Анализ производственной себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и НАУКИ РФ

АЛЬМЕТЬЕВСКИЙ ФИЛИАЛ

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАЗАНСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО ТЕХНИЧЕСКОГО УНИВЕРСИТЕТА им. А.Н. ТУПОЛЕВА

Заочное обучение

Курсовая работа

по дисциплине: «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной

деятельности предприятий»

на тему: Анализ производственной себестоимости

Альметьевск 2010 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие о предприятии

1.1 Краткая характеристика производственной деятельности предприятия

1.2 Анализ основных технико-экономических показателей предприятия

Глава 2. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

2.1 Классификация затрат на производство продукции

2.2 Методика анализа общей суммы затрат

2.3 Методика анализа затрат на рубль произведенной продукции

2.4 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

2.5 Методика анализа прямых материальных затрат

2.6 Методика анализа косвенных затрат на производство продукции

2.7 Методика анализа прямых трудовых затрат

2.8 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Глава 3. Анализ себестоимости продукции

3.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

3.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

3.3 Факторный анализ прямых материальных затрат

3.4 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

3.5 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

3.6 Факторный анализ условно постоянных и переменных затрат

3.7 Пути снижения себестоимости продукции

Заключение

Литература

Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку, управлению предприятием необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда экономических показателей - одним из которых является расходы предприятия.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках. Чтобы выдержать острую конкуренцию и завоевать доверие покупателей предприятие должно выгодно выделятся на фоне предприятий того же типа. Хорошо известно, что покупателя интересует качество продукции и ее цена. Чем выше качество и ниже цена, тем лучше и выгоднее для покупателей. Эти показатели заключены в затратах и расходах предприятия.

Снижение расходов на предприятии является одним из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Оно оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и практических основ анализа производства себестоимости на предприятии ООО «Актюбинское СМУ».

Для достижения цели курсовой работы поставлены и решены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы оценки и управления расходами предприятия;

-- провести анализ механизма формирования расходов;

-разработать предложения и мероприятия, направленные на оптимизацию себестоимости предприятия

Объектом исследования в курсовой работы выступает ООО «Актюбинское СМУ», осуществляющее строительно-монтажные работы.

Для исследования предмета курсовой работы использованы следующие методы: графический, сравнения, расчетно-конструктивный, группировки показателей, статистико-экономический, балансовый.

Методологическую основу курсовой работы составляют труды таких ученых как: Савицкая Г.В., Глазов М.М., Баканов М.И., Черняк В.З., Ковалев В.В., Лещева В.Б.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Понятие о предприятии

1.1 Краткая характеристика производственной деятельности предприятия

Строительство зданий комплексов - сложный процесс, включающий множество функций: от проектирования и выполнения земляных работ до сдачи объекта в эксплуатацию. ООО «Актюбинское СМУ», находящееся на территории Азнакаевского района РТ, - одно из одинатцати подразделений управляющей компании «Главнефтигазстройсервис».

Общество с ограниченной ответственностью «Актюбинское СМУ», было создано в 2005 году в результате реструктуризации НГДУ «Азнакаевнефть». На предприятии 5 строительно-монтажных участка, где работает - 280 чел.

В рамках программы по реструктуризации ОАО «Татнефть» ООО «Актюбинское СМУ» с 01 июня 2006 года перешло в состав вновь созданной управляющей компании. ООО «Актюбинское СМУ» является управляемой организацией и подчиняется ООО «Управляющей компании «Главнефтегазтройсервис». Управляющая компания осуществляет руководство текущей деятельностью Управляемой организацией и решает все вопросы отнесенные действующим законодательством РФ и Уставом Управляемой организации к компетенции единоличного управляемого органа.

Главный заказчик СМУ - ОАО «Татнефть». Объем СМР в 2005г., всего по СМУ составил - 181 млн.руб., собственными силами 130 млн.руб. В 2009 году выполнили объем всего по СМУ на 1257 млн.руб., в т.ч. собственными силами 606,5 млн.руб. Объем работ, выполняемых собственными силами возрос за 5 лет на 4,7 раза.

