Показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

50

Содержание

1. Анализ показателей, характеризующих полноту использования трудовых ресурсов на предприятии

2. Анализ и прогнозирование прибыли и показателей рентабельности на основе взаимосвязи «затраты - объем продаж - прибыль»

3. Факторы, определяющие размер прибыли на одного работника предприятия. Методика расчета их влияния

4. Методы анализа финансового состояния и его информационное обеспечение

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Задача 5

Задача 6

Задача 7

Список использованных источников

1. Анализ показателей, характеризующих полноту использования трудовых ресурсов на предприятии

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):

ФРВ = ЧР Ч Д Ч П.

Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

?ФРВ_ЧР = (ЧР_ф - ЧР_пл) Ч Д_пл Ч П_пл

?ФРВ_Д = (Д_ф - Д_пл) Ч ЧП_ф Ч П_пл

?ФРВ_П = (П_ф - П_пл) Ч Д_ф Ч ЧР_ф

?ФРВ = ?ФРВ_ЧР + ?ФРВ_Д + ?ФРВ_П

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов, из-за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид потерь анализируется подробнее, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволяет быстро получить отдачу.

Изучив потери рабочего времени, необходимо установить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения их величины используют данные о потерях от брака (журнал-ордер № 10). Потери рабочего времени в связи с отклонением от нормальных условий работы рассчитывают делением суммы доплат по этой причине на среднюю зарплату за 1 ч.

Сокращение потерь рабочего времени - один из резервов увеличения выпуска продукции. Чтобы подсчитать его, необходимо потери рабочего времени (ПРВ) по вине предприятия умножить на плановую среднечасовую выработку продукции:

ДВП = ПРВ Ч ЧВ_пл.

Однако надо иметь в виду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.

2. Анализ и прогнозирование прибыли и показателей рентабельности на основе взаимосвязи «затраты - объем продаж - прибыль»

Ключевыми элементами анализа соотношения "затраты - объем - прибыль" выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности.

Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, т.е. это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Маржинальный запас прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от пороговой выручки (порога рентабельности).

Для проведения анализа безубыточности производства необходимым условием является деление затрат предприятия на постоянные и переменные. Как известно, постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные - изменяются с ростом (снижением) объема выпуска и продаж. Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют такие показатели, как величина и норма маржинального дохода.

Величина маржинального дохода показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Существует два способа определения величины маржинального дохода.

При первом способе из выручки предприятия за реализованную продукцию вычитают все переменные затраты, т.е. все прямые расходы и часть накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема производства и относящихся к категории переменных затрат.

При втором способе величина маржинального дохода определяется путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия.

Под средней величиной маржинального дохода понимают разницу между ценой продукции и средними переменными затратами. Средняя величина маржинального дохода отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Нормой маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.

Использование этих показателей помогает быстро решить некоторые задачи, например, определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

CVP-анализ (Cost - Volume - Profit) позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Ситуации, которые мы рассмотрели, свидетельствуют, что главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит величине маржинального дохода. Очевидно, что добиваться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинального дохода. Достичь этого можно разными способами: снизить цену продажи и соответственно увеличить объем реализации; увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат, пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции. Кроме того, на выбор модели поведения предприятия также оказывает существенное влияние величина маржинального дохода в расчете на единицу продукции. Одним словом, в использовании величины маржинального дохода заложен ключ к решению проблем, связанных с затратами и доходами предприятий.

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль", как уже отмечалось выше, на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют "критической" или "мертвой", или точкой "равновесия". В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как BEP (аббревиатура "break-even point"), т.е. точка или порог рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика "затраты - объем - прибыль". Последовательность построения графика заключается в следующем:

- наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

- выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

- вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Стоим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (рисунок 1).



Рисунок 1 - Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рисунке 1 точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

(Цена за единицу Ч Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу Ч Количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

Точка безубыточности = Постоянные затраты / Норма маржинального дохода/

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется следующей формулой:

Маржинальный запас прочности = (Фактическая выручка - Пороговая выручка) / Фактическая выручка Ч 100 %

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться следующей формулой:

Цена безубыточности = Пороговая выручка / Объем произведенной продукции в натуральном выражении

Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства.

Производственный леверидж (leverage в дословном переводе - рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левериджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный леверидж определяется с помощью следующей формулы:

,

либо

где Э_ПЛ - эффект производственного левериджа;

МД - маржинальный доход;

З_пост - постоянные затраты;

П - прибыль.

