Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

дебиторский задолженность управление экономика

В условиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со свои ми контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая про изведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: вид продукции (услуг, работ), емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др. Последний фактор особенно важен для финансового менеджера.

Дебиторская задолженность может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Основными видами расчетов за поставленную продукцию являются продажа за наличные деньги и в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, векселей, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата.

Наиболее актуальным и важным, остро стоящим перед всеми предприятиями в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность. Все вышеперечисленное подчеркивает теоретическую и практическую значимость выбранной темы дипломной работы.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Процесс управления дебиторской задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.

Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная «зависшая», резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.

Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются:

Правильная организация управления дебиторской задолженности;

Анализ и оценка дебиторской задолженности, которые должны быть направлены на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции (оказанным услугам, выполненным работам) в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организации.

Цель настоящей дипломной работы - произвести комплексную оценку состояния дебиторской задолженности на примере Тульского филиала ОАО «Центртелеком» и разработать систему эффективных мероприятий по управлению дебиторской задолженности, направленных на укрепление финансового положения организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) теоретическое изучение управления дебиторской задолженности и управления денежными средствами;

2) анализ управления дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Центртелеком»;

3) на основе проведенных исследований дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженности предприятию ОАО «Центртелеком».

Объектом исследования дипломной работы является предприятие Тульский филиал ОАО «Центртелеком».

Предметом исследования дипломной работы является дебиторская задолженность Тульского филиала ОАО «Центртелеком».

Исходной информацией в ходе исследования явились: финансовая отчетность и информация, полученная в процессе интервьюирования руководителей и специалистов Тульского филиала ОАО «Центртелеком».

Структура дипломной работы состоит из трех глав:

В первой главе конкретизированы основные положения теории и анализа дебиторской задолженности и организационные аспекты (принципы), знание которых позволяет более целенаправленно и успешно производить оценку, решать вопросы управления дебиторской задолженностью.

Во второй главе, данная теория применена на практике на примере конкретного предприятия (Тульского филиала ОАО «Центртелеком»).

В третьей главе приведены рекомендации по улучшению финансового состояния в части использования дебиторской задолженности.

Главы иллюстрированы различными аналитическими примерами, схемами, таблицами, графиками, содержат основные расчетные формулы.

Результатом представленной дипломной работы видится разработка мероприятий в рамках управления дебиторской задолженностью.

1. Теоретические основы дебиторской задолженности

1.1 Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.[1,с.60]

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала компании - причитающиеся компании, но еще неполученные ею, денежные средства (сумма долгов), со стороны других организаций, а также граждан, являющихся ее должниками, дебиторами. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств. Согласно исследованиям Всемирного Банка причиной возникновения неплатежей в России явилось несоответствие требований макроэкономической и микроэкономической политики государства. Они явились следствием противоречивой экономической политики государства.

Основными макроэкономическими факторами явились:

ь Определение инфляционного роста цен адекватному увеличению платежных средств;

ь Неудовлетворительная работа банковской системы;

ь Низкая развитость или неразвитость финансового рынка;

ь Другие факторы.

Дебиторская задолженность по своей сути имеет два существенных признака: с одной стороны для дебитора - она как положительный источник бесплатных средств, а с другой стороны, для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличения рынка распространения работ и услуг.

Когда одно предприятие продает товары, предоставляет услуги или оказывает работы другому предприятию, совсем не значит, что оплата этой операции будет произведена безотлагательно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию составляют большую часть дебиторской задолженности. [2,с.130]

Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Учитывая то, что финансовая отчетность предприятия в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий составляется по трем видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная), аналитический учет дебиторской задолженности целесообразно вести именно в указанных аспектах. Чтобы лучше понять целесообразную структуру аналитического учета дебиторской задолженности, рассмотрим виды деятельности, согласно национальным стандартам учета на рис. 1

Рис. 1. Виды хозяйственной деятельности предприятия.

1. Обычная деятельность - любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее, или возникающие в результате ее проведения.

2. Чрезвычайное событие - событие или операция, отличающаяся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

3. Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

4. Основная деятельность - операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия, и обеспечивающие основную долю его дохода.

5. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денег.

