Анализ хозяйственной деятельности ОАО "Сумское машиностроительное научно-производственное объединение им. М.В. Фрунзе"

, (2.3)

где Тф.д - фактическое время, отработанное оборудованием, час;

Тд - время возможного использования оборудования, (режимный, плановый фонд времени), час.

Уровень использования машин и оборудования по производительности или мощности характеризуется коэффициентом интенсивного использования:

, (2.4)

где - фактический выпуск продукции за единицу времени;

- технично обоснованный выпуск продукции за единицу времени.

Интегральный коэффициент использования машин и оборудования по мощности и во времени определяют как произведение выше рассмотренных коэффициентов и : [83].

. (2.5)

Для оценки процесса обновления активной части основных средств используют коэффициенты обновления и выбытия, проводят анализ возрастного и качественного состава оборудования. Коэффициент обновления (Кон) рассчитывается как отношения стоимости введенных в действие на протяжении года активной части основных средств к суммарной первоначальной их стоимости на конец года, то есть:

Кобн = , (2.6)

где Вв - стоимость введенных в действие на протяжении года основных средств, грн.;

Вп.к.р. - первоначальная суммарная стоимость основных средств на конец года, грн.

Коэффициент выбытия (Квыб) определяют путем деления стоимости основных средств, которые выбывают на протяжении года, к суммарной их первоначальной стоимости к началу года и рассчитываются за такой формулой:

Квыб = , (2.7)

где Ввыб - стоимость основных средств, которые выбывают на протяжении года из состава материальных активов, грн.;

Вп - первоначальная суммарная стоимость основных средств к началу года.

К показателям степени износа основных фондов относят:

- коэффициент износа ;

- коэффициент годности (табл 2.1)

Таблица 2.1 - Показатели степени износа.

Показатель	Алгоритм расчета	Экономическая характеристика
Коэффициент износа	Сумма износа основных фондов / Первоначальная стоимость основных фондов	Степень износа и возмещения затрат на формирование основных фондов
Коэффициент пригодности	Остаточная стоимость основных фондов / Первоначальная стоимость основных фондов	Возможность дальнейшего использования, степень невозмещения затрат на формирование основных фондов

Интенсивность восстановления основных фондов предприятия может быть охарактеризована такой системой показателей (табл.2.2):

- коэффициент обновления;

- коэффициент убытия;

- скорость обновления [53].

Таблица 2.2 - Показатели интенсивности восстановления основных фондов

Показатель	Алгоритм расчета	Экономическая характеристика
Коэффициент обновления	Стоимость введенных основных фондов за период / Стоимость основных фондов на конец аналитического периода	Удельный вес введенных основных фондов в их общем имеющемся объеме; степень обновления основных фондов
Коэффициент убытия	Стоимость основных фондов, которые выбыли за период / Стоимость основных фондов на начало аналитического периода	Удельный вес убытия основных фондов в их общем объеме, степень потери основных фондов
Скорость обновления	1/ Коэффициент обновления основных фондов	Средний период полного обновления всех основных фондов

Сравнения величины коэффициентов обновления и убытия основных средств дает возможность отследить тенденцию в накоплении активной части основных средств и темпы замены морально устаревших средств [60].

Наряду с основными фондами для работы предприятия имеет значение наличие оптимального количества оборотных средств.

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных средств.

Оборотные производственные фонды - это предметы труда (сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др.); средства труда со сроком службы не более 1 года или стоимостью не более 50-кратного установленного минимального размера оплаты труда в месяц (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и инструменты); незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Фонды обращения - это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но неоплаченные, а также средства в расчетах и денежные средства в кассе и на счетах [33].

Оборотные средства обеспечивают непрерывность производства и реализации продукции предприятия.

Оборотные производственные фонды вступают в производство в своей натуральной форме и в процессе изготовления продукции целиком потребляются. Они переносят свою стоимость на создаваемый продукт. Фонды обращения связаны с обслуживанием процесса обращения товаров. Они не участвуют в образовании стоимости, а являются ее носителями. После производственного цикла, изготовления готовой продукции и ее реализации стоимость оборотных средств возмещается в составе выручки от реализации от продукции (работ, услуг). Это создает возможность систематического возобновления процесса производства, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия.

В своем движении оборотные средства проходят последовательно 3 стадии: денежную, производительную и товарную [62].

Денежная стадия кругооборота средств является подготовительной. Она протекает в сфере обращения, где происходит превращение денежных средств в форму производственных запасов.

Производительная стадия представляет собой непосредственный процесс производства. На этой стадии продолжает авансироваться стоимость создаваемой продукции, но не полностью, а в размере стоимости использованных производительных запасов, дополнительно авансируются и затраты на заработную плату и связанные с ней расходы, а также перенесенная стоимость производственных фондов. Производительная стадия кругооборота заканчивается выпуском готовой продукции, после чего наступает стадия ее реализации.