Найденное с помощью данной формулы значение эффекта производственного левериджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют следующую формулу:

,

где ?П - изменение прибыли, в %;

?В - изменение выручки, в %.

Производственный леверидж является показателем, помогающим менеджерам выбрать оптимальную стратегию предприятия в управлении затратами и прибылью. Величина производственного левериджа может изменяться под влиянием:

- цены и объема продаж;

- переменных и постоянных затрат;

- комбинации любых перечисленных факторов.

Анализ приведенных расчетов позволяет сделать вывод о том, что в основе изменения эффекта производственного левериджа лежит изменение удельного веса постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия. При этом необходимо иметь в виду, что чувствительность прибыли к изменению объема продаж может быть неоднозначной на предприятиях, имеющих различное соотношение постоянных и переменных затрат. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левериджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

1. Положительное воздействие производственного левериджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного левериджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным "грузом" на пути к достижению точки безубыточности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли.

3. Механизм производственного левериджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левериджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левериджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный леверидж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

5. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левериджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому.

Понимание механизма проявления производственного левериджа позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадии жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, определяющей возможное снижение объема продаж, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия, когда им еще не преодолена точка безубыточности, необходимо принимать меры к снижению постоянных затрат предприятия. И наоборот, при благоприятной конъюнктуре товарного рынка и наличии определенного запаса прочности, требования к осуществлению режима экономии постоянных затрат могут быть существенно ослаблены. В такие периоды предприятие может значительно расширять объем реальных инвестиций, проводя реконструкцию и модернизацию основных производственных фондов.

При управлении постоянными затратами следует иметь в виду, что высокий их уровень в значительной мере определяется отраслевыми особенностями деятельности, определяющими различный уровень фондоемкости производимой продукции, дифференциацию уровня механизации и автоматизации труда. Кроме того следует отметить, что постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, поэтому предприятия, имеющие высокое значение производственного левериджа, теряют гибкость в управлении своими затратами.

Однако, несмотря на эти объективные ограничители, на каждом предприятии имеется достаточно возможностей снижения при необходимости суммы и удельного веса постоянных затрат. К числу таких резервов можно отнести: существенное сокращение накладных расходов (расходов по управлению) при неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка; продажу части неиспользуемого оборудования и нематериальных активов с целью снижения потока амортизационных отчислений; широкое использование краткосрочных форм лизинга машин и оборудования вместо их приобретения в собственность; сокращение объема ряда потребляемых коммунальных услуг и другие.

При управлении переменными затратами основным ориентиром должно быть обеспечение постоянной их экономии, так как между суммой этих затрат и объемом производства и продаж существует прямая зависимость. Обеспечение этой экономии до преодоления предприятием точки безубыточности ведет к росту маржинального дохода, что позволяет быстрее преодолеть эту точку. После преодоления точки безубыточности сумма экономии переменных затрат будет обеспечивать прямой прирост прибыли предприятия. К числу основных резервов экономии переменных затрат можно отнести: снижение численности работников основного и вспомогательных производств за счет обеспечения роста производительности их труда; сокращение размеров запасов сырья, материалов и готовой продукции в периоды неблагоприятной конъюнктуры товарного рынка; обеспечение выгодных для предприятия условий поставки сырья и материалов и другие.

Использование механизма производственного левериджа, целенаправленное управление постоянными и переменными затратами, оперативное изменение их соотношения при меняющихся условиях хозяйствования позволит увеличить потенциал формирования прибыли предприятия.

Для отечественных предприятий метод анализа безубыточности производства еще не является официально рекомендованным, в связи с чем пока он используется в основном для прогнозных расчетов значений цены, прибыли, выручки от реализации. Оценить по достоинству аналитические возможности этого метода могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.

3. Факторы, определяющие размер прибыли на одного работника предприятия. Методика расчета их влияния

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности промышленно-производственного персонала). Поскольку прибыль зависит от рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и суммы функционирующего капитала, факторную модель данного показателя можно представить следующим образом:

,

где П - прибыль от реализации продукции;

ЧР - среднесписочная численность работников;

В - выручка от реализации продукции;

KL - среднегодовая сумма капитала;

ТП - стоимость выпуска товарной продукции в действующих ценах;

П/ЧР - рентабельность персонала;

П/В - рентабельность продаж;

KL/ЧР - капиталовооруженность труда;

В/ТП - доля выручки в стоимости выпущенной продукции;

ТП/ЧР - среднегодовая выработка продукции одним работником в действующих ценах.

