Бюджет текущих расходов и бюджет развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Проблемы снижения затрат на предприятии, поиска путей их решения являются сложными и интересными вопросами современной экономики предприятия. Проблема снижения затрат очень актуальна в современных экономических условиях, так как ее решение позволяет каждому конкретному предприятию выжить в условиях жесткой рыночной конкуренции, построить крепкое и сильное предприятие, которое будет иметь хороший экономический потенциал.[1]

Целью любого предприятия является достижение экономического эффекта от деятельности. Экономический эффект может быть выражен в зависимости от целей создания и деятельности предприятия как через прибыль, так и через достижение каких-либо социальных, экологических и других улучшений. Большинство предприятий стремятся максимизировать прибыль, а это невозможно без анализа себестоимости продукции, отдельных затрат на производство и реализацию продукции, выявления резервов снижения себестоимости и внедрения рекомендаций по снижению затрат на предприятии. Только комплексно анализируя затраты на производство, правильно определяя резервы их снижения, предприятие сможет достичь своей цели и не проиграть своим конкурентам.

Из курса экономической теории общеизвестно, что любые ресурсы, в том числе финансовые, являются ограниченными. Поэтому распоряжаться этими ограниченными ресурсами предприятие должно наиболее эффективно для того, что бы эти ресурсы сохранить и приумножить. Для этих целей на предприятии должен иметься план (или бюджет). Но сам по себе план не обеспечивает эффективного распределения ресурсов, поэтому наряду с системой планирования должна быть налажена система учета, контроля, анализа планируемых и фактических данных, для того, что бы своевременно отслеживать отклонения от плана и принимать корректирующие действия.[1]

Актуальной задачей любого предприятия на современном этапе является повышение его конкурентоспособности. Это связано с ужесточением конкурентной борьбы и резким ограничением внешних ресурсов. Данная ситуация приводит к отсутствию возможностей для роста бизнеса, выхода его на новые рынки, и снижению, в конечном итоге, его конкурентоспособности. В этих условиях необходимо наладить самонастраивающуюся систему бизнеса, способную адекватно и своевременно реагировать на воздействия окружающей среды во всех областях.

Бюджетирование является первым этапом разработки системы регулярного экономического управления и способствует оптимизации финансовых потоков и ресурсов предприятия, что позволяет значительно снизить их объем и потребность в них, себестоимость и повысить конкурентоспособность предприятия. Особо следует выделить бюджетирование как важнейшее связующее звено между стратегическим и оперативным управлением всеми хозяйственными операциями, направленное на координацию экономических процессов предприятия и, как следствие, на повышение его конкурентоспособности. Таким образом, аргументирована необходимость бюджетирования для различных структур, составляющих финансово-экономическую систему государства, этим и определяется актуальность выбранной темы.

Целью данного курсового проекта является: рассмотреть бюджет текущих расходов и бюджет развития предприятия, пути преодоления бюджетного дефицита.

В связи с поставленной целью необходимо решить круг задач:

- рассмотреть теоретические основы бюджета текущих расходов и бюджета развития;

- выявить природу бюджетного дефицита, его причины и пути преодоления;

- проанализировать источники формирования бюджета расходов и бюджета развития на примере организации ООО «УПТКА»;

- раскрыть пути совершенствования формирования бюджета расходов и бюджета развития;

- охарактеризовать способы борьбы с бюджетным дефицитом на предприятии ООО «УПТКА».

Методологическая база работы состоит из научной литературы, интернет сайтов и научно-публицистических изданий.

Курсовой проект состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы и приложения.

1. Теоретические основы бюджета текущих расходов и бюджета

развития

1.1 Назначение и источники формирования бюджета текущих расходов

Предприятия в процессе своей деятельности, осуществляемой на основе коммерческого расчета и самофинансирования, совершают материальные и денежные затраты на производство и продажу продукции, на расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, на социальное развитие своих коллективов и операционные расходы. Совокупность этих затрат образует текущие расходы предприятия. [1]

Текущие расходы производства и обращения (текущие расходы) -- это совокупность каких-либо затрат предприятия в денежной, материальной и нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким предприятием для их последующего использования в собственной хозяйственной деятельности. В состав текущих расходов включаются суммы любых расходов, произведенных предприятием в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда.

Наибольший удельный вес в текущих расходах предприятия занимают затраты на производство продукции (работ, услуг). Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием основных фондов, сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т. д.[2]

Кроме расходов на производство продукции (работ, услуг) предприятия совершают затраты на ее продажу, т. е. осуществляют внепроизводственные расходы. К ним относятся: стоимость тары и упаковки изделий на складах готовой продукции, расходы на транспортировку, комиссионные сборы, отчисления сбытовым организациям, расходы на рекламу и прочие расходы по сбыту.

Таким образом, исходя из роли в системе управления финансами предприятия, текущие расходы можно классифицировать на производственные и внепроизводственные расходы.

Совокупность производственных расходов показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть производственная себестоимость продукции. Производственная себестоимость и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость продукции.

