Организационно-экономическая характеристика ООО "РГС-Северо-Запад"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Финансовые результаты: расчет, анализ и оценка

1.1 Состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов

1.2 Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия

1.3 Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

1.4 Факторы, влияющие на формирование прибылей и убытков

1.5 Оценка влияния инфляции на финансовые результаты

1.6 Факторный анализ прибыли от продаж и его влияние на управление прибылью

1.7 Анализ прибыли от прочей реализации, финансовых вложений и внереализационной деятельности

1.8 Анализ и оценка использования чистой прибыли

1.9 Расчет и факторный анализ рентабельности продаж и затрат

II. Организационно- экономическая характеристика ООО "РГС-Северо-Запад"

2.1 Общие сведения об ООО "РГС-Северо - Запад"

2.2 Перестрахование

2.3 Основные емкости ООО "РГС-Северо - Запад"

III. Аналитические итоги

3.1 Расчет коэффициента финансового потенциала

3.2 Оценка достаточности страховых резервов

3.3 Показатели характеризующие ликвидность активов страховщика

3.4 Показатели характеризующие степень перестраховочной защиты

3.5 Финансовый результат

3.6 Показатели характеризующие эффективность инвестиционной деятельности страховщика

3.7 Эффективность страховых операций

3.8 Рентабельность страховых операций

Заключение

Список использованных источников

прибыль финансовый ликвидность рентабельность страховой



Введение

В условиях рыночной экономики эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности выражается в финансовых результатах.

В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса, формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены, учитывает выручку от реализации, а следовательно, выявляет прибыль или убыток по результатам деятельности. В условиях рынка получение прибыли является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования. Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которые по своим потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу нужны не рублёвые эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности. Акт реализации продукта (работ, услуг) означает и общественное признание. Получение выручки за произведённую и реализованную продукцию ещё не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию:

Суть деятельности каждого предприятия определяет особенности его функционирования, содержание и структуру активов, в особенности основных средств; формирует существенную часть конечного финансового результата.

Таким образом, рассмотрение вопроса о сущности и формировании финансовых результатов хозяйствующего субъекта является важным и актуальным в условиях рыночной экономики.

Актуальность данного вопроса определяет выбор темы и содержание данной работы.

Целью работы является изучение сущности, структуры и формирования финансовых результатов предприятия.

В соответствии с поставленной целью предстоит решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты экономического содержания финансовых результатов.

- проанализировать формирование финансовых результатов на отдельном предприятии.

- разработать предложения по повышению финансовых результатов деятельности на предприятии.

Объектом исследования являются финансовые результаты деятельности ООО "РГС - Северо-Запад".

Предметом исследования является механизм формирования и использования финансовых результатов предприятия.

В работе использовались материалы и данные годовых отчётов ООО "РГС - Северо-Запад".



I. Финансовые результаты: расчет, анализ и оценка

1.1 Состав доходов и расходов как экономическая база формирования финансовых результатов

Решающее влияние на формирование всех финансовых показателей предприятия, в том числе и прибыли, оказывает соотношение его доходов и расходов.

Понятие и виды доходов организации. В процессе хозяйственной деятельности предприятие имеет доходы и производит расходы (затраты). В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 9/99), под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного (складочного) капитала.

Доходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· операционные доходы;

· внереализационные доходы.

Основными задачами анализа доходов предприятия являются и (учение уровня и структуры доходов в отчетном периоде, сравните уровней и структур доходов в отчетном и базовом периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущею года), оценка структурной динамики доходов и выяснение причин ее изменения.

Дли решения указанных задач используется аналитическая таблица (см. табл. 1.1). В ней представлены абсолютные величины доходов предприятия и их удельные веса в общей величине доходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов доходов, изменение абсолютных величин доходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года).

В графе 2 табл. 1.1 приведены ссылки на коды строк формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", задающие алгоритмы формирования показателей доходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

Доходы от обычных видов деятельности следует рассматривать как основной, определяющий вид доходов предприятия, который при нормальных условиях деятельности имеет наибольший удельный вес в общей величине доходов. Если операционные, внереализационные доходы получают преобладающий характер в структуре доходов предприятия, то в ходе анализа данный факт должен быть объяснен конкретными изменениями условий деятельности. В случае, когда преобладание удельного веса прочих поступлений (операционных, внереализационных) приобретает устойчивый характер, т.е. повторяется в течение ряда смежных отчетных периодов, может иметь место изменение содержания обычных видов деятельности, не отраженное в уставе организации (предприятия).