На товарной стадии кругооборота продолжает авансироваться продукт труда (готовая продукция) в том же размере, что и на производительной стадии. Лишь после превращения товарной формы стоимости произведенной продукции в денежную авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации продукции. Остальная ее сумма составляет денежные накопления, которые используются в соответствии с планом их распределения. Часть накоплений (прибыли), предназначенная на расширение оборотных средств, присоединяется к ним и совершает вместе с ними последующие циклы оборота.

Денежная форма, которую принимают оборотные средства на третьей стадии их кругооборота, одновременно является и начальной стадией оборота средств [52].

Кругооборот оборотных средств происходит по схеме:

, (2.8)

продукции в денежную авансированные средства восстанавливаются за счет части поступившей выручки от реализации пр

где Д - денежные средства, авансируемые хозяйствующим субъектом;

Т - средства производства;

П - производство;

Т - готовая продукция;

Д - денежные средства, полученные от продажи продукции и включающие в себя реализованную прибыль.

Точки (…) означают, что обращение средств прервано, но процесс их кругооборота продолжается в сфере производства.

Оборотные средства находятся на всех стадиях и во всех формах производства, что обеспечивает его непрерывность и бесперебойную работу предприятия.

Состав и классификация оборотных средств приведены на рис.2.2.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность во многом зависит от оптимальных размеров оборотных средств (и оборотных производственных фондов, и фондов обращения). Поэтому большое значение приобретает процесс нормирования оборотных средств, который относится к текущему финансовому планированию на предприятии.

Размещено на http://www.allbest.ru/

18

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.2.2 - Состав и классификация оборотных средств [33]

Норматив оборотных средств устанавливает их минимальную расчетную сумму, постоянно необходимую предприятию для работы. Фактические запасы сырья, денежных средств и т.д. могут быть выше или ниже норматива или соответствовать ему - это один из наиболее изменчивых показателей текущей финансовой деятельности.

Незаполнение норматива оборотных средств может привести к сокращению производства, невыполнению производства программы из-за перебоев в производстве и реализации.

Сверхнормативные запасы отвлекают из оборота денежные средства, свидетельствуют о недостатках материально-технического обеспечения, неритмичности процессов производства и реализации продукции. Все это приводит к недостаточному или неэффективному использованию ресурсов [63].

Для формирования оборотных средств предприятие использует собственные и приравненные к ним средства, а также привлеченные и заемные ресурсы.

Источниками формирования оборотных средств могут быть: прибыль, кредиты (банковские и коммерческие, т.е. отсрочка оплаты), акционерный (уставной) капитал, паевые взносы, бюджетные средства, перераспределенные ресурсы (страхование, вертикальные структуры управления), кредиторская задолженность и др.

Кредиторская задолженность означает использование средств, не принадлежащих предприятию, например задолженность по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок счетам; задолженность по платежам в бюджет; по выданным векселям; по коммерческим кредитам; по зарплате и начислениям на нее и др.

К кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, относятся переходящая задолженность по заработной плате, начисления на заработную плату, резерв предстоящих платежей и расходов и д.р. предположим, что в рассматриваемом хозяйствующем субъекте имеются только задолженность по заработной плате и начисления на нее [54] .

Величина минимальной задолженности по заработной плате определяется по следующей формуле:

, (2.9)

где З - минимальная задолженность по заработной плате (руб.);

Ф - плановый фонд оплаты труда на квартал (руб.);

Д - количество дней с начала месяца до дня выдачи заработной платы.

Начисления на заработную плату определяется по действующим нормативам (страховым тарифам взносов) в процентах к заработной плате. Тарифы взносов следующие: в фонд социального страхования - 5,4%, в пенсионный фонд - 28%, в фонд занятости населения - 1,5%, на обязательное медицинское страхование -3,6%, транспортный налог - 1%, итого 39,5%.

Прирост кредиторской задолженности, постоянно находящейся в распоряжении хозяйствующего субъекта, выступает в качестве источника финансирования прироста оборотных средств. Остальная сумма прироста оборотных средств финансируются за счет прибыли и др.

Эффективность использования оборотных средств оказывает влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. При ее анализе применяются следующие показатели: наличие собственных оборотных средств, соотношение между собственными и заемными ресурсами, платежеспособность предприятия, его ликвидность, оборачиваемость оборотных средств и др.

Наличие собственных оборотных средств, а также соотношение между собственными и заемными оборотными ресурсами характеризуют степень финансовой устойчивости предприятия.

Платежеспособность предприятия, т.е. его возможность своевременно и полностью выполнять обязательства, определяется с помощью специальных коэффициентов, учитывающих реальные и потенциальные финансовые ресурсы предприятия, соотношение между его обязательствами и денежными поступлениями, а также другими активами как в краткосрочные, так и в долгосрочные периоды времени.