Таким образом, на практике под себестоимостью понимают денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и сбыт продукции. Как экономическая категория себестоимость представляет собой обособившуюся часть стоимости продукции, состоящую из затрат прошлого овеществленного труда и заработной платы

Для эффективного управления расходами предприятия целесообразно воспользоваться соответствующей их классификацией. Эта классификация может быть использована в процессе учета, анализа, планирования и контроля расходов предприятия и проводится по следующим основным признакам:

1. По особенностям ведения и отражения в налоговом учете.[4]

Исходя из особенностей ведения и отражения в налоговом учете расходов предприятия, текущие расходы можно классифицировать на прямые расходы, расходы двойного назначения, расходы, связанные с уплатой процентов по долговым обязательствам, расходы на оплату труда, расходы на социальные мероприятия.

К прямым расходам относятся расходы, связанные с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда. Кроме того, к прямым расходам относятся суммы денежных средств, внесенные в страховые резервы, суммы безнадежной задолженности, расходы, связанные с улучшением основных фондов и суммы превышения балансовой стоимости основных фондов и нематериальных активов над стоимостью их продажи.

К расходам двойного назначения относятся расходы, связанные с обеспечением работников предприятия специальной одеждой, обувью, обмундированием для выполнения профессиональных обязанностей, затраты (кроме подлежащих амортизации), связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, расходы, связанные с изобретательством и рационализацией хозяйственных процессов, выплатой роялти и приобретением нематериальных активов, расходы, связанные с подпиской на периодические издания, на проведение аудита.[4]

Роялти -- платежи любого вида, полученные в виде вознаграждений (компенсаций) за использование или предоставление разрешения на использование прав интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также иных аналогичных имущественных прав, которые признаются объектом права собственности субъекта хозяйственной деятельности.

В состав текущих расходов включаются любые затраты, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам или в виде арендной платы) предприятия, связанных с ведением хозяйственной деятельности предприятия.[3]

В состав текущих расходов предприятия включаются затраты на оплату труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с предприятием.[4]

К текущим расходам предприятия относятся затраты предприятия на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры, которые находятся на балансе и содержатся за счет предприятия (кроме капитальных затрат, которые подлежат амортизации).

2. По скорости окупаемости. По скорости окупаемости затраты подразделяются на два основных вида -- текущие и долговременные.[4]

Текущие расходы предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами -- закупкой сырья, материалов, топлива и т. д., транспортированием, хранением и продажей продукции, обслуживанием материально-технической базы, содержанием персонала и т. п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми предприятием стратегическими задачами -- строительством, реконструкцией или приобретением зданий, сооружений, покупкой новых видов машин, механизмов и оборудования, приобретением различных нематериальных активов, формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т. п.

Текущие расходы предприятия характеризуются следующими основными показателями:

а) абсолютной суммой затрат. Этот показатель дает представление об объеме текущих затрат предприятия, но не позволяет судить об эффективности этих затрат;

б) уровнем затратоемкости производственной, хозяйственной деятельности, который определяется как отношение суммы текущих расходов к сумме валового дохода, выраженное в процентах;

в) уровнем затратоотдачи. Этот показатель является обратным по отношению к уровню затратоемкости;

г) уровнем рентабельности затрат предприятия. Данный показатель определяется как отношение суммы прибыли к сумме текущих расходов, выраженное в процентах.[7]

3. По степени эластичности к объему производства.[4]

С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений в объеме производства или иных показателях хозяйственной деятельности. По динамике изменений затраты можно подразделить на три основные категории: переменные, постоянные, смешанные.[4]

Переменные затраты -- это затраты, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям в деятельности предприятия. Примерами переменных затрат являются сырье, материалы, топливо и т. д.

Постоянные затраты -- это затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия. Примерами таких затрат служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты -- это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат -- не в прямой пропорции.[7]

4. По степени целесообразности понесенных расходов. По степени целесообразности понесенных расходов выделяют полезные и бесполезные расходы:[4]

а) полезными расходами являются такие виды затрат, которые способствуют результативному осуществлению производственного и хозяйственного процесса предприятия;

б) бесполезными расходами являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятия. [7]

5. По возможностям отнесения затрат на конкретные результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Исходя из данного признака классификации, выделяют прямые и непрямые расходы предприятия:

а) прямыми являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату деятельности предприятия (например, на изготовление того или иного вида продукции);

б) непрямыми являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату деятельности и требуют предварительного распределения [6]

6. По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов.

В действующей финансовой практике выделяют следующие группы расходов по данному признаку:[4]

а) материальные затраты. К ним относят стоимость сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или предприятиями, не относящимися к основному виду деятельности, стоимость топлива, энергии, затраты предприятия на приобретение тары и упаковки;

б) расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников предприятия;[6]

в) отчисления на социальное страхование. К ним относят все виды обязательных отчислений предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государственных социальных программ (фонд государственного социального страхования, государственный Пенсионный фонд, фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы);

г) другие расходы. К ним относят все прочие виды затрат.

Основными источниками финансирования расходов предприятия являются собственные средства предприятия (уставный фонд, прибыль) и заемные средства (кредиты банка, бюджетные ассигнования). Средства, авансированные для формирования запасов товарно-материальных ценностей, заделов незавершенного производства, готовой продукции на складе и осуществление расчетов, восстанавливаются после поступления на расчетный счет предприятия дохода от продажи продукции.[3]

Каждое хозрасчетное предприятие для нормального осуществления своей хозяйственной деятельности должно располагать определенной суммой таких средств. Предприятия в момент их создания наделяются такими средствами путем формирования уставного фонда, как за счет собственных источников, так и привлеченных, заемных средств.

