как прямым, так и обратным в зависимости от того, рентабельной ли является основная деятельность. Если она рентабельна, то влияние прямое, если убыточно - влияние обратное, при условии роста товарооборота (объема оказанных услуг).

Первые 2 фактора влияют, прежде всего, на прибыль от реализации, а через нее и на прибыль до налогообложения. Для расчета влияния этих факторов используется метод абсолютных разниц, для расчета влияния остальных факторов - метод сравнения. Систематизация расчетов влияния факторов на прибыль осуществляется в таблице следующей формы:

Таблица 5

Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли организации ЗАО ТД "К" за 2004 - 2005 гг.

№ п\п	Наименование факторов	Условные обознач	Расчет влияния факторов	Величина влияния
			Методика роста	расчет	(тыс.руб.)
А	Б	В	1	2	3
	Изменение выручки от продажи	ВР	ВР х Рп0: 100	67193*2,424 / 100	ПП(ВР) 1628,62
	Изменение уровня валовой прибыли	Увп	Увп*ВР1/100	0,729*466484/100	ПП(Увп) 3400,67
	Изменение уровня расходов на продажу	Урп	-( Урп х ВР1 ): 100	-(2,840*466484/100)	ПП(Урп) -13246,30
	Итого влияние на прибыль от продаж	ПП	ПП(ВР) + ПП(Урп)	1628,62+3400,67-13246,3	ПДН(ПП) -8217,01
	Изменение операционных доходов	ОД	ОД1 - ОД0	10962-2504	ПДН (ОД) 8458,00
	Изменение операционных расходов	ОР	-(ОР1 - ОР0)	-(9770-4110)	ПДН(ОР) -5660,00
	Изменение внереализационных доходов	ВРД	ВРД1 - ВРД0	1938-2557	ПДН(ВРД) -619,00
	Изменение внереализационных расходов	ВРР	-(ВРР1 - ВРР0)	-(6211-6006)	ПДН(ВРР) -205
	Итого влияние на прибыль до налогообложения	ПДН	ПДН(ПП) + ПДН(ОД) + ПДН(ОР) + ПДН (ВРД)+ ПДН(ВРР)	-8217+8458-5660-619-205	ЧП(ПДН) -6243,00
	Изменение суммы налога на прибыль и иных аналогичных платежей	НП	-(НП1 - НП0)	-(862-2968)	ЧП (нп) 2106
	Изменение чрезвычайных доходов	ЧД	ЧД1 - ЧД0		ЧП (чд)
	Изменение чрезвычайных расходов	ЧР	- (ЧР1 - ЧД0)		ЧП (чр)
	Итого влияния на чистую прибыль	ЧП	ЧП(ПДН)+ЧП(НП)+ЧП(ЧД)+ ЧП (ЧР)	-6243+2106	ЧП -4137

Таким образом, результаты проведенного анализа свидетельствуют о том, что за исследуемый период отмечается ухудшение финансовых результатов основной деятельности ЗАО ТД «К», подтверждением чему служит снижение прибыли от продажи товаров и услуг на 8217,0 тыс. руб. Кроме того, конечным финансовым результатом деятельности организации является убыток, составивший 2482 тыс. руб.

Результаты факторного анализа (таблица 5) показали, что снижение чистой прибыли ЗАО ТД «К» на 4137 тыс. руб. произошло за счет снижения прибыли до налогообложения (ПДН) на 6243 тыс. руб. Данная отрицательная динамика ПДН не смогла себя проявить полностью за счет снижения налоговых и иных аналогичных обязательных платежей на 2106 тыс. руб. Снижение этих платежей объясняется отсутствием налоговой базы по налогу на прибыль и уплатой только ЕНВД, что не характерно для ситуации 2005 года.

Причинами снижения ПДН является, главным образом, ухудшение финансовых результатов от основной деятельности. Так, снижение прибыли от продажи (ПП) произошло на 84,9%, что в абсолютном выражении составило 8217 тыс. руб. Единственным фактором, негативно повлиявшим на изменение ПП, является уровень расходов на продажу (Урп), увеличение которого на 2,84% привело к снижению ПП на 13246,3тыс. руб.

Действие таких факторов, как выручка от реализации (ВР) и уровень валовой прибыли (Увп) имело положительное влияние на изменение ПП, но оно оказалось недостаточным, чтобы обеспечить положительную динамику ПП в 2005 году. Так, увеличение ВР товаров и услуг в целом на 16,8% позволило увеличить ПП на 1628,6 тыс. руб. А рост среднего Увп в целом от продажи товаров и услуг на 0,73% увеличил ПП на 3400,7 тыс. руб.

