В настоящее время в РБ развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Важнейшей задачей развития предприятия является повышение экономической эффективности производства и ускорение научно-технического прогресса. Поэтому в настоящее время большое внимание уделяется рациональному использованию трудовых, материальных и финансовых ресурсов, а также улучшению использования основных производственных фондов и капитальных вложений.

Важнейшей задачей развития экономики является такая организация производства, при котором конечные результаты деятельности предприятий больше затрат. Рост объёма производства и совершенствование ассортимента изделий требует непрерывного улучшения качества продукции, экономного её использования в процессе изготовления и потребления.

При анализе хозяйственной деятельности предприятий хлебопекарной промышленности важная роль принадлежит показателям, характеризующим себестоимость продукции. Всестороннее изучение этих показателей за прошедший период необходимо для определения дальнейшего повышения эффективности производства всей отрасли.

Себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, характеризующих деятельность предприятия.

В показателе себестоимости продукции отражается вся производственно-хозяйственная деятельность: состояние техники и технологического производства, степень использования основных и оборотных фондов, производственной мощности, уровень производительности труда и организации производства, совершенство методов управления, состояние снабжения и сбыта, а также соблюдение режима экономии.

В настоящее время поставлена задача, усилить стимулирующую роль показателей снижения себестоимости продукции.

Снижение себестоимости продукции и экономия материальных ресурсов становятся важнейшими показателями оценки деятельности предприятий.

В связи с этим особую актуальность приобретают:

всестороннее и более глубокое изучение характера себестоимости продукции промышленности, факторов, влияющих на её формирование;

совершенствование форм и методов планирования себестоимости;

выявление резервов снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности;

рациональное использование сырья и повышения на этой основе эффективности производства.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности [4].

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию.

Предметом экономического анализа является производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Объектом исследования ОСП «ККП» Столбцовского РайПО.

Основой выбора темы «Пути повышения экономической эффективности производства и пути снижения себестоимости» на примере ОСП «Комбината кооперативной промышленности» Столбцовского РайПО был не только интерес изучения и проведения анализа и управления себестоимостью продукции, но и интерес к самому предприятию. ОСП «ККП» выпускает более 130 наименований продукции, объемы затрат производимые в процессе работы предприятия огромны, а это подчеркивает значение и важность изучения этой темы на его примере.

Целью исследования является объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

В связи с вышеизложенным, можно сказать, что выбранная тема является актуальной и будет представлять интерес для широкого круга лиц. Основными задачами, которые мы поставили перед собой в дипломной работе, являются:

· выявления возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства и сбыта продукции;

· определения путей снижения себестоимости продукции на предприятии;

· изучения технического и организационного уровня производства;

· использования производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей и т. д.

1. Теоретические вопросы исследования и анализа категории «Себестоимость промышленной продукции»

1.1 Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат

Предприятие в условиях рыночных отношений становится юридически и экономически обособленным и независимым. Это объективно обуславливает усложнения их ориентации в системе экономических связей и, следовательно, возрастания значительности функций управления предприятием [2].

Для изготовления продукции на предприятии затрачивается труд, расходуется сырье, материалы, топливо, энергия. Используется основной капитал, т.е. ресурсы предприятия. Расход ресурсов на производство конкретных видов продукции в натуральном выражении называется затратами.

Предприятие в целом должно работать рентабельно. Это зависит от уровня затрат.

Затраты ресурсов, выраженные в денежной форме, называются издержками.

Суммарное выражение всех затрат на производство и реализацию продукции в пределах установленных законодательством норм образует себестоимость продукции. [3]

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости: Себестоимость -- это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [12].

Себестоимость продукции -- один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. Себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию[1].

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. [11].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций [10]:

1. Учётная:

1.1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2.Расчётная:

2.1. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

2.2. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

2.3. Определение оптимальных размеров предприятия;

2.4.Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

По принципу возникновения затрат в процессе хозяйственной деятельности предприятия и последовательности их формирования различают четыре вида себестоимости промышленной продукции:

1) цеховая -- включает затраты данного цеха на производство продукции;

2) производственная -- показывает все затраты предприятия на производство продукции.

3) полная -- характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции;

4) отраслевая -- зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.

Производственная себестоимость включает цеховую себестоимость и общезаводские затраты, а так же затраты на управление предприятием.

К затратам на управление относятся:

содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений;

затраты на командировки;

оплата услуг связи, вычислительных центров;

содержание и обслуживание технических средств управления;

затраты организации по приёму и обслуживанию представителей других организаций (представительские расходы).

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. [9].

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Предприятия производят также затраты по реализации (сбыту) продукции, т.е. осуществляют внепроизводственные, или коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.) [1].

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для:

· маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия с наименьшими затратами;

· определения степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

· ценообразования;

· правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложение и прибыли.

Закон рыночной экономики требует постоянного контроля за формированием себестоимости создаваемой продукции. На предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения его экономической сущности, которая определяется рядом экономических принципов [38].

Связь с осуществлением предпринимательской деятельности предприятия.

Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции включается издержки, связанные с процессом производства и реализации.

Разделение текущих и капитальных затрат.