Платежеспособность предприятия его ликвидность - способность в любой момент совершить необходимые расходы. Ликвидность зависит от величины задолженности и от объема ликвидных средств, к которым обычно относятся денежные средства (в кассе и на счетах), ценные бумаги (прежде всего государственные) и легко реализуемые элементы оборотных средств [74].

Оборачиваемость оборотных средств - важный показатель эффективности их использования. Критерием оценки эффективности управления оборотными средствами служит фактор времени: чем дольше оборотные средства пребывают в одной и той же форме (денежной или товарной), тем при прочих равных условиях ниже эффективность их использования, и наоборот. Оборачиваемость оборотных средств характеризует интенсивность их использования.

Один из основных показателей оборачиваемости - продолжительность одного оборота оборотных средств, рассчитанная в днях по следующей формуле:

(2.10)

Оборачиваемость в днях позволяет судить о том, в течение какого времени оборотные средства проходят все стадии кругооборота на данном предприятии. Чем выше оборачиваемость в днях, тем меньше денежных средств необходимо предприятию, тем экономнее используется финансовые ресурсы. При очень высокой оборачиваемости возрастает риск неплатежей и сбоев в поставка сырья, материалов, комплектующих изделий и др. оборачиваемость измеряется также числом оборотов, совершаемых оборотными средствами за определенный промежуток времени:

(2.11)

Сопоставление коэффициентов оборачиваемости в динамике по годам позволяет выявить тенденции изменения эффективности использования оборотных средств. Если число оборотов, совершаемых оборотными средствами, увеличивается или остается стабильным, то предприятие работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы. Снижение числа оборотов, совершаемых в рассматриваемом периоде, свидетельствует о падении темпов развития предприятия о его неблагополучном финансовом состоянии [82].

Ускорение оборачиваемости оборотных средств способствует их абсолютному и относительному высвобождению из оборота. Под абсолютным высвобождением понимается снижение суммы оборотных средств в текущем году по сравнению с предшествующим годом при увеличении объемов реализации продукции. Относительное высвобождение имеет место, когда темп роста объемов продаж опережают темпы роста оборотных средств. В этом случае меньшим объемом оборотных средств обеспечивается больший размер реализации. В связи с ростом общего платежного оборота при высокой инфляции абсолютного высвобождения оборотных средств быть не может, поэтому особое внимание уделяется анализу и созданию условий для относительного высвобождения ресурсов.

Важным для предприятия является также показатель обеспеченности оборотными средствами, который рассчитывается как отношение суммы собственных оборотных средств к общей сумме оборотных средств. Следует отметить, что указанный норматив минимальной обеспеченности предприятии собственными оборотными средствами не дифференцирован по сферам деятельности, а ведь то, что нормально для торговли, банков и т.п., часто совершенно неприемлемо для промышленности. Поэтому при анализе показателей целесообразно учитывать и ситуацию в отрасли, к которой относится предприятие [62].

2.2 Анализ трудовых факторов

Труд наравне с капиталом и природными ресурсами является самым важным фактором производства.

В широком понятии труд - целенаправленная деятельность человека направленная на создание материальных и духовных благ. Труд предусматривает объединение трех составных:

- самой целенаправленной деятельностью людей (это и является трудом в узком понимании);

- предметов труда;

- средства труда.

Компоненты производственной системы, что характеризуют источники труда, получили название трудовых ресурсов (факторов) [83].

Трудовые ресурсы - это часть трудоспособного населения, которые своими возрастными, физическими, образовательными данными отвечают конкретной сфере деятельности.

Кадровому потенциалу предприятия основная роль в решении научно-технических, организационных и экономических заданий направленных на достижение начерченных результатов хозяйствования. Степень обеспеченности предприятия рабочей силой и рациональное ее использование некоторой мерой определяют организационно-технический уровень производства, характеризуют степень использования техники и технологий, предметов труда, определяют условия для высокой конкурентоспособности и финансовой стабильности.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременное выполнение всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей [52].

Основными задачами анализа являются:

- изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям;

- определение и изучение показателей текучести кадров;

- выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров [11].

Обеспеченность предприятии трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанные по средневзвешенной арифметической:

, (2.12)

, (2.13)

где Тр - тарифный разряд;

ЧР - численность рабочих;

Vp- объем работ каждого вида.

Если фактический средний разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использование на менее квалифицированных работах [55].

Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации.

Квалификационный уровень работников во многом зависит от возраста, стажа работы, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образования. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

- коэффициент по приему рабочих ():

; (2.14)

- коэффициент оборота по выбытию ():

; (2.15)

- коэффициент текучести кадров ():

; (2.16)

- коэффициент постоянства состава персонала предприятия ():

. (2.17)

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушений трудовой дисциплины и др.) [25].

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрения новой более производительной техники, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения [14].

Анализ и оценку режима работы предприятия проводят, исходя из возможностей более интенсивного использования производственного оборудования, достижения пропорциональности в работе всей технической и общепроизводственной системы машин и соблюдения рационального режима работы и отдыха.

