Денежный оборот и система расчетов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Глава 1. Денежный оборот на предприятии

1.1 Принципы организации безналичных расчетов

1.2 Основные формы безналичных расчетов

1.3 Правила и порядок расчетов наличными денежными средствами

1.4 Эффективность использования денежных средств

1.5 Контроль за денежными оборотами и планирование денежных потоков

1.6 Банковский контроль за денежным оборотом

Глава 2. Анализ денежного оборота

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия на примере ОАО "Дальэнерго"

2.2 Анализ движения денежных средств по данным отчетности

2.3 Анализ движения денежных средств прямым методом

2.4 Анализ движения денежных средств косвенным методом

Заключение

Список литературы

безналичный расчет денежный косвенный

Введение

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управления денежными средствами на предприятии.

Движение денежных средств фирмы представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы фирмы представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера; однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. Например, довольно парадоксальная ситуация, когда предприятие является прибыльным, но не имеет средств расплатиться со своими работниками и контрагентами. Такая ситуация вполне обыденна в экономике переходного периода.

Теоретически отмеченного парадокса можно избежать - это произойдет в том случае, если на предприятии последовательно и строго следуют методу определения выручки от реализации по мере оплаты товаров и услуг. Однако Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации разрешено применять и другой метод - метод определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Именно в этом случае денежный поток и поток ценностей и расчетов, генерирующий прибыль, не совпадают во времени. Анализ движения денежных средств как раз и позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

Целью настоящей работы является анализ потока денежных средств на примере ОАО "Дальэнерго". Информационной базой являются: данные бухгалтерской отчетности ОАО "Дальэнерго" за 2005-2006 г г.

Задачи данной работы являются расчет изменений бухгалтерской отчетности с 2005 по 2006 год, анализ движения денежных средств по данным отчетности прямым и косвенным методом, оценка финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Дальэнерго".

Курсовой проект состоит из двух частей: теоретической и практической. В теоретической части содержится денежный оборот на предприятии, который делится на 6 пунктов. В практической части содержится анализ денежного оборота на примере ОАО "Дальэнерго", который делится на 4 пункта.

Глава 1. Денежный оборот на предприятии

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операции со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: (а) за приобретенные сырье и материалы и (б) за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором -- их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных или безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных -- право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу (в настоящее время между юридическими лицами этот лимит составляет 10 тыс. руб.).

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г., утвержденным Банком России. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предприятия; сумма денежных средств, которую можно держать в кассе предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка устанавливаются индивидуально по каждому предприятию.

расчет безналичный денежный косвенный

1.1 Принципы организации безналичных расчетов

Безналичные расчеты -- это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета или корреспондентского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Формы безналичных расчетов и их краткая характеристика приведены в гл. 46 Гражданского кодекса РФ. Непосредственно техника расчетов устанавливается инструктивными документами Банка России, в частности инструкцией от 12 апреля 2001 г. № 2-п "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации*. В указанной инструкции сформулированы основные принципы организации безналичных расчетов.

1.Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиентов либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано:

путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств;

в форме согласия оплатить предъявленное требование(акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором между организациями-контрагентами. Отдельно необходимо упомянуть о принудительном списании средств со счетов организаций. В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса (часть I) в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Налоговый орган направляет в банк инкассовое поручение на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств. Указанное поручение подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством.

Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, срокам списания и зачисления средств на счета. Раз- личными инструктивными документами Банка России установлены унифицированные сроки обработки платежных документов в коммерческих банках и расчетно-кассовых цен- трах Банка России. В соответствии со ст. 80 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств, установленной ст. 855 части 2 Гражданского кодекса РФ. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, т. е. в так называемой календарной очередности.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

в первую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознагражде- ний по авторскому договору;

в третью очередь осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в государственные социальные страховые фонды;

в четвертую очередь происходит списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь происходит списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в последнюю очередь осуществляется списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: (а) расчеты платежными поручениями; (б) расчеты по аккредитиву; (в) расчеты чеками; (г) расчеты по инкассо. Каких-либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

5.Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах. Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты:

· наименование расчетного документа и код формы;

номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

вид платежа;

наименование плательщика, номер его счета в банке;

наименование и местонахождение банков плательщика и получателя, банковские идентификационные коды, номера корреспондентских счетов банков;

наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика;

назначение платежа;

сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

очередность платежа;

подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Расчетные документы действительны в течение десяти дней, не считая дня их выписки. Исправления, помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные организации могут осуществляться с использованием: (а) корреспондентских счетов (субсчетов), открытых в Банке России; (б) корреспондентских счетов, открытых в других кредитных организациях; (в) счетов участников расчетов, открытых в небанковских кредитных организациях, осуществляющих расчетные операции; (г) счетов межфилиальных расчетов, открытых внутри одной кредитной организации.