По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда.

Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда.

Вторая модель удобна тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i-го фактора нужно умножить на фактический уровень прибыли на рубль товарной продукции.

4. Методы анализа финансового состояния и его информационное обеспечение

Финансовый анализ, используя специфические методы и приемы, позволяет определить параметры, дающие возможность объективно оценивать финансовое состояние предприятия. Результаты анализа позволяют заинтересованным лицам и предприятиям принимать управленческие решения на основе оценки текущего финансового положения, деятельности предприятия за предшествующие годы и проекции финансового состояния на перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового положения.

Среди основных методов финансового анализа можно выделить следующие:

- предварительное чтение бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- метод финансовых коэффициентов;

- факторный анализ;

- сравнительный анализ;

- расчет потока денежных средств;

- специфический анализ.

Предварительное ознакомление с отчетностью предприятия позволяет изучить абсолютные величины, сделать выводы об основных источниках привлечения средств, направлениях их вложения, основных источниках полученной прибыли, применяемых методах учета и изменениях в них, организационной структуре предприятия и т.д. Информация, полученная в ходе предварительного чтения, дает общее представление о финансовом состоянии предприятия, однако для принятия управленческих решений ее недостаточно.

При горизонтальном (временном) анализе абсолютные показатели дополняются относительными, как правило, темпами роста или снижения. На основе горизонтального анализа дается оценка изменений основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Чаще всего горизонтальный анализ применяется при изучении баланса. Недостатком метода является несопоставимость данных в условиях инфляции. Устранить этот недостаток можно путем пересчета данных.

Вертикальный (структурный) анализ дает представление о структуре итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции на результат. Данный метод финансового анализа применяется для изучения структуры баланса путем расчета удельного веса отдельных статей баланса в общем итоге или в разрезе основных групп статей. Важным моментом вертикального анализа является представление структуры показателей в динамике, что позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и пассивов баланса. Использование относительных показателей сглаживает инфляционные процессы.

Трендовый анализ является разновидностью горизонтального анализа, он используется в тех случаях, когда сравнение показателей производится более чем за три года. При этом долгосрочные сравнения обычно проводятся с использованием индексов. Каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов для определения тренда. Тренд - основная тенденция показателя. Расчет серии индексных чисел требует выбора базисного года для всех показателей. Поскольку базисный год будет выступать основой для всех сравнений, лучше всего выбрать год, который в смысле предпринимательских условий является самым нормальным или типичным. При использовании индексных чисел процентные изменения могут трактоваться только в сравнении с базисным годом. Этот вид анализа носит характер перспективного прогнозного анализа, используется в тех случаях, когда необходимо составить прогноз по отдельным финансовым показателям или по финансовому состоянию предприятия в целом.

Метод финансовых коэффициентов основан на существовании определенных соотношений между отдельными статьями отчетности. Коэффициенты позволяют определить круг сведений, который важен для пользователей информации о финансовом состоянии предприятия с точки зрения принятия решений. Коэффициенты дают возможность выяснить основные симптомы изменения финансового положения и определить тенденции его изменения. При правильной коэффициентов можно определить области, требующие дальнейшего изучения. Большим преимуществом коэффициентов является то, что они сглаживают негативное влияние инфляции, которая существенно искажает абсолютные показатели финансовой отчетности, тем самым, затрудняет их сопоставление в динамике.

Сравнительный анализ применяется для проведения внутрихозяйственных и межхозяйственных сравнений по отдельным финансовым показателям. Его цель заключается в выявлении сходства и различий однородных объектов. С помощью сравнения устанавливаются изменения в уровне экономических показателей, изучаются тенденции и закономерности их развития, измеряется влияние отдельных факторов, осуществляются расчеты для принятия решений, выявляются резервы и перспективы развития.

Факторный анализ применяется для изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя. Факторный анализ может быть прямым, когда результативный показатель расчленяется на составные части, и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Факторный анализ может быть одноступенчатым, когда для анализа используются факторы только одного уровня и многоступенчатым, когда производится детализация факторов на составные элементы для изучения их поведения.