Анализ условий труда проводится по оценкам степени ее монотонности и напряженности, вредного влияния на здоровье работников, степени тяжести физического труда и т.д. результатом таких исследований является определение направлений преодоление монотонности труда и сокращением использования ручных работ, ликвидация тяжелого физического труда, обеспечение здоровых санитарно-гигиенических условий и внедрение усовершенствованной техники безопасности.

Анализ состояния и качества нормируемого труда проводят по состоянию охвата работ нормирования, обоснованием действующих норм и оценки степени их использования. Состояние нормированного труда на предприятии характеризует показатель удельного веса нормированных работ в их общем объеме. Этот показатель анализируют как на отдельных производствах, так и по категориям работников. Степень прогрессивности норм определяют в общей их численности и по масштабам просмотра.

Часто в анализе используют средний процент выполнения норм труда, что дает общую характеристику выполнения норм. В тоже время за ним скрывается как значение перевыполнения норм, так и ее невыполнением [38].

Наибольшее внимание необходимо уделить анализу использования рабочего времени. Рациональное использование рабочего времени является главным резервом увеличения производительности труда и определяется высокой эффективностью, т.к. дает возможность увеличить выпуск продукции без дополнительных инвестиций.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР Д П. (2.18)

Анализ проводят по данным баланса рабочего времени и оперативного табельного учета [72].

Если рассматривать достоверность данных для анализа, необходимо отметить, что учет затрат времени на основе табелей имеет ряд недостатков, которые не дают реальной информации про количество фактически отработанных человеко-дней и человеко-часов. Появления на работу отмечают независимо от того, выполнил работник продуктивно работу, или нет. Широко используют практику предоставления разрешенных невыходов на работу вместо сверхнормативных часов, отработанных раньше, неточно отмечают отработанные за смену часы. Если в табеле указан день, то автоматически определяют полную продолжительность дня. Практически простои не документируют. Это не дает возможности определить реальные резервы увеличения производительности труда.

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения их величины используют данные о потерях от брака [30].

Следующий этап анализа кадрового потенциала предприятия - оценка качественных характеристик эффективности трудовых ресурсов. Основным показателем качества труда является ее производительность. Она формируется под влиянием всей совокупности трудовых показателей. Но увеличение продуктивности труда необходимо отличать от ее интенсивности (увеличения степени эксплуатации). Такое увеличение существенно как в управлении трудовыми отношениями, так и в обеспечении социальной справедливости. К сожалению, по действующим методикам анализа и при присутствии информационной базы такое отличие усложняется. Необходимо отметить, что увеличение продуктивности труда может быть лишь при условии дополнительных инвестиций (капитализации труда), что предусматривает окончательное оценивание обоснования заданий, касающихся увеличения продуктивности труда.

Учитывая, что увеличение продуктивности труда может происходить на основании реализации организационно-технических мероприятий, т.е. при мобилизации показателей ее увеличения, этот возможный прирост рассчитывают по такой формуле:

, (2.19)

где: - относительная суммарная экономия численности работающих при реализации i - 1группы организационно-технических мероприятий, чел.

Чз - численность работающих, рассчитанная, исходя из фактической трудоемкости производственной программы и базовых норм выработки, чел.

Таким образом, прогнозируемый уровень производительности труда рабочих определяют как:

, (2.20)

где Рб - базовый уровень производительности труда.

Анализ изменения производительности труда по технико-экономическим показателям эффективней по оценкам выработки одного рабочего. При анализе среднемесячной и среднегодовой выработки необходимо учитывать и использование рабочего времени. Среднемесячная выработка одного работника анализируется под действием таких показателей, как:

- изменение числа отработанных каждым работником рабочих дней в году;

- изменение среднечасовой выработки одним рабочим [72].

2.3 Методика анализа доходности предприятия

В новых условиях планирования и экономического стимулирования прибыль и рентабельность стали главными показателями деятельности промышленных предприятий и их подразделений.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).[52].

Прибыль - это часть чистого дохода, которой непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она принимает собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и небюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализации продукции [62].

Объем реализации и величина прибыли, зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и полученной прибыли;

- определение влияния как объективных, так субъективных факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов [78].

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 «отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работа и услуги, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически изменяется.

Чистая прибыль - это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды [86].

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Величина балансовой, налогооблагаемой и чистой прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов [64].

Оценку интенсивности и эффективности деятельности предприятия проводят не только по показателям прибыли, но и по показателям рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность - это относительный показатель, который характеризует уровень эффективности (доходности) деятельности предприятия.

Показатели рентабельности полнее, чем прибыль, характеризируют конечные результаты работы предприятия, поскольку их величина показывает отношение прибыли к имеющимся или использованным ресурсам [8].