ООО «Актюбинское СМУ» строит для НГДУ «Азнакаевнефть», НГДУ «Джалильнефть», НГДУ «Альметьевнефть», НГДУ «Прикамнефть», «УПТЖ и ППД», ООО «ВИСТА», ООО «ТАНЕКО», ОАО «Транснефть», для города Азнакаево и для поселка Актюба, ведет строительство ипотечного жилья и ремонтирует жилье.

ООО «Актюбинское СМУ» распологает производственной базой площадью 2,8га для хранения труб, оборудования и строительных материалов, столярними и механическими мастерскими и растворобетонным узлом, где производится металлоконструкции, деревянные изделия, брусчатка и мобильные монтажные бытовые помещения.

Организация имеет собственную электролабораторию, зарегистрированного Приволжским управлением Ростехнадзор за №43-261 от 17.07.2009г.

В СМУ имеется в наличии полный комплект современного оборудования и оснастки для выполнения строительно-монтажных работ по монтажу трубопроводов д. до 1020мм, металлоконструкций, кирпичной кладки, отделки зданий и устройству кровель.

В строительстве применяются современные технологии: производство штукатурных работ с применением сухих смесей с помощью агрегата «Putzmeister», облицовка стен и откосов гипсокартонном на клеях, устройство наливных самовыравнивающихся стяжек при устройстве полов, устройство тепло-звукоизоляции полов из пенобетона, производство оконных конструкций из пластиковых профилей и др.

1.2 Анализ основных технико-экономических показателей предприятия

Основные технико-экономические показатели являются синтетическими (обобщающими) параметрами предприятия. В своей совокупности эти показатели отражают общее состояние дел на предприятии в производственно-технической, хозяйственно-финансовой, инновационной, коммерческой, социальной сферах. Каждый показатель в отдельности обобщенно характеризует одно из направлений (сторон) его внутренней или внешней деятельности.

Анализ основных технико-экономических показателей включает в себя: сравнение оцениваемых показателей предприятия с соответствующими показателями других предприятий, осуществляющих аналогичную деятельность; сопоставление различных показателей предприятия между собой; сопоставление одноименных показателей предприятия за различные временные периоды; сопоставление плановых и фактически достигнутых показателей предприятия.

Путем сопоставления различных технико-экономических показателей определяются степень использования наличного производственно-технического аппарата (базиса) предприятия, сложившиеся соотношения между выпуском продукции и ее реализацией (объемом продаж продукции), производительностью труда и его оплатой, затратами и результатами, другие соотношения между отдельными сторонами и направлениями деятельности предприятия.

Информационной базой анализа являются материалы плановых документов, данные бухгалтерского и статистического учета и отчетности предприятия.

Анализ исходной информации предполагает, прежде всего, оценку ее представительности, поскольку состав имеющихся данных, временные периоды, которые они охватывают, определяют возможные направления последующего анализа основных технико-экономических показателей предприятия.

Таблица 1.1 Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Актюбинское СМУ» за период 2007-2009 г.г.

№ п/п Показатели 2007г. 2008г. 2009г. Отклонения в абсолютном выражении, +/- Отклонения в относительном выражении, % 2008 к 2007 2009 к 2008 2009 к 2007 2008 к 2007 2009 к 2008 2009 к 2007 1 Реализованная продукция, тыс. руб. 462056 724237 1375595 262181 651358 913539 156,7 114,7 130 2 Среднемесячная оплата труда, 7324 7900 8514 576 614 1190 107,9 107,7 116,2 3 Полная себестоимость реализованной продукции, 450904 704727 1365706 253823 660979 914802 156,3 193,8 302,9 4 Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб. 2304 13504 19945 11200 6441 17641 586,1 147,7 865,7 5 Прибыль (убыток) от реализованной продукции, 11152 19510 9889 8358 -9621 -1263 174,9 50,7 88,7 6 Прибыль (убыток) до налогообложени 8966 16202 1968 7236 -14234 -6998 180,7 12,1 21,9 7 Численность промыш. Производ.персонала, чел. 274 245 280 -29 35 6 89,4 114,3 102,2 8 Отработано всеми рабочим, чел-час. 3474320 3106600 3550400 -367720 443800 76080 89,4 114,3 102,3 9 Фондоотдача, руб.(1/4) 200,5 53,6 68,9 -146,9 15,3 -131,6 26,7 128,5 34,4 10 Фондоемкость, руб.(4/1) 0,005 0,019 0,014 +0,014 -0,005 +0,009 380 73,7 280 11 Трудоемкость (8/1) 7,5 4,3 2,6 -3,2 -1,7 -4,9 57,3 60,5 34,7 12 Выработка (1/8) 0,13 0,23 0,39 0,10 0,16 0,26 176,9 169,6 300 13 Производительность труда,(1/7) 1686 2956 4913 1270 1957 3227 175,3 166,2 291,4 14 Рентабельность продукции, % (5/1)*100 2,4 2,7 0,72 0,3 -1,98 -1,68 112,5 26,6 30,0