Факторный анализ может быть ретроспективным, когда изучаются причины изменения результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, когда исследуют поведение факторов и их воздействие на результативные показатели в будущем.

Факторный анализ может быть статическим, для изучения влияния факторов на результативные показатели на определенную дату, и динамическим, когда причинно-следственные связи изучаются в динамике.

Одним из важных инструментов финансового анализа является расчет потока денежных средств. Представленный в форме годового финансового прогноза, он показывает ожидаемое ежемесячное получение денежных средств и совершение ежемесячных платежей в погашение долга. Такой расчет позволяет оценить пик потребности предприятия в дополнительных средствах и его способность заработать достаточно денежных средств для погашения краткосрочной задолженности в течение операционного цикла. Расчет позволяет определить, является ли потребность в дополнительных средствах долгосрочной или краткосрочной. Это важно для предприятий сезонного характера.

К специфическим методам анализа можно отнести:

- анализ текущих инвестиций, который позволяет оценить влияние роста продаж на потребность в финансировании и способность предприятия увеличивать реализацию;

- анализ устойчивого роста, который помогает определить способность предприятия расширять продажи без изменения доли заимствованных средств;

- анализ чувствительности, который использует однотипные сценарии для выявления наиболее уязвимых мест предприятия;

- отраслевой фактор, который учитывает непостоянство потоков наличности предприятия-заемщика в сравнении с движением средств других предприятий данной отрасли.

Эти методы имеют большое значение для углубления финансового анализа и оценки потенциала роста предприятия.

Специфический анализ получил наибольшее распространение в зарубежной учетно-аналитической практике финансового анализа.

Использование всех методов финансового анализа позволяет более точно оценить финансовую ситуацию, сложившуюся на предприятии, спрогнозировать ее на перспективу и принять более обоснованное управленческое решение.

Основными источниками информации для анализа финансового состояния предприятия служат отчетный бухгалтерский баланс, отчеты о прибылях и убытках, о движении капитала, о движении денежных средств и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса.

Задача 1

На основании данных таблицы 1 оцените эффективность использования основных средств организации. Определите влияние среднегодовой стоимости основных средств и фондоотдачи на изменение выручки от реализации товаров.

анализ финансовый прибыль рентабельность

Таблица 1 - Данные для анализа основных средств организации

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
1. Первоначальная стоимость основных средств, млн. руб.:
на начало года	8900	9300
на конец года	9300	9500
2. Выручка от реализации товаров, млн. руб.	16680	17850
3. Среднесписочная численность работников, чел.	122	128
4. Прибыль от реализации товаров, млн. руб.	320	360

Решение оформите в самостоятельно разработанной таблице. По результатам расчетов сделайте выводы.

Решение:

Фондоотдача предприятия (ФО) определяется отношением выручки от реализации товаров (В) к среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ_ср) и рассчитывается по формуле:

.

ОФ_{ср пр} = (8900 + 9300) / 2 = 9100 млн. руб.

ОФ_{ср отч} = (9300 + 9500) / 2 = 9400 млн. руб.

Изменение фондоотдачи по сравнению с прошлым периодом:

Фондоемкость (ФЕ) - показатель, обратный фондоотдаче, это отношение стоимости основных фондов к выручке от реализации товаров (В):

.

Изменение фондоемкости по сравнению с прошлым периодом:



Фондовооруженность труда (ФВ) характеризует величину основных фондов (ОФ_ср) на одного работника предприятия (ЧР). Она рассчитывается следующим образом:

.

Изменение фондовооруженности труда по сравнению с прошлым периодом:

Фондорентабельность (R_ОПФ) характеризует величину прибыли (П) к среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ_ср) и рассчитывается по формуле:

.

Изменение фондорентабельности по сравнению с прошлым периодом:



Выше приведенные расчеты свидетельствуют о повышении эффективности основных средств, так как следует отметить рост в отчетном периоде по сравнению с прошлым фондоотдачи (на 0,066 руб.), соответственно, фондоемкость снизилась (на 0,019 руб.), рост фондорентабельности составил 0,31 %. Фондовооруженность труда снизилась на 1,15 млн. руб. на 1 чел.

Факторная модель влияние среднегодовой стоимости основных средств (ОФ_ср) и фондоотдачи (ФО) на изменение выручки от реализации товаров (В) имеет вид:

В = ФО Ч ОФ_ср.

Расчет влияния факторов приемом цепных подстановок на изменение выручки от реализации товаров приведен в таблице ниже.