В соответствии с действующим законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через расчетно-кассовые центры (РКЦ) либо напрямую через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов. Общая схема безналичных расчетов приведена на рис.1

рис.1 Общая схема безналичных расчетов

1. Платежное поручение (требования-получения), чеки, аккредитивы, расчеты по инкассо

2. Расчеты наличными деньгами, вексельные расчеты, бартер

3. Расчеты между банками с участием расчетно-кассовых центров Банка России

4. Расчеты между банками без использования расчетно-кассовых центров через корреспондентские счета либо через счета расчетов, клиринговые расчеты

Расчетно-кассовые центры являются учреждениями Банка России и созданы по территориальному принципу. Отношения между коммерческими банками и расчетно-кассовыми центрами оформляются договором. Коммерческий банк открывает в РКЦ корреспондентский счет, так называемый счет "НОСТРО". Платы за расчетно-кассовое обслуживание РКЦ не берет, но и не начисляет проценты на остаток средств на корреспондентских счетах банков в РКЦ. Расчеты между РКЦ непосредственно по операциям коммерческих банков, а также по их собственным операциям происходят через счета межфилиальных оборотов (МФО). Средством расчета служат авизо (авизо как извещение об изменениях в состоянии взаимных расчетов, посылаемое одним контрагентом другому, используется исключительно в расчетах между банками и кредитными учреждениями.). Необходимым условием расчетов с использованием РКЦ является наличие у коммерческого банка достаточных средств на корреспондентском счете в РКЦ. В противном случае осуществление расчетов невозможно. Таким образом, основной недостаток расчетов через РКЦ заключается в том, что клиент не сможет произвести платеж даже при наличии у него средств на счете в банке, если на корреспондентском счете банка в РКЦ средства отсутствуют. Кроме того, в процессе расчетов между банками появляется еще одно звено (РКЦ), что усложняет расчеты и увеличивает сроки исполнения платежей.

Для ускорения расчетов, а также для исключения возможности злоупотреблений банки могут открывать корреспондентские счета друг у друга на основе межбанковских соглашений. В этом случае необходимость использования системы межфилиальных оборотов отпадает, так как расчетно-кассовые центры участия в расчетах не принимают.

Ускорению расчетов способствует также организация зачета взаимных требований банковскими учреждениями (межбанковский клиринг)- В соответствии с действующим законодательством банки вправе осуществлять расчеты путем зачета взаимных требований с последующим погашением сальдо путем перевода денежных средств по корреспондентским счетам. Межбанковский клиринг может осуществляться как на базе РКЦ, так и специализированными центрами, созданными банками определенного района или банками, входящими в одну группу. Клиринговый центр является отдельным юридическим лицом, созданным, как правило, в форме акционерного общества. В основном в качестве учредителей клиринговых центров выступают крупные коммерческие банки. Отношения между клиринговыми центрами и участниками регламентируются договором о расчетном обслуживании, после чего клиентам клиринговых центров открываются специальные лицевые счета, по которым и происходит зачет взаимных требований. Таким образом, существенно уменьшается документооборот, и сокращаются сроки исполнения платежей. Клиринговая деятельность подлежит лицензированию Банком России.

1.2 Основные формы безналичных расчетов

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчетов: платежные поручения; платежные требования-поручения; чеки; аккредитивы.

Рассмотрим основные виды безналичных расчетов:

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета (расчетного, текущего, бюджетного, ссудного) на счет другого предприятия -- получателя средств в том же или другом одногородном или иногороднем учреждении банка.

Расчеты платежными поручениями имеют ряд достоинств по сравнению с другими формами расчетов: относительно простой и быстрый документооборот, ускорение движения денежных средств, возможность плательщика предварительной проверки качества оплачиваемых товаров или услуг, возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании приложенных к нему отгрузочных и товарных документов стоимость поставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Инкассо -- это банковская операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает причитающиеся ему денежные средства от других предприятий и организаций на основе расчетных, товарных и денежных документов. При инкассовой услуге банк поставщика сам пересылает платежные требования-поручения в банк плательщика через органы связи спецпочтой.

Чек -- письменное распоряжение плательщика своему банку уплатить с его счета держателю чека определенную денежную сумму. Различают денежные чеки и расчетные чеки.

Денежные чеки применяются для выплаты держателю чека наличных денег в банке, например на заработную плату, хозяйственные нужды, командировочные расходы, закупки сельхозпродуктов и т. д.

Расчетные чеки -- это чеки, применяемые для безналичных расчетов. Расчетный чек -- это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Аккредитив -- это поручение банка покупателя банку поставщика об оплате поставщику товаров и услуг на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя против представленных поставщиком соответствующих документов.

Аккредитивная форма расчетов используется только в иногороднем обороте. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Вексель -- это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

1.3 Правила и порядок расчетов наличными денежными средствами

Предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно письма ЦБ № 375-У от 07.10.1998 г. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами" в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу:

между юридическими лицами - в сумме 10 тысяч рублей;

для предприятий потребительской кооперации за приобретаемые у юридических лиц товары, сельскохозяйственные продукты, сырье - в сумме 15 тысяч рублей;

для предприятий и организаций торговли Главного управления исполнения наказаний Министерства внутренних дел Российской Федерации (ГУИН МВД России) при закупке товаров у юридических лиц - в сумме 15 тысяч рублей.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

1.4 Эффективность использования денежных средств

Эффективность работы предприятия зависит от многих факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств.

Внешним проявлением финансовой устойчивости выступает платежеспособность. Платежеспособность - это способность предприятия своевременно и полностью выполнить свои платежные обязательства, вытекающих из торговых, кредитных и иных операций платежного характера. Оценка платежеспособности предприятия определяется на конкретную дату.

Способность предприятия вовремя и без задержки платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Ликвидность предприятия - это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на следующие группы:

А₁ - наиболее ликвидные активы. Сюда входят все денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

А₂ - быстрореализуемые активы, то есть активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. Сюда включают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные средства.

А₃ - медленнореализуемые активы, то есть активы, которые уже менее ликвидны. Сюда включают запасы, НДС по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

А₄ - труднореализуемые активы, то есть активы, которые используются на предприятии длительное время. Сюда включают все внеоборотные активы.

Таким образом, группы А₁, А₂, А₃ являются постоянно меняющимися активами и называются текущие активы.

В зависимости от сроков погашения обязательств пассивы предприятия делятся на следующие группы:

П_{1 -} наиболее срочные обязательства. Сюда входят кредиторская задолженность, расчеты по дивидендам, прочие краткосрочные пассивы, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

П₂ - краткосрочные пассивы. Сюда входят краткосрочные заемные средства, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

П₃ - долгосрочные пассивы. Сюда включают все долгосрочные пассивы.

П₄ - постоянные пассивы. Это весь четвертый раздел баланса, а также статьи "Доходы будущих периодов", "Фонды потребления", "Резервы предстоящих расходов и платежей".

При этом стоит отметить, что группы П₁, П₂, П₃ являются внешними обязательствами предприятия.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие неравенства:

Для определения баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место соотношения:

1.5 Контроль за денежными оборотами и планирование денежных потоков

Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона Кейнса, определяется тремя основными причинами:

рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций, поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Цель управления денежными средствами состоит в том, чтобы инвестировать избыток денежных доходов для получения прибыли, но одновременно иметь их необходимую величину для выполнения обязательств по платежам и одновременного страхования на случай непредвиденных ситуаций. Чем более предсказуемы денежные потоки фирмы, тем меньше потребность в страховании. Управление денежными средствами начинается с момента выписки покупателем (дебитором) чека на оплату продукции и заканчивается выплатами кредиторам, персоналу, бюджетам и др. лицам. При этом управление денежными средствами тесно связано с управлением кредиторской задолженностью, ибо менеджеры фирмы регулируют сроки ее оплаты.

Следует выделять "притоки" и "оттоки" денежных средств по основной (операционной) деятельности, инвестиционной и финансовой видам деятельности.