В ходе анализа важно не только установить структуру доходов предприятия в отчетном периоде и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущего года), но и определить тип структурной динамики доходов и причины, его обусловившие.

Доходы от обычных видов и прочей деятельности называются выручкой. Выручка состоит из следующих частей:

1. выручка от продаж-- основная форма выручки для производственных предприятий -- характеризует основную деятельность;

2. доходы от операционной деятельности, получаемые от совершения определенных хозяйственных операций, например, сдача имущества в аренду, продажа имущества, участие в совместной деятельности, предоставление займов и др.;

3. доходы от внереализационной деятельности, т.е. в результате определенных фактов хозяйственной жизни, как правило, не зависящих от предприятия, -- курсовые разницы, безвозмездное получение активов, списание задолженности, чрезвычайные события и т.д. В отличие от выручки от продаж другие доходы называют прочими доходами -- доходы от операционной деятельности и от внереализационной деятельности, не входящие в понятие выручки.

Понятие и виды расходов организации. В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходы признаются в отчетности, если возникает уменьшение экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. При этом с точки зрения бухгалтерского учета не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; в погашение кредита, займа, полученных организацией и т.п., так как эти расходы (выбытия) регулируются другими нормативными документами в области бухгалтерского учета.

Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности предприятия подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· операционные расходы;

· внереализационные расходы.

Основными задачами анализа расходов предприятия являются изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, сравнение уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение ее причин.

Таблица 1.1 Анализ доходов предприятия (в тыс.руб.)

№ п/п	Виды доходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине доходов	Изменения
		В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде	В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде	В абсолютных величинах	В удельных весах
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Доходы от обычных видов деятельности (стр. 010 Ф № 2)	2604	3502	98,7	99,1	+898	+0,4
2	Операционные доходы (стр. 060 + стр.080 + стр.090 Ф № 2)	18	21	0,7	0,6	+3	-0,1
3	Внереализационные доходы (стр. 120 Ф № 2)	16	12	0,6	0,3	-4	-0,3
4	Итого доходов (п. 1 + п. 2 + п.3)	2638	3535	100	100	+897	0

Составлено и рассчитано по [8, с.219]

Для решения указанных задач используется аналитическая табл. 1.2, аналогичная табл. 1.1 для анализа доходов предприятия. В ней представлены абсолютные величины расходов прел приятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущем" года) в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величии расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнении' с предыдущим периодом (аналогичным периодом предыдущий года). В графе I табл. 1.2 приведены ссылки на коды строк фон мы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", задающие алгоритмы формирования показателей расходов предприятия по данным бухгалтерской отчетности.

В целях полного охвата всех расходов предприятия в табл. 1.2 внереализационные расходы объединены с величиной налога на прибыль и иных обязательных платежей.

Методика структурного анализа расходов предприятия аналогична изложенной выше для анализа доходов. При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов (операционных, внереализационных) должно в ходе анализа получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных.

Таблица 1.2 Анализ расходов предприятия (в тыс.руб)

№ п/п	Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине доходов	Изменения
		В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде	В предыдущем периоде (аналогичном периоде предыдущего года)	В отчетном периоде	В абсолютных величинах	В удельных весах
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Расходы по обычных видов деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 Ф № 2)	2604	3502	98,7	99,1	+898	+0,4
2	Операционные расходы (стр. 070 + стр.100 Ф № 2)	18	21	0,7	0,6	+3	-0,1
3	Внереализационные расходы (стр. 130 + стр. 15 Ф № 2), включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	16	12	0,6	0,3	-4	-0,3
4	Итого расходов (п. 1 + п. 2 + п.3)	2638	3535	100	100	+897	0

Составлено и рассчитано по [8, с.221]

1.2 Прибыль как показатель эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Формирование и расчет показателей