К текущим затратам относятся расходы производственных ресурсов, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным затратам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки посредством начисления амортизации.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления.

Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Допущение имущественной обособленности предприятия.

В соответствии с этим принципом имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия.

Четыре приведенных принципа являются исчерпывающими при решении вопроса о включении в себестоимость тех или иных расходов. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности предприятия - прибыли от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности предприятий, поэтому по мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли.

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация [37]:

1. по экономическим элементам;

2. по виду производства - основные и вспомогательные;

3. по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

4. по виду расходов - статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета, и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и учета затрат на производство);

5. по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада).

Во-первых рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям) [3]:

§ материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

§ затраты на оплату труда;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация основных фондов;

§ прочие затраты.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат предприятий перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию составляет 60-90%, лишь в добывающих отраслях промышленности его доля невелика. Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получиться полноценным сырьем для другого). В стоимость сырья и материалов включается комиссионные вознаграждения, оплаты брокерских и иных посреднических услуг. Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога , полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты. В том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Отчисления на социальные нужды отражаются обязательные отчисления во внебюджетные социальные фонды: пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования. Отчисления устанавливаются в процентах к оплате труда работников.

В состав "Амортизации основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, а также индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством. При этом начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения.(3).

Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое [28].

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим содержанием в качестве основного условия включения затрат в себестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства; связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производственного процесса; обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности [32].

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции [3]

Калькуляционная классификация отражает место возникновения затрат и применяется для учёта и калькулирования затрат на производство и реализацию всей продукции (работ, услуг). Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе: затраты, вызванные производственным потреблением ресурсов, и затраты, связанные с организацией, обслуживанием, управлением и сбытом.

Основными положениями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по следующим основным статьям калькуляции:

· сырье и материалы;

· комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;

· топливо и энергия всех видов на технологические цели;

· возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);

· потери от брака;

· заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;

· отчисления на социальные нужды (в фонды обязательного страхования);

· затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

· общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)

· общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты;

Сумма одиннадцати первых статей образует производственную себестоимость продукции, а сумма двенадцати статей - полную себестоимость продукции.[1]

В нынешних условиях перехода на рыночную экономику на многих малых и средних предприятиях используют сокращенную номенклатуру калькуляционных статей, т.е. затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием.

Первые три показателя являются характеристиками собственно производства, а четвертый включает в себя такие затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, т.е. связанные со сменой собственника товара (например, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам), именуемые в экономической литературе чистыми издержками.

Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке) [11].

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы -- это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накдадных издержек включаются:

· расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

· цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования -- это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования [21].

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями [34].

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы -- расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр .

В их состав включают издержки на:

· содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

· содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;

· оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

· подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

· текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за пределыю до-пустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

· износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов;

· ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

· платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком [30].

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам .

В зависимости от способов включения в себестоимость затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимают расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырьё, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих, и др.), которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общепроизводственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов.

Деление на прямые и косвенные затраты имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров; при простом производстве (монопроизводстве) все затраты рассматриваются в качестве прямых.

По характеру связи с объёмом производства затраты, включаемые в себестоимость продукции делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы, независящие непосредственно от количества выпускаемой продукции и не подвергающиеся значительным изменениям при увеличении (уменьшении) объёма производства в планируемом году. К таким затратам относятся: расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды.

К группе условно-переменных затрат относятся такие расходы, величина которых изменяется с изменением объёма производства. К ним относятся затраты на сырьё и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, технологическое топливо и энергию.[3].

По переодичности возникновения затраты подразделяются на текущие и единовременные. Текущие затраты - это расходы, имеющие частичную переодичность возникновения (расход сырья и материалов). Единовременные затраты - это затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, запуск нового производства.

Классификация затрат на переменные (variable costs) и постоянные (fixed costs) отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей.

Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда, возврвтные отходы, расходы на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемые в комерческие расходы и т.д.[5]. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей -- расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости [4].

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства,-- на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы. кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Производительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

С точки зрения отдельного предприятия затраты подразделяются на индивидуальные и общественные,

Индивидуальные затраты представляют собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта, Общественные - затраты на производство определенного объема какой-то продукции с точки зрения всей национальной экономики.[4].

1.2 Калькулирование себестоимости продукции

В зависимости от характера организации и технологического производства применяются различные способы построения калькуляции и себестоимости продукции.

Под калькулированием понимают расчёт себестоимости еденицы продукции (работ, услуг), а калькуляция - документ, в котором оформляется этот расчёт.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из следующих основных этапов:

выбор объектов калькулирования;

определение полноты калькулирования себестоимости продукции;

формирование системы учёта, обеспечивающей калькулирование себестоимости продукции;

распределение затрат по производству и реализации продукции на прямые и косвенные;

отнесение прямых затрат на конкретные виды продукции;

распределение косвенных затрат по конкретным видам продукции;

определение суммы полной себестоимости продукции;

система калькулирования полной себестоимости продукции.

Основной из систем калькулирования является система калькулирования полной себестоимости продукции, которая предусматривает расчёт всех издержек, связанных с производством и продажей единицы продукции.

