Материальные ресурсы ЗАО "Росбизнеспроект"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, важнейший механизм управления процессами обращения капитала и производственно-хозяйственной деятельностью организации, сбора и систематизации учетной информации [15].

Предприятия получили самостоятельность в управлении и ведении хозяйства, право распоряжаться материальными ресурсами и результатами труда.

Под материально-производственными ресурсами понимаются предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле [8].

Данная работа посвящена рассмотрению бухгалтерского учета и анализа использования материальных запасов в организации. Значение бухгалтерского учета материально-производственных запасов определяется положением, которое занимают производственные запасы в процессе производства товаров, работ, услуг.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятий отраслей обращения.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях составляют до 90% и более в себестоимости продукции. Поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету производственных запасов, связаны с обеспечением сплошного, непрерывного и полного отражения информации о наличии, движении и использовании производственных запасов в количественном и стоимостном выражении, своевременного и достоверного документального оформления операций с материальными ценностями, обобщения показателей аналитического и синтетического учета, необходимых для управления процессами материально-технического снабжения организации, контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов, соответствия синтетического и аналитического учета, а также данных складского, оперативного и бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных ценностей.

Целью ВКР является всестороннее изучение материальных ресурсов ЗАО «Росбизнеспроект», выявление недостатков в учете и использовании запасов предприятия.

Для достижения цели в рамках данной работы были поставлены следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты учета материальных ресурсов предприятия;

2. рассмотреть применение изложенной методики учета на примере хозяйственной деятельности ЗАО «Росбизнеспроект»;

3. провести анализ обеспеченности и эффективности использования материальных запасов;

4. на основе результатов анализа выявить недостатки в учете материальных ценностей;

5. разработать и предложить комплекс рекомендаций, направленных на рациональное использование запасов предприятия.

Теоретической и методологической базой данной дипломной работы стали труды таких известных практиков бухгалтерского учета, как Астахова В.П., Кондракова Н.П. и др., а также нормативные и законодательные документы, регулирующие вопросы учета производственных запасов, а также организации аудиторской деятельности в РФ. Практический материал ЗАО «Росбизнеспроект» за 2004 г. также стал частью информационной базы.

Основными источниками информации для анализа материальных ресурсов послужили данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Из форм бухгалтерской отчетности используются: «Бухгалтерский баланс» (форма №1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма №2), «Приложение к годовому бухгалтерскому балансу» (форма №5).

Глава 1. Значение материальных ресурсов в деятельности организации и краткая экономическая характеристика предприятия

1.1 Понятие материальных ресурсов и их значение в деятельности организации

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятия теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов [38].

Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

постоянный контроль за соблюдением установочных норм производственных запасов;

систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;

своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися в пути, неотфактурованные поставки.

Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле [35].

В отдельных отраслях промышленности, например, в мясной, их удельный вес в себестоимости продукции достигает до 95% всех издержек. Однако есть материальные ценности (лаки, краски, растворители и др.), которые лишь изменяют свою форму в производственном процессе, придавая более совершенный вид изготовляемой продукции. Другие, напротив, способствуют более четкой постановке самого производственного процесса, но не входят в состав продукции, выполненных работ или оказанных услуг. К ним относятся пресс-формы, инструмент и другие, образующие большую группу производственных запасов - инвентарь и хозяйственные принадлежности. Наконец, различают такие материальные ценности (запасные части), которые непосредственно включаются в изделия, не подвергаясь никакой обработке.

Начиная с бухгалтерской отчетности 2002 г. понятие "материально-производственные запасы" получило более широкое толкование. С указанного времени в их состав подлежат также включению для целей бухгалтерского учета активы, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары. Наконец, данный перечень дополняют активы в материальной форме, используемые для управленческих нужд организации (бумага, калькуляторы и другие устройства со сроком пользования до 12 месяцев) [36].

Такой подход к составу материально-производственных запасов требует разработки и применения дополнительных аналитических процедур, обеспечивающих четкую постановку учета этих запасов в процессе осуществления текущего контроля за их наличием, движением и сохранностью.