Из данных таблицы 1.1 видно, что объем реализованной продукции увеличился в 2008 г. на 262181 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. и в 2009 г. на 651358 тыс. руб. по сравнению с 2008 г.

Стоимость основных производственных фондов за анализируемый период увеличилась в 2009 г. по отношению к 2008 г. на 47,7%, а в 2008 г. по отношению к 2007 г. на 486,1%. Это происходит за счет обновления старого оборудования.

Среднемесячная оплата труда так же выросла за анализируемый период. В 2007 г. она составляла 7324 руб., в 2008 г. увеличилась на 7,9%-576 руб., а в 2009 г. по сравнению с 2007 г. она увеличилась на 16,2% - 1190 руб.. Это отразилось на себестоимости продукции.

Численность персонала за анализируемый период изменилась незначительно. Текучесть кадров низкая, т.к. на предприятии созданы благоприятные условия для работы.

Фондоотдача снизилась на 73,3% в 2008 г. по сравнению с 2007 г. и выросла на 28,5% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Это связано с более высокими темпами роста выпуска продукции по сравнению с приростом основных средств. Производительность труда так же увеличилась в 2008 г. и составила 1270 тыс. руб., а в 2009 г. она составила 1957 тыс. руб. Увеличение производительности труда связано с увеличением работников на предприятии.

Себестоимость реализованной продукции за анализируемый период так же увеличилась. Если в 2007 г. она составляла 450904 тыс. руб., то в 2008 г. она увеличилась на 253823 тыс. руб., а в 2009 г. она возросла еще на 660979 тыс. руб., и составила 1365706 тыс. руб. Рост себестоимости обусловлен ростом заработной платы и увеличением стоимости закупочных материалов для производства готовой продукции.

Прибыль от реализации готовой продукции увеличилась в 2008г. на 8358 тыс.руб. по сравнению 2007г.., это произошло за счет значительного увеличения реализованной продукции. а в 2009г. прибыль от реализации снизилась на 9621 тыс.руб.

Рентабельность продукции выросла лишь в 2008г. по сравнению с 2007г. на 12,5%, за счет увеличения прибыли. А в 2009г. наблюдается заметное снижение рентабельности по сравнению с 2008г. на 70%.

Глава 2. Теоретические основы анализа себестоимости продукции

2.1 Классификация затрат на производство продукции

Наряду с понятием «издержки» в качестве идентичного понятия применяется показатель себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции.

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам представляет собой обобщение полной себестоимости по предприятию в целом и перегруппировку затрат в следующей номенклатуре:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты;

Материальные затраты включают в себя прямые и косвенные материальные затраты, т.е. стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление, плюс стоимость горючего для транспорта предприятия, минус стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда включают всю начисленную оплату труда персоналу предприятия: основную и дополнительную; сдельную и повременную; тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты труда, которые будут входить в прочие затраты: это добровольное страхование работников (медицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприятия; оплата проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте.

Отчисления на социальные нужды включают в себя ЕСН (единый социальный налог), т.е. все отчисления в государственные внебюджетные фонды в порядке обязательного пенсионного и социального страхования, всего 35,6% от начисленного фонда заработной платы.

В состав амортизации основных фондов входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Амортизация основных фондов начисляется в соответствии с учетной политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в течении года и по одной методике в течении всего срока службы объекта.