Однако следует отметить, что наблюдается увеличения среднего Увп от продажи услуг, а средний уровень валовой прибыли от продажи товаров снижается на 2,21%, и главным образом, снижение среднего уровня валовой прибыли наблюдается в опте, которое составляет 3,29%.

Также на снижение ПДН повлияла отрицательная динамика результатов внереализационной деятельности организации. Так, снижение внереализационных доходов (ВНД) на 619 тыс. руб. по сравнению с 2005 годом оказало прямое влияние на снижение ПДН, при этом рост внереализационных расходов (ВНР) оказал обратное влияние и снизил ее величину на 205 тыс. руб. Данное изменение ВНР произошло в большей степени за счет роста списанной дебиторской задолженности на 3051,5 тыс. руб. (см. Приложение). Этот фактор не зависит от организации и является следствием ненадежных партнерских связей. В итоге сальдо внереализационных результатов снизило величину ПДН на 824 тыс.руб., что заслуживает отрицательной оценки.

В то же время динамика операционных результатов оказала положительное влияние на изменение величины ПДН. Так, сальдо операционных результатов увеличило ее на 2798 тыс. руб. При этом, сумма операционных доходов выросла на 8458 тыс. руб., это примерно в 4 раза больше суммы операционных доходов 2005 года (10962 тыс. руб. / 2504 тыс. руб.), а сумма операционных расходов выросла на 5660 тыс. руб., что примерно в 2 раза больше суммы 2005 года (9770 тыс. руб. / 4110 тыс. руб.).

Такое значительное увеличение операционных доходов наблюдалось за счет роста доходов организации от участия в других организациях на 8884 тыс. руб. (9003-119) (см. Приложение), что заслуживает положительной оценки, так как свидетельствует о росте инвестиционной активности организации.

Из расшифровки счета 91/2 «Прочие операционные расходы» по ЗАО ТД «К» (см. Приложение) видно, что сумма ОР выросла в основном за счет увеличения платежей по налогам и сборам на 3489,9 тыс. руб.(6570,9 тыс. руб. - 3081 тыс. руб.), которые занимают больший удельный вес в составе ОР организации (6570,9 тыс. руб. / 9770 тыс. руб. *100=67,3%). Главной причиной роста налоговых платежей служит экономически необоснованное увеличение налоговой базы - фонда заработной платы (см. вопрос 2).

Таким образом, конечная финансовая деятельность организации является убыточной, показатель рентабельности деятельности имеет отрицательное значение. По сравнению с 2005 годом он снизился на 0,95% и составил -0,53%. Причинами убыточной деятельности организации являются: снижение прибыли от продаж, рост внереализационных расходов, снижение внереализационных доходов, рост операционных расходов организации.

Основной вид деятельности организации является рентабельным, однако, показатель рентабельности продаж имеет очень низкое значение 0,31%, что на 2,11% меньше аналогичного показателя 2005 года. Причинами такого изменения рентабельности продаж является рост Урп, который превышает повышение Увп.

4. Анализ валовой прибыли от продажи товаров

В условиях нестабильной, изменчивой среды большое значение в бизнесе имеет оперативная отдача капитала в виде денежных потоков. Поэтому у управленцев особый интерес вызывает информация об объектах вложений капитала с точки зрения их текущей эффективности. Основные денежные потоки организации формируются в виде валового дохода от продаж. Валовой доход торговли: показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению.

Размер валового дохода является главным источником финансирования торговой деятельности. От него зависит размер прибыли и рентабельность организации.

Задачами анализа валового дохода являются:

· Изучение динамических изменений валового дохода и его соотношений:

o с товарооборотом;

o с себестоимостью товаров;

o с издержками товарного обращения.

· Оценка изменений валового дохода по формам приобретения товаров.

· Определение резервов роста валового дохода и эффективности торговли.

Основным показателем, определяющим размер валового дохода, является торговая надбавка к себестоимости товаров. Уровень надбавки устанавливается в зависимости от покупательского спроса, выраженного рыночными ценами на данный товар, себестоимости и издержек обращения этого товара.

Фактической себестоимостью товарных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В анализе следует измерить и оценить эффективность торговли по показателю валового дохода. Эффективность продаж по валовому доходу измеряют отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения (табл. 4).

На первом этапе анализа ВД осуществляется общий анализ ВД, оформление которого представлено в табл.4 в строках с 1 по 3. В ходе такого анализа используются следующие приемы экономического анализа:

сравнение (графа 3)

относительные величины динамики (гр.4) и интенсивности (стр.3)

Данный анализ говорит, что в 2005г. величина валового дохода составила 109310 тыс.руб., по сравнению с 2004г. она увеличилась на 18656,0 тыс.руб., что в относительном выражении составляет 20,58%. Также произошло увеличение среднего уровня валового дохода на 0,729%, это говорит о том, что в 2005г. произошел рост средней торговой наценки и это сказалось на увеличении товарооборота.