Основой для определения нужной суммы таких средств являются объем производства, сметы расходов на производство, длительность производственного цикла, условия заготовки и приобретения сырья, топлива и других необходимых материалов.

Расходы на формирование и воспроизводство основных фондов, т.е. на создание, реконструкцию, расширение и восстановление основных фондов производственного назначения также осуществляются за счет собственных средств предприятия (уставного фонда, амортизационных отчислений, прибыли) или за счет заемных и привлеченных средств (кредитов банка, долгосрочных ассигнований из бюджета, выпуска ценных бумаг).[6]

Предприятия осуществляют также расходы на социально-культурные мероприятия, направленные на повышение квалификации работников, подготовку кадров, улучшение социально-культурных и жилищно-бытовых условий работников предприятия.[7]

1.2 Назначение и источники формирования бюджета развития

Бюджет развития -- один из вариантов составления долгосрочного бюджета, в котором инвестиционный бюджет имеет не только расходную, но и доходную часть, определяемую как доход от инвестиционных вложений за инвестиционный цикл (срок полезной службы инвестиций).[7]

В процессе управленческого планирования на промышленном предприятии очень важную роль играет установление сроков бюджетного периода. Необходимо понимать, что выбор временного интервала, составляющего бюджетный период, -- это вовсе не дело вкуса; продолжительность бюджетного периода достаточно жестко определяется отраслевой и индивидуальной спецификой компании, а также особенностями макроэкономической среды, в которой она функционирует. Обычно ключевым принципом, на основе которого определяется длительность бюджетного периода, является примат стратегического планирования над оперативным управлением. Иначе говоря, текущая деятельность компании определяется стратегическими целями ее развития, а не наоборот.[7]

Двумя крайностями, которых необходимо избегать, являются:

- ведение плановой (бюджетной) деятельности исключительно для целей текущего управления без разработки стратегических планов развития (так называемых бюджетов развития). В этом случае на предприятии обычно составляются краткосрочные бюджеты сроком на 1--3 месяца.

Недостатки этого подхода очевидны. Бюджетирование имеет две основных составляющих: планово-аналитическую и контрольно-стимулирующую. В этой связи абсолютизация краткосрочного бюджетирования приводит к тому, что долгосрочные программы развития бизнеса при таком подходе «выпадают» из общего механизма бюджетного процесса. Например, при сопоставлении бюджетных показателей отчетного и прошлого краткосрочных (месячных, квартальных) бюджетных периодов может создаться впечатление, что компания понесла убытки вследствие необоснованного занижения цен -- это со всей очевидностью покажет анализ взаимосвязи «издержки-объем-прибыль».[11]

Для текущего момента времени это может соответствовать действительности. Однако анализ на основе краткосрочного бюджета никогда не выявит перспективные цели подобной политики, которые, возможно, являются обоснованными.[7]

Следует помнить, что на средних и крупных предприятиях бюджетный процесс -- это регулярная работа ряда управленческих служб, каждая из которых выполняет свою роль по принципу «сдержек и противовесов», чтобы бюджет получился сбалансированным. Так, финансово-экономическая служба играет партию «скупого рыцаря», который для поддержания финансовой стабильности постоянно урезает расходы прочим управленческим службам (планово-экономическому управлению, управлению капитального строительства, управлению маркетинга и сбыта и пр.). В этой связи, наличие на предприятии лишь краткосрочного планирования приводит к тому, что объективно в первую очередь сокращаются расходы на долгосрочные программы, что впоследствии может иметь плачевные результаты для производственного и рыночного потенциала компании.[6]

Контрольно-стимулирующая функция бюджета также «пробуксовывает» при отсутствии долгосрочного планирования. Система материального стимулирования подразделений и их руководителей основывается на итогах выполнения плана (бюджета), иначе говоря, структурные подразделения предприятия премируются за позитивные отклонения от запланированных бюджетных показателей (снижение удельных затрат, превышение объемов продаж и пр.). Ограничение бюджетного планирования рамками текущего управления неизбежно приведет к тому, что руководство подразделений будет заинтересовано, в первую очередь, в максимизации текущих показателей деятельности, даже если это идет в ущерб средне- и долгосрочной перспективе развития;

- увлечение составлением долгосрочных программ и бизнес-планов развития, в том числе и бюджетов при отсутствии жесткого краткосрочного бюджетирования. Чем продолжительнее бюджетный период, тем больше бюджет носит индикативный (необязательный) характер. Это объективно вызвано тем, что в долгосрочной перспективе неопределенность изменения макроэкономической конъюнктуры резко возрастает, то есть в исполнении плана все большую роль начинают играть факторы, не зависящие от предприятия и его подразделений.

Таким образом, нарушается принцип «обратной связи» (feedback) -- руководитель подразделения при подведении итогов всегда может сослаться на непредвиденные обстоятельства, возникшие за время бюджетного периода. Бюджет из обязательного плана превращается в набор благих пожеланий.