Законченную денежную оценку различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают через систему показателей, характеризующих финансовый результат. Основные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" годовой и квартальной бухгалтерской отчетности. Конечный финансовый результат деятельности предприятия -- это прибыль (убыток) отчетного года (бухгалтерская или прибыль до налогообложения), рассчитанная с учетом всех доходов и расходов (кроме налогов) предприятия. Этот показатель определяется как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам. Исходным моментом в расчетах показателей прибыли является оборот предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла предприятия, возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового витка в обороте всех средств. Изменения объема реализации продукции оказывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия, поэтому финансовые службы должны оперативно и постоянно контролировать процесс отгрузки и реализации продукции. Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется следующим расчетом:

P^Р = N-- S^ПР -- S^ПЕР, (1.1)

где N -- выручка от реализации продукции (работ, услуг) в отпускных ценах без НДС, акцизов и других косвенных налогов и сборов; S^ПР -- себестоимость (производственная) реализованной продукции; S^ПЕР -- расходы периода (коммерческие и управленческие).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. В условиях рыночной экономики прибыль формирует основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального характера. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Показатели прибыли характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснование образования и распределения их фактической величины, выявление и изменение воздействия различных факторов на прибыль, оценка возможностей ее дальнейшего роста на основе оптимизации объемов производства и издержек. Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независим о от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия в условиях рыночных отношений, основанная на формировании прибыли (рис. 1.1). Она отражает присущее всем предприятиям, функционирующим в условиях рынка в качестве независимых товаропроизводителей, единство: целей деятельности, показателей финансовых результатов деятельности, процессов формирования и распределения прибыли, системы налогообложения. Модель формирования прибыли в условиях построения рыночной экономики в России содержит ряд итераций или расчетов. Рассмотрим их подробнее.



1-я итерация. Определение брутто-прибыли (валовой прибыли) от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах предприятий (без налога на добавленную стоимость, акцизов и других косвенных налогов и сборов) и затратами, включаемыми в производственную себестоимость. В себестоимость продукции при определении брутто-прибыли включаются прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда и начисления, а также косвенные общепроизводственные расходы. Брутто-прибыль является показателем эффективности работы производственных подразделений предприятий.

2-я итерация. Определение прибыли от продаж. Она определяется вычитанием из валовой прибыли (брутто-прибыли) текущих периодических расходов (коммерческих и общехозяйственных расходов). В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами такие периодические расходы в полном объеме вычитаются из валовой прибыли от реализации продукции, благодаря чему государство как бы разделяет риск предпринимателя от возможной непродажи продукции. Прибыль от продаж есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции.

3-я итерация. Определение результата финансовых операций и общей прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (основной и финансовой деятельности). Результат (прибыль или убыток) финансовой деятельности определяется арифметическим сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, и том числе от прочей реализации, т.е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей. Прибыль от основной и финансовой деятельности есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой деятельности.

4-я итерация. Определение прибыли отчетного периода, т.е. общей, бухгалтерской прибыли. Такая прибыль есть алгебраическая сумма прибылей от основной и финансовой деятельности и прочих внереализационных и операционных доходов и расходов. Бухгалтерская прибыль (раньше ее называли балансовой прибылью) есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности организации.

5-я итерация. Определение чистой прибыли, т.е. прибыли после налогообложения. Как видно из схемы, чистая бухгалтерская прибыль отчетного года получается вычитанием из бухгалтерской прибыли (прибыли до налогообложения) текущего налога на прибыль и иных обязательных платежей из прибыли (например, штрафы и пени по расчетам с бюджетом и др.), а также величины отложенных налоговых активов и прибавлением отложенных налоговых обязательств (ранее учтенных в текущем налоге на прибыль). Текущий налог на прибыль учитывает отложенные налоговые активы (+) и обязательства (--), если таковые имеют место.

Под отложенным налоговым активом, согласно ПБУ 18/02, понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде. Отложенные налоговые обязательства равняются величине отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем (или последующих) за отчетным периоде.