Показатель рентабельности устанавливается предприятиям как государственное задание, в соответствии с выполнением которого образуются и расходуются поощрительные фонды. Показатель рентабельности планируется также цехам и участкам, переведенным на хозяйственный расчет. В зависимости от выполнения ими плана по рентабельности создаются фонды материального поощрения цехов и участков. Поэтому анализу рентабельности в условиях проведения экономической реформы на предприятиях уделяется основное внимание.

Различают следующие показатели рентабельности:

- рентабельность предприятия;

- рентабельность продаж;

- рентабельность капитала;

- рентабельность отдельного изделия.

Анализ предусматривает:

- оценку показателей рентабельности и их динамику;

- определение воздействия факторов на изменение рентабельности;

- выявление резервов увеличения уровня рентабельности.

Для анализа показателей рентабельности используют:

· бизнес-план;

· ф.№1 «Баланс предприятия»;

· ф.№2 «Отчет про финансовые результаты»;

· ф.№5 «Отчет про затраты на производство продукции (работ, услуг);

· плановая и отчетная калькуляция;

· информация про цены.

Все показатели рентабельности могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции, и чистой прибыли [52].

Наиболее обобщающим показателем рентабельности предприятия,поскольку в нем отображается воздействие всех факторов производства, реализации, а также эффективность использования оборотных средств.

Рентабельность предприятия - это отношение чистой (или валовой) прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов (или сумме затрат по реализованной продукции):

, (2.21)

или , (2.22)

где Прп - валовая прибыль;

ЧП - чистая прибыль;

Зрп - затраты по реализованной продукции.

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект [63].

Рентабельность продаж (оборота) - отношение прибыли от реализации, работ и услуг или чистой прибыли к сумме полученной выручки (В).

, или (2.23)

. (2.24)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала - отношение балансовой (валовой, чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (КL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

. (2.25; 2.26; 2,27)

Для углубленного анализа эффективности деятельности предприятия на практике используют показатель отдельных видов продукции.

Рентабельность отдельных видов продукции (Рi) рассчитывается по формуле:

, (2.28)

где Цi - цена i-го изделия;

Сi - себестоимость i-го изделия.

Оценка этих показателей проводится методом приравнивания фактического их уровня с планом, прогнозом. Кроме этого, приравнивают фактические темпы увеличения показателей с темпами увеличения, предусмотренным планом, прогнозом.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Чтобы определить пути увеличения прибыльности производства, в процессе анализа необходимо определить удельный вес изделий:

- с низкой рентабельностью;

- с рентабельностью, близкой к среднеотраслевой;

- высокой рентабельностью.

Кроме этого, рекомендуется изучить тенденцию изменения рентабельности по сравнению с предыдущими периодами. Это позволит руководству предприятия принять правильное управленческое решение о формирования производственной программы на будущий период.

РАЗДЕЛ ІІІ. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СМНПО ИМ.ФРУНЗЕ»

3.1 Анализ использования основных и оборотных средств

В современных условиях задачи экономического анализа значительно расширяются. Помимо оценки деятельности предприятия и его подразделений и выявления внутрипроизводственных резервов, экономический анализ становится одной из функций научной организации управления производством. Для осуществления этой функции экономический анализ должен быть оперативным, направленным на изучение различных вариантов управленческих решений [75].

При исследованиях уровня использования основных показателей предприятия предметом исследования являются производственная деятельность предприятия как в целом, так и, в частности, в вопросах их использования, то есть основных производственных фондов, производственной мощности, трудовых ресурсов.

Целью исследования является выявление имеющегося уровня использования основных производственных фондов, производственных мощностей, трудовых ресурсов и возможных резервов улучшения их использования [76].

Для исследования хозяйственной деятельности возьмем цех №5 ОАО «СМНПО им. Фрунзе». Цех №5 является старейшим цехом завода. Направленность цеха - вакуумные насосы, компрессора, центробежные насосы, детали для укомплектования заказов предприятия, запасные части.

Уровень использования основных производственных фондов имеет важное влияние на формирование многих основных показателей деятельности предприятия. Одновременно много основных показателей деятельности предприятия влияют на уровень эффективности использования основных производственных фондов. Таким образом, они взаимосвязанные. Так, например, продуктивность труда зависит от величины фондоотдачи и фондообеспеченности, а фондоотдача - от производительности труда, при изменении одного из этих показателей изменяется и другой. Поэтому при проведении анализа эффективности использования основных фондов предприятия сначала анализируем основные показатели работы цеха №5 ОАО «СМНПО им.Фрунзе» (табл.3.1).

Как видно из данных таблицы за истекший 2007год план выпуска товарной продукции выполнен на 92,4%.

Невыполнение плана выпуска товарной продукции за год произошло из-за невыполнения плана выпуска товарной продукции за март месяц 2007 года (пояснительная записка за 1квартал 2007 года).