Из вышесказанного вытекает, что наличие лишь одного (краткосрочного либо долгосрочного) бюджета в компании в большинстве случаев негативно сказывается на эффективности управленческого планирования. Опыт передовых западных компаний свидетельствует о том, что наиболее разумным является применение одновременно двух или даже трех бюджетов, различающихся по своим срокам и целям.[11]

Сочетание стратегического и текущего планирования на основе одновременного составления двух или трех бюджетов, различающихся по степени длительности, показано на схеме 1.(Приложение 1)

Основой составления сводных бюджетов является стратегический план, который определяет основные приоритеты и цели развития (в том числе в количественном выражении) и намечает механизмы достижения поставленных целей. На основе стратегического плана разрабатываются три сводных бюджета: один краткосрочный бюджет и два долгосрочных бюджета (бюджет развития и индикативный «скользящий» бюджет). Бюджеты различаются по срокам, функциям, степени обязательности исполнения, возможности корректировки.[11]

А. Краткосрочный бюджет (1-3 месяца). Для российских предприятий наиболее оптимальным сроком краткосрочного (текущего) бюджетирования является 3 месяца (квартал). Это совпадает с периодичностью составления фискальной отчетности (квартальных сводных финансовых отчетов, представляемых в налоговую инспекцию), что в значительной степени облегчает работу бухгалтерии предприятия, являющейся основным «информационным» центром предприятия. Для краткосрочного бюджета характерны:

· обязательность исполнения;

· отсутствие корректировки.[10]

Корректировка краткосрочного бюджета может быть вызвана только форс-мажорными обстоятельствами (внезапным изменением рыночной конъюнктуры, неожиданным правительственным решением и пр.). Итоги выполнения краткосрочного бюджета подводятся на основе сравнения фактических показателей с плановыми, установленными в начале бюджетного периода. Следовательно, бюджету необходимо придать максимальную жесткость, что усиливает контрольно-стимулирующую функцию бюджетирования;[11]

· глобальный характер контрольно-стимулирующей функции бюджета;

· высокая степень детализации бюджетных показателей.

Б. Бюджет развития (1 год). Этот бюджет относится к разряду долгосрочных. Для него характерны:[7]

· обязательность исполнения. В начале года предприятием принимаются краткосрочный бюджет (на квартал) и бюджет развития (на 1 год), и в дальнейшем принятие квартальных бюджетов идет в рамках бюджета развития;

· возможность корректировки;

· выборочный характер контрольно-стимулирующей функции;

· меньшая степень детализации бюджетных показателей.[7]

В бюджете развития, чаще всего, фиксируются лишь интегральные стоимостные величины, например, валовый объем реализации, общая смета затрат подразделения и пр. Это вполне разумно, так как бюджетные показатели низшего уровня являются лишь средством достижения сводных стоимостных плановых величин, а не самоцелью. Например, доход от продаж отдельного вида продукции ценен не сам по себе, а как часть совокупного объема продаж. Если реализация другого вида продукции будет сравнительно более выгодна, то структура продаж изменится.[11] Поэтому излишняя детализация годовых показателей не только бесполезна в условиях рыночной неопределенности, но и вредна; наличие доходной составляющей в инвестиционном бюджете (подбюджете 1-го уровня, включаемом в сводный бюджет).

В рамках краткосрочного (месячного либо квартального) бюджета собственно как «инвестиционное планирование» можно определить локальные закупки оборудования с коротким сроком монтажа, вызванные текущими (данного бюджетного периода) бюджетными планами по производству и сбыту. По этой составляющей инвестиций присутствует финансово-экономическое обоснование, проистекающее из бюджетных планов краткосрочного же периода.[10]

Таким образом, инвестиционный доход, строго говоря, является параметром лишь долгосрочного бюджета развития, когда в рамках одного бюджетного периода можно сопоставить произведенные затраты и полученный доход, то есть оценить величину эффекта от инвестиций. Притом, что инвестиционный доход по вводимым в строй объектам капитального строительства включается в краткосрочный бюджетный план, его величина не учитывается при сопоставлении финансовых результатов деятельности предприятия отчетного и предыдущего краткосрочных бюджетных периодов. [10]

В. Индикативный «скользящий» бюджет (1 год). Это бюджет особого рода. Он принимается в начале года и полностью аналогичен бюджету развития (то есть в начале года принимаются всего два бюджета -- бюджет развития на 1 год и краткосрочный бюджет на I квартал). После истечения I квартала к «скользящему» бюджету добавляется еще один квартал (I квартал следующего года), после истечения II квартала -- II квартал следующего года и т.д. Этим обеспечивается непрерывное 12-месячное планирование. Данное обстоятельство очень существенно для эффективности управленческого планирования на предприятии.[11] Индикативный «скользящий» бюджет:

- не только не является обязательным, но и по определению никогда не выполняется и служит для сугубо аналитических целей. Контрольно-стимулирующая функция в нем отсутствует;

- детализация бюджетных показателей такая же, как и в бюджете развития.

Таким образом, сочетание двух долгосрочных сводных бюджетов и одного краткосрочного позволяет проводить управленческую политику, в которой сбалансированы и взаимоувязаны стратегические и текущие цели предприятия. Такой подход целесообразно использовать на крупных промышленных предприятиях, где дополнительные издержки по ведению планово-аналитической работы оправданы в контексте повышения качества принятия управленческих решений.