Разработанные соответствующие аналитические процедуры должны являться составной частью различных организационно-распорядительных документов организации (инструкции, внутренние правила и т.п.), обеспечивающих создание нормальных условий в деле надлежащей постановки учета и внутреннего контроля за использованием материальных ресурсов.

1.2 Краткая экономическая характеристика предприятия

ЗАО «Росбизнеспроект» зарегистрировано 3 марта 1999 года за № 3614 в регистрационной палате администрации города Липецка. Местонахождение общества: Российская Федерация, 398007, г. Липецк, пл. Заводская, д. 5.

Основные виды деятельности исследуемого предприятия: работы по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию мостов, путепроводов и других объектов.

Для того, что бы получить более четкое представление об исследуемом предприятии на основе данных отчетности: Бухгалтерский баланс, Отчета о прибылях и убытках рассмотрим ряд показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность ЗАО «Росбизнеспроект» за 2003-2004 гг. (табл. 1,2).

Таблица 1. Расшифровка стр. 010 Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" (тыс. руб.) Доход и объем строительно-монтажных работ по заказчикам

№	Название заказчика	2004 г.	2003 г.
		Доход без НДС	НДС	Доход с НДС	Доход без НДС	НДС	Доход с НДС
1.	Выручка от СМР собственными силами	58221,4	10479,9	68701,3	33157,6	6631,6	39789,2
2.	Выручка от СМР субподряда	7381,7	1328,7	8710,4	-	-	-
3.	Содержание автодорог и сооружений	3376,0	607,7	3983,7	-	-	-
4.	Услуги генподряда	109,5	19,7	129,2	1698,6	339,7	2038,3
5.	Услуги аренды	467,0	84,0	551,0	139,2	27,9	167,1
6.	Автоуслуги	1509,4	271,4	1780,8	651,0	130,2	781,2
	Итого:	71065,0	12791,4	83856,4	35646,4	7129,4	42775,7

Итоги работы ЗАО «Росбизнеспроект» за 2003-2004 гг. свидетельствует о росте объемов реализации. По сравнению с 2003 г. выручка от строительно-монтажных работ собственными силами увеличилась на 25063,8 т.р., что составляет 75%. Основная причина роста выручки от строительно-монтажных работ собственными силами связана с увеличением заказов, поступающих от федерального бюджета, выделяемого в дорожный фонд, так как заказчики финансируются из федерального и областного бюджетов. Список основных заказчиков ЗАО "Росбизнеспроект":

- Федеральное управление автомобильных дорог "Черноземье";

- Региональная дирекция строящихся автомобильных дорог "Черноземье";

- Управление автомобильных дорог администрации Липецкой области.

По сравнению с 2003 г. себестоимость увеличилась на 27413 т.р., что составило 77%. На увеличение себестоимости повлияло увеличение выручки, связанной со строительно-монтажными работами.

Таблица 2. Расшифровка стр. 020 Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" Себестоимость строительно-монтажных работ

№ п/п	Статьи затрат	2004 г.	2003 г.
1.	Материальные затраты	33782,0	17117,0
2.	Основная зарплата	13692,0	8757,0
3.	Отчисления на социальные нужды	4933,0	3101,0
4.	Амортизация основных средств	985,0	820,0
5.	Прочие затраты	9293,0	4687,0
6.	Затраты по услугам	-	790,0
7.	Затраты субподряда	7382,0	-
	Итого:	70067,0	35272,0

Организацию повседневной деятельности осуществляет исполнительный директор, он является, в соответствии с Уставом общества, распорядителем кредитов общества с правом первой подписи финансовых документов и несет персональную ответственность за сохранность документов, страхующих финансово-хозяйственную деятельность общества, ответственен за надежность и безопасность функционирования организации, за принятие необходимых мер в случае возникновения чрезвычайных ситуаций.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет директор организации. Главный бухгалтер, подчиняясь непосредственно руководителю, отвечает за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета и своевременность предоставления бухгалтерской отчетности.

Исходя, из особенностей производственной деятельности и регламентированных нормативных документов в обществе приемлима форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная с применением автоматизированной бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия".