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. руб.
	алгоритм	расчет
	16680
	17281
	17850
Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. руб.
	алгоритм	расчет
Фондоотдача (ФО)			+601
Среднегодовая стоимость основных средств (ОФср)			+569
Итого:			+1170

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что общая сумма выручки от реализации товаров в отчетном году увеличилась по сравнению с прошлым годом на 1170 млн. руб. Увеличение фондоотдачи в отчетном году по сравнению с прошлым на 0,066 руб. привело к росту общей суммы выручки от реализации товаров на 601 млн. руб., а рост среднегодовой стоимости основных средств на 300 млн. руб. привел к увеличению общей суммы выручки от реализации товаров на 569 млн. руб.

Задача 2

По данным таблицы 2 рассчитайте и проанализируйте эффективность использования материальных ресурсов в организации. Определите влияние факторов на изменение материалоотдачи организации.

Решение задачи оформите в виде самостоятельно составленной таблицы. Сделайте выводы.

Укажите пути повышения материалоотдачи коммерческой организации.

Таблица 2 - Информация об эффективности использования материальных ресурсов.

Показатели	Условные обозначения	Прошлый год	Отчетный год
Объем выпуска продукции, тыс. р.	ВП	34500	46000
Прибыль от реализации продукции, тыс. р.	П	570	660
Общая сумма материальных затрат, тыс. р.	МЗ	28571	36542
Сумма затрат основных материалов, тыс. р.	Ом	16570	27460
Возвратные отходы, тыс.р.	О	450	300
Сумма затрат основных материалов за вычетом отходов, тыс.р.	МОТд	?	?
Доля основных материалов	К	?	?
Коэффициент полезного использования материалов	Кисп	?	?
Материалоотдача основных материалов, р.	МООм	?	?
Материалоотдача общая, р.	МО	?	?
Прибыль на 1 р. материальных затрат, р.	RМз	?	?
Прибыль на 1 р. затрат основных материалов, р.	RОм	?	?

Решение:

Материалоотдача (МО) определяется делением стоимости произведенной продукции (ВП) на сумму материальных затрат (МЗ). Этот показатель, обратный показателю материалоемкости, и характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

МО_пр = ВП_пр / МЗ_пр = 34500 тыс. р. / 28571 тыс. р. =1,208 р.

МО_отч = ВП_отч / МЗ_отч = 46000 тыс. р. / 36542 тыс. р. =1,259 р.

?МО = МО_отч - МО_пр = 1,259 р. - 1,208 р. = +0,051 р.

Т_МО = МО_отч / МО_пр Ч 100 = 1,259 / 1,208 Ч 100 = 104,2 %

Прибыль на 1 р. материальных затрат (R_Мз) рассчитывается по формуле:

R_Мз = П / МЗ,

где П - прибыль от реализации продукции.

R_{Мз пр} = П_пр / МЗ_пр = 570 тыс. р. / 28571 тыс. р. = 0,02 р.

R_{Мз отч} = П_отч / МЗ_отч = 660 тыс. р. / 36542 тыс. р. = 0,018 р.

?R_Мз = R_{Мз отч} - R_{Мз пр} = 0,018 р. - 0,02 р. = -0,002 р.

Т_RМз = R_{Мз отч} / R_{Мз пр} Ч 100 =0,018 р. / 0,02 р. Ч 100 = 90 %

Прибыль на 1 р. затрат основных материалов (R_Ом) рассчитывается по формуле:

R_Ом = П / Ом,

R_{Ом пр} = 570 тыс. р. / 16570 р. = 0,034 р.

R_{Ом отч} = 660 тыс. р. / 27460 р. = 0,024 р.

?R_Мз = R_{Ом отч} - R_{Ом пр} = 0,024 р. - 0,034 р. = -0,01 р.

Т_RОм = R_{Ом отч} / R_{Ом пр} Ч 100 =0,024 р. / 0,034 р. Ч 100 = 70,6 %

Сумма затрат основных материалов за вычетом отходов (М_ОТд) рассчитывается по формуле:

М_ОТд = МЗ - О.

М_{ОТд пр} = 28571 тыс. р. - 450 тыс. р. = 28121 тыс. р.

М_{ОТд отч} = 36542 тыс. р. - 300 тыс. р. = 36242 тыс. р.

?М_ОТд = М_{ОТд отч} - М_{ОТд пр} = 36242 тыс. р. - 28121 тыс. р. = +8121 тыс. р.