Для мелкого же бизнеса, как правило, разумно практиковать лишь текущее планирование с составлением только квартальных бюджетов. Мелкие компании, в своей основе, наиболее зависимы от внешних факторов рыночной конъюнктуры и при этом наиболее гибко могут «подстраивать» под изменения рынка свой ресурсный потенциал. Для них будущее через год или два -- это «черный ящик» Юма. Поэтому для мелкого бизнеса составление долгосрочных бюджетов чаще всего сродни строительству «воздушных замков».[10]

1.3 Бюджетный дефицит, его причины и пути преодоления

Неотъемлемым звеном финансовой системы предприятия является его бюджет, т.е. роспись денежных доходов и расходов на определенный срок, - т.е. это денежный фонд для решения общегосударственных задач.

В России законодательно установлен годовой срок составления, утверждения и исполнения бюджета предприятия. Но, несмотря на различие сроков, задачи у бюджета одинаковы, независимо от организационного строя предприятия. С помощью бюджета предприятие осуществляет распределение и перераспределение денежных средств предприятия[11].

Показателем состояния экономики любой организации является величина дефицита бюджета. Что же понимает экономическая теория под дефицитностью? - Сумма, на которую в данном году расходы бюджета превосходят его доходы - есть дефицит бюджета.

Различают структурный и циклический дефицит бюджета. Структурный дефицит - это разность между федеральными доходами и расходами при определенной фискальной политике и постоянно заданном уровне. Когда уровень безработицы начинает превышать базовый, то реальный бюджетный дефицит становится больше уровня структурного дефицита бюджета. С одной стороны - это происходит отчасти за счет роста выплат пособий по безработице, с другой стороны - за счет сокращений налоговых поступлений. Эта разность между реально наблюдаемым дефицитом и структурным дефицитом называется циклическим дефицитом.[11]

Существует множество причин бюджетного дефицита:

· спад общественного производства;

· массовый выпуск денег;

· неоправданно раздутые социальные программы;

· возросшие затраты на финансирование производства;

· оборот в огромных масштабах «теневого» капитала;

· существенной причиной бюджетного дефицита являются огромные непроизводительные расходы, приписки, хищения и др.[11]

Безусловно, бюджетный дефицит относится к «отрицательным экономическим категориям, как и инфляция, кризис, безработица, банкротство, но в месте с тем - это неотъемлемые элементы экономической системы. И более того, без них экономическая система утрачивает способность к самодвижению и развитию. Необходимо отметить, что бездефицитность бюджета еще не означает здоровья экономики.[6]

В экономической теории различают несколько концептуальных подходов к проблеме бюджетного дефицита и бюджетной политики.

Первая концепция[11] основывается на том, что бюджет ежегодно должен быть сбалансирован. Немного ранее это считалось целью финансовой политики. Но при более глубоком изучении данной проблемы стало очевидно, что такое состояние бюджета исключает или значительно уменьшает эффективность фискальной политики государства, имеющей антициклическую, стабилизирующую направленность. К примеру, допустим, что наступил длительный период безработицы. Доходы населения падают; налоговые поступления автоматически сокращаются. Стремясь во что бы то ни стало сбалансировать бюджет, правительство должно: или увеличить налоги, или сократить государственные расходы, или сочетать одно с другим. Но следствием этих мероприятий будет еще большее сокращение совокупного спроса. Другой пример показывает, как стремление сбалансировать бюджет может увеличить инфляцию. В условиях инфляции, при повышении денежных доходов, автоматически увеличиваются налоговые поступления. Для того, чтобы предотвратить превышения доходов над расходами, правительство должно: или снизить ставки налогов, или увеличить правительственные расходы, или сочетать одно с другим. Но следствием этих мер будет усиление инфляции.

Вторая концепция[11] основывается на том, что бюджет должен быть сбалансирован в ходе экономического цикла, а не ежегодного. Такая концепция предполагает, что правительство осуществляет антициклическое воздействие и одновременно стремится сбалансировать бюджет. Логическое обоснование этой концепции очень просто: для того, чтобы противостоять спаду, правительство снижает налоги и увеличивает расходы, т.е. сознательно вызывает дефицит бюджета. В период инфляционного подъема правительство повышает налоги и снижает правительственные расходы. Увеличивается доходная часть бюджета, которая идет на покрытие дефицита, возникшего в период спада. Таким образом, правительство проводит позитивную антициклическую политику и одновременно балансирует бюджет.

Основная проблема, возникающая в этой концепции - это то, что спады и подъемы в экономическом цикле могут быть не одинаковы по глубине и продолжительности. И в таком случае появление большого дефицита в период длительного и глубокого спада не покроется небольшим положительным сальдо бюджета короткого периода подъема, следовательно, будет иметь место циклический дефицит бюджета.

Третья концепция[10] - это концепция функциональных финансов, т.е. целью государственных финансов является обеспечение сбалансированности экономики, а не бюджета, при этом достижение макроэкономической стабильности может сопровождаться как устойчивым положительным сальдо, так и устойчивым дефицитом.

Что же касается Российской бюджетной политики, то хотя она и обосновывалась на первой концепции, однако дефицит бюджета постоянно растет.