Второй этап - это изучение влияния факторов на изменение абсолютной величины валового дохода. На изменение по сумме валового дохода влияют следующие факторы:

Изменение объема реализации товаров.

Изменение среднего уровня валовых доходов. Повышение или снижение среднего уровня торговых надбавок соответственно увеличивает или уменьшает сумму валовых доходов.

Оценка влияния указанных факторов на сумму валового дохода осуществляется на базе формулы:

ВД = ВР * Увд/100

Для расчетов влияния факторов моделей мультипликативного вида используются такие приемы изучения прямой детерминированной факторной связи как:

метод цепных подстановок;

метод абсолютных разниц;

метод дифференциально-интегральных исчислений.

Методика факторного анализа методом цепных подстановок:

ВД⁰ = ВР⁰ * Увд⁰:100

ВД = ВР¹ * Увд⁰:100

ВД¹ = ВР¹ * Увд¹:100

ВД (ВР) = ВД - ВД⁰

ВД (Увд) = ВД¹ - ВД

Проверка: ВД = ВД (ВР) +ВД(Увд)

Расчет влияния факторов на изменение абсолютной величины проводится в табл. 6. Расчет производится методом абсолютных разниц, т.к. это самый точный метод.

Таблица 6

Расчет влияния факторов, влияющих на изменение валовой прибыли, по организации ЗАО ТД "К" за 2005г методом абсолютных разниц

Факторы	Значение валового дохода	Влияние на изменение ВД
	ВД03	ВД?	ВД04	Методика	Расчет	Величина
Выручка от реализации	399291,0	466484,0	466484,0	ВД? - ВД03	105891,9-90654,0	15237,9
Уровень валового дохода	22,7	22,7	23,4	ВД04-ВД?	109310,0-105891,9	3418,1
Сумма валового дохода	90654,0	105891,9	109310,0	ВД04-ВД03	109310,0- 90654,0	18656,0

Факторный анализ валового дохода позволил выявить, что его рост в основном произошло за счет увеличения среднего уровня валового дохода, а именно на 3418,1 тыс.руб. Значит, на предприятии произошел рост торговой наценки. А второй фактор, повлиявший на увеличение валового дохода это выручка от реализации, в результате чего доход вырос на 15237,9 тыс.руб. Совокупное влияние двух факторов повлияло на повышение валового дохода на 18656,0 тыс.руб.

Таким образом, увеличение валового дохода в 2005г. обусловлено ростом средней торговой надбавки предприятия. Что оценивается с одной стороны положительно, так как выручка будет увеличиваться, а с другой негативно, так как при росте торговой наценки снижается конкурентоспособность товара и привлекается меньшее количество покупателей.

5. Анализ расходов на продажу товаров

5.1 Значение, задачи и источники анализа расходов на продажу товаров и услуг

Расходы на продажу товаров представляют собой выраженные в денежной форме затраты по доведению товаров от производителей до непосредственных потребителей.

Они измеряются в абсолютной величине и по уровню в процентах к товарообороту.

Уровень расходов на продажу является одним из важнейших качественных показателей оценки финансовой деятельности коммерческой организации. Он показывает сколько рублей затрат приходится на 100 рублей товарооборота (если он в %) или сколько копеек затрат приходится на 1 рубль товарооборота (если в форме коэффициента).

Относительное сокращение затрат, то есть снижение их уровня, является основной предпосылкой роста прибыли и рентабельности продаж.

Значение анализа расходов на продажу заключается в:

экономически обоснованной оценке динамики затрат и соблюдении сметы расходов,

выявлении внутренних резервов относительного сокращения расходов за счет устранения непроизводительных затрат и потерь.

В ходе общего анализа расходов на продажу товаров

1. выявляется и оценивается тенденция изменения расходов в динамике;

2. выявляется и оценивается смета расходов;

3. изучается и оценивается структура расходов на продажу в разрезе элементов (статей) затрат, а также ее изменения в динамике и по сравнению со сметными данными.

Источники информации для анализа издержек обращения: данные бухгалтерской и материалы текущего учета по сч.44. Общая фактическая сумма издержек обращения (за квартал, год) показывается в первом разделе ф.№2, месячная их сумма отражается в регистрах синтетического и аналитического учета. Для изучения причин выявленных отклонений в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товаротранспортные накладные, ведомости на оплату труда и т.д.).