На базе бухгалтерской прибыли можно рассчитать условный расход по налогу на прибыль, который определяется умножением бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Текущий налог на прибыль (для целей налогообложения) определяется исходя из величины условного расхода, скорректированной на сумму постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного года. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей в отчетном периоде из-за различий в формировании бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой прибыли для целей налогообложения. Величина постоянных налоговых обязательств (активов) справочно приводится в форме № 2 бухгалтерской отчетности.

Анализ взаимосвязи бухгалтерской прибыли, исчисленной в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налогооблагаемой прибыли, рассчитанной по законодательству РФ о налогах и сборах, позволяет определить все факторы отличия условного расхода по налогу на прибыль и текущего налога на прибыль, отраженного в форме № 2 бухгалтерской отчетности и в налоговой декларации организации.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных обязательств организации в приложениях к бухгалтерской отчетности отдельно раскрывают информацию о них.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка) корректируется по следующей схеме:

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль (текущему налоговому убытку).

Чистая прибыль -- основной показатель финансовых результатов предприятия, характеризующий его экономический эффект.

6-я итерация. Определение нераспределенной прибыли отчетного периода производится путем вычитания из величины чистой прибыли суммы распределенной прибыли. В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67-н в годовом бухгалтерском балансе данные статьи "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплаты дивидендов и пр.

В условиях рыночной экономики величина чистой прибыли и показатели, характеризующие финансовое положение предприятия, дают обобщенную характеристику его деятельности. Предприятию важно не только получить возможно большую прибыль, по и правильно использовать ту ее часть, которая остается в его распоряжении, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли проявляются в конечном счете успехи или недостатки развития предприятия.

Данная модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия отражает основные черты системы принятых нормативных распределительных отношений между государством и отдельными предприятиями (предпринимателями). Для предприятия налог на прибыль как система безвозмездного изъятия определенной доли прибыли в государственный и местные бюджеты является неизбежным необходимым элементом в процессе функционирования капитала данного предприятия. Величина этого элемента может быть минимизирована за счет улучшения системы внутрипроизводственного планирования и контроля издержек и инвестиций, за счет комплексной рационализации хозяйственной деятельности и обоснованного выбора учетной политики.

Прибыль формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. Это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности.

Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете "Прибыли и убытки" путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции па счете "Прибыли и убытки" отражаются по кумулятивному (накопительному) принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.

Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанная в отчете о финансовых результатах, не отражает реального притока (оттока) денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.

На счете "Прибыли и убытки" финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:

· как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;

· как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и расходы (потери).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагаются из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает финансовый результат отчетного периода.

Существенное влияние на формирование и использование прибыли оказывает правильная группировка затрат предприятия в соответствии с действующими принципами налогообложения (см. рис. 1.1). Основными показателями прибыли являются:

· валовая прибыль;

· прибыль от продаж:

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль.

Все указанные показатели содержатся в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Прибыль -- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции.

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить долю каждого фактора ее роста или снижения.

При проведении анализа могут быть использованы и другие различные группировки показателей прибыли (рис. 1.2). В основе этих группировок всегда лежат те цели и задачи, которые решаются в процессе аналитических процедур пользователями конечных результатов этого анализа.

Использование этих группировок позволяет более детально проанализировать показатели прибыли и определить, насколько существующая ситуация позволяет обеспечить решение текущих и перспективных задач предприятия, направленное на достижение:

· максимальной прибыли, соответствующей ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

· оптимальной пропорциональности между уровнем формируемой прибыли и допустимым уровнем риска;

· высокого качества формируемой прибыли;

· выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;

· достаточного объема инвестиций за счет прибыли в соответствии с задачами развития бизнеса;

· роста рыночной стоимости организации;

· эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.

Рис. 1.2. Виды группировок показателей прибыли



1.3 Анализ уровня и динамики. Финансовых результатов по данным отчета о прибылях и убытках

Финансовые результаты (прибыль) характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческой деятельности. Однако у разных пользователей бухгалтерской отчетности интерес к финансовым результатам различен.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятии включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый пери од ("горизонтальный анализ" показателей); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и изменений их структуры ("вертикальный анализ" показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом общем виде динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов ("трендовый анализ" показателей); в-четвертых, выявление факторов и причин изменения показателей прибыли и их количественную оценку.