Прочие затраты включают в себя оплату услуг со стороны, арендную плату, ряд налогов и др. (налоги извлекаются из прочих затрат при исчислении добавленной стоимости).

Анализ затрат по экономическим элементам используется не только для составления сметы затрат предприятий, но также для макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых связей.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции

Калькуляция, по определению, это есть установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия. Типовая схема затрат по статьям калькуляции включает:

- стоимость основного сырья и основных материалов;

- стоимость покупных комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов;

- возвратные отходы, побочную и сопутствующую продукцию (со знаком минус);

- вспомогательные материалы на технологические цели;

- топливо на технологические цели;

- электроэнергию на технологические цели;

- воду, пар на технологические цели;

- заработную плату основную;

- заработную плату дополнительную;

- отчисления на социальные нужды на основную и дополнительную заработную плату;

- затраты на содержание машин и оборудования;

- общецеховые расходы;

- общепроизводственные расходы;

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, сего организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) - это затраты сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные затраты (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Непропорциональные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще нет возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и т.д.).

Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета. Релевантные затраты - имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные затраты - которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Для контроля и регулирования затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты - это расходы, величина которых может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты - это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия.

2.2 Методика анализа общей суммы затрат

Значение, объекты, задачи анализа себестоимости продукции. Источники данных для анализа. Группировка затрат по элементам и статьям затрат. Постоянные и переменные издержки. Факторы изменения общей суммы затрат на производство продукции.

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

-полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

-затраты на рубль товарной продукции;

-себестоимость отдельных изделий;

-отдельные статьи затрат.

Источники информации: "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Основные статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на социальное и медицинское страхование производственных рабочих, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Различают также затраты прямые и косвенные. Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, зарплата производственных рабочих и пр.). Они прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции и распределяются по объектам калькуляции пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате рабочих или всем прямым расходам, производственной площади и т.д.). Примером косвенных расходов являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В рыночной экономике издержки классифицируют также на явные и неявные (имплицитные). К явным относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства и промежуточных изделий. В число явных издержек входит зарплата рабочих, менеджеров, служащих, комиссионные выплаты торговым фирмам, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных услуг, оплата транспортных расходов и многое другое.

Неявные (имплицитные) издержки -- это альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящихся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности, но от этого они не становятся менее реальными. Например, фирма использует помещение, принадлежащее ее владельцу и ничего за это не платит. Следовательно, имплицитные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.

Общая сумма затрат (Зобщ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (Удi) уровня переменных затрат на единицу продукции (В) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):

Изменение удельных переменнных и постоянных затрат может происходить как за счет повышение уровня ресурсоемкости продукции, так и за счет роста цен на ресурсы. Для определения влияния последнего фактора на изменение себестоимости продукции необходимо фактическое количество потребленных ресурсов за отчетный период умножить на плановые цены или цены базисного периода и сравнить с фактической их стоимостью в отчетном периоде.

2.3 Методика анализа затрат на рубль произведенной продукции

Роль данного показателя при оценке работы предприятия. Факторы изменения его уровня. Порядок расчета их влияния.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию. Взаимосвязь перечисленных факторов показана на рис. 1.1.

Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

2.4 Методика анализа себестоимости отдельных видов продукции

Анализ динамики и выполнения плана по уровню себестоимости важнейших изделий. Факторы первого порядка, формирующие уровень себестоимости изделия. Методика расчета их влияния.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

2.5 Методика анализа прямых материальных затрат

Факторы изменения суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию на выпуск, отдельных изделий и на единицу продукции. Причины изменения количества израсходованных материалов на единицу продукции и среднего уровня цен на материалы. Методика расчета их влияния на себестоимость продукции.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Общая сумма затрат по этой статье (рис. 1.2) зависит от объема производства продукции (УВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗ). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (ур) и средней цены единицы материалов (Z).



Влияние этих факторов на изменение общей суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки, для чего необходимо иметь следующие данные:

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели:

Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки.