Темп роста объемов производства составляет 89,4%. В ноябре месяце 2007 года - 105,2%. Снижение темпа роста объемов производства в декабре месяце 2007 года произошло из-за изменения номенклатуры, так как в декабре месяце 2006 года цех изготовил и реализовал 8 шт. насосов ЦНС на сумму 1556,7 тыс. грн., а в декабре месяце 2007 года в план выпуска товарной продукции по цеху была включена в основном арматура, изготавливаемая по кооперации.

Объем производства в нормативной трудоемкости за год по сравнению с прошлым годом вырос на 12,4%. Удельный вес валовой продукции в общем объеме производства в нормативной трудоемкости составил 90,7%, по сравнению с прошлым годом - 90,8%, удельный вес уменьшился на 0,1% за счет увеличения внутризаводского обслуживания.

Таблица 3.1 - Основные показатели работы цеха № 5

ОАО «СМНПО им. Фрунзе»

№	Показатели	Ед. измерен.	2006 г	В % до 2006г.	2007 г	В % до 2006г.
1	Товарная продукция: в действующих ценах	тыс. грн.	9618,9	100	8569,1	92,4
2.	Объем производства в нормативной трудоемкости,	тыс. грн.	398,9	100	448,4	112,4
3.	Численность работающих:	чел.	223	100	241	108,1
	в том числе: а) рабочих	чел.	189	100	205	108,5
	из них производственных	чел	116	100	130	112,1
	в том числе: сдельщиков	чел	113	100	127	112,4
	б) учеников	чел	2	100	4	200,0
4.	Производительность труда: из расчета ТП в сравнительных ценах	грн.	43134	100	37216,2	95,5
5.	Фонд оплаты труда:	тыс. грн.	1373,8	100	1703,1	124,0
	в том числе: а)рабочих	тыс. грн.	1171,6	100	1452,7	124,0
	Из них производственных	тыс. грн	914,5	100	1147,6	125,4
	В том числе: сдельщиков	тыс. грн	902,8	100	1134,4	125,7
	б) учеников	тыс. грн	4,9	100	10,5	214,3
6.	Среднегодовые основные производственные фонды	грн.	5489970	100	5832049

продукция сбыт оборотный фонд

Анализ использования основных производственных фондов предприятия и производственной мощности, выявления факторов влияния на результативность их использования проводим на основе объемов производства продукции, уровня использования производственных ресурсов, рентабельности производства, технического состояния и комплексного обновления основных средств и т.п..

Уменьшения выпуска продукции в сравнительных ценах привело к ухудшению использования работниками предприятия и основных производственных фондов.

Фондоотдача и фондорентабельность рассчитывается по следующим формулам:

, (3.1)

, (3.2)

где: Фо, Фр - соответственно фондоотдача и фондорентабельность;

ТП - объем производства в стоимостном выражении;

Офср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. грн.

где: - прибыль от обычной деятельности (реализации продукции),тыс.грн;

- среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.грн. [76].

Фондоотдача в 2007 г. увеличилась сравнительно 2006г. с 2,5 до 2,7 при увеличении величины основных производственных фондов почти на 400 тыс. грн.

Но для того, чтобы лучше понять величины, которые характеризуют основные производственные фонды, определим по годам коэффициенты старения и пригодности ОПФ по формулам:

(3.3)

(3.4)

Кст2006 = = 0,025

Кспр2007 = = 0,047

Кпр2006 = = 0,974

Кпр2007 = = 0,952

Получим в процентах (табл. 3.2)

Таблица 3.2 - Показатели состояния и использования основных фондов

Показатели	2006г.	2007г.
Коэффициент старения	2,5	4,7
Коэффициент пригодности	97,4	95,2

То есть коэффициент пригодности основных производственных фондов (ОПФ) на начало 2007г. составлял 95%, что, разумеется, характеризует их с хорошей стороны. Поэтому не возникает необходимость комплексного восстановления основных производственных фондов предприятия. Но для того, чтобы поддерживать их на таком же уровне необходимо ежегодно выделять на ремонт, реконструкцию и техническое обновление технического парка цеха.

При наличии основных производственных фондов в стоимостном выражении на конец 2007г. 5832049 грн. нововведенные в действие основные средства составляли 287426грн., а всего в отчетном периоде поступило ОПФ на сумму 344804 грн.

Исходя из приведенных данных рассчитаем коэффициент обновления, которое определяется по формуле:

Кобн. = , (3.5)

где Ф - введенные в действие новые ОПФ, тыс. грн.;

Ф - основные производственные фонды на конец года, тыс. грн.

Коэффициент обновления характеризует удельный вес новых производственных фондов в общей их суммарной величине на конец года.

Эта величина по цеху №5 ОАО «СМНПО им.Фрунзе» при учете введенных в действие средств составляла:

Кобн =

То есть, предприятию для полного обновления своих ОПФ необходимо около 20 лет (100:4,7).