Основными задачами анализа финансовых результатов являются:

· анализ и оценка уровня и динамики показателей прибыли;

· факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

· анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной и финансовой деятельности;

· анализ и оценка использования чистой прибыли;

· анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;

· анализ резервов роста прибыли на основе оптимизации объемов реализации и издержек производства и обращения.

При проведении опенки и анализа показателей, характеризующих процесс формирования и динамики прибыли предприятия, используют данные формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Ниже приведен пример аналитической таблицы (табл. 1.3),где сгруппированы показатели предприятия, взятые для примера (см. Приложение).

Из данных табл. 1.3 следует, что бухгалтерская прибыль по отоплению к предшествующему периоду выросла на 34,9%, что привело также к соответствующему увеличению прибыли, остающейся в распоряжении организации (39,5%).

В динамике финансовых результатов можно отметить следующие положительные изменения.

Прибыль от реализации растет быстрее, чем нетто-выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, что свидетельствует от относительном снижении затрат на производство; темп изменения активов, рассчитанный по данным баланса, равен 128,7% (2914 : 2265 х 100%), меньше темпа роста выручки 11 Н,5%), а значит, рентабельность активов возросла. Чистая прибыль растет быстрее, чем прибыль от реализации и бухгалтерская прибыль. Это свидетельствует об использовании организацией рационального механизма налогообложения.

Вместе с тем динамика финансовых результатов включает и негативные изменения. Опережающими темпами растут расходы периода (152,8%). что существенно больше темпов роста выручки. Это привело к относительному снижению прибыли на: 460 х 1,345 - 703 = -84,73 тыс. руб., где 460 тыс. руб. -- расходы периода предыдущего года; 1,345 -- коэффициент темпа роста выручки отчетного года по сравнению с аналогичными данными предыдущего года.

В табл. 1.4 приведены изменения в структуре прибыли, выявленные методом вертикального анализа.



Таблица 1.3 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	Отчетный период, тыс. руб.	Аналогичный период предыдущего года, тыс. руб.	Отчетный период в % к данным предыдущего года
Выручка от продажи продукции	3502	2604	134,5
Себестоимость проданной продукции	2090	1630	128,2
Валовая прибыль	1412	974	145,0
Расходы периода (коммерческие и управленческие)	703	460	152,8
Прибыль от продаж	709	514	137,9
Сальдо операционных расходов	_	2	--
Сальдо внереализационных расходов	--2	8	--
Прибыль до налогообложения	707	524	134,9
Текущий налог на прибыль	227	180	126,1
Чистая прибыль отчетного периода	480	344	139,5

Составлено и рассчитано по [8, с.232]

Таблица 1.4 Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Показатели	Отчетный период, %	Аналогичный период предыдущего года, %	Отклонение данных отчетного года от показателей предыдущего года
Прибыль до налогообложения	100	100	X
в том числе:
текущий налог на прибыль	32,1	34,4	2,3
чистая прибыль	67,9	65,6	2,3

Составлено и рассчитано по [8, с.232]

Значимость финансовых результатов отчетного периода может быть оценена также по показателям рентабельности реализации товаров (продукции, работ, услуг), которая в отчетном периоде составила 20,2% (709 : 3502 х 100%), а в предшествующем периоде -- 19,7%.



1.4 Факторы, влияющие на формирование прибылей и убытков

Конечный финансовый результат деятельности любого предприятия -- балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг; результата (прибыли или убытка) от финансовых операций, доходов и расходов от внереализационных операций. Формализованный расчет бухгалтерской прибыли представлен ниже:

Р ^б = ± Р ^р ± Р ^ф ± Р ^вн (1.3)

где Р ^б -- балансовая прибыль или убыток;

Р ^р -- результат от реализации товаров, продукции, работ, услуг;

Р ^ф -- результат от прочей реализации и финансовых операций (операционных доходов и расходов);

Р ^вн -- результаты (доходы и расходы) от прочих внереализационных операций.

На величину прибыли от продаж оказывают влияние многие факторы. Для углубленного анализа прибыли целесообразно группировать факторы, влияющие на ее размер.