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Сначала нужно узнать изменение удельного расхода материалов за счет того или иного фактора, а затем умножить на плановые цены и фактический объем производства 1-го вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора:

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат, необходимо изменение средней цены t-ro вида или группы материалов за счет 1-го фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то * узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции, нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР₁) и нормой расхода заменяемого материала (УРо) умножить на цену заменяемого материала (Цо), а разность между ценой заменяющего материала (Ц₁) и ценой заменяемого материала (Ц₁) - на норму расхода заменяющего материала (УР₁), затем полученные результаты суммировать:

2.6 Методика анализа косвенных затрат на производство продукции

Состав и факторы изменения затрат на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Методика анализа цеховых и общезаводских расходов в целом и по отдельным статьям затрат. Оценка выполнения плана по коммерческим расходам.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.

В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:

Зск = Зпл х (100 + ТП% х Кз) / 100,

где Зск - затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; Зпл - плановая сумма затрат по статье; ТП% -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Kз - коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может измениться из-за структурных сдвигов в составе фондов:

Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.

На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машинно-час работы.

Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.

На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.

Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции.

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать заслугой предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству и рационализации, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и др.

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка -- один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

2.7 Методика анализа прямых трудовых затрат

Факторы изменения суммы прямой зарплаты на весь выпуск, отдельные виды и единицу продукции. Причины изменения трудоемкости продукции и уровня оплаты труда на предприятии. Методика расчета их влияния на себестоимость изделий.

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1.3) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.



2.8 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Источники и методика определения резервов снижения себестоимости продукции. Порядок подсчета резервов сокращения производственных и коммерческих расходов, увеличения выпуска продукции и суммы дополнительных затрат на их освоение.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

где УРо, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

экономический расходы себестоимость

Глава 3. Анализ себестоимости продукции

3.1 Анализ динамики и структуры затрат на производство продукции

Таблица 3.1. Анализ затрат на производство и структуры себестоимости продукции ООО «Актюбинское СМУ» за 2008 год

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Сумма затрат, %
	2007	2008	+,-	2007	2008	+,-
Материальные затраты	369067	311656	-57411	84,23	44,23	-40
Заработная плата	56334	78729	+22395	12,86	11,17	-1,69
Отчисления во внебюджетные фонды	12394	16860	+4466	2,83	2,39	-0,44
Амортизация основных фондов	349	646	+297	0,08	0,09	+0,01
Прочие произв.расходы	-	296836	+296836	0	42,12	+42,12
Итого производственных затрат	438144	704727	+266583	100	100	-
Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
Полная себестоимость, в том числе	438144	704727	+266583	100	100	-
Переменные расходы	403431	359451	+43980	92,08	51	-41,08
Постоянные расходы	34713	345276	-310563	7,92	49	41,08

Как видно из таблицы, в 2008 г. фактические затраты предприятия выше 2007 года на 266583 тыс.руб. или на 61 %. По всем статьям, кроме материальных затрат наблюдается перерасход на 323994 тыс.руб. Материальные затраты сэкономлены на 57411 тыс.руб. или на 15,6% Наблюдается рост переменных расходов на 41,08% и уменьшение постоянных расходов на 41,08%. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды, доля всех остальных элементов затрат увеличилась.



Рис.1. Структура затрат за 2008 год.

Таблица 3.2. Анализ затрат на производство и структуры себестоимости продукции ООО «Актюбинское СМУ» за 2009 год

Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Сумма затрат, %
	2008	2009	+,-	2008	2009	+,-
Материальные затраты	311656	396218	+84562	44,23	28,85	-15,38
Заработная плата	78729	71535	-7194	11,17	5,21	-5,96
Отчисления во внебюджетные фонды	16860	17170	+310	2,39	1,25	-1,14
Амортизация основных фондов	646	2409	+1763	0,09	0,18	+0,09
Прочие произв.расходы	296836	882294	+585458	42,12	64,23	+22,11
Итого производственных затрат	704727	1369626	+664899	100	99,7	-0,3
Коммерческие расходы	-	3920	+3920	-	0,3	-0,3
Полная себестоимость, в том числе	704727	1373546	+668819	100	100	-
Переменные расходы	359451	440571	+81120	51	32,08	-18,92
Постоянные расходы	345276	932976	+587700	49	67,92	+18,92

Как видно из таблицы, в 2009 г. фактические затраты предприятия выше 2008 года на 668819 тыс.руб. или на 95%. Экономия наблюдается по заработной плата на 7194 тыс.руб. или на 9%. По остальным видам наблюдается перерасход. Наблюдается рост суммы, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: увеличилась доля амортизации основных фондов и прочих затрат, доля всех остальных элементов затрат уменьшилась.



Рис.2. Структура затрат за 2009 год.

Рассмотрим сводную таблицу 2.3. на 2007-2009 гг. по элементам затрат на производство продукции.

Таблица 3.3. Динамика затрат ООО «Актюбинское СМУ» за 2007-2009 гг.

Элементы затрат	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Материальные затраты	369067	311656	396218
Заработная плата	56334	78729	71535
Отчисления во внебюджетные фонды	12394	16860	17170
Амортизация основных фондов	349	646	2409
Прочие произв.расходы	-	296836	882294
Итого производственных затрат	438144	704727	1369626
Коммерческие расходы	-	-	3920
Полная себестоимость, в том числе	438144	704727	1373546
Переменные расходы	403431	359451	440571
Постоянные расходы	34713	345276	932976

Из таблицы видно, что за три года наблюдается увеличение заработной платы, отчислений во внебюджетные фонды, амортизация основных фондов, прочих расходов. 2009г. заметно увеличились прочие расходы, которые в свою очередь повлияли на изменение себестоимости.

С каждым годом увеличивается объем заработной платы, что является положительным фактором, что способствует к привлечению высоко квалифицированных специалистов.

Наблюдается рост суммы, как переменных, так и постоянных расходов.

Структурный анализ играет весьма важную роль в оценке динамики себестоимости продукции. Динамику структуры себестоимости ООО «Актюбинское СМУ» представим с помощью диаграмм на рис.3.

Рис.3. Динамика себестоимости ООО «Актюбинский СМУ»

3.2 АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции ( таблица 1.2).

Таблица 3.4. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	2008	2009	Отклонение
		Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%	Тыс.руб.	%
1	Сырье и материалы	187190	26,6	415426	30,2	+228236	+3,7
4	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	346872	49,2	512305	37,3	+165433	-11,9
5	Топливо и энергия на технологические цели	23065	3,3	140357	10,2	+117292	+6,9
7	Основная заработная плата	62896	8,9	159609	11,6	+96713	+2,7
8	Дополнительная зарплата	6755	1,0	16424	1,2	+9669	+0,2
9	Отчисления на социальное страхование	13447	1,9	30498	2,2	+17051	+0,3
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	9600	1,4	15820	1,2	+6220	-0,2
13	Общепроизводственные расходы	21500	3,1	3269	0,2	-18231	-2,8
14	Общехозяйственные расходы	31546	4,5	70690	5,1	+39144	+0,7
16	Прочие расходы	1420	0,2	7468	0,5	+6048	+0,3
17	Производственная себестоимость	704291	99,9	1371866	99,9	+667575	-
18	Коммерческие расходы	436	0,1	1680	0,1	+1244	-
20	Полная себестоимость товарной продукции	704727	100	1373546	100	+668819	-

Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим трем статьям наблюдается перерасход, что иллюстрирует статья «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - по ней перерасход составляет165433 тыс.руб. (47,7%), что вызвало снижение удельного веса данной статьи на 11,9%, а доля сырья и материалов увеличилась на 3,7%. Наибольший удельный вес по статье «Топливо и энергия на технологические цели», которая составила 6,9%.

По статьям 4-6 в 2009 г. совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 15,0%, по сравнению с 2008г. он увеличился на 3,2%

По общепроизводственным расходам наблюдается уменьшение затрат в 2009г. по сравнению с 2008г. на 18231 тыс.руб.

Увеличение полной себестоимости в 2009г. по сравнению 2008г. связано связи увеличением затрат на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату, отчисления соц.нужды, общехозяйственные и прочие расходы.

3.3 Анализ использования материальных ресурсов

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим относится материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Она показывает сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.