6. Финансовая деятельность - деятельность, вызывающая изменения размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. [3,с.110-125]

Различают дебиторской задолженность по основной деятельности и по прочим операциям. Схематически классификация дебиторской задолженности предприятия представлена на рис.2

Рис. 2. Классификация дебиторской задолженности

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возникнуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, по претензиям и в некоторых других случаях.

Текущая задолженность (небезнадежная и несомнительная) признается одновременно с признанием прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг или при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

Безнадежная дебиторская задолженность - дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный договором, по которой истек срок исковой давности. Признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена. [4,с.180-190]

Сомнительная дебиторская задолженность - дебиторская задолженность, не погашенная в срок, установленный договором, и при этом не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Признается в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженностью или до момента погашения.

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении финансовой политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

Долгосрочная дебиторская задолженность - сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя двенадцать месяцев, с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отображается в составе необоротных активов предприятия, т. е. в первом разделе актива баланса и признаваться в том отчетном периоде, в котором или осуществлена предоплата за товары (работы, услуги), или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа может подразделяться на:

ь отсроченную - дебиторская задолженность срок исполнения обязательств по которой еще не наступил;

ь просроченную - дебиторская задолженность срок исполнения обязательств, по которой, уже наступил. [5, с. 160-165]

По причинам образования дебиторская задолженность делится на:

ь оправданную - дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца, и которая связана с нормальными сроками документооборота;

ь неоправданную - дебиторская задолженность, просроченная, связанная с ошибками в оформлении расчетных документов и т.д.

Итак, любая дебиторская задолженность предприятия сначала отображается на балансе предприятия или как текущая, или как долгосрочная.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится на следующие виды:

- покупатели и заказчики;

- векселя к получению;

- задолженность дочерних и зависимых обществ;

- авансы выданные;

- прочие дебиторы. [6, с. 112-120]

Отдельным элементом дебиторской задолженности выделяют векселя к получению, являющиеся ценными бумагами.

Вексель к получению - это вексель, по которому можно получить деньги. По отношению к векселедержателю все имеющиеся в его распоряжении векселя, подписанные другими лицами, являются векселями к получению. Такие векселя включаются в текущие активы.

К прочим дебиторам можно отнести - дебиторскую задолженность, нереальную к взысканию, потери по страховым случаям, не отрегулированные суммы расчетов по претензиям.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на две группы:

- краткосрочную, то есть задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- долгосрочную, то есть задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

1.2 Методика управления дебиторской задолженности

Управление дебиторской задолженностью является важнейшей составляющей управления оборотными и денежными средствами организации.

Процесс управления дебиторской задолженности, с одной стороны, являются частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельности предприятия.

С позиций финансового менеджмента дебиторская задолженность тоже имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Необходимость управления дебиторской задолженности следует из того, что долги не принимают участия в хозяйственном обороте, и для восполнения недостатка оборотных средств организация вынуждена платные кредиты. Поэтому своевременное погашение дебиторской задолженности способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Для управления дебиторской задолженностью необходима следующая информация:

1) Данные о выставленных счетах дебиторам, которые не оплачены на настоящий момент;

2) Время просрочки платежа по каждому из счетов;

3) Размер безнадежной и сомнительной дебиторской задолженности, оцененной на основании установленных внутрифирменных нормативов;

Кредитная история контрагента (средний период просрочки, средняя сумма кредита). [7, с.130]

Основные этапы управления дебиторской задолженности предусматривают:

1. проведение анализа задолженности в предшествующем периоде;

2. формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции (услуг, работ);

3. разработка процедуры индексации дебиторской задолженности;

4. построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности.

Основной задачей анализа дебиторской задолженности является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: от 0 до 30; от 31 до 60; от 61 до 90; от 91 до 120 дней; свыше 120 дней.

Условно все предприятия-дебиторы можно разделить на 6 основных групп, в каждой из которых, необходимо применять соответствующие методы, с безусловным учетом специфики каждой группы (таблица 1).

Таблица 1 Классификация дебиторов

Группа 1 дебиторы с задолженностью менее 500 МРОТ, для которых нет законных оснований для возбуждения дела о банкротстве. Группа2 дебиторы, находящиеся в процессе арбитражного управления, в том числе и банкроты, когда оценка стоимости практически полностью определяется результатом финансового анализа предприятия и рыночной стоимостью. Группа3 дебиторы, зависимые от кредитора-продавца дебиторской задолженности. В основном это дочерняя организация, деятельность которой, практически полностью определена кредиторами. Группа 4 нормальные дебиторы, зависимые от кредитора-продавца дебиторской задолженности. В основном это дочерняя организация, деятельность которой, практически полностью определена. Группа5 дебиторы, с нулевым оборотом в течение одного года (наиболее вероятным путем погашения таких обязательств является обращение в арбитражный суд). Группа6 дебиторы, по которым пока еще не было возврата задолженности или невозможно сделать однозначный вывод об интерполяции такого возврата как сформировавшейся тенденции. Требуется дополнительный анализ.

Следует заметить, что эти группировки позволяют более обоснованно проводить анализ, учитывая и оперируя основными специфическими чертами той или иной конкретной задолженности. Сопоставляя особенности каждой группировки с перечнем задач, оценки, можно рекомендовать специалистам по оценке провести предварительный анализ методов и технологий оценки, что позволяет использовать этот метод как анализ по каждой из схем для проведения конкретных оценок.

Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет пре доставления кредита, сопоставляют с суммой дополни тельных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от не воз врата долга. [8,с.221-223]

По результатам анализа разрабатывается кредитная политика предприятия по отношению к покупателям продукции, которая должна отразить условия предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия.

В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа:

ь консервативный (минимум риска),

ь умеренный (средний риск);

ь агрессивный (высокий риск).

В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа.

Система контроля за движением и своевременным по гашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируют ся наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия.

Для проверки правильности выбранного типа кредит ной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей. [9, с.185]

Основные способы прекращения задолженности широко известны: оплата денежными средствами; зачет взаимной задолженности; оплата задолженности векселями; уступка права требования; перевод долга; прощение долга.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса предприятия. Обычная хозяйственная деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года).

В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей. [10,с.147]

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

ь доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

ь удельный вес вексельной формы расчетов;

ь доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

ь удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине.

Уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее не возврате.

Если изначально отпускать товар (услуги, работы) в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации. [11,с.105]

Отпуск продукции и товаров (работ, услуг) без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям.

Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п. Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов. Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих активов и пассивов, коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др.

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг. [12,с.90-111]

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара (работ, услуг) в долг без особого риска для поставщика, - непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся. Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности, приводит к замедлению оборачиваемости капитала. [13,с.125-132]

При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

Основное внимание бухгалтерской и финансовой службы предприятия должно быть обращено на дебиторскую задолженность, превышающую договорные сроки погашения. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Реальное покрытие долгов дебиторов происходит, главным образом, за счет выручки от продаж.

Эффективное управление дебиторской задолженностью напрямую связано с доходами компании и определяет ее финансовую политику по отношению к проблемным покупателям, а также способы решения вопроса ускорения востребования долгов и уменьшения безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств.

1.3 Учет дебиторской задолженности

Статья № 1 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. [13,с.102]

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Основными задачами учета расчетов являются:

1) Своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов.

2) Своевременное и правильное производство необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами.

3) Контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом.

4) Контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками.

5) Своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредитора ми для исключения просроченной задолженности.

Деньги, которые должен дебитор, в балансе записываются как текущие активы. Существенную часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов:

1) объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты;

2) средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты.

Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

- определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

- расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

- стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

- политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов. [14,с.160-163]

Момент возникновения дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право собственности на товары переходит к контрагенту, или мы передаем ему результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность.

Таким образом, дебиторская задолженность возникает:

ь при переходе права собственности на товары;

ь при передаче результатов работ, оказании услуг.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. [15,с.205]

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со статьей 459 ГК РФ "если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю".

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

Обычно договорами между хозяйствующими субъектами предусмотрены способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания.

При отображении дебиторской задолженности на балансе предприятие не может с определенной достоверностью определить степень вероятности ее возврата. В то же время активы предприятия должны отображаться в отчетности исходя из реальной оценки. Поэтому текущая дебиторская задолженность отображается в балансе предприятия по чистой реализационной стоимости, определяемой как сумма дебиторской задолженности, откорректированная на резерв сомнительных долгов.

Для бухгалтерского учета резерва сомнительных долгов используется регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов". [16,с.87-90]

Старым планом счетов для учета резерва сомнительных долгов был предусмотрен счет 88/5 "Резерв сомнительных долгов". Соответствующий резерв создавался для последующего списания возможных расходов предприятия. Сумма начисленного резерва составляла определенный фонд, за счет которого в дальнейшем покрывались расходы предприятия, связанные с невозвращением дебиторской задолженности.

Экономическое содержание резерва сомнительных долгов, в соответствии с национальными стандартами, заключается в уточнении оценки дебиторской задолженности.

Таким образом, резерв сомнительных долгов служит для отображения дебиторской задолженности в той сумме, которая может быть реально возвращена должниками, т. е. является активом предприятия (способна принести экономические выгоды).

В соответствии с ПБУ 10, размер резерва сомнительных долгов определяется одним из двух способов:

1. Исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

2. На основании классификации дебиторской задолженности.

Метод и сроки начисления резерва сомнительных долгов предприятие избирает самостоятельно как элемент учетной политики, представляющий собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности. [17,с.86]

Рассчитывать резерв сомнительных долгов целесообразно перед составлением отчетности, а использоваться он будет в течение отчетного года при необходимости или перед составлением отчетности.

Особенности начисления резерва сомнительных долгов исходя из платежеспособности конкретного дебитора.

Если резерв начисляется исходя из платежеспособности конкретного дебитора, перед составлением отчетности (или квартальной или годовой) вся дебиторская задолженность предприятия анализируется на предмет выявления сомнительной и безнадежной задолженности. При ее выявлении создается резерв сомнительных долгов на сумму такой задолженности, а если сомнения относительно возврата не возникают, то резерв не создается. Разъяснений по поводу определения суммы резерва при использовании этого метода в ПБУ 10 нет. В то же время специалисты считают, что:

1. Резерв необходимо создавать с учетом коэффициента, рассчитанного для каждого конкретного дебитора.

2. Резерв создается на всю сумму сомнительной и безнадежной задолженности по конкретному дебитору.

В бухгалтерском учете сумма созданного резерва отображается по дебету счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности", субсчет 4 "Сомнительные и безнадежные долги", и по кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов".

После создания резерва сомнительных долгов события могут развиваться по двум направлениям:

1. Дебиторская задолженность возвращается. При этом восстанавливается сумма резерва сомнительных долгов.

2. Сомнительная дебиторская задолженность признается безнадежной. В этом случае такая задолженность перестает быть активом предприятия и подлежит списанию с баланса. [18,с.140]

В течение не менее трех лет с целью наблюдения за возможностью возврата предприятия обязаны учитывать сумму списанной безнадежной задолженности на внебалансовом счете 07 "Списанные активы", субсчет 1 "Списанная дебиторская задолженность".

В бухгалтерском учете операции по возникновению дебиторской задолженности, начислению резерва сомнительных долгов при использовании метода, связанного с платежеспособностью отдельных дебиторов, отображаются в порядке, приведенном в таблице 2.

Таблица 2.Порядок отображения в бухгалтерском учете операции с дебиторской задолженностью

№ п/п	Наименование операции	Бухгалтерский учет
		Д-т	К-т
1	2	3	4
1.	Возникновение дебиторской задолженности	36-1	70-1
2.	Отображается налоговое обязательство по ПДВ	70-1	64-1
3.	Отображается отгрузка готовой продукции	90-1	26
4.	Признание дебиторской задолженности сомнительной	94-4	38
4.1	Возврат дебиторской задолженности	31-1	36
	Восстановление резерва сомнительных долгов	38	94-4
4.2	Признание сомнительной задолженности безнадежной	38	36-1
	Отображение списанной безнадежной задолженности	071
Cитуация, при которой ранее списанная с баланса дебиторская задолженность погашается
1.	Получение денежных средств от дебитора	31-1	36-1
2.	Уменьшение расходов отчетного периода	361	94-4
3.	При оплате сумма ранее списанной безнадежной задолженности списывается с внебалансового счета		071

Особенности начисления резерва сомнительных долгов по методу классификации дебиторской задолженности (метод классификации).

При использовании метода классификации резерв создается исключительно из расчета безнадежной задолженности (без учета сомнительной дебиторской задолженности). [19,с.72]

Дебиторская задолженность классифицируется путем группирования дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Предприятие устанавливает его самостоятельно исходя из суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Как правило, коэффициент сомнительности возрастает при увеличении сроков непогашения дебиторской задолженности. При этом сроки группирования дебиторской задолженности предприятие устанавливает самостоятельно.

Если начисленного резерва сомнительных долгов недостаточно для списания безнадежной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, то разница относится на:

- на увеличение операционных расходов отчетного периода.

- на счет 38 "Резервы сомнительных долгов", на котором возникнет дебетовое сальдо.

Особенности отображения в бухгалтерском учете текущей дебиторской задолженности, не связанной с реализацией товаров (работ, услуг), и долгосрочной задолженности.

В соответствии с ПБУ 10, по текущей дебиторской задолженности, возникновение которой не связано с товарами, работами и услугами и которая признана безнадежной или сомнительной, не предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов. В то же время "безнадежные" суммы такой задолженности списываются с баланса предприятия с отображением в составе прочих операционных расходов.

Для долгосрочной дебиторской задолженности также не предусмотрено создание резервов. [20,с.65]

В случае признания долгосрочной дебиторской задолженности безнадежной (т. е. она утратила свойства актива), она может быть списана с баланса предприятия с отображением в составе расходов.

Учитывая изложенное, напомним, что операции по начислению резерва сомнительных долгов и списанию сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, влияющие на величину расходов отчетного периода, отображаются исключительно в бухгалтерском (а не в налоговом) учете предприятия.

2. Анализ системы управления дебиторской задолженности в тульском филиале ОАО «Центртелеком»

2.1 Общая характеристика деятельности Тульского филиале ОАО «Центртелеком»

ОАО «Центртелеком» - открытое акционерное общество «Центральная телекоммуникационная компания» - крупнейший оператор стационарной связи Российской Федерации, оказывающий широкий спектр услуг связи и обеспечивающий доступ к мировым информационным ресурсам частным клиентам, бизнес - структурам и государственным органам в пределах Центрального Федерального округа.

Свою миссии ОАО "ЦентрТелеком» видит в предоставлении современных высококачественных телекоммуникационных решений и сервиса мирового уровня на территории Центрального федерального округа с целью:

ь Удовлетворение потребностей клиентов в области связи, индивидуальный подход к каждому;

ь Обеспечение роста доходов акционеров и внесение достойного вклада в развитие общества;

ь Построение долгосрочных взаимовыгодных отношений с партнерами на принципах взаимного доверия, честности и открытости;

ь Выполнение функций государственного оператора связи.

Для достижения вышеназванных целей ОАО «ЦентрТелеком» осуществляет следующие виды деятельности: предоставляя физическим и юридическим лицам услуги местной телефонной связи по проводной линии и по радиолинии; услуги местной телефонной связи с использованием таксофонов; услуги внутризоновой телефонной связи; пакеты услуг на базе мультисервисных сетей (голос, видео, данные); справочно-информационные услуги; услуги беспроводной связи; услуги интеллектуальны сетей («freephone», «виртуальный номер», «телеголосование»); услуги Интернет (с использованием технологий Ethernet, Frame Relay, ADSL, через асинхронный и синхронный порт, по коммутированным линиям, ведение базы доменных имен DNS, выделение IP-адресов, электронная почта); цифровое интерактивное телевидение IP TV; услуги организации сетей связи, в том числе виртуальных частных сетей, услуги по предоставлению в аренду внутризоновых каналов и каналов Frame Relay; услуги проводного радиовещания; услуги с интеграцией служб ISDN; услуги телеграфной связи (сеть АТ/Телекс, передача телеграмм, телефакс, бюрофакс); услуги телематических служб (аудиоконференция, видеоконференция).

Ценности ОАО «ЦентрТелеком» состоят в следующем:

Ш Мы уважаем традиции, опыт и инициативу

Ш Мы ценим знания, профессионализм, творчество

Ш Мы стремимся к сотрудничеству и взаимопониманию.

Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в оказываемых им услугах, производимых им товарах и работ, а также получение прибыли.

Стратегическими направлениями развития ОАО «ЦентрТелеком» являются совершенствование и продвижение услуг на базе мультисервисных сетей связи, формирование пакетов услуг и тарифов, дифференцированных для различных категорий пользователей, развитие межрегиональных и транспортных сетей связи.

Открытое акционерное общество Тульский филиал ОАО «Центртелеком» является юридическим лицом, созданным на основании Гражданского кодекса РФ, федерального закона «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 года, иного законодательства и учредительных документов общества.

Общество зарегистрировано распоряжением Главы администрации Тульской области от 09.06.94г. № 567-р, свидетельство о государственной регистрации от 20.06.94 № 127.

Общество перерегистрировано 23.07.97 в Тульской областной регистрационной палате, свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 50:10:00124.

Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года от 01.11.2002 № 001494534.

Свою историю компания ведет с 1890 года. Сегодня ОАО «ЦентрТелеком» имеет 15 филиалов, образованных в ходе реорганизации компании, результатом которой стало объединение 17 ведущих региональных операторов связи на базе оператора связи Московской области. Крупнейший акционер компании - холдинг «Связьинвест».

Сегодня структура деятельности Тульского филиала ОАО «ЦентрТелеком» выглядит следующим образом (таблица 3)

Таблица 3 Структура деятельности Тульского филиала ОАО «ЦентрТелеком»

7,23 миллионов номеров монтированной емкости телефонных сетей	6,76 миллиона абонентов фиксированной связи
26 междугородных телефонных станций	3 миллиона абонентов проводного вещания
15 сетей кабельного телевидения в крупных городах	110 тысяч абонентов сотовой связи
более 900 тысяч пользователей услуги широкополосного доступа в интернет	80 тысяч абонентов кабельного телевидения

Численность персонала Общества по состоянию на 31 декабря 2009 г. составила 56000 чел. Кадровая политика ОАО «Центртелеком» ориентирована на создание высококвалифицированной команды специалистов, повышение профессионального уровня, гармоничное развитие потенциала сотрудников и совершенствование системы мотивации труда.

Организационная структура предприятия представлена в Приложении №1.

Основная задача ОАО "ЦентрТелеком" в области управления персоналом направлена на эффективное развитие человеческого ресурса, обеспечивающее его профессиональное соответствие требованиям современного бизнеса, на внедрение современных технологий, повышение степени удовлетворенности и социальной поддержки персонала.

Основные цели политики ОАО "ЦентрТелеком" в области управления персоналом:

ь Обеспечение максимальной гибкости и адаптивности организационного управления и управления персоналом.

ь Комплексное управление эффективностью персонала.

ь Комплексное управление качеством персонала.

ь Максимальная эффективность инвестиций в развитие персонала.

Размер уставного капитала ОАО «Центртелеком» составляет 631200 тыс. руб. Уставный капитал состоит из номинальной стоимости акций, выпущенных в бездокументарной форме приобретенных акционерами.

Менеджмент компании придает большое значение совершенствованию системы корпоративного управления. Важной оценкой позитивных изменений в этой сфере является рейтинг корпоративного управления «8» (компания с развитой практикой корпоративного управления), присвоенный ОАО «ЦентрТелеком» консорциумом «Российский институт директоров - РА «Эксперт» в 2009 году.

«ЦентрТелеком» - открытая рыночная компания, ценные бумаги которой обращаются в Российской торговой системе, на Московской межбанковской валютной бирже, размещены на мировых фондовых рынках по программе депозитарных расписок. Доверие инвесторов и эффективность инвестиционной политики позволяют компании привлекать финансовые ресурсы на отечественном рынке заемного капитала. Компания имеет долгосрочный кредитный рейтинг «BB-» (прогноз «стабильный») и «ruАA-» по российской шкале кредитного рейтинга (агентство «Standard&Poor's»). Международное рейтинговое агентство «Fitch Ratings» присвоило компании приоритетный необеспеченный рейтинг в иностранной валюте "BВ" (прогноз: "стабильный"), краткосрочный рейтинг в иностранной валюте "B", а также национальный рейтинг "АА-(rus)" (прогноз "стабильный").

Придавая большое значение доверию к компании со стороны инвесторов и партнеров, менеджмент ОАО «ЦентрТелеком» постоянно совершенствует корпоративные стандарты раскрытия информации и проводит работу по повышению транспарентности бизнеса. В настоящее время финансовая отчетность ОАО "ЦентрТелеком" ведется в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета и международными стандартами финансовой отчетности (аудитор - компания «KPMG»).