Если учитывать, что предприятие могло ввести в действие все основные средства, которые поступили в отчетном году, то эти показатели имели бы другие величины:

Кобн = .

То есть, для полного обновления предприятию необходимо - почти 17 лет (100:5,7). При условии внедрения новых видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных фондов еще до их физического износа. Несвоевременная замена морально устаревшей техники приводит к тому, что на ней производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с производимой на более совершенных машинах и оборудовании.

3.2 Анализ использования трудовых ресурсов

Важную роль в производственной деятельности играют организация и оплата труда, как важный фактор повышение производительности труда и эффективности производства в целом. Объективная оценка результатов деятельности каждого - стимул роста производительности труда, добросовестного отношения к своим обязанностям в процессе производства.

Соответственно этому фактору на предприятии отводится важное значение.

Количество отработанных человекочасов и человекодней определяется на основе расчета фонда рабочего времени (ФРВ) одного рабочего (работника) и показателя среднесписочной численности рабочих (работников). Для этой цели разрабатывается бюджет рабочего времени (БРВ), главными частями которого являются:

- календарный фонд времени (КФВ), предусмотренный в рабочем календаре;

- номинальный фонд времени (НФВ):

- НФВ = КФВ - (выходные и праздничные дни);

- полезный (реальный) фонд времени (ПФВ), ПФВ = НФВ - (плановые невыходы) и представляет собой явочное время в днях.

Таким образом, для расчета количества отработанных человеко-часов или человекодней в течение года (месяца, квартала) по предприятию первоначально определяется ФРВ одного рабочего (работника) в часах или днях, а затем этот показатель умножается на количество рабочих (работников) на предприятии (либо в определенном структурном производственном подразделении).

Получив лист заработной платы и численности персонала, рассчитанный ПЭУ, экономист делает расчеты заработной платы и проценты выработки норм производственными рабочими.

Заработная плата руководителей, специалистов и служащих рассчитывается по штатному расписанию, зарплата вспомогательных рабочих - также. Сумма зарплаты ИТР и вспомогательных рабочих высчитывается из общего фонда заработной платы. Оставшаяся сумма денег производственных рабочих включает в себя зарплату рабочих-сдельщиков и производственных рабочих с повременной оплатой труда. Отдельно рассчитывается сумма окладов повременщиков и вычитается зарплата из общей суммы.

Сумма производственных рабочих-сдельщиков рассчитывается по профессиям и количеству рабочих, входящих в эти профессии.

Среднечасовая зарплата по профессиям и по цеху в целом равняется произведению ставки первого разряда для рабочих-сдельщиков и среднего тарифного коэффициента.

Нормированное рабочее время находится на основе бюджета рабочего времени и равняется произведению рабочего времени одного работающего в часах на количество рабочих. Процент выработки норм равен отношению нормированного времени к рабочему времени.

Тариф равен производственной среднечасовой зарплате умноженной на рабочее время; остальные доплаты идут за счет процента выработки норм (приработок) [75].

Итак, увеличение заработной платы за счет лучшего использования рабочего времени, увеличение продуктивности труда должно быть в основе всей деятельности предприятия.

Производительность труда за 2006-2007 года характеризуются показателями табл. 3.3

Таблица 3.3 - Анализ производительности труда

Показатели	Един. измерен.	2006г.	В % до 2006г.	2007г.	В % до 2006г.
Товарная продукция (ТП): в действующих ценах	тыс.грн.	9618,9	100	8569,1	92,4
Численность промперсонала - всего	чел	223	100	241	108,1
в том числе: а) рабочих		189	100	205	108,5
из них: производственных		116	100	130	112,1
в том числе: сдельщиков		113	100	127	112,4
б) учеников		2	100	4	200,0
Производительность труда: из расчета ТП в сравнительных ценах	тыс.грн.	43134	100	37216,2	95,5
Фонд оплаты труда- всего	тыс.грн	1373,8	100	1703,1	124,0
в том числе: а) рабочих	.	1171,6	100	1452,7	124,0
из них: производственных		914,5	100	1147,6	125,5
в том числе: сдельщиков		902,8	100	1134,4	125,7
б) учеников		4,9	100	10,5	214,3
Средняя зарплата одного работающего (месяц)	тыс.грн.	996,3	100	1244,9	125,0

По результатам расчета видно, что увеличения заработной платы значительно опережает возрастания производительности в сравнительных ценах.

Удельный вес служащих в общей численности работающих составляет 14,9%, по сравнению с прошлым годом - 15,2%, удельный вес уменьшается на 0,3%.

Удельный вес вспомогательных рабочих в общей численности составляет 29,5%, по сравнению с прошлым годом - 31,8%, удельный вес уменьшился на 2,3%.

Удельный вес производственных рабочих в общей численности работающих составил 53,9% по сравнению с пошлым годом - 52,0%, удельный вес увеличился на 1,9%.