Табл. 1 Движение денежных средств по различным видам деятельности

Виды деятельности	Притоки денежных средств	Оттоки денежных средств
1. Основная деятельность	Выручка от реализации в текущем периоде; погашение дебиторской задолженности; авансы, полученные от покупателей; поступления от продажи продукции полученной по бартеру, и т.п.	Платежи по счетам поставщиков и подрядчиков; выплата зарплаты; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; уплата процентов по кредиту; отчисления на соц. сферу.
2.Инвестиционная деятельность	Продажа основных средств и нематериальных активов; дивиденды, проценты от долгосрочных финансовых вложений; возврат инвестиций.	Приобретение основных средств, нематериальных активов; капитальные вложения (прямые инвестиции в строительство), долгосрочные финансовые вложения.
3.Финансовая деятельность	Краткосрочные кредиты и займы; долгосрочные кредиты и займы; поступления от эмиссии акций; целевое финансирование.	Возврат краткосрочных кредитов, погашение займов; возврат долгосрочных кредитов, погашение займов; выплата дивидендов; погашение векселей.

В таблице приведены те виды деятельности, которые формируют доходы и расходы предприятия.

1.6 Банковский контроль за денежным оборотом

Согласно Указа Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.1994 г. (в ред. Указов Президента РФ от 21.03.95 N 291, от 06.01.98 N 10, от 03.08.99 N 977) в целях обеспечения полноты внесения налоговых и иных обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, усиления ответственности налогоплательщиков за соблюдение норм налогового законодательства установлено, что при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации предприятиями, учреждениями, организациями и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, применяются следующие меры финансовой ответственности:

за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа;

за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;

за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей предприятий, учреждений и организаций, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.

Рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов, предусмотренных настоящим пунктом, производится органами Государственной налоговой службы Российской Федерации по сведениям, предоставляемым коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения предприятиями, учреждениями и организациями порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью.

Осуществление проверок соблюдения предприятиями порядка работы с денежной наличность и ведения кассовых операций возложено как на Инспекции МНС, так и кредитные организации.

Круг предприятий, подлежащих проверке, определяется руководителем учреждения банка в зависимости от объема налично-денежного оборота и имеющейся в банке информации о соблюдении предприятиями установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом учитывается также информация других контролирующих органов.

Для осуществления проверки выбираются сведения о произведенных в проверяемом периоде операциях по поступлениям (зачислению) на счета предприятия в учреждении банка наличных денег и их выдачам (списанию) из кассы учреждения банка. Уточняется сумма установленного лимита остатка денег в кассе, наличие разрешения на расходование денежной выручки из кассы предприятия и его условия, согласованный порядок и сроки сдачи выручки в учреждение банка.

В ходе проверки предприятия рассматривается:

1. Полнота оприходования денежной наличности, полученной в учреждении банка. Проверяется соответствие записей в кассовой книге данным учреждения банка по суммам и срокам. При наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге предприятия выясняются причины. Фактическое наличие денег в кассе предприятия, а также условия хранения наличных денег и ценностей представителем учреждения банка не проверяются. Полнота оприходования в кассу предприятия наличных денежных средств, полученных в результате хозяйственной деятельности, рассматривается налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства.

2. Полнота сдачи денег в кассу учреждения банка. Рассматривается соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи денежной выручки в учреждение банка, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу за проверяемый период и сопоставляется с суммой денег, сданных в банк. Проверяется своевременность возврата в учреждение банка не выплаченных в срок средств на заработную плату, выплаты социального характера, других денежных средств. Сверяются суммы и даты сдачи наличных денег в банк с записями в кассовой книге, при наличии расхождений между данными учреждения банка и записями в кассовой книге выясняются причины такого положения.

3. Соблюдение согласованных с учреждением банка условий расходования поступающих в кассу предприятия наличных денежных средств. На основании первичных документов по учету кассовых операций и других бухгалтерских данных рассматривается соблюдение согласованных с банком условий расходования наличных денег из выручки, поступившей в кассу предприятия.

4. Соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами. В целях выявления фактов превышения предприятием предельных сумм расчетов наличными деньгами с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги рассматриваются записи в документах первичной учетной документации по кассовым операциям (записи в кассовом журнале, приходно-расходных документах, кассовой книге), отчеты подотчетных лиц о расходовании полученных наличных денег (проверяются обороты по счету "Расчеты с подотчетными лицами"), а также товарные чеки, счета, счета - фактуры. При наличии таких фактов в Справке по проверке проставляется сумма произведенного платежа и наименование участников расчетов.

5. Соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка наличных денег в кассе предприятия. Рассматривается соблюдение установленного учреждением банка лимита остатка кассы на каждый день проверяемого периода. В Справке по проверке проставляются данные о лимите остатка кассы, фактических остатках наличных денег в кассе предприятия в дни, когда был превышен лимит. Определяется общая сумма превышения лимита остатка кассы в проверяемом периоде, а также сверхлимитная кассовая наличность (средняя величина), рассчитанная исходя из общей суммы и количества дней превышения лимита остатка кассы.

6. Ведение кассовой книги и других кассовых документов. Рассматривается соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы предприятия, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги, книги учета принятых и выданных кассиром наличных денег), составление ежедневного отчета кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-платежными ведомостями. Отмечается качество и периодичность составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходно-расходных документах записям в кассовой книге и другие.

7. По результатам проверки проверяющим делаются выводы и вносятся необходимые рекомендации руководству предприятия по устранению имеющихся недостатков по оформлению кассовых операций и работе с денежной наличностью.

8. Справка по результатам проверки составляется в 3 экземплярах и подписывается руководителем, главным (старшим) бухгалтером предприятия и представителем учреждения банка (проверяющим).

В случаях, когда в ходе проверки не установлены факты нарушений предприятием порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, проверяющий может ограничиться заполнением 2 экземпляров Справки.

Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются руководителем учреждения банка или его заместителем. После этого третий экземпляр Справки передается предприятию, второй - остается в документах учреждения банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр Справки направляется органам Государственной налоговой службы Российской Федерации по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности, предусмотренных законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.

Глава 2. Анализ денежного потока

2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия на примере ОАО "Дальэнерго"

ОАО "Дальэнерго" являлось основным поставщиком электроэнергии в Приморском крае. Компания обеспечивала электроэнергией потребителей практически на всей территории Приморского края. Исключение составляла часть труднодоступной территории таежного Тернейского района, где нет электрических сетей ОАО "Дальэнерго" и электроснабжение поселков осуществлялось с помощью дизельных электростанций. На территории некоторых муниципальных образований Приморского края действовали предприятия - оптовые перепродавцы электроэнергии, которые получали электроэнергию от ОАО "Дальэнерго" и затем сбывали ее непосредственным потребителям - населению и юридическим лицам. Это, в частности, ОАО "Коммунальная энергетика" (Шкотовский район, гг. Большой Камень, Фокино), ОАО "Дальнереченский электросервис", ОАО "Хасанкоммунэнерго", ОАО "Электросеть" (г. Арсеньев), ОАО "Дальнегорская электросеть". Современная энергосистема Дальнего Востока России формировалась на базе районного управления "Дальэнерго", образованного 1 января 1937 года. На начальном этапе в него вошли генерирующие мощности Владивостока и несколько десятков километров линий электропередачи напряжением 22 кВ. До 1957 года в состав "Дальэнерго" входили энергетические объекты Хабаровского и Приморского краев, Амурской и Сахалинской областей. Однако бурный рост энергетического хозяйства привел к изменению структуры управления энергосистемой, и развитие "Дальэнерго" продолжилось в административных границах Приморского края. С сентября 2001 года управление энергокомпанией было передано ОАО "Дальневосточная Энергетическая Управляющая компания". С 1 февраля 2007 года ОАО "Дальэнерго" в результате реорганизации путем слияния вошло в холдинг "Дальневосточная Энергетическая Компания".

Помимо производства и транспортировки энергии "Дальэнерго" занималось научно-исследовательской, проектной работами, имело свою развитую строительную базу. Различные задачи и заказы не только на территории Приморья, но и в других областях и краях Дальнего Востока РФ, исполняли выделившиеся в отдельные структуры ОАО "Дальэнергоремонт", "Дальтехэнерго", институт "Дальэнергосетьпроект", "Дальэнергоспецремонт"

Рис. 2 Организационная структура "Дальэнерго"

Табл. 2 Основные показатели деятельности предприятия ОАО "Дальэнерго", 2005-2006 гг.