Основными источниками покрытия бюджетного дефицита являются:[6]

1. налогообложение:

а) возможно при экономическом росте, росте производства;

б) финансирование производства возможно при помощи лизинга;

в) госмонополия на производство и продажу алкогольных напитков;

г) экспортное регулирование;

2. приватизация государственной собственности:

а) государственный контроль за национально значимыми объектами;

3. экспортное регулирование.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «УПТКА»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «УПТКА»

Общество с ограниченной ответственностью «Универсальное Производственное, Торговое, Консалтинговое Агентство» (ООО «УПТКА»), создано в соответствии с Решением единственного учредителя, являющегося физическим лицом - Брылько С.П. Устав общества составлен на основании и в соответствии с нормами Федерального закона Российской Федерации от 08.02.98г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».[23]

Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу.

ООО «УПТКА» наделяется правами юридического лица, оно имеет самостоятельный баланс, печать со своим фирменным наименованием, выступает от своего имени истцом или ответчиком в суде, арбитражном или третейском суде, приобретает имущественные и личные неимущественные права. ООО «УПТКА» самостоятельно отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом. Государство не отвечает по обязательствам ООО «УПТКА», а общество не отвечает по обязательствам государства.

ООО «УПТКА» является собственником:

а) имущества, переданного ему участниками;

б) продукции и товаров, производимых ООО «УПТКА»;

в) доходов, полученным обществом от выполнения деятельности, предусмотренной настоящим Уставом;

г) добровольных взносов граждан, предприятий, учреждений, организаций;

д) иного имущества, приобретенного обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Юридический адрес Общества: 356500, Ставропольский край. г. Светлоград.[23]

Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества являются:

- оценочная деятельность;

- риэлтерская деятельность;

- разработка проектно-сметной документации на новое строительство, реконструкцию и расширение объектов производственного, жилищного строительства, инженерных коммуникаций и благоустройства;

- оптовая и розничная торговля;

- заготовительная и снабженческая деятельность;

- производство плодоовощных консервов;

- хлебобулочное и кондитерское производство и многое другое.

Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется специальными федеральными законами, Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии). [23]

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости долей его участников и составляет 8 596 (восемь тысяч пятьсот девяносто шесть) рублей. Уставной капитал вносится имуществом. Доли распределяются среди участников следующим образом: Брылько С.П. - номинальная стоимость доли 8 596 рублей, 100%.

Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет Директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом Учредителей в соответствии с действующим законодательством.[23]

Общество не вправе принимать решение о выплате дивидендов по акциям:

- до полной оплаты всего уставного капитала общества;

- до выпуска всех акций, которые должны быть выкуплены:

- если на день принятия решения о выплате дивидендов общество отвечает признакам несостоятельности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности или его указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, либо станет меньше в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных Федеральным законом.

Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

- если на день выплаты общество отвечает признаками несостоятельности в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день выплаты стоимости чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала. Резервного фонда либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных Федеральным законом.

2.2 Организационная структура управления на предприятии

ООО «УПТКА»

Организационная структура ООО «УПТКА» построена по линейно-функциональному принципу и отражена на рисунке (Приложение 2) . При данной организационной структуре управления властью наделяется руководитель, возглавляющий определенный коллектив. Функциональные подразделения, составляющий специальный аппарат, необходимы руководителю при разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений. Принимаемые решения они проводят в жизнь через главного руководителя, либо непосредственно через соответствующих руководителей своего подразделения.[34]

Данная структура управления имеет свои особенности:

- она обеспечивает такое разделение управленческого труда, при котором линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов;

- руководители функциональных подразделений осуществляют влияние на производственные подразделения формально. Как правило, они не имеют права самостоятельно отдавать им распоряжения;

- функциональные службы осуществляют всю техническую подготовку производства; подготавливают варианты решений вопросов, связанных с руководством процесса производства;

- роль функциональных служб зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления фирмой в целом.

Линейно-функциональная структура управления имеет ряд достоинств и недостатков.[34]

К достоинствам относятся:

- главный линейный менеджер освобождается от глубокого анализа проблем;

- каждый работник подчиняется только одному руководителю;

- главный руководитель освобождается от решения таких вопросов как: планирование финансовых расчетов, материально-техническое обеспечение .

К недостаткам относятся:

- отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействий на горизонтальном уровне;

- чрезмерно развитая система взаимодействия по вертикали, т.е. тенденция к чрезмерной централизации;

- каждое звено заинтересовано в достижении своей узкой цели предприятия;

- аккумулирование на верхнем уровне полномочий по решению наряду со стратегическим множеством оперативных задач.

Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет Директор, в линейном подчинении к нему находится заместитель по общим вопросам, контролирующий нижеприведенные функциональные блоки.

Заместитель директора при осуществлении своих прав и исполнении обязанностей должен действовать в интересах общества, осуществлять свои права и исполнять обязанности общества добросовестно и разумно. Он несет ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу их виновными действиями (бездействиями), если иные основания и размер ответственности не установлены федеральным законом.

В обязанности бухгалтерского отдела входит организация по постановке и ведению бухгалтерского учета Общества в целях получения полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении (Приложение 3).

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете главный бухгалтер формирует учетную политику Общества, исходя из специфики условий хозяйствования, структуры, размеров, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности Общества, позволяющую своевременно получать информацию для анализа, контроля и оценки финансового положения и результатов деятельности Общества.