Различают три вида калькуляций:

плановую;

нормативную;

отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям.

В нормативной калькуляции себестоимость определяется по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, над выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов[4].

1.3 Сущность, значение и задачи анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В нём синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависит, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов её снижения помогает многим предприятиям повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.[6].

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятия, основными задачами которого являются:

· объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

· исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

· обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

· содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

· выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом особенно тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль таких расходов и потерь, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Поэтому анализ себестоимости на сегодняшний день является одним из наиболее актуальных способов, помогающим найти возможности повышения эффективности производства в целом и его отдельных участков [5].

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства -- средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводственных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу факторов:

Повышение технического уровня производства.

Данный фактор заключается в:

· механизации и автоматизация производственных процессов;

· внедрении новой, прогрессивной технологии, применении новых видов сырья и материалов;

· улучшении использования имеющихся материальных ресурсов;

· изменении конструкции и технических характеристик изделий;

· прочих факторах, повышающие технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

(1.4)

где: Э -- экономия прямых текущих затрат;

ПТЗ1 -- прямые текущие затраты после внедрения мероприятия;

ПТЗ0 -- прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

ВП -- объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Совершенствование организации производства и труда.

Снижение себестоимости может произойти в результате:

· изменений в организации производства, формах и методах труда;

· развития специализации производства;

· совершенствования управления производством и сокращения затрат на него;

· улучшения использования основных фондов;

· улучшение материально-технического снабжения;

· сокращения транспортных расходов;

· прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства -- развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции.

Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате:

· повышения надежности и долговечности оборудования;

· совершенствования системы планово-предупредительного ремонта;

· централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов.

Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

· Изменение объема и структуры продукции.

Данные изменения могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, амортизационных отчислений на единицу продукции, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, а также повышению ее качества.

Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

(1.5)

где: ЭП -- экономия условно-постоянных расходов;

П -- сумма условно-постоянных расходов в базисном году;

Т -- темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

· Улучшение использования природных ресурсов.

Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

Отраслевые и прочие факторы.

К ним относятся:

· ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств;

· подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях;

· прочие факторы.

Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

(1.6)

где: ЭПО -- изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З0, З1 -- суммы затрат базисного и отчетного года;

ТП0, ТП1 -- объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1) полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

2) затраты на рубль товарной продукции;

3) себестоимость сравнимой товарной продукции;

4) себестоимость отдельных изделий;

5) отдельные элементы и статьи затрат.

1.4 Виды анализа себестоимости, система показателей

В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько устоявшихся направлений. Среди них:

1) анализ себестоимости по экономическим элементам;

2) анализ себестоимости по статьям калькуляции;

3) анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции.

4) анализ себестоимости сравнимой продукции;

5) анализ себестоимости важнейших изделий,

и др.

В данной дипломной работе рассматриваются три из них, имеющие наибольшую значимость:

· анализ себестоимости по экономическим элементам;

· анализ себестоимости по статьям калькуляции;

· анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Анализ себестоимости по экономическим элементам.

Группировка затрат по экономическим элементам -- одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере, и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость

Основными задачами, решаемыми при анализе затрат по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

Затраты сопоставляются с использованием относительных величин, поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям.

Постатейное отражение затрат в плане, учёте, отчётности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Это группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменение затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе, - необходимость обеспечение сопоставимости показателей.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены не планируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

Анализ прямых материальных затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырьё и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо энергия на технологические цели.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Удельные материальные затраты на отдельные изделия зависят от количества израсходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы материалов.

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

Расход на единицу продукции зависит от:

· качества сырья и материалов;

· замены одного вида материалов другим;

· изменения рецептуры сырья;

· техники, технологии и организации производства;

· квалификации работников;

· отходов сырья.

Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства i-того вида продукции. Уровень средней цены материалов зависит от:

· рынков сырья;

· отпускной цены поставщика;

· внутригрупповой структуры материальных ресурсов;

· уровня транспортных и заготовительных расходов;

· качества сырья

Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счет j-го фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы, которые можно реализовать или использовать в других целях. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Кроме того, можно подсчитать, сколько недополучено продукции в связи со сверхплановыми возвратными отходами. Для этого стоимость сверхплановых возвратных отходов по цене исходного сырья нужно разделить на норму их расхода на единицу продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению его выпуска. Чтобы определить, насколько выросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала. Затем следует определить, насколько уменьшился выпуск продукции за счет этого фактора, и как в связи с этим изменилась себестоимость единицы продукции.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между удельным расходом заменяющего материала (УР1) и удельным расходом заменяемого материала (УР0) умножить на цену заменяемого материала (Ц0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц1) и ценой заменяемого материала (Ц0) -- на удельный расход заменяющего материала (УР1) и результаты затем сложить:

(1.7)

Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.

Анализ расходов на оплату труда.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях:

1) анализ фонда заработной платы как элемента затрат на производство;

2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости продукции.

Следует отметить, что в себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости. Таким образом, прямые трудовые затраты отражаются в статьях: «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих». Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как, их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижение себестоимости единицы продукции.