Показатели	2005	2006	Изменение, %
	год	год
1. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	11 691 277	8 958 346	76,6%
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	1824	1647	90%
3. Среднегодовая выработка 1 работающего, тыс. руб.	983,25	1180,47	120%
4. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	155349	199567	128%
5. Среднегодовой уровень оплаты труда, тыс. руб.	85,17	121,17	142%
6. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	8513	12364	145%
7. Себестоимость продукции, тыс. руб.	-11 446 269	-8 957 438	78,2%
8. Ком-е и управ-е расходы	-	724,5	-
9. Фондоотдача, руб./руб.	1373,3		53%
10. Фондоемкость, руб./руб.	0,97	0,99	102%
11. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,98	0,92	94%
12. Прибыль от продаж, тыс. руб.	245 008	908	0,37%
13. Рентабельность: продукции, %	2,14% 2 878% 2,09%	0,01% 7,34% 0,01%	0,46% 0,25% 0,47%
производства, %
реализации, %

По данным отчета о прибылях и убытков ОАО "Дальэнерго" определяем показатели, описывающие технико-экономическую характеристику деятельности предприятия. По данным отчета видно, что выручка в 2006 году в сравнении с 2005 уменьшилась на 23,4%, среднесписочная численность работников уменьшилась приблизительно на 10%, фонд оплаты труда увеличился на 28%, себестоимость продукции уменьшилась на 21,8%, среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 45%.

Далее рассчитываются остальные показатели:

1. . Среднегодовая выработка 1 работающего = объем произведенной (реализованной) продукции в стоимостном выражении / среднесписочную численность рабочих или работников. Среднегодовая выработка 1 работающего в 2006 году увеличилась на 20% по сравнению с прошлым годом.

2. Среднегодовой уровень оплаты труда = фонд оплаты труда / среднесписочную численность работников. Среднегодовой уровень оплаты труда увеличился на 42% за счет увеличения фонда оплаты труда и уменьшения среднесписочной численности работников.

3. Затраты на 1 руб. реализованной продукции = общая сумма затрат на производство и реализацию продукции / стоимость произведенной продукции в действующих ценах. Затраты на 1 руб. реализованной продукции в 2006 году уменьшились на 6% в сравнении с предыдущим.

4. Прибыль от продаж = выручка от реализации продукции - себестоимость на выпуск и реализацию продукции - коммерческие и управленческие расходы. Прибыль от продаж уменьшилась на 99,63% в 2006 году по сравнению с предыдущим годом.

5. Фондоотдача = стоимость произведенной продукции / среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Фондоотдача в 2006 году уменьшилась на 47% по сравнению с предыдущим годом.

6. Фондоемкость = среднегодовая стоимости ОПФ /стоимость произведенной продукции за отчетный период. Фондоемкость в 2006 году увеличилась на 2% по сравнению с предыдущим годом.

7. Рентабельность продукции = прибыль, или сумма чистого денежного притока, включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода/ сумма затрат по реализованной продукции. Рентабельность продукции уменьшилась на 99,54% в 2006 году по сравнению с предыдущим.

Рентабельность производства = прибыль / среднегодовая стоимость основных производственных фондов. Рентабельность производства уменьшилась на 99,75% в 2006 году по сравнению с предыдущим.

Рентабельность реализации = прибыль, или чистый денежный поток / сумма полученной выручки. Рентабельность реализации уменьшилась на 99,53% в 2006 году по сравнению с предыдущим.

Из этого вывод, что у данного предприятия, в общем, с 2005 год по 2006 год резко упала прибыль от продаж и доходность (рентабельность) продукции, производства, реализации. Это говорит о крупной потери прибыли предприятия.

Табл. 3 Система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Дальэнерго", 2005-2006 гг.