Удельный вес сдельщиков в общей численности работающих составил 52,7%, по сравнению с прошлым годом - 50,7%, удельный вес увеличился на 2%.

Производительность труда ( в действующих ценах) составила 95,5% к плану за отчетный период. Невыполнение связано с невыполнением плана выпуска товарной продукции.

Численность ППП увеличилась на 8,1%.

Фонд оплаты труда использован на 99,2%. По сравнению с прошлым годом фонд оплаты труда увеличился на 24,0%.

Фонд оплаты труда производственных рабочих составил 99,1% к плану, по сравнению с прошлым годом увеличился на 25,5%.

Фонд оплаты труда сдельщиков составил 99,0% к плану по сравнению с прошлым годом - увеличился на 25,7%.

Основной фонд оплаты труда производственных рабочих составил 98,95 к плану, по сравнению с прошлым годом вырос на 27,4%.

Основной фонд оплаты труда работающих составил 98,9% к плану, по сравнению с прошлым годом вырос на 24,3%.

Среднемесячная зарплата работающего за прошедший год равна 996,3 грн., что составляет 97,7% к плану. По сравнению с прошлым годом зарплата выросла на 15%. Среднемесячная зарплата производственного рабочего - 1244,9 грн. к плану 101,1% . по сравнению с прошлым годом зарплата выросла на 13,7%.

3.3 Анализ доходности

На основные показатели деятельности большое влияние имеет объективное определение цены на изготовление продукции, поэтому эти вопросы на предприятии имеют важное значение. Цена на изготовленную продукцию устанавливается исходя из затрат на производство продукции (себестоимости) и норматива накопления.

Динамика себестоимости и расходов на производство товарной продукции показано в табл. 3.4

Таблица 3.4 - Динамика себестоимости и расходов на производство товарной продукции перенос таблиц?

Показатели	Ед. измер.	2006 г.	В % до 2006 г.	2007 г.	В % до 2006 г.
Себестоимость товарной продукции	тыс. грн.	4390,9	100	5299,7	120,9
Общепроизводствен. расходы- всего, в том числе: а)постоянные	тыс. грн.	1638,8	100	1958,9	119,5
б)переменные	тыс. грн.
Зарплата произв. раб.	тыс. грн.	671,2	100	849,6	126,6
Смета затрат на производство по цеху	тыс. грн.	2310,0	100	2808,5	121,6

По сравнению с прошлым годом за отчетный период смета затрат выросла на 21,6%. Рост произошел за счет роста зарплаты производственных и вспомогательных рабочих, руководителей и служащих.

Затраты на 1 грн. товарной продукции за отчетный 2007 год составляет 61,8 коп., за прошлый год 46,4 коп., по сравнению с прошлым годом составляет 75,1%.

Номенклатура продукции выпускаемой цехом № 5 отображена в табл. 3.5

Таблица 3.5 - Номенклатура продукции выпускаемой цехом № 5

Номенклатура	Удельный вес в общем объеме товарной продукции (тыс. грн. - %)
	Отчетный период	Соответствующий период прошлого года
	тыс. грн.	%	тыс. грн.	%
1. Насос центробежный	2538,2	29,6	2845,0	29,6
2. Насос вакуумный	1063,6	12,4	416,7	4,3
3. Химоборудование в т.ч. з/ч	286,4	3,4	2165,2	22,5
4. Оборудование для нефтегазов. добыв. комплет.	3537,2	41,3	10,7	0,1
5. З/ч компрессоров	55,3	0,6	346,4	3,6
6. Арматура	_	_	8,1	0,1
7. З/ч насосов	541,7	6,3	113,9	1,2
8. З/ч ГПА	-	-	55,8	0,6
9. Прочая	546,7	6,4	3493,6	36,3
10. Узлы	-	-	163,5	1,7
Объем товарной продукции в действующих ценах	8569,1	100,0	9618,9	100,0

В 2007г. цены, которые устанавливались при реализации и закупке продукции изготавливаемой цехом №5, были следующие: (см. табл.3.4)

Цена продукции составляет 8569,1 тыс. грн.

Себестоимость продукции 5299,7 тыс. грн.(см. табл. 3.5).

Прибыль с продукции составляет:

8569,1-5299,7=3269,4

Рентабельность производства продукции:

Р = 3269,4/ 5299,7 100% = 61,6%.

Показатель рентабельности продаж характеризует доходность реализованной продукции и показывает какую сумму прибыли получает предприятие с каждой гривны реализованной продукции.

На результативность предпринимательской деятельности имеет большое влияние уровень фондообеспеченности, который определяется по формуле:

Фоб. = , (3.6)

где Фср - среднегодовые основные производственные фонды

Чсс - середньосписочная численность рабочих [76].

Фоб2006 =

Фоб2007 = .

Основными показателями, которые характеризуют уровень использования основных производственных фондов, о чем сказано выше, есть фондоотдача и фондорентабельность.