Т_Мотд = М_{ОТд отч} / М_{ОТд пр} Ч 100 = 36242 тыс. р. / 28121 тыс. р. Ч 100 = 128,9 %

Доля основных материалов (К) рассчитывается по формуле:

К = Ом / МЗ.

К_пр = 16570 тыс. р. / 28571 тыс. р. = 0,58

К_отч = 27460 тыс. р. / 36542 тыс. р. = 0,751

?К = К_отч - К_пр = 0,751 - 0,58 = +0,171

Т_К = 0,751 / 0,58 Ч 100 = 129,5 %

Коэффициент полезного использования материалов (К_исп) определяется как отношение разности стоимости материалов и стоимости отходов к стоимости материалов:

К_исп = (МЗ - Ом) / МЗ = М_ОТд / МЗ.

К_{исп пр} = 28121 тыс. р. / 28571 тыс. р. = 0,984

К_{исп отч} = 36242 тыс. р. / 36542 тыс. р. = 0,992

?К_исп = К_{исп отч} - К_{исп пр} = 0,992 - 0,984 = +0,008

Т_Кисп = К_{исп отч} / К_{исп пр} Ч 100 = 0,992 / 0,984 Ч 100 = 100,8 %

Материалоотдача основных материалов (МО_Ом) рассчитывается по формуле:

МО_Ом = ВП / Ом.

МО_{Ом пр} = 34500 тыс. р. / 16570 тыс. р. = 2,082 р.

МО_{Ом отч} = 46000 тыс. р. / 27460 тыс. р. = 1,675 р.

?МО_Ом = МО_{Ом отч} - МО_{Ом пр} = 1,675 р. - 2,082 р. = -0,407 р.

Т_МОом = МО_{Ом отч} / МО_{Ом пр} Ч 100 = 1,675 р. / 2,082 р. Ч 100 = 80,5 %

По результатам расчетов заполним исходную таблицу.

Показатели	Условные обозначения	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+,-)	Темп изменения, %
Объем выпуска продукции, тыс. р.	ВП	34500	46000	+11500	133,3
Прибыль от реализации продукции, тыс. р.	П	570	660	+90	115,8
Общая сумма материальных затрат, тыс. р.	МЗ	28571	36542	+7971	127,9
Сумма затрат основных материалов, тыс. р.	Ом	16570	27460	+10890	165,7
Возвратные отходы, тыс.р.	О	450	300	-150	66,7
Сумма затрат основных материалов за вычетом отходов, тыс.р.	МОТд	28121	36242	+8121	128,9
Доля основных материалов	К	0,58	0,751	+0,171	129,5
Коэффициент полезного использования материалов	Кисп	0,984	0,992	+0,008	100,8
Материалоотдача основных материалов, р.	МООм	2,082	1,675	-0,407	80,5
Материалоотдача общая, р.	МО	1,208	1,259	+0,051	104,2
Прибыль на 1 р. материальных затрат, р.	RМз	0,02	0,018	-0,002	90,0
Прибыль на 1 р. затрат основных материалов, р.	RОм	0,034	0,024	-0,01	70,6

Для анализируемой коммерческой организации характерен рост объема выпуска продукции более высокими темпами, чем рост общей суммы материальных затрат, что привело к росту материалоотдачи на 0,051 р. или на 4,2 %. Сумма затрат основных материалов росла опережающими темпами по сравнению с ростом выручки, что привело к снижению материалоотдачи основных материалов на 0,407 р. Общая сумма материальных затрат и сумма затрат основных материалов росла опережающими темпами по сравнению с ростом прибыли от реализации, что привело к снижению как прибыль на 1 р. материальных затрат (на 0,002 р.), так и прибыли на 1 р. затрат основных материалов (на 0,01 р.). Возвратные отходы в отчетном году по сравнению с прошлым снизились, что способствовало росту коэффициента полезного использования материалов на 0,008.

Расчет влияния факторов на изменение материалоотдачи способом цепной подстановки

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, р.
	алгоритм	расчет
	1,208
	1,61
	1,259
Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, р.
	алгоритм	расчет
Выручка от реализации продукции (ВП)			+0,402
Общая сумма материальных затрат (МЗ)			-0,351
Итого:			+0,051

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что материалоотдача в отчетном году по сравнению с прошлым годом выросла на 0,051 р. Увеличение выручки от реализации продукции привело к увеличению материалоотдачи на 0,402 р., а рост общей суммы материальных затрат снизил материалоотдачу на 0,351 р.