Бухгалтерия предприятия состоит из 6 отделов, дает четкое представление о схеме организации бухгалтерии, как структурного подразделения предприятия.

Бухгалтерский учет в ЗАО "Росбизнеспроект" ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н.

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм, используемые в организации, соответствуют формам, разработанным и утвержденным Министерством финансов РФ, и специализированным формам бухгалтерской отчетности, разработанным Министерствами и Ведомствами РФ дополнительно к типовым формам.

Учет на предприятии осуществляется в соответствии с Учетной политикой на 2004 г., которая была утверждена директором организации 29 декабря 2003 г. Сформирована учетная политика в соответствии с требованиями ПБУ1/98 «Учетная политика организации» и другими нормативными документами [4].

В учетной политике определены следующие аспекты организации учета материальных запасов:

- МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения на счете 10 «Материалы» с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

- при отпуске МПЗ в производство или ином выбытии, их оценка производится по средней себестоимости как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Фактической себестоимостью материальных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

консультационные услуги, связанные с их приобретением;

таможенные и иные платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования.

В учетной политике не оговорены сроки проведения инвентаризации МПЗ и виды применяемой первичной документации. В ходе изучения действующей учетной практики было выяснено, что инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в ноябре-декабре каждого года.

В соответствии с Рабочим планом счетов на предприятии используются следующие счета и субсчета для учета материальных запасов (табл.3).

Таблица 3. Субсчета Рабочего плана счетов ЗАО «Росбизнеспроект» для учета операций по движению сырья и материалов

№ субсчета	Наименование субсчета
10.1	Сырье и материалы
10.2	Покупные полуфабрикаты и комплектующие
10.3	Топливо
10.4	Тара и тарные материалы
10.5	Запасные части
10.6	Прочие материалы
10.9	Инвентарь и хозяйственные принадлежности
16.1	Отклонение в стоимости материалов
19.3	Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Итак, ознакомившись с исследуемым предприятием, было выяснено, что ЗАО «Росбизнеспроект» является крупным предприятием, осуществляющее работы по строительству и содержанию мостов и путепроводов, а также иных объектов.

Учетом на предприятии занимаются пять отделов, каждое из которых отвечает за организацию учета на определенном участке. Сводный учет затрат на производство, а также учет имущества и расчетов ведется непосредственно в бухгалтерии организации. За общую организацию ведения бухгалтерского учета, достоверность и своевременность предоставляемой информации, отвечает главный бухгалтер предприятия.

1.3 Классификация и оценка материальных ресурсов

Материально-производственные запасы - это в широком понимании предметы труда, которые вещественно составляют основу изготовляемого продукта и включаются в себестоимость продукции, работ и услуг полностью после предварительной обработки в одном производственном цикле.

На предприятии ЗАО "Росбизнеспроект" применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделие без каких либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

Для правильной оценки организации учета материалов важное значение имеют научно-обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [17].

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их можно разделить по следующим признакам:

1. Экономическое содержание. Выделяются 8 групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

сырье и основные материалы; вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

запасные части;

инвентарь, инструменты и хозяйственные принадлежности.

Наиболее значительная группа - сырье и основные материалы.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную основу продукта), либо являются необходимыми компонентами при изготовлении продукта труда.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горячее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

2. Физико-химический состав - твердые (уголь, металл), жидкие (краска, горючее) и газообразные (газ).

3. Техническое содержание. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения [23].

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номенклатурный номер 10101122 означает: 10-синтетический счет "Материалы": субсчет 1 "Сырье и материалы", 01-группа "черные металлы", 12 - "сталь круглая", 2 - диаметр 2 мм. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов [7].

Если в номенклатуре указывается цена за единицу, то такие классификаторы называются номенклатурой-ценником.

Значимость материальных ресурсов в формировании текущих издержек по выпуску продукции, их высокая ликвидность и другие отличительные признаки (большая номенклатура, естественная убыль и пр.) предъявляют жесткие условия к содержанию учетной политики в процессе их использования, а в конечном итоге - и к бухгалтерской отчетности.