5.2 Общий анализ расходов на продажу

В ходе общего анализа производилось выявление и оценка тенденций расходов на продажу в целом и по статьям за год. В ходе общего анализа использовались такие приемы, как сравнение, относительные величины динамики, структуры и интенсивности. В частности:

Сравнение - абсолютное отклонение по сумме и уровню.

Относительные величины структуры - это удельный вес конкретной статьи в общей сумме издержек обращения, используется для оценки изменения структуры издержек обращения.

Относительные величины интенсивности - уровни издержек обращения, на базе которых оценивается тенденция изменения издержек обращения: У_рп = РП/ВР *100% - показывает, сколько копеек расходов приходится на ед. объема реализации.

Общий анализ начинается с фрагмента таблицы 4 по стр.1, 4, 5, а затем конкретизируется в разрезе по статьям сметы в таблице следующей формы:

Таблица 7

Анализ динамики состава и структуры расходов на продажу товаров и услуг в разрезе экономических элементов по ЗАО ТД "К" за 2004-2005 гг.

Элементы затрат	2004 г.	2005 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес, %	Ур, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Ур, %	По сумме, тыс. руб.	По Уд. весу, %	По Ур, %
А	1	2	3	4	5	6	7 (4-1)	8 (5-2)	9 (6-3)	10(4/1*100)
1. Материальные затраты	12120	14,97	3,035	11038	10,23	2,366	-1082	-4,73	-0,669	91,07
2. Затраты на оплату труда	28608	35,33	7,165	34415	31,91	7,378	5807	-3,42	0,213	120,30
3. Отчисления на социальные нужды	5054	6,24	1,266	8961	8,31	1,921	3907	2,07	0,655	177,31
4. Амортизация	2202	2,72	0,551	6707	6,22	1,438	4505	3,50	0,886	304,59
5. Пр. затраты, в том числе	32992	40,74	8,263	46728	43,33	10,017	13736	2,58	1,754	141,63
5.1 налоги	1905	5,77	0,477	1680	3,60	0,360	-225	-2,18	-0,117	88,19
5.2 эксплуатационные услуги	19921	60,38	4,989	32630	69,83	6,995	12709	9,45	2,006	163,80
5.3 прочие	11166	33,84	2,796	12418	26,58	2,662	1252	-7,27	-0,134	111,21
Итого по элементам затрат	80976	100	20,280	107849	100,00	23,120	26873	0,00	2,840	133,19
Справочно:	ВР 2004г.	399291
	ВР 2005г.	466484

Так, расходы на продажу (РП) по ЗАО ТД «К» в 2005 году составили 107849 тыс. руб., что на 26873 тыс. руб., или 33,19%, больше, чем в 2005 году.

Данная динамика сложилась в большей степени за счет роста прочих затрат на 13736 тыс.руб., или на 41,63%. Увеличение последних было вызвано, главным образом, ростом затрат на эксплуатационные услуги на 12709 тыс. руб., или 63,8%. Существенным также является увеличение затрат на оплату труда на 5807 тыс. руб., или 20,3%, которое в свою очередь сопровождается ростом отчислений на социальные нужды.

В то же время наблюдается снижение уровня материальных затрат на 0,67% и прочих затрат на 0,13%, что заслуживает положительной оценки, так как означает относительную экономию. Также можно отметить снижение уровня налоговых платежей на 0,12%.

По остальным элементам затрат наблюдается динамика в сторону увеличения уровней этих затрат, что заслуживает отрицательной оценки, так как означает относительный перерасход по соответствующим элементам затрат.

Основным элементом затрат являются прочие затраты организации, среди которых весомый удельный вес приходится на эксплуатационные услуги, равный 69,8% от общей суммы прочих затрат. Также значительный удельный вес приходится на затраты на оплату труда, составляющий 31,9% от общей суммы затрат по экономическим элементам.

В целом структура расходов на продажу товаров и услуг является стабильной и существенных отклонений не произошло. Однако, следует отметить значительные изменения в структуре прочих затрат в сторону увеличения удельного веса затрат на эксплуатационные услуги на 9,45%.

5.3 Методика расчета влияния изменения объема товарооборота на величину расходов торговой организации

Все факторы, влияющие на расходы торговых организаций, можно разделить на 2 группы:

Субъективные - зависящие от деятельности коллективов торговых организаций;

Объективные - не зависящие от их деятельности.

Одним из важнейших субъективных факторов является объем товарооборота.

В зависимости от характера влияния объема продаж все расходы делятся на: условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные расходы изменяются в абсолютной величине практически прямо пропорционально товарообороту, при этом их уровень остается неизменным. Абсолютная величина условно-постоянных расходов не изменяется под воздействием выручки от продаж, при этом их уровень изменяется обратно пропорционально.