К группе внешних -- не зависящих, как правило, от предприятия, или неконтролируемых -- факторов относятся:

· чрезвычайные события, природные (климатические) условия, изменение рыночной конъюнктуры, конкуренция, социальные условия в стране, транспортные и другие факторы, вызывающие дополнительные затраты у одних предприятии и обусловливающие дополнительную прибыль -- у других;

· изменение государственными органами или инфляционными процессами цен на продукцию, потребляемое сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на услуги и перевозки, торговых скидок, надбавок, норм амортизационных отчислений, ставок заработной платы, начислений на нее и ставок налогов и других сборов, выплачиваемых предприятиям.

· нарушения дисциплины по хозяйственным вопросам поставщиками, снабженческо - сбытовыми, вышестоящими хозяйственными, финансовыми, банковским и другими органами, затрагивающие интересы предприятия.

К группе внутренних -- зависящих от предприятия и контролируемых им факторов относятся: основные факторы, определяющие сущностные результаты работы, и факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины.

Схематично процесс факторного анализа показателей прибыли изображен на рис. 1.3

Экономическая теория определяет как основные факторы формирования прибыли от продаж: количество и качество продукции, ее себестоимость, цены на продукцию и элементы себестоимости, а также структурные сдвиги в составе продукции.

В свою очередь, основные факторы обусловлены уровнем управления и хозяйствования на предприятии. Речь идет о факторах:

· материально-технических (использование прогрессивных и экономических предметов труда, применение производительного технологического оборудования, проведение модернизации и реконструкции материально - технической базы производства);

· организационно - управленческих (освоение новых, более совершенных видов продукции и услуг, разработка стратегии и тактики деятельности и развития организации, информационное обеспечение процессов принятия решения);

· экономических (финансовое планирование деятельности организации, анализ и поиск внутренних резервов роста прибыли, экономическое стимулирование производства, налоговое планирование);

· социальных (повышение квалификации работников, улучшение условий труда, организация оздоровления и отдыха работников).

Прибыль отчетного периода отражает общий финансовый результат производственно - хозяйственной деятельности предприятия с учетом всех ее сторон.

Рис. 1.3. Схема факторного анализа прибыли предприятия (до налогообложения)

1.5 Оценка влияния инфляции на финансовые результаты

Инфляция представляет собой процесс обесценения бумажных денег и безналичных денежных средств, неразменных на золото, который возникает в результате переполнения каналов обращения бумажными деньгами. Масса денежных средств в этом случае значительно превышает потребность в них, что приводит к падению их покупательной способности.

Инфляция обесценивает все доходы и поступления предприятия. Малейшая отсрочка платежей ведет к тому, что предприятие фактически получается лишь часть причитающегося дохода. Инфляция ведет к неоправданному росту потребности в оборотных средствах, потому что затраты предприятия на сырье и материалы, заработную плату, амортизацию и прочие элементы, учитываемые в себестоимости продукции по ценам предыдущего периода, не возмещают суммы реальных расходов в текущем периоде. Инфляция искажает реальную стоимость капитала предприятия, его активов и обязательств.

В условиях инфляции финансовые отчеты предприятий о результатах хозяйственной деятельности, финансовом состоянии и использовании прибыли могут оказаться источником необъективной информации, так как различные элементы баланса теряют свою стоимость с различной скоростью. Например, денежная наличность и дебиторская задолженность, представляющие собой требования о выплате фиксированной суммы в будущем, в связи с инфляцией теряют свою стоимость и ведут к убыткам предприятия па сумму снижения покупательной способности долговых денег. И наоборот, предприятия, увеличивающие свою кредиторскую задолженность, т.е. придерживающие оплату счетов поставщикам и не выполняющие другие обязательства (по оплате труда, по платежам в бюджет, соцстрах и перед прочими кредиторами), извлекают из этого выгоду, потому что могут расплатиться по своим обязательствам деньгами со сниженной покупательной способностью.

Таким образом, в условиях инфляции на основе искаженной информации отчетов пользователи могут принимать решения, не адекватные реальным процессам. Объективно оценить финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия без поправки на инфляцию данных отчетности невозможно.

Рассмотрим пример анализа влияния инфляции на финансовый результат от продаж продукции.