Основу концепции управления персоналом организации ООО «УПТКА» в настоящее время составляют возрастающая роль личности работника, знания его мотивационных установок, умение их формировать и направлять в соответствии с задачами, стоящими перед организацией. Изменение в экономической и политической системах в нашей стране одновременно несут как большие возможности, так и серьезные угрозы для каждой личности, устойчивости ее существования, вносят значительную степень неопределенности в жизнь практически каждого человека. Управление персоналом в такой ситуации приобретает особую значимость, поскольку позволяет реализовать, обобщить целый спектр вопросов адаптации индивида к внешним условиям, учета личного фактора в построении системы управления персоналом организации. Укрупнено можно выделить три фактора, оказывающих воздействие на людей в организации[23].

Первый - иерархическая структура организации, где основное средство воздействия - это отношение власти - подчинению, давление на человека сверху, с помощью принуждения, контроля над распределением материальных благ.

Второй - культура, т.е. вырабатываемый обществом, организацией, группой людей совместные ценности, социальные нормы, установки поведения, которые регламентируют действия личности, заставляют индивида вести себя так, а не иначе без видимого принуждения.

Третий - рынок - сеть равноправных отношений, основанных на купле-продаже продукции и услуг, отношениях собственности, равновесии интересов продавца и покупателя.

Эти факторы воздействия - понятия достаточно сложные и на практике редко реализуются в отдельности. Как кому из них отдается приоритет, таков и облик экономической ситуации в организации.

2.3 Анализ финансового состояния предприятия ООО «УПТКА»

Общество с ограниченной ответственностью «УПТКА» действует на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования. Производственная, социальная деятельность организации и оплата труда осуществляется за счет заработанных трудовым коллективом средств. Из выручки, полученной от продажи товара, оказания услуг организация возмещает материальные затраты.[24]

Рассмотрим основные показатели деятельности ООО «УПТКА»

Штат работников ООО «УПТКА» представлен в таблице № 1

Таблица 1 - Состав и структура работников ООО «УПТКА»[24]

Категории работников	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
руководящие работники	2	28,6	2	18,2	2	18,2	-
административный персонал	2	14,3	2	18,3	2	18,3	-
производственный персонал	4	57,1	5	54,5	5	54,5	1,6
Всего	8	100	9	100	9	100	1,3

Анализ таблицы 1 показывает, что за три исследуемых года состав работников изменился только на уровне производственного персонала. Увеличившееся число производственного персонала говорит о том, что предприятие увеличивает объем своей работы и требуются дополнительные кадры, а также это говорит, что бюджет расхода тоже увеличивается. Формирование бюджетного развития все более и более стоит на главном месте, так как повышается потребности организации что несет новые, не учитынные расходы и для того чтоб в организации расходы не превышали расходы, нужно все расходы просчитать и отразить в бюджете развития. Данная организация использует краткосрочное планирование бюджета развития.

Таблица 2 - Показатели деятельности ООО «УПТКА»[24]

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
Среднесписочная численность работников	8	9	9	10%
Стоимость основных фондов	78	162	170	62%
Стоимость остатков оборотных средств	958	1345	1824	54%
Выручка от продажи	2137	4287	4920	51
Рентабельность продаж	8,2	8,4	12,0	36%

Анализ таблицы 2 показал, что среднегодовая стоимость основных фондов по сравнению с 2006 годом увеличилась. Выручка от реализации товаров и услуг с каждым годом растет, рентабельность продаж повышается. Это говорит о том, что положение организации довольно стабильное, что обусловило увеличение численности работников в организации и повышением прибыли.

Состав и структура активов ООО «УПТКА» показано в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура активов ООО «УПТКА»[24]

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
1	2	3	4	5
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	-	-	-	-
Основные средства	78	162	170	2,2
Незавершенное строительство	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-	-	-
Итого по разделу 1	78	162	170	2,2
2. Оборотные активы	-	-	-	-
Запасы, в том числе	676	832	967	1,4
сырье и материалы	-	-	-	-
готовая продукция	676	832	967	1,4
Товары отгруженные	-	-	-	-
расходы будущих периодов	-	-	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	-	-	-	-
Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)	202	350	686	4,9
Дебиторская задолженность (платежи в течение года)	-	-	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	-	-	-	-
Денежные средства	-	-	-	-
Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Итого по разделу 2	880	1183	1654	1,9
БАЛАНС	958	1345	1824	1,9

Анализ таблицы 3 показывает, что в течение трех лет основные средства увеличили свою стоимость. Также увеличили свою стоимость оборотные активы (676 в 2006 году; 967 - в 2008 году). Произошло увеличение дебиторской задолженности. Все это вместе дало увеличение активов баланса.

Таблица 4 - Состав и структура пассивов ООО «УПТКА»[24]

Показатели	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
1	2	3	4	5
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	9	109	109	23,1
Добавочный капитал	-	-	-	-
Резервный капитал	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль	263	551	1031	3,9
Итого по разделу 3	272	660	1140	4,2
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	-	-	-	-
Итого по разделу 4	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	104	-	-	-
Кредиторская задолженность, в том числе	582	658	684	1.2
Поставщики и подрядчики	566	675	670	1,2
Задолженность перед персоналом организации	-	-	-	-
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	-	-	-	-
Задолженность по налогам и сборам	16	10	14	0,9
Итого по разделу 5	686	685	684	1,0
БАЛАНС	958	1345	1824	1,9

Анализ баланса организации показывает, что сумма активов ООО «УПТКА» растет. Кредиторская задолженность по сравнению с 2006 годом (686 тыс.руб.) в 2008 году уменьшилась (684 тыс.руб.). Дебиторские задолженности у организации увеличились (по сравнению с 2006 годом на 486 тыс.рублей)

Финансовые результаты деятельности показаны в таблице 5.