Как минимум учетная политика должна содержать следующую информацию:

применяемые методы оценки;

возможные последствия изменений применяемых методов;

влияние отдельных ситуаций (в случае фактической себестоимости приобретенных запасов над ценой возможной реализации или уменьшения продажных цен, морального устаревания и пр.) на финансовые результаты организации;

стоимость переданных в залог материальных ценностей;

способы погашения первоначальной стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов [4]. С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора оценки используемого имущества. Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают материальные ценности. Оценка материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования наиболее сложная [37]. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) на предприятии ЗАО "Росбизнеспроект" материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость запасов - совокупные издержки, связанные с приобретением, обработкой, перемещением и иными операциями по приведению запасов в их нынешнее местоположение и состояние. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее у бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [9].

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяются исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя их цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы,

по средней себестоимости,

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО),

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) [29].

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется только один способ оценки.

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы и т.п.) или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости единицы этих запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца [30].

При методе ФИФО применяется правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии, и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Основная проблема при выборе метода оценки материальных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках.

Фирмы могут выбрать метод оценки запасов, который должен использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований фирма может начать пользоваться другим методом, изложив причины и последствия этого в годовом отчете.

Глава 2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов

2.1 Бухгалтерский учет и документальное оформление поступления материальных запасов

Для синтетического учета наличия и движения производственных запасов в ЗАО "Росбизнеспроект" используются следующие активные счета:

- 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В соответствии с группировкой материальных ценностей по назначению к счету 10 "Материалы" открыты следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы" - для учета наличия и движения сырья, основных материалов и вспомогательных материалов.

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" - для учета покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, включая строительные конструкции и детали, специального оборудования, инструментов, приспособлений и других приборов, приобретаемых организациями в качестве комплектующих изделий при выполнении научно-исследовательских, конструкторских и технологических работ.

10-3 "Топливо" - для обобщения сведений о наличии и движении нефтепродуктов (нефти, дизельного топлива, керосина, бензина) смазочных материалов. На этом субсчете ведется учет талонов на нефтепродукты. 10-4 "Тара и тарные материалы" - для сбора сведений о всех видах тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также о материалах и деталях, предназначенных для ее изготовления и ремонта.

10-5 "Запасные части" - для учета запасных частей, предназначенных для ремонтных целей, автомобильных шин в запасе и обороте, обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

10-6 "Прочие материалы" - для обобщения информации о наличии и движении на складах отходов производства, неисправимого брака, предметов от демонтажа и разборки основных средств, других аналогичных материальных ценностей.

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" - для учета средств труда, которые включаются в состав средств в обороте [7].

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения, наименованиям материальных ценностей (видам, сортам, размерам и т.д.)

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Поступление материальных ресурсов может осуществляться из различных источников:

от поставщиков;

из собственного производства;

от списания пришедших в негодность основных средств.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. (приложение 8).

Например, в ЗАО «Росбизнеспроект» поступил от поставщика ЗАО «Кислородсервис» кислород (в баллонах):

ДТ 60 «Расчеты с поставщиками»

КТ 51 «Расчетный счет»

- оплачен счет поставщику за материалы 1750 руб.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению (приложение 9,10).

ДТ 10 «Материалы»

КТ 60 «Расчеты с поставщиками»

- отражены затраты на приобретение кислорода 1750 руб.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, принадлежащих получению.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверят соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочными и многострочными приходными ордерами. Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор (приложение 11). материальный ресурс учет обеспеченность

ДТ 20, 23,25,26 (затратные счета)

КТ 10 «Материалы»

- отпущен в производство материал 1750 руб.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляется штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляется также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств, и др., оформляют одно- или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика; второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа (приложение 12).

Например, в августе 2005 г. в ЗАО «Росбизнеспроект» был списан станок.

ДТ 10 «Материалы»

КТ 01 «Основные средства»

- поступил металлолом от ликвидации станка

ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)

КТ 10 «Материалы»

- списаны материалы в производство

Подотчетные лица приобретают материалы на предприятиях торговли, у других предприятий и кооперативов, на рынках или у населения за наличные деньги.