Как уже отмечалось, инфляция -- это обесценение денег, и единственным способом сохранения реальной величины денежных ресурсов, капитала и доходов в условиях инфляции является индексация цен.

Индекс цен в статистике принято изображать в следующем виде:

?q ₁ p ₁ / ? q ₁ p ₀ , (1.4.)

где ? -- сумма произведений объектов статистического исследования на их цену;

q -- объект исследования по видам;

р -- цена каждого вида объекта;

0 -- символ базового значения;

1 -- символ отчетного (последующего) значения.

Методику анализа влияния инфляции на финансовые результаты от продаж продукции можно представить пятью этапами.

Этап 1. Влияние инфляции на стоимость продукции. Строим индекс цен на продукцию, т.е. под q понимаем виды продукции, а под p -- цену каждого вида продукции. В числителе получаем стоимость продукции отчетного периода по ценам отчетного периода, а в знаменателе -- условную стоимость продукции отчетного периода по ценам базового периода. Дробь характеризует индекс цен на продукцию в коэффициентах или в процентах, а разница между числителем и знаменателем -- абсолютное приращение выручки от продаж из-за изменения цен, что означает увеличение прибыли за счет этого фактора.

Этап 2. Влияние инфляции на стоимость закупаемых предметов труда. Строим, индекс цен на материалы, т.е. под q понимаем виды материальных ценностей, а под p -- цену каждого вида. В числителе получаем стоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде по ценам отчетного периода, а в знаменателе -- условную стоимость материалов отчетного периода по ценам базового периода. Дробь характеризует индекс цен на материалы в коэффициентах или и процентах, а разница между числителем и знаменателем -- абсолютное приращение стоимости затраченных предметов труда из-за изменения цен, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по этому фактору.

Этап 3. Влияние инфляции на трудовые затраты. Строим индекс цен на оплату труда, т.е. под q понимаем виды оплат труда, а под p -- расценки по каждому виду оплат труда. В числителе -- общий фонд оплаты труда с начислениями, а в знаменателе -- условный фонд оплаты труда с начислениями по затратам труда отчетного года, но по расценкам труда базового года. Дробь характеризует индекс роста оплаты труда с начислениями из-за инфляции в коэффициентах или процентах, а разница между числителем и знаменателем -- абсолютное приращение стоимости трудовых услуг из-за инфляции, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по трудовому фактору.

Этап 4. Влияние инфляции на размер амортизации. Строим индекс цен на амортизируемые основные производственные средства, т.е. под q понимаем виды основных производственных средств, а под p -- цену на каждый вид. В числителе -- стоимость переоцененных основных производственных средств по рыночной стоимости отчетного года, а в знаменателе -- стоимость основных производственных средств по ценам, действующим в базовом году, т.е. до переоценки. По средней норме амортизации, которая, как правило, не меняется, определяем величину амортизации переоцененных основных производственных средств (ставим в числитель) и величину амортизации, которая была бы до переоценки (ставим в знаменатель). Дробь характеризует индекс цен на амортизацию, а разница между числителем и знаменателем -- абсолютное приращение суммы амортизации из-за изменения цен на основные производственные средства, что означает уменьшение прибыли за счет завышения себестоимости по амортизации.

Этап 5. Общее влияние инфляции на прибыль определяется вычитанием из результата по 1 -му этапу результатов завышения себестоимости по 2, 3 и 4-му этапам.

Примеры расчетов влияния инфляции на прибыль будут представлены позже при анализе прибыли поданным табл. 1.5.

1.6 Факторный анализ прибыли от продаж и его влияние на управление прибылью

Важнейшей составляющей показателя прибыли предприятия является прибыль от продаж продукции. Этот показатель рассчитывается по формуле:

P = N - S; (1.5)

где N -- выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС, акцизов и других косвенных налогов;

S -- затраты на производство продукции (работ, услуг) по полной себестоимости.

Изменение прибыли от продаж продукции происходит под влиянием объема продаж и себестоимости, которые, в свою очередь, зависят от ряда факторов.

К факторам первой группы относятся:

· изменение отпускных цен на продукцию;

· изменение объема продаж продукции;

· изменение объема продукции, обусловленное изменениям в структуре продукции.

