Анализ фонда оплаты труда на предприятии (на примере ООО "Черновский Хлебозавод")

37

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Байкальский государственный университет экономики и права

Читинский институт

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине

Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

На тему

«Анализ фонда оплаты труда на предприятии

(на примере ОАО «Черновский хлебозавод»)

Исполнитель

Пляскина Ольга Васильевна

ФК-06-42з

Чита 2010г.

Введение

Экономический анализ деятельности предприятия является одним из важнейших условий, предопределяющих эффективность управления предприятием и достижение его коммерческого успеха. Исторические изыскания свидетельствуют, что возникновение экономического анализа как средства познания сущности экономических явлений и процессов связано непосредственно с возникновением бухгалтерского учета и балансоведения. В отдельную отрасль анализ хозяйственной деятельности обособился в первой половине XX века. Сегодня анализ является неотъемлемой частью процесса принятия решений в системе управления организацией. Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятия используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы, кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Качество принимаемых решений целиком зависит от качеств аналитического обоснования решения.

На любом предприятии по праву одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета занимает учет труда и заработной платы, так как заработная плата персонала предприятия составляет значительную часть расходов организации, и от того, насколько верно и правильно данные расходы исчислены и отнесены на себестоимость продукции, зависит правильность исчисления конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.

Формирование и анализ фонда заработной платы - важный способ оптимизации средств на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда заработной платы является исходным пунктом планирования, так как на его основе рассчитываются и уточняются многие плановые показатели. В то же время анализ по завершении планового периода осуществляет контроль за выполнением установленных планов по заработной плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые должны быть устранены. Анализ затрат на оплату труда необходим для совершенствования систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального труда и, как следствие, работы предприятия в целом.

Целью данной курсовой работы является систематизация, углубление и изучение теоретических основ анализа использования фонда оплаты труда, выявление основных факторов, влияющих на формирование фонда оплаты труда, и разработка основных направлений по улучшению использования данного фонда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить сущность и значение фонда оплаты труда;

2. объекты анализа фонда оплаты труда, его задачи, информационную базу для анализа фонда оплаты труда;

3. провести анализ состава и структуры фонда оплаты труда;

4. изучить методику анализа фонда оплаты труда;

5. провеси анализ динамики и структуры фонда оплаты труда;

6. провести анализ эффективности использования фонда оплаты труда;

7. выявить резервы повышения производительности труда и эффективности средств направляемых на оплату труда.

Глава I. Теоретические основы анализа фонда оплаты труда на предприятии

Анализ оплаты труда. Анализ начинают с определения суммы превышения (снижения) расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, включаемых в себестоимость реализованных услуг по сравнению с их нормируемой величиной. При этом нормируемая величина расходов на оплату труда рассчитывается в соответствии с Законом о налогообложении прибыли предприятий, объединений и организаций, предусматривающим увеличение или уменьшение облагаемой прибыли на сумму превышения или снижения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Нормируемая величина расходов на оплату труда определяется исходя из расходов на эти цели в предыдущем году с учетом роста объема реализации услуг и установленного правительством коэффициента роста расходов на оплату труда.

Расходы на оплату труда анализируют не только по предприятию в целом, но и по отдельным цехам. При этом выделяют подразделения, допустившие превышение нормируемой величины этих расходов, изучают причины, вырабатывают эффективные решения по их предупреждению.

Объектом налогообложения является сумма превышения средств, направляемых на потребление (расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость услуг, различных выплат за счет прибыли, доходов по акциям и других средств, расходуемых на потребление), - по сравнению с необлагаемым размером этих средств, определяемым в установленном законом порядке. В этих условиях объектом анализа использования фонда оплаты труда становится также определение соответствия суммы средств, направляемых на потребление, необлагаемому размеру этих средств, выявление причин, вызвавших превышение этого размера, выработка рекомендаций по совершенствованию систем и форм оплаты труда. Для анализа используют данные расчетов по налогу, регулирующему расходование средств, направляемых на потребление.

В отличие от персонала, занятого производством услуг и продукции, фонд зарплаты работников, обслуживающих предприятие, не зависит от объема реализации услуг и продукции, поэтому в ходе анализа устанавливают его зависимость от изменения численности работников, должностных окладов, эффективного фонда рабочего времени. По результатам анализа вырабатывают меры для устранения причин, вызывающих нерациональное использование средств на оплату труда.

Анализ использования средств на оплату труда по категориям персонала. В процессе анализа определяют отклонение фактического фонда оплаты труда по категориям персонала от предыдущего года под влиянием изменения численности работников и средней зарплаты одного работника, вскрывают резервы экономии фонда оплаты труда, связанные с устранением причин, вызывающих неоправданное увеличение численности и зарплаты работников.

Анализ состава фонда оплаты труда. В процессе анализа определяют отклонение отчетного фонда от плана по отдельным видам оплаты труда, устанавливают причины отклонений, выявляют резервы экономии фонда оплаты труда в результате устранения непроизводительных выплат и неоправданного его увеличения. Для анализа используют данные текущего фонда оплаты труда.