Для снижения материалоемкости производства (повышения материалоотдачи) и уменьшения тем самым материальных затрат необходимо использовать такие резервы как внедрение в производственный процесс комплекса организационно-технических мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном итоге, экономию материальных ресурсов.

Задача 3

На основании данных таблицы 3 оцените следующее:

· влияние среднесписочной численности работников и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы;

· влияние выручки от реализации товаров, производительности труда и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы.

Таблица 3 - Данные для анализа фонда заработной платы

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
1. Расходы на оплату труда, млн. р.	225	245
2. Среднесписочная численность работников, чел.	36	38
3. Выручка от реализации товаров, млн. р.	9345	9525

Результаты анализа оформите в самостоятельно разработанных таблицах, сделайте выводы.

Решение:

Определим:

1) производительность труда (ПТ):

ПТ = В / ЧР,

где В - выручка от реализации товаров;

ЧР - среднесписочная численность работников.

ПТ_пр = В_пр / ЧР_пр = 9345 млн. р. / 36 чел. = 259,58 млн. р.

ПТ_отч = В_отч / ЧР_отч = 9525 млн. р. / 38 чел. = 250,66 млн. р.

?ПТ = ПТ_отч - ПТ_пр = 250,66 млн. р. - 259,58 млн. р. = -8,92 млн. р.

2) среднюю заработную плату (ГЗП):

ГЗП = ФЗП / ЧР,

где ФЗП - расходы на оплату труда.

ГЗП_пр = ФЗП_пр / ЧР_пр = 225 млн. р. / 36 чел. = 6,25 млн. р.

ГЗП_отч = ФЗП_отч / ЧР_отч = 245 млн. р. / 38 чел. = 6,447 млн. р.

?ГЗП = ГЗП_отч - ГЗП_пр = 6,447 млн. р. - 6,25 млн. р. = +0,197 млн. р.

3) изменение среднесписочной численности работников:

?ЧР = ЧР_отч - ЧР_пр = 38 чел. - 36 чел. = +2 чел.

4) изменение расходов на оплату труда:

?ФЗП = ФЗП_отч - ФЗП_пр = 245 млн. р. - 225 млн. р. = +20 млн. р.

5) изменение выручки от реализации товаров:

?В = В_отч - В_пр = 9525 млн. р. - 9345 млн. р. = +180 млн. р.

Для расчета влияния среднесписочной численности работников и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы воспользуемся способом цепной подстановки, решение оформим в виде аналитической таблицы.

Факторная модель имеет вид:

ФЗП = ЧР Ч ГЗП.

Расчет влияния среднесписочной численности работников и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы способом цепной подстановки

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. р.
	алгоритм	расчет
	225
	237,5
	245
Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. р.
	алгоритм	расчет
Среднесписочная численность работников (ЧР)			+12,5
Средняя заработная плата (ГЗП)			+7,5
Итого:			+20

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что фонд заработной платы в отчетном году вырос по сравнению с прошлым годом на 20 млн. р. Увеличение среднесписочной численности работников на 2 чел. привело к увеличению фонда заработной платы на 12,5 млн. р., а увеличение средней заработной платы на 0,197 млн. р. в отчетном году привело к росту фонда заработной платы на 7,5 млн. р.

Для расчета влияния выручки от реализации товаров, производительности труда и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы также воспользуемся способом цепной подстановки, решение оформим в виде аналитической таблицы.

Факторная модель имеет вид:

ФЗП = В Ч ГЗП / ПТ.

Расчет влияния выручки от реализации товаров, производительности труда и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы способом цепной подстановки

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. р.
	алгоритм	расчет
	225
	229,3
	236,6
	245
Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, млн. р.
	алгоритм	расчет
Выручка от реализации товаров (В)			+4,3
Средняя заработная плата (ГЗП)			+7,3
Производительность труда (ПТ)			+8,4
Итого:			+20

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что фонд заработной платы в отчетном году вырос по сравнению с прошлым годом на 20 млн. р. Увеличение выручки от реализации товаров привело к увеличению фонда заработной платы на 4,3 млн. р., увеличение средней заработной платы в отчетном году по сравнению с прошлым привело к росту фонда заработной платы на 7,3 млн. р., а рост производительности труда привел к увеличению фонда заработной платы на 8,4 млн. р.