Например, в ЗАО "Росбизнеспроект" товароведом Ивановым И.П. были приобретены материалы за наличный расчет:

ДТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КТ 50 «Касса»

- выданы денежные средства подотчет работнику 2000 руб.

ДТ 10 «Материалы»

КТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

- оприходованы материалы 2200 руб.

ДТ 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КТ 50 «Касса»

- выдан из кассы перерасход денежных средств 200 руб.

ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)

КТ 10 "Материалы"

-отпущены материалы в производство 2200 руб.

Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

2.2 Бухгалтерский учет и документальное оформление использования материальных запасов

Основным направлением использования материалов является расход их на производственные нужды.

Материалы отпускают со склада предприятия также на хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального оформления предприятия осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции [40].

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Первичными документами по расходу материально-производственных запасов являются: лимитно-заборная карта (ф. М-8), требование-накладная (ф. М-11) и накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Расход материалов в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного акта - требования на замену (дополнительный отпуск материалов). Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов [31].

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными накладными-требованиями на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика (приложение 12).

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные и многострочные накладные - требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Например, в августе месяце внутри предприятия ЗАО "Росбизнеспроект" с центрального склада Дмитриевым А.А. были перемещены материалы прорабу:

ДТ 10 "Материалы"

КТ 10 "Материалы"

-внутреннее перемещение материалов

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов [11].

При перевозе материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки складского учета (приложение 16). С этой целью представители цехов получателей расписываются в получении материалов на самих карточках складского учета. При этом в карточке проставляется шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат.

На небольших предприятиях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работникам предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем предприятия акт служит основанием для списания соответствующих материалов [22].

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию предприятия по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными запасами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операции данного склада.

На складах материальные ценности размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо - и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запасам (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом.

Учет движения остатков материалов осуществляет в карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии, в них указывается номер склада, наименование материала, марку, сорт, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию. Контроль за правильностью складского учета материалов со стороны бухгалтерии заключается в проверке не только первичных документов, но и отчетов подразделений организации, сопоставлении записей в приходных и расходных документах, карточках учета материалов и сальдовых книгах.

Если подразделение-получатель составляет материальный отчет, то движение материалов со склада подразделений отражается следующими проводками:

ДТ 10 "Материалы"

КТ 10 "Материалы"

-получены материалы со склада

ДТ 20,23,25,26 (затратные счета)

КТ 10 "Материалы"

-отпущены материалы в производство

Если обнаружены расхождения между показателями складского учета и групповой оборотной ведомостью, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах группы материальных ценностей, по которым выявлены несоответствия. Такой метод учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым. В бухгалтерии организации не ведется количественный и суммовой учет движения материалов по номенклатуре и не составляются оборотные ведомости по видам материалов, а ведется учет в денежном выражении по материально-ответственным лицам (складам), балансовым счетам, субсчетам и группам материальных ценностей. Показатели аналитического учета формируются по данным первичных учетных документов и реестров их приемки-сдачи и фиксируются в накопительных ведомостях, информация которых используется для составления групповых оборотных ведомостей и регистров синтетического учета.

В организациях, имеющих службу внутреннего аудита, функции контроля движения материальных ценностей на складах организации и в других местах хранения могут возлагаться на указанную службу.

2.3 Инвентаризация материальных ресурсов и отражение ее результатов в учете

Сохранность и правильное оформление операций по движению материально-производственных запасов подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

На основании учетной политики ЗАО "Росбизнеспроект" обязательная инвентаризация проводится не менее одного раза в год, а внезапные проверки ежемесячно.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [34].

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно [3].

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) кроме имущества инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

при смене материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных эстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации [14].

Основанием для проведения инвентаризации является приказ или другой документ руководителя организации (постановление, распоряжение).

Порядок проведения проверки, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки и т.п. также устанавливается руководителем организации.

В учетной политике ЗАО "Росбизнеспроект" не оговорены сроки проведения инвентаризации МПЗ и виды применяемой первичной документации. В ходе изучения действующей учетной практики было выяснено, что инвентаризация проводится один раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.