Таблица 5 - Финансовые результаты деятельности ООО «УПТКА», измерительная единица рубль.[24]

Наименование показателя	2006	2007	2008	2008 в % к 2006
Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг	2137	4287	4920	2,2
Себестоимость продаж това-ров, продукции, работ, услуг	1850	3509	3955	2,1
Валовая прибыль	287	778	965	3,4
Прибыль от продаж	287	778	965	3.4
Прочие расходы	37	440	485	13,1
Прибыль до налогообложения	250	338	480	1,9
Чистая прибыль	250	338	480	1,9

Из таблицы 5 следует, что величина выручки увеличилась на 2783 тыс.руб., чистая прибыль увеличилась на 230 тыс.руб.

Расчет соотношения заемных и собственных средств данной организации в 2008 году (К_{соот/к.г}=0,97, что удовлетворяет нормативным условиям) подтверждает рост его финансовой независимости за счет превышения темпов роста собственных средств над темпами роста заемного капитала.

Таблица 6 - Показатели ликвидности ООО «УПТКА»[24]

Коэффициенты	2006	2007	2008
Текущей ликвидности	2,13	2,03	2,17
Абсолютной ликвидности	1,99	1,22	1,23

Анализ таблицы 6 показывает, что за последние три года ликвидность организации остается стабильной, о чем говорят небольшие колебания коэффициента текущей ликвидности с 2,13 в2006 году до 2,17 в 2008 году (норма коэффициента колеблется от 2 до 3). Небольшой спад коэффициента текущей ликвидности произошел в 2007 году до 2,03.

Таблица 7 - Показатели рентабельности ООО «УПТКА»[24]

Показатели	2006	2007	2008
Рентабельность продаж	8,2	8,4	12,0
Рентабельность собственного капитала	15,6	11,2	13,3
Рентабельность основной деятельности	17,7	9,7	10,25

Анализ таблицы показывает, что в течение трех лет рентабельность организации была нестабильной, хотя и высокой. Рентабельность организации остается стабильной с небольшим ростом. Средний показатель рентабельности у стабильно работающей организации 11. У ООО «УПТКА» в 2006-2007 годах рентабельность продаж была ниже среднего показателя, но в 2008 году рентабельность стала более высокой, что говорит о стабильности организации. Таким образом, можно сказать, что ООО «УПТКА» финансово устойчиво. Это характеризуется тем, что все запасы организации покрываются собственными оборотными средствами, т.е. организация не зависит от внешних кредиторов.

Но в своей деятельности организация также использует для покрытия запасов помимо собственных оборотных средств также и долгосрочные привлеченные средства. Такой тип финансирования запасов является «нормальным» с точки зрения финансового менеджмента. Бюджет расходов не превышает доходов, что значит в компании есть прирост бюджета, а также грамотный подход в распределении средств организации. Также организация успешно осуществляет свою деятельность на рынке, являясь стабильным предприятиям, что внушает доверие организациям сотрудничающие с ними.

3. Пути совершенствования формирования бюджета расходов и

бюджета развития

3.1 Мероприятия по совершенствованию бюджета расходов

и бюджета развития

Важнейшими показателями эффективности производства продукции и услуг являются прибыль и рентабельность. Прибыль - важнейший источник дальнейшего развития предприятия, а также социального развития трудового коллектива. Рентабельность означает, что предприятие не только возмещает средства, затраченные на производство и реализацию продукции и услуг, но и обеспечивает получение прибыли.[26]

Прибыль - конечный результат хозяйственной деятельности, основной источник, за счет которого создается национальный доход страны. Часть прибыли поступает в государственный бюджет, другую, остающуюся у предприятия, используют на образование фондов экономического стимулирования и финансирования плановых нужд. Предприятия заинтересованы в росте прибыли, так как они получают больше возможностей для материального поощрения работников и дальнейшего развития производства.

Снижение себестоимости - основной путь увеличения прибыли. Роста прибыли надо добиваться прежде всего за счет снижения себестоимости.

Прибыль, определяемая разницей между доходами и расходами, называется прибылью от реализации продукции.[27]

Наряду с прибылью от реализации существует понятие балансовой прибыли. Это общий конечный результат хозяйственной деятельности.

В настоящее время внимание к планированию расходов предприятия ослаблено, что обусловлено в известной степени и предоставленной предприятиям хозяйственной самостоятельностью и отсутствием обоснованных методических разработок по планированию производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятий, работающих в нашей стране в довольно сложной экономической обстановке. В этих условиях необходимым является планирование расходов предприятия на производство и обращение продукции. Это позволяет рассчитать объем продаваемой продукции по себестоимости, прибыль от продажи продукции, оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, прогнозировать потребность в оборотных средствах, вложенных в запасы, затраты и готовую продукцию и т. д.[28]

Планирование расходов на предприятии необходимо осуществлять с тем, чтобы определить возможности наиболее экономного расходования материальных, трудовых и денежных ресурсов как в целом по предприятию, так и на единицу продукции (работ, услуг).