Задача 4

Организация имеет данные о затратах и объеме выпуска продукции за последний отчетный год, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Информация об уровне затрат на рубль товарной продукции

Вид продукции	Затраты, млн. р.	Товарная продукция, млн. р.
	план	фактически	план	фактически
Столы письменные	1560	1887	12350	15600
Столы обеденные	2650	2840	9500	10400
Стулья	2010	2220	10470	12700
Табуреты	1360	1150	8700	11540

На основании данных таблицы 4 проанализируйте затраты организации общества на один рубль товарной продукции и рассчитайте следующие показатели:

· затраты организации на один рубль товарной продукции по плану и фактически;

· абсолютное отклонение и темп изменения изучаемых показателей;

· влияние на отклонение от плана затрат на один рубль товарной продукции изменения общей суммы затрат и изменения величины товарной продукции, используя способ цепных подстановок.

По результатам расчетов сделайте выводы.

Укажите пути сокращения затрат организации.

Решение задачи оформите в виде аналитических таблиц.

Решение:

Определим:

1) общую сумму затрат

- по плану

1560 млн. р. + 2650 млн. р. + 2010 млн. р. + 1360 млн. р. = 7580 млн. р.

- фактически

1887 млн. р. + 2840 млн. р. + 2220 млн. р. + 1150 млн. р. = 8097 млн. р.

2) объем товарной продукции

- по плану

12350 млн. р. + 9500 млн. р. + 10470 млн. р. + 8700 млн. р. = 41020 млн. р.

- фактически

15600 млн. р. + 10400 млн. р. + 12700 млн. р. + 11540 млн. р. = 50240 млн. р.

3) затраты организации на один рубль товарной продукции

- по плану

7580 млн. р. / 41020 млн. р. = 0,185 р.

- фактически

8097 млн. р. / 50240 млн. р. = 0,161 р.

4) абсолютное отклонение затрат организации на один рубль товарной продукции

0,161 р. - 0,185 р. = -0,024 р. (снижение)

5) темп изменения затрат организации на один рубль товарной продукции

0,161 р. / 0,185 р. Ч 100 = 87,0 %

Для расчета влияния на отклонение от плана затрат на один рубль товарной продукции (З_1т) изменения общей суммы затрат (З_общ.) и изменения величины товарной продукции (ТП), воспользуемся способом цепных подстановок и оформим решение задачи в виде аналитической таблицы. Факторная модель имеет вид:

З_1т = З_общ. / ТП.

Расчет влияния на отклонение от плана затрат на один рубль товарной продукции изменения общей суммы затрат и изменения величины товарной продукции способом цепных подстановок

Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, р.
	алгоритм	расчет
	0,185
	0,197
	0,161
Название фактора	Расчет влияния факторов на изменение анализируемого показателя	Величина влияния фактора, р.
	алгоритм	расчет
Общая сумма затрат (Зобщ)			+0,012
Товарная продукция (ТП)			-0,036
Итого:			-0,024

Результаты расчетов свидетельствуют о том, что затраты на один рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с прошлым снизились на 0,024 р. Увеличение общей суммы затрат привело к увеличению затрат на один рубль товарной продукции на 0,012 р., а рост общего объема товарной продукции привел к снижению затрат на один рубль товарной продукции на 0,036 р.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р v С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р ^ VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (P v З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

,

где С_в, С_ф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

З_д - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р v ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕ₀) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (УВП_пл):

.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р v МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

,

где УР₀, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Ц_пл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р v ОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

.

Задача 5

Проанализируйте ритмичность и равномерность выполнения плана выпуска продукции производственным кооперативом (таблица 5).

Решение задачи оформите в самостоятельно разработанной таблице. Сделайте выводы.

Таблица 5 - Информация о выпуске продукции производственным кооперативом по месяцам отчетного года, млн. р.

Месяц	План	Фактически
Январь	4480	4298
Февраль	4550	4680
Март	4498	4499
Апрель	4280	4700
Май	4454	4462
Июнь	4470	4460
Июль	3500	4594
Август	3980	4007
Сентябрь	4754	4589
Октябрь	4280	4197
Ноябрь	4870	4915
Декабрь	4985	4909
Итого	?	?

Решение:

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Один из наиболее распространенных показателей - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня.

Коэффициент вариации (K_в) определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за месяц к среднемесячному плановому выпуску продукции: