Эффективное управление затратами организации "ВМЗ-Универсал"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Тема выбрана мною в связи с тем, что в условиях рыночных отношений центр экономической деятельности переместился к основному звену всей рыночной экономики - предприятию. Именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники и технологии. На предприятии организуется производственный процесс, разрабатываются стратегические, текущие и оперативные планы, осуществляется эффективное управление - менеджмент. Здесь происходит инновационная и инвестиционная деятельность, принимаются меры по экономному использованию финансовых ресурсов.

В условиях рыночной экономики выживет лишь то предприятие, которое наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников. Иными словами, сегодня на предприятии нужно так организовать производство, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность её постоянного снижения. Необходимость управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

Эффективное управление затратами подразумевает:

- знание того, где, когда и в каких объёмах расходуются ресурсы предприятия;

- знание закономерностей поведения различных видов затрат предприятия;

- умение обеспечить максимально высокий уровень отдачи от использования ресурсов предприятия;

- организацию системы управления производством, ориентированной на постоянный контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;

- сосредоточение на предупреждении затрат, а не на их учёте;

- вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;

- оперативность получения информации о затратах и её анализа и др.

Кроме того, современная экономическая практика требует от предприятия установления чёткой взаимосвязи между избранной предприятием стратегией конкурентной борьбы (или выживания) и существующей на предприятии системой управления затратами. Это требование обусловлено тем, что та или иная информация о затратах может быть важной или, наоборот, не особенно важной в зависимости от стратегии, которой следует предприятие.

Объектом исследования представленной дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «ВМЗ-Универсал». Предмет исследования - снижение затрат на предприятии. Задачей настоящего исследования является выявление резервов повышения эффективности производства и снижение затрат.

Цель дипломной работы - эффективное управление затратами организации.

Теоретической основой для написания диплома послужила учебная литература научные публикации и материалы периодической печати. В качестве нормативно-информационной базы были использованы законодательные, нормативно-организационные документы, данные финансовой отчетности и бизнес-плана ООО «ВМЗ-Универсал» за 2006-2007 год.

В процессе подготовки дипломного проекта в главе 1-ой рассмотрены теоретические основы управления затратами, их экономическая сущность, методы и цели их квалификации, методы калькулирования и определения сметы затрат, а также инструменты анализа в управлении затратами.

В главе 2-ой приводится анализ деятельности хозяйствующего субъекта - ООО «ВМЗ-Универсал», его организационно-правовая форма деятельности, организация управления, управление персоналом, организация бухгалтерского учёта, экономический анализ деятельности организация управления финансами, управление капиталом, система налогов и налогообложения, использование рынка ценных бумаг, система ценообразования, система расчётов и кредитования, инвестиционная деятельность, система страхования, система маркетинга, а также проведён статистический анализ экономических и финансовых показателей.

В заключительной 3-ей главе отражены предложения, улучшающие ключевые показатели деятельности и предложены мероприятия, способствующие повышению эффективной деятельности предприятия.

затрата организация калькулирование производство

1. Теоретические основы управления затратами

1.1. Экономическая сущность затрат предприятия, методы и цели их классификации

Под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала

Все денежные затраты предприятия группируются по трем признакам:

- расходы, связанные с извлечением прибыли;

- расходы, не связанные с извлечением прибыли;

- принудительные расходы.

Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают в себя:

- Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) - это расходы, связанные с созданием товара (продукции, работ, услуг), в результате продажи которого предприятие получит финансовый результат в виде прибыли или убытка.

- Инвестиции - это капитальные вложения в целях расширении объемов собственного производства, а также извлечение доходов м финансовых и фондовых рынках.

Расходы, не связанные с извлечением прибыли, - расходы на потребление, социальную поддержку работников, благотворительность и другие гуманитарные цели. Такие расходы поддерживают общественную репутацию предприятия, способствуя созданию благоприятного социального климата в коллективе и в конечном итоге способствуют повышению производительности и качества труда.

Принудительные расходы - это налоги и налоговые платежи, отчисления на социальное страхование, расходы по обязательному личному и имущественному страхованию, созданию обязательных резервов, экономические санкции.

По учетному принципу расходы классифицируются на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

В данном контексте термины «затраты» и «расходы» используются как синонимы

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с: изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с исполнением работ, оказанием услуг. Сюда же относятся управленческие и коммерческие расходы.

К операционным относятся расходы:

- связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;

- связанные с предоставлением за плату прав на патенты на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- на участие в уставных капиталах других предприятий;

- связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- на проценты, уплачиваемые предприятием за предоставление ему в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным расходам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятием убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

На основе этой классификации составляется «Отчет о прибылях убытках».

Затраты по основной деятельности группируются по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды (социальный налог);

- амортизация;

- прочие затраты.

На основании этой классификации составляется смета затрат на производство и реализацию продукции.

Затраты на производство и реализацию продукции включают в себя:

- материальные затраты, т.е. стоимость потребленных в процессе производства товарной продукции, работ, услуг материальных ресурсов;

- затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование;

- расходы, связанные с управлением производственным процессом;

- стоимость использованных в процессе производства внеоборотных активов (основных фондов, нематериальных активов), возмещаемая в форме амортизации.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянными называются затраты, не зависящие от объема производства. Они возможны даже тогда, когда предприятие простаивает или только что организовалось. К таким затратам относятся, например, арендная плата по взятым в аренду основным фондам, амортизация собственных основных фондов, зарплата администрации и обслуживающего персонала, коммунальные услуги, почтово-телеграфные услуги, налоги и другие. Такие затраты еще называют «затраты на период», имея в виду, что они зависят не от того, сколько продукции выпущено, а только от того, что закончился некий период времени, за который начисляются платежи.

Переменные затраты зависят от выпуска продукции: увеличиваются с ростом выпуска продукции, уменьшаются со снижением выпуска продукции. Это затраты на сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, зарплату основных рабочих, на ремонт и обслуживание оборудования. Такие затраты также называют «затраты на продукт», имея в виду, что они непосредственно связаны с производством новых продуктов (работ, услуг).

Поскольку снижение затрат является одной из главных задач внутрифирменного управления, для этой цели высшим критерием классификации является классификация по месту возникновения затрат в зависимости от организационного деления предприятия. Это деление предусматривает назначение ответственных руководителей подразделений. Классификация мест возникновения затрат должна быть настолько широкой, чтобы по каждому подразделению можно было определить только один базовый показатель, который бы учитывал загрузку данного структурного подразделения и одновременно отражал зависимость затрат от выработки.

Классификация по объектам затрат проводится в зависимости от производимых предприятием товаров, услуг, работ, на которые падают эти затраты. Основу классификации составляет картотека продукции предприятия, объект затрат - каждое изделие, вид услуг или работ, предназначенных для реализации. При серийном, непрерывном производстве, а также при изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ. На основе этой классификации составляется калькуляция полной себестоимости продукции.

По способу отнесения на себестоимость объектов затраты делят на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые можно прямо отнести на себестоимость единицы изделия (например, материалы, из которых изготавливаются конкретные изделия). К косвенным относятся расходы, которые невозможно в момент их возникновения соотнести с конкретными видами изделий. Такие расходы предварительно накапливаются на отдельных счетах, затем, в конце отчетного периода, они распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе (например, основной заработной плате рабочих или прямым материальным затратам).

В целях обложения налогом на прибыль в Налоговом кодексе также предусмотрена классификация расходов на прямые и косвенные. К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату груда и амортизация. Остальные расходы классифицируются как косвенные. Прямые расходы формируют производственную себестоимость готовой продукции и распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а косвенные включаются в себестоимость реализованной продукции в конце отчетного (налогового) периода. Но в Налоговом кодексе не предусмотрен учет себестоимости единицы изделий (продукции, работ, услуг), предусмотрен лишь «котловой» метод формирования совокупных затрат предприятия за налоговый (отчетный) период. Поэтому пользоваться классификаторами, данными в Налоговом кодексе, для целей планирования и управления предприятием нельзя. Их следует учитывать только для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Классификация затрат позволяет применять административные и экономические методы управления расходами. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

1.2 Методы калькулирования и определения сметы затрат

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только исчисление фактической себестоимости единицы произведённой продукции. В действительности этот процесс гораздо шире. Он включает в себя процедуры по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потреблённых основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ или оказанных услуг и т.д.

Объектом калькулирования себестоимости, т.е. объектом фактическую себестоимость которого необходимо исчислить, называется продукт производства предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов и т.д.

На процесс организации учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции оказывают определяющее влияние характер производства, организационная структура предприятия, номенклатура производимой продукции. Эти факторы влияют на выбор объектов учёта затрат и объектов калькулирования.

В основе классификации методов калькулирования себестоимости - объекты учёта затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью.

В зависимости от степени распределения затрат:

- Модель полного распределения затрат.

Общехозяйственные расходы включаются в калькуляцию себестоимости каждого вида выпускаемой организацией продукции, а счёт 26 «Общехозяйственные расходы» закрывается на счёт 20 «Основное производство»

Этот метод служит для целей производственного учёта, как правило не используется в западном учёте.

- Модель частичного распределения затрат (директ-костинг).

Процесс калькулирования завершается на этапе распределения общепроизводственных расходов (счёт 25), т.е. общехозяйственные расходы в калькуляцию себестоимости не включаются, а счёт 26 закрывается на счёт 90 «Продажи».

Служит для целей управленческого учёта на предприятии. Чем ритмичнее работает производство, тем менее заметны колебания финансового результата. Чем менее ритмична работа, тем больше риск формирования завышенного или заниженного финансового результата. Решение о выборе директ-костинга принимается исходя:

- из реальной возможности применить тот или иной метод на практике (например, возможность ситуации с отсутствием выручки);

- необходимости сокращения трудоёмкости учётных процедур при допустимом уровне достоверности данных;

- наличия и возможностей автоматизированной системы ведения учёта;

- повышения прозрачности учёта, унификации учётных процедур и преемственности (консерватизма) учётной политики.

- Модель полного директ-костинга.

Процесс калькулирования завершается на этапе списания прямых расходов (счёт 20), общепроизводственные и (счёт 25) и общехозяйственные расходы (счёт 26) в калькуляцию себестоимости не включаются и закрываются на счёт 90 «Продажи».

Этот метод запрещён МСФО.

В ООО «ВМЗ-Универсал» применяется модель частичного распределения затрат (директ-костинг)

В зависимости от объёкта калькулирования различают следующие методы:

Котловой.

Объектом калькулирования признаётся всё производство в целом.

Примеров производств, где применение котлового учёта является оправданным, очень немного, а использование данного способа на производствах, выпускающих неоднородную продукцию, является нарушением методологии бухгалтерского учёта, приводящим к ряду негативных последствий.

По изделиям (поиздельный, пообъектный метод):

Объектом учёта и калькулирования является единица продукции. При этом методе возможно использование всех способов составления калькуляций. Применение того или иного способа зависит от вида производимой продукции, особенностей технологического процесса и перерабатываемого сырья.

Критерии применения метода:

- длительный (более года) производственный цикл.

Метод применяется:

- в корабле- и самолётостроении;

- в строительстве.

Позаказный метод.

Объектом учёта и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определённое количество продукции. В заказе перечисляются изделия, подлежащие изготовлению, и их количество; сроки выполнения заказа; цеха, участвующие в его выполнении. При этом методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а не по отдельным подразделениям или отчётным периодам.

Плановая себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства на срок выполнения заказа. Соответственно отчётная фактическая калькуляция при этом методе составляется после выполнения работ по заказу.

Основными характеристиками позаказного метода калькулирования являются следующие:

- концентрация данных обо всех планируемых и фактически произведённых затратах и отнесение их на отдельные заказы;

- измерение затрат по каждому заказу, а не промежутку времени.

Аналитический учёт затрат строится по отдельным заказам и статьям калькуляции.

Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров заказов. При этом в целях обеспечения достоверности отнесения затрат на себестоимость конкретного заказа требуется организация надлежащего контроля за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно - технической документацией. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода целесообразно сочетать с использованием основных методов нормативного учёта.

Критерии применения метода:

- производство единичных, уникальных индивидуальных мелкосерийных или выполняемых по спецзаказу изделий;

- механическая сборка сложных деталей, узлов и изделий;

- тесная взаимосвязь технологического процесса между цехами;

- готовую продукцию выпускает только один, последний в технологической цепочке цех;

- заказы формируются в зависимости от индивидуальности спроса (выполнение работ по индивидуальным заказам клиентов);

- в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности;

- при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и других подобных работ;

- при создании научно-технической продукции (Типовые методические рекомендации по планированию, учёту и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утверждённой приказом Миннауки России от 15.063.1994 №ОР-22-2-46);

- на предприятиях издательской деятельности (Методические рекомендации по вопросам планирования и учёта затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласовано МПТР России 25.11.2002 г.)

Пооперационный - относится к смешанным системам калькулирования, занимающим промежуточное положение между позаказным и попроцессным методом.

Для учёта материалов используется методика позаказного метода, а для учёта заработной платы и общепроизводственных расходов - попроцессного метода. Часто на практике предприятия для отнесения общепроизводственных расходов и заработной платы на себестоимость продукции при данном методе используют плановый коэффициент. В результате себестоимость продукции складывается из «фактических материалов» и «фактической заработной платы и ОПР распределённых на основе планового коэффициента». Такую себестоимость называют «нормальной себестоимостью» в отличие от фактической себестоимости, а саму систему калькулирования - «системой нормального калькулирования»

Критерии применения метода:

- параллельно выпускаются слегка модифицированные (изменяются лишь некоторые материалы) по сравнению с оригинальной моделью

Несмотря на то, что для каждой модели учитываются одни и те же прямые трудозатраты и общепроизводственные расходы, для каждой из них будут свои прямые материальные затраты.

Данный метод калькулирования, на основе технического отчёта (в котором указан расход основных технологических материалов на конкретные изделия и коэффициенты для распределения затрат), применяется в ООО «ВМЗ-Универсал».

Попроцессный

Предполагает ведение учёта расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех произведённых затрат на количество готовой продукции. При данном методе без значительного осложнения и трудоёмкости учётного процесса возможна организация аналитического учёта затрат по элементам и центрам ответственности. Способ оценки видов готовой продукции при попроцессном методе калькуляции себестоимости организация должна выбрать самостоятельно и закрепить в учётной политике. При этом могут быть приняты во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен реализации на продукцию и другие факторы.

Следует помнить, что объектом калькулирования являются не затраты на производство за отчётный период по организации в целом, а затраты по каждому производственному процессу, под которым следует понимать технологически независимую последовательность операций, результатом которой является выпуск готовой продукции определённого вида или группы.

Метод получил широкое распространение на практике, поскольку в целом расширяет состав прямых расходов и является, пожалуй, единственным методом, позволяющим отнести к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции (работ, услуг). Поскольку указанная амортизация отнесена к прямым расходам для целей налогообложения (ст. 318 НК РФ), данный метод является наиболее удобным для исчисления себестоимости, для целей налогообложения по данным бухгалтерского учёта. Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции правила бухгалтерского учёта не предусматривают механизмов объективной оценки готовой продукции каждого вида.

Попередельный (в зарубежной практике метод носит название попроцессного метода калькулирования)

Прямые затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции первого передела, себестоимость конечного продукта составляет сумма затрат всех переделов.

Имеются 2 варианта данного метода:

- Полуфабрикатный вариант - себестоимость полуфабрикатов и готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов, предшествующих стадий обработки. При использовании полуфабрикатного метода калькулирования себестоимости имеет место повторный счёт (внутризаводской оборот), который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.

- Бесполуфабрикатный вариант - при этом варианте ограничиваются учётом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражают; его контролируют от одного передела к другому по данным оперативного учёта в натуральном выражении, который ведут в цехах. Себестоимость конечного изделия составляет сумму затрат всех переделов. Себестоимость же продукции в промежуточных переделах не исчисляется.

Критерии применения метода:

- однородная по исходному материалу и характеру обработки серийная массовая продукция;

- преобладание физико-химических и термических непрерывных производственных процессов;

- превращение сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные фазы обработки сырья - переделы (фазы, стадии) производства;

- каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает полуфабрикат собственного производства;

- продукция разных степеней готовности (полуфабрикаты) сдаётся на склад или даже может быть реализована на сторону, либо полуфабрикаты разных степеней готовности могут закупаться у других организаций.

Метод применяется:

- в текстильной, металлургической, химической, лесной, целлюлозно-бумажной, деревообрабатывающей, лёгкой, пищевой и других отраслях промышленности;

- в производствах с комплексным использованием сырья.

В зависимости от способа расчёта:

Прямого счёта (калькуляция удельных издержек)

Определение себестоимости единицы продукции путём деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции.

Применяется на предприятиях, производящих однородную продукцию.

Нормативный (эквивалентный)

Основывается но нормах и нормативах использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Нормы и нормативы должны быть прогрессивными и научно обоснованными, направленными на рациональное расходование всех ресурсов предприятия; их величины периодически должны пересматриваться, в связи с чем на предприятии необходимо организовать учёт изменений текущих норм затрат на единицу продукции.

Критерии применения метода:

- массовое и серийное производство однородной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов;

- чётко налаженное планирование при составлении калькуляций на новые виды продукции.

Применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.)

Расчётно-аналитический

Предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли.

Параметрический.

Основывается на установлении закономерностей изменения издержек в зависимости от изменения параметров, определяющих качество продукции; позволяет определить затраты на улучшение качественных параметров продукции.

Критерием применения метода является калькулирование однотипных, но разных по качеству изделий.

Исключения затрат.

В продукции, полученной в результате комплексной переработки сырья, один вид считается основным, а остальные - побочными. Из общих затрат на переработку сырья исключают стоимость побочной продукции, а оставшуюся сумму относят на себестоимость основной продукции. Для определения стоимости побочной продукции пользуются различными методами:

а) действующими отпускными ценами предприятия на побочную продукцию;

б) ценами на заменяемое побочную продукцию сырьё;

в) издержками на изготовление побочной продукции.

Критерии применения метода:

- комплексные производства, для которых затраты на сырьё невозможно отнести на конкретный вид продукции;

- требуется применение особых способов калькулирования, которые позволяли бы определить общую сумму всех затрат на переработку исходного сырья и распределить эти затраты по видам продукции, выпускаемых из этого сырья.

Применяется в нефтеперерабатывающем, коксохимическом, обогатительном, мясомолочном производствах

Коэффициентный.

Основан на использовании коэффициентов при распределении комплексных затрат между полученными продуктами. Одному из продуктов присваивается коэффициент 1, а остальные приравниваются к нему в зависимости от выбранного признака (веса продукции, отпускных цен на продукцию, содержания органических веществ и т.д.)

Механизм расчёта:

- выпуск рассчитывается в условных единицах;

- определяются затраты на одну условную единицу путем деления общей суммы затрат на общий выпуск продукции в условных единицах;

- определяются затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат на одну условную единицу на соответствующий коэффициент.

Как указывалось выше косвенные затраты по всем цехам ООО «ВМЗ-Универсал» распределяются коэффициентным методом. Коэффициенты для распределения затрат по ВПЦ рассчитываются от расценки, по ЦПР коэффициентом является трудоёмкость изготовления, по ЦПП отпускная цена.

Комбинированный.

Представляет собой сочетание двух вышеназванных способов. Расчёт осуществляется в несколько этапов:

а) Продукция делится на основную и побочную.

б) Побочная продукция исключается из общих затрат в процентах к издержкам на переработку всего сырья.

в) Оставшаяся после исключения сумма распределяется между основными видами продукции в соответствии с коэффициентами.

На себестоимость оказывают влияние различные факторы. Если в структуре себестоимости большой удельный вес имеют материальные затраты, значит, производство материалоемкое и в управлении затратами следует направить свои усилия на снижение материальных затрат. Если оплата труда с начислением социального налога занимает наибольший удельный вес в себестоимости, то это трудоемкое производство, и следует заниматься повышением производительности труда, что приведет к удельному снижению себестоимости. Если амортизация основных фондов составляет значительную долю в структуре себестоимости, то это производство фондоемкое. Следует изучить степень эффективности использования основных фондов, загруженность производственных мощностей и принять меры к улучшению использования имеющихся основных фондов.

1.3 Инструменты анализа в управлении затратами и прибыль в рентабельных и нерентабельных организациях

Экономическая сущность прибыли относится к сложным и дискуссионным проблемам в современной экономической теории.

С экономических позиций прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С хозяйственной позиции прибыль - это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода. Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг.

Реализация других активов, поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход. Это требует новой концепции налогообложения, заключающейся в раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее, в действующей системе налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов за исключением расходов фактически признаются образующими прибыль.

Прибыль - это превышение доходами расходов. Обратное положение называется убытком.

В рыночной экономике признание доходов и расходов не зависит от факта получения или уплаты денежных средств. Денежные потоки обособляются от движения и оценки активов.

На финансовый результат существенное влияние окапывает учетная политика предприятия. Поскольку прибыль - это разница между доходами и расходами, то выбор метода признания доходов и расходов увеличивает или уменьшает конечный финансовый результат. В отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода в результате реализации. В некоторых случаях доход может не признаваться как реализация, если не подписан акт выполненных работ, хотя работа принята и ее результатами пользуется заказчик. Товары или продукция могут не признаваться реализованными, если не выполнены все условия договора (например, товары не оплачены).

В отношении расходов влияние учетной политики на прибыль существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитываться различными методами. Оценка стоимости затрат также может существенно варьироваться в зависимости от выбранной учётной политики. Это касается стоимости товаров, материальных запасов, оценки амортизируемого имущества, методов исчисления амортизации, оценки ценных бумаг, прочих расходов. Выбор метода оценки стоимости материально-производственных запасов (ФИФО, ЛИФО, средней стоимости) позволяет увеличивать или уменьшать прибыль отчетного года. Грамотное, взвешенное применение различных способов управления прибылью с помощью учетной политики позволяет планировать такие показатели, как рентабельность, ликвидность, доходность.

Планирование прибыли - составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности предприятия (организации). Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложения прибыли от различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на размер прибыли и моделируются финансовые результаты выполнения различных управленческих решений.

В условиях стабильной развивающейся экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период - квартал, полугодие.

В планировании прибыли используются методы прямого счета, аналитический и основанный на эффекте производственного (операционного) рычага.

- Метод прямого счета. В основе его лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации продукции.

- Аналитический метод. Этот метод используется при незначительных изменениях в ассортименте выпускаемой продукции. Применяется при отсутствии инфляционного роста цен и себестоимости.

При использовании аналитического метода расчет ведется раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции.

- Метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага (CVP-анализ). Этот метод планирования прибыли базируется на принципе разделения затрат на постоянные и переменные и расчете маржинальной прибыли. Из выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин) вычитаются переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее из маржинальной прибыли вычитаются постоянные расходы и определяется финансовый результат (прибыль или убыток).

Для коммерческих предприятий очень важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Точкой безубыточности называют критический объем продаж, при котором коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая прибыль, но и без убытка.

Более наглядно это представлено на рис. 1.

Рис. 1. Определение точки безубыточности

Прямые 1-3 показывают зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки. Точка критического объема производства показывает объем производства, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости (точка безубыточности).

После определения точки безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта производственного (операционного) рычага, т.е. того запаса финансовой прочности, при котором предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не приводя к убыточности. Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие эффекта связано с непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие производственного рычага, и, наоборот, при росте объема продаж доля постоянных расходов в себестоимости падает, и воздействие производственного рычага уменьшается. При снижении выручки от реализации сила операционного рычага возрастает, что влечет за собой серьезное снижение прибыли.

В процессе планирования прибыли важно определить, какие факторы приводят к ее росту или снижению. К факторам роста прибыли относятся: объем продаж; рост цен; снижение себестоимости; обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.

На зарубежных предприятиях планирование и учет себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг (от англ., direct-costing). В этом методе основными финансовыми показателями служат маржинальная прибыль и прибыль. Расчет ведется по табл. 1.

Таблица 1. Схема отчета о доходах по системе «директ-костинг»

Показатель	Условное обозначение, формула
Выручка от реализации продукции	В
Примерные затраты	З пер
Маржинальная прибыль	Пм =В- З пер
Постоянные затраты	З пост
Прибыль	П = П м - З пост

Метод «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между объемом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объема производства. А выделение постоянных затрат этим методом калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. В результате метод «директ-костинг» дает возможность определить размер прибыли и его колебания под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием.

2. Анализ деятельности хозяйствующего субъекта

2.1 Организационно-правовая форма деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «ВМЗ-Универсал», именуемое в дальнейшем Общество, учреждено решением Единственного участника - ОАО «Выксунский металлургический завод» о создании Общества с ограниченной ответственностью «ВМЗ-Универсал» №11/2005 от 04 августа 2005 г., в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. №14-ФЗ, а также другими нормами действующего законодательства Российской Федерации, регулирующими создание обществ с ограниченной ответственностью.

Основными целями деятельности Общества является получение прибыли, расширение рынка товаров и услуг.

Предметом деятельности Общества являются любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, в том числе:

Производство и реализация на внутреннем и внешнем рынках товаров народного потребления, инструментов, метизов, изделий из металла, продукции порошковой металлургии, изделий из древесины и пластических масс;

Переработка полимерных материалов и их отходов;

Производство и реализация изделий из вторичных полимерных материалов;

Оптовая торговля отходами и ломом черных металлов, отходами порошкового проката и вторичных полимерных материалов;

Коммерческо-посредническая и торгово-закупочная деятельность;

Иные виды деятельности.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при наличии у него специальных разрешений (лицензий).

Деятельность Общества не ограничивается вышеназванными видами. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством. Общество осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Общество самостоятельно планирует свою производственнохозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материальнотехнических и иных ресурсов. Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляется по тарифам и ценам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Общество с ограниченной ответственностью «ВМЗ-Универсал» как самостоятельное юридическое лицо, имеет регистрационный номер, самостоятельный баланс, расчетный счет, свою печать и штамп.

Общество образовано на базе структурного подразделения Дирекции по стратегическому развитию - Управления непрофильным бизнесом (ВПЦ, ЦПР, ЦПП и отделов УНБ).

Все основные средства ООО «ВМЗ - Универсал» арендует у ОАО «ВМЗ»:

Оборудование на сумму - 6645573 т. руб. (по остаточной стоимости на 01.06.05 г.)

Здания на сумму -8467462 т. руб. (по остаточной стоимости на 01.06.06 г.)

Вспомогательные помещения и офис ООО «ВМЗ-Универсал» (общая площадь 369,1 м²)

Оборотные средства переданы ООО «ВМЗ-Универсал» на сумму 72506 т. руб. по договору купли-продажи с рассрочкой платежа на 5 лет.

2.2 Организация управления

Основной миссией общества является устойчивое высокоэффективное производство товаров народного потребления (в т.ч. грабли, вилы, лопаты, с/о инструмент), изделий из металла, продукции порошковой металлургии, изделий из древесины и пластических масс, отгрузочных реквизитов для головного предприятия, ориентированное на постоянное улучшение качества и совершенствование процессов и продукции на основе передовых достижений науки и техники, а также эффективное решение поставленных задач в тесном сотрудничестве с подразделениями головной компании на благо общих целей.

Деятельность Общества включает в себя три бизнес-сферы: вилопрокатное производство, производство пористого проката, производство реквизитов. Данные бизнес-сферы являются центрами затрат и результаты деятельности по ним анализируются отдельно.

2.2.1 Бизнес-сфера «Вилопрокатное производство»

Вилопрокатный цех на Верхне-Выксунском заводе был построен в 1908 году немцами, специально вызванными из Германии.

В 1925 году производство было переведено на территорию нового завода.

Основным видом деятельности цеха является производство и сохранение широкого ассортимента продукции:

- Вилы - 24 наименования - 58%;

- Лопаты - 9 наименований - 27%;

- Грабли - 4 наименования - 10%;

- Прочий с/огородный инструмент - около 40 наименований -5%.

- Планки, пластины и др. - для строительных целей

А также изделий для головного предприятия:

- для мартеновского цеха - пластины, прокладки, листочки, бирки металлические, зажимы и скобы для железнодорожных вагонов.

В 2007 году предполагается получить собственных источников ВПЦ (по валовой прибыли), очищенной от коммерческих и управленческих расходов на сумму 16456 тыс. руб.

Снижение СИ в планируемом периоде определяется сложившимися обстоятельствами экономического и социального характера. Растет определенная прослойка населения, так называемых «новых русских» со своим стереотипом мировоззрений, с установкой на «запад», не проявляющих интереса к возделыванию земельных участков, дающих плоды, а способных к удовлетворению эстетических запросов с точки зрения созерцания деревьев, газонов и т.п.

Т.о. все более снижается удельный вес средней прослойки населения, не боящейся труда с применением вил, лопат, грабель. И как следствие, данный бизнес не может не учитывать характера тихо зреющих социальных изменений, результатом которых является снижение покупательского спроса уникальной продукции цеха как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Планируемое снижение СИ выступает как предмет серьезных размышлений менеджеров данного бизнеса по поводу предстоящей диверсификации производства.

2007 год в этом смысле будет являться трамплином, связующим мостом между прошлым и будущим.

А ближайшее обозримое будущее - это не только поддержание собственных источников, ключевой составляющей которых выступает заработанная прибыль, на достигнутом уровне, но и непременный их рост.

Потребность рынка - это снижение цены, т.е. замена технологии цельнокатанного изготовления вил тяжелых сортов на сварные с более низкой трудоемкостью изготовления. Это приведет к удешевлению цен и привлечению клиентов. Кроме того, необходимо обновление традиционных конструкций вил с целью оживления рынка, путем различных вариаций изготовления; применение спектра более насыщенных цветовых гамм; совершенствование технологии упаковки (замена полиэтиленовой упаковки на ленточную) и т.д.

Производственный план вилопрокатного цеха сформирован на основании маркетинговых и сбытовых проработок отдела сбыта на 2007 год.

Закуп основных материалов для выполнения плана запланировано производить в 2007 году согласно заключенным договорам Дирекции по МТО ОАО «ВМЗ». Основными поставщиками металла являются Магнитогорский металлургический комбинат (ММК)

Каждое выпускаемое изделие в ВПЦ имеет свои ТУ, ТО, чертежи изделия. Часть изделий выпускается согласно ГОСТ России.

Контроль качества продукции осуществляет ОТК цеха. Основным руководством в приёмке продукции являются требования, заложенные в вышеперечисленную тех. документацию.

Цех обеспечен всем необходимым мерительным инструментом и измерительными приборами, необходимыми для проведения контрольных замеров и испытаний. Анализ сильных и слабых сторон приведён в табл. 2.

Таблица 2. SWOT-анализ, бизнес - сфера вилопрокатное производство ООО «ВМЗ-Универсал»

Cильные стороны	Слабые стороны
• Лучшее знание заказчиков (уделяется большое внимание маркетингу в регионе) • Возможность производства в больших количествах • Гибкая ценовая политика • Вопросы сбыта решаются профессионально • Хорошая репутация у покупателей • Высокое качество выпускаемых изделий, Уникальность технологии	• Высокая изношенность оборудования • Использование преимущественно ручного труда, зависимость от профессионализма рабочих • Высокая себестоимость производства лопат • Сезонный дефицит продукции • Освоение новых изделий, занимает длительное время • Низкий коэффициент использования металла
Возможности	Угрозы
• Выход на новые рынки или сегменты рынка • Освоение новых видов продукции (не зависящих от сезонности - строительного назначения, заказы головного предприятия) • Порошковая окраска изделий • Поиск новых клиентов для прямых продаж в розницу.	• Рост стоимости металла • Переход потребителей к более дешевым изделиям, худшего качества • Возможность появления новых конкурентов • Низкие продажи вне сезона

2.2.2 Бизнес-сфера «Производство реквизитов»

Мебельный цех был образован в 1993 году. В 2004 году переименован в ЦПР.

Цех производства реквизитов (ЦПР) состоит из 2 участков:

• Участок пластмасс

• Участок производства реквизитов

Общая численность работающих по штатному расписанию оставляет - 111 человек.

Основным видом деятельности является обеспечение потребности завода в отгрузочных реквизитах. Цех производства реквизитов выпускает: отгрузочные реквизиты для трубных цехов; заглушки для труб, паллеты для отгрузки ж/д колес; по заявкам цехов и отделов изготавливает столярные изделия; осуществляется распродажа мебели, оставшаяся на складе цеха

Основными задачами, стоящими перед цехом являются: расширение ассортимента реквизитов в связи с требованием железной дороги; перестройка технологического процесса в связи с требованием Государственной инспекции по карантину РФ о введении с 01.03.2005 г. фитосанитарных мер (маркировки) членами ЕС по обеззараживанию крепежных и упаковочных материалов, тары, предполагающих их фумигацию или тепловую обработку, разработка новых видов изделий; пуск в эксплуатацию линии по переработке отходов полиэтилена

Преимущества ЦПР: наличие базы расположенной на территории основного заказчика, головного предприятия ОАО «ВМЗ»; - большой опыт работы с подразделениями ОАО «ВМЗ»; - более низкие цены в сравнении с закупом со стороны; мобильность производственного процесса.

Анализ сильных и слабых сторон приведён в табл. 3.

Таблица 3. SWOT-анализ, бизнес - сфера производство реквизитов ООО «ВМЗ-Универсал»

Cильные стороны Слабые стороны • Мобильность в исполнении заказов за счет совершенствования регламентации процессов от получения заказа до отгрузки • Хорошая репутация у заказчиков • Качество выпускаемой продукции (заглушки) • Знание требований заказчиков • Отсутствие рекламаций • Близость к заказчику • Износ грузоподъемных механизмов • Отсутствие технологии переработки отходов от производства реквизитов • Преимущественное использование ручного труда • Отсутствие маркетинговых исследований по изделиям из полиэтилена • Длительность проектирования и высокая стоимость изготовления оснастки для производства полиэтиленовых изделий Возможности Угрозы • Выход на новые рынки или сегменты рынка • Изучение возможности использования полиэтиленовых материалов вместо пиломатериалов • Неритмичность поставки материалов • Рост стоимости материалов • Поставка конкурентами более дешевой продукции • Наличие внешних конкурентов	Слабые стороны

2.2.3 Бизнес-сфера «Производство пористого проката»

В 1965 году ученые Горьковского политехнического института совместно со специалистами ВИАМ разработали технологию получения высокоэффективного фильтрующего материала методом проката порошков нержавеющей стали. По инициативе группы сотрудников Выксунского металлургического завода и ГПТИ при поддержке Министерства авиационной промышленности на нашем предприятии был организован опытно-промышленный участок пористого проката для изготовления авиационных фильтров тонкой очистки ФНС-5. 17 апреля 1966 года считается днем рождения порошковой металлургии на ВМЗ. Именно в этот день заказчику была сдана первая партия продукции.

Одновременно с постоянным совершенствованием технологии велось

проектирование и строительство цеха по производству проката из металлических порошков. Цех пористого проката основан в декабре 1970 года.