Факторы второй группы включают:

· изменение себестоимости продукции, отражающее режим экономии;

· изменение себестоимости продукции за счет структурных сдвигов;

· изменение цен на материалы и тарифов на услуги.

Приведем методику формализованного расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции.

Расчет общего изменения прибыли (?P) от реализации продукции:

? P = P₁ - P₀, (1.6)

где P ₁ -- прибыль отчетного года;

Р ₀ -- прибыль базисного года.

Фактор 1. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (?P₁):

?P ₁ = N ^P₁ - N ^P _1,0 = ?q ₁ p ₁ / ? q ₀ p ₁ , (1.7)

где N ^P₁= ?q ₁ p ₁ -- реализация в отчетном году в ценах отчетного года (р -- цена изделия; q -- количество изделий);

N ^P _1,0 = ? q ₀ p ₁ -- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

Фактор 2. Расчет влияния на прибыль изменений объема продукции (?P₂) (объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

?P₂ = P ₀ k ₁ ^N - P ₀ = P ₀ (k ₁ ^N - 1 ) , (1.8)

где P ₀ -- прибыль базисного года;

k ₁ ^N -- коэффициент роста объема продаж в оценке по сопоставимой себестоимости



k ₁ ^N = S _1.0 / S ₀ , (1.9)

где S _1.0 -- фактическая себестоимость продаж продукции за отчетный год в ценах и тарифах базисного года;

S ₀ -- себестоимость базисного года.

Фактор 3. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (?Р₃):

?Р₃ = P₀ ( k ₂^N - k ₁^N ) , (1.10)

где k ₂^N -- коэффициент роста объема продаж в оценке по отпускным ценам

k ₂^N = N ^P_1.0 / N ₀^P , (1.11)

где N ^P_1.0 -- реализация в отчетном периоде по ценам базисного года;

N ₀^P -- реализация в базисном году.

Фактор 4. Расчет влияния на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции (?Р ₄):

?Р ₄ = S _1.0 - S ₁ , (1.12)

где S _1.0 -- себестоимость проданной продукции отчетного года в ценах и условиях базисного года;

S ₁ -- фактическая себестоимость проданной продукции отчетного года.

Фактор 5. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (?Р ₅):



?Р ₅ = S ₀ * k ₂^N - S _1.0 . (1.13)

Фактор 6. Отдельным расчетом поданным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен па материалы и тарифов на услуги (?Р ₆). Такой расчет приведем ниже.

Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от продаж за отчетный период, что выражается следующей формулой:

?Р = P ₁ - P ₀ = ?Р ₁ + ?Р ₂ + ?Р ₃ + ?Р ₄ +?Р ₅ + ?Р _{6 (1.14)}

или

?Р = ?⁶_i=1 P _{i (1.15)}

где P -- общее изменение прибыли;

P _i -- изменение прибыли за счет i-го фактора.

В табл. 1.5 приводятся исходные данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от продаж продукции, с использованием данных Ф № 2 (см. приложение)

Таблица 1.5 Анализ прибыли по факторам (в тыс. руб.)

Показатели	По базису	По базису на фактически реализованную продукцию	Фактичес-кие данные по отчету	Фактические данные до корректировок на изменение договорных цен
1	2	3	4	5
1.Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг	2604	2811	3502	2811
2. Полная себестоимость продаж товаров, продукции, работ, услуг	2090	2230	2793	2150
3. Прибыль (убыток) от продаж	514	581	709	661

Составлена и рассчитано по [8, с.241]



Определим степень влияния на прибыль следующих факторов:

1) изменение отпускных цен на продукцию -- определяется как разность между выручкой от реализации по отчету в фактически действующих ценах (графа 4) и цепах базисного периода (графа 3). В нашем примере она составляет 691 тыс. руб. (3502--2811) и отражает рост цен в результате инфляции. Анализ данных бухгалтерского учета позволит раскрыть причины и величину завышения (снижения) цен в каждом конкретном случае (но видам товаров, продукции, работ, услуг);

2)увеличение объема реализации продукции (собственно объема продукции) в оценке по базисной полной себестоимости. Для расчета влияния данного фактора исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости, который составит