ОАО "Дальэнерго"	информационное обеспечение	2005 год	2006 год
		на 01.01.2006	изменение за год	на 01.01.2007	изменение за год
	номера строк, граф	12 мес.	абс.	относ.	12 мес.	абс.	относ.
оценка ликвидности
коэф-т текущей ликвидности	с.290/с.690	0,848	0,143	20,4	0,734	-0,112	-13,2
коэф-т срочной ликвидности	с.(290-210-220-230-252-244)/с.(690-640-650)ф.1	0,61	0,072	13,4	0,582	-0,029	-4,7
коэф-т абсолютной ликвидности (платежеспособности)	с.260/с.(690-640-650)ф.1	0,018	0,009	90,9	0,005	-0,013	-73
оценка финансовой устойчивости
коэф-т автономии	с.490/с.700	0,544	0,017	3,3	0,541	-0,003	-0,5
коэф-т концентрации заемного капитала	с.(590+690)/с.(300-252-244)	0,456	-0,017	-3,7	0,459	0,003	0,6
коэф-т структуры долгосрочных вложений	с.590/с.(190+230)	0,117	0,042	55,9	0,048	-0,069	-59
коэф-т финансовой зависимости	с.(590+690-640-650)/с.490ф.1	0,838	-0,048	-5,4	0,848	0,009	1,1
коэф-т обеспеченности собственными оборотными средствами	с.(490-190)/с.290ф.1	-0,436	0,196	-31	-0,467	-0,032	7,3
оценка деловой активности
фондоотдача	с.010(ф.2)/ср.зн.с.120(ф.1)	1,967	0,323	19,7	1,546	-0,439	-22,1
коэф-т оборачиваемочти дебиторской задолжности	с.010(ф.№2)/ср. за период(с.240)	4,89	0,677	16,1	3,449	-1,145	-22,5
оборачиваемость краткосрочной ДЗ (в днях)	ср. за перод ДЗ*период/с.010(ф.2)	73,6	-11,8	-13,8	78,3	4,739	6,4
оборачиваемость запасов (раз)	с.020(ф.№2)/с.210+с.220(ф.№1)	16,2	2,9	21,5	11,8	-4,425	-27,3
оборачиваемость запасов (в днях)	ср. за период с.(210+220)*период/с.020(ф.2)	22,2	-4,8	-17,7	22,9	0,701	3,2
оборачиваемость запасов КЗ (в днях)	(ср.зн.620(ф.1))*период/с.020(ф.2)	97,4	-29,6	-23,3	87,1	-10,24	-10,5
оборачиваемость запасов КЗ (в днях)	(ср.зн. краткоср. КЗ(ф.1))*период/с.020(ф.2)	133,1	-29,2	-18	134	0,859	0,6
коэф-т оборачиваемости КЗ	с.020(ф.№2)/ср. за период с.620	3,697	0,861	30,4	3,098	-0,598	-16,2
коэф-т оборачиваемости КЗ	с.020(ф.№2)/ср. за период краткоср. КЗ	2,704	0,486	21,9	2,015	-0,689	-25,5
оценка рентабельности
рентабельность продаж	с.050/с.010	2,1	2,6	2,3	0,01	-2,1	-99,5
рентабельность совокупных активов	с.140(ф.2)/с.300(ф.1)	3,7	0,9	31,4	3,42	-0,3	-8,3
рентабельность собственного капитала	с.190(ф.2)/ср.зн.с.490(ф.1)	11,4	3,2	38,3	3,88	-7,5	-66

Из таблицы 3 видно, что ликвидность предприятия с 2005 г. понизилась по 2006 г., что означает уменьшение способности предприятия своевременно исполнять платежи. В финансовой устойчивости коэффициент концентрации заемного капитала и коэффициент финансовой зависимости повысились к 2006 году, но не на много. Это означает, что предприятие стало больше нуждаться в денежных средствах. Коэффициент автономии немного понизился к 2006 году, что означает о снижении возможности самостоятельного принятия хозяйственных решений. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами уменьшился к 2006 году, что характеризует больше затрат на эти средства. В деловой активности предприятия оборачиваемость краткосрочной дебиторской задолженности в днях повысилась не значительно к 2006 году, что показывает повышение расширения коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Также оборачиваемость запасов в днях и оборачиваемость запасов кредиторской задолженности в днях чуть-чуть повысилась к 2006 году, что, в общем, это сказывается благотворительно для предприятия. Фондоотдача, наоборот, понизилась к 2006 году, это означает снижение эффективности использования основных фондов. Рентабельность продаж резко снизилась к 2006 году. Рентабельность активов тоже снизилась, но не на много, что характеризует снижение эффективности использования имущества предприятия. Рентабельность собственного капитала тоже снизилась к 2006 году, что означает снижение чистой прибыли предприятия.

В общем, из данной таблицы 3 можно сделать вывод, что финансовый результат деятельности предприятия ухудшился с 2005 г. по 2006 год. Это особенно характеризуют показатели ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности предприятия.