Анализ резервов экономии средств на оплату труда. Экономия средств на оплату труда достигается, прежде всего, в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, внедрения бригадной формы организации и оплаты труда, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников. Поэтому подсчет сумм возможной экономии фонда основан на результатах анализа резервов роста производительности труда.

Анализ соотношения между темпами роста производительности труда и средней заработной платы и его влияния на использование фонда оплаты труда. Анализируя соотношение между ростом производительности труда и его оплаты, средняя зарплата одного работника определяется исходя из фонда оплаты труда работников, участвующих в производстве товаров и услуг, и их численности. О соотношении между ростом производительности труда и его оплаты судят по коэффициенту опережения.

В процессе анализа не только определяют соотношение между темпами роста производительности труда и средней зарплаты, но и устанавливают выполнение планового соотношения между ними.

1.1 Понятие, состав фонда оплаты труда

В рыночных условиях хозяйствования предприятиям предоставлена большая свобода в использовании трудовых ресурсов и определении форм и размеров оплаты труда сотрудников. Сотрудники же, в свою очередь, достаточно свободно могут выбирать предприятие, на котором им будут предложены наиболее привлекательные условия, причем, едва ли не во всех случаях на первом месте при принятии ими решения о трудоустройстве будет стоять размер оплаты труда.

Оплата труда - это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции предприятия. Эта доля выплачивается сотруднику, и он единолично распоряжается этими средствами.

Заработная плата всех сотрудников предприятия в сумме дает показатель ФЗП (фонда заработной платы), который занимает немалую долю в расходах предприятия. В зависимости от отраслевой принадлежности, индивидуальных особенностей деятельности предприятия и политики руководства в области выплат сотрудникам доля расходов на ФЗП может колебаться от нескольких процентов до половины общей суммы затрат предприятия. Это немалая величина, поэтому анализ этой статьи расходов предприятия так важен.

Большое значение имеет также анализ использования фонда рабочего времени сотрудниками, все рабочее время можно подразделить на несколько категорий:

-отработанное оплаченное (помимо времени отработанного и оплаченного в течение рабочего дня по обычному графику, это может быть время сверхурочных работ, работы в выходные и праздничные дни и т.п.);

-неотработанное оплаченное (вынужденные простои, ежегодные отпуска, временная нетрудоспособность и т.п.);

- неотработанное, неоплаченное (прогулы, опоздания и т.п.).

От того, к какой категории относится рабочее время, зависит способ оплаты и, в конечном итоге, то, к какому типу затрат эти суммы будут отнесены (согласно российскому законодательству некоторая часть этих расходов в состав себестоимости не включается и относится на чистую прибыль предприятия). Обычно доля таких расходов не велика, но и она весьма не выгодна для предприятия.

Помимо заработной платы, выплачиваемой сотрудникам в денежной и натуральной форме (оклады, премии и вознаграждения регулярного характера, компенсационные выплаты за вредные условия труда, внеурочные работы и т.п.), расходы предприятия, связанные с оплатой труда, включают оплату неотработанного времени и единовременные выплаты, а также различные обязательные отчисления. Все эти расходы формируют показатель ФОТ (фонда оплаты труда).

Различают две основные формы оплаты труда: повременную, при которой заработная плата сотрудника зависит от количества отработанного им времени, и сдельную при которой заработок зависит от количества произведенной продукции. Кроме того, на различных предприятиях могут применяться их различные комбинации и разновидности. Как и для полных затрат, в полном объеме ФЗП предприятия можно выделить ее постоянную составляющую, которую можно отождествить с заработной платой сотрудников, работающих повременно, и переменную часть зависящую от выработки рабочих сдельщиков. Соотношение переменной и постоянной частей на предприятиях различных отраслей может сильно варьировать, и так же, как в случае когда речь шла о переменных и постоянных затратах на производство, их отношение всегда меньше единицы, поскольку на любом предприятии часть сотрудников (по крайней мере административный и обслуживающий персонал) работает с повременными условиями оплаты труда.

Широкое распространение получили премиальные и прогрессивные разновидности двух основных форм оплаты труда. Так, сдельно-премиальная форма подразумевает, что к прямой сдельной оплате добавляется премия за достижение определенного уровня выработки, сдельно-прогрессивная - что при выполнении нормативных заданий сверхнормативная продукция оплачивается по более высоким расценкам, а при повременно-премиальной системе к заработной плате за отработанное время добавляется премия за качество работы или достигнутые результаты.

Полезную информацию для оперативного управления производством дает анализ выполнения норм выработки и использования рабочего времени. Нормы выработки устанавливаются технологическими подразделениями предприятий или вышестоящими органами, ответственными за нормирование. Разумеется, не для каждого вида деятельности возможно нормирование, но для промышленных предприятий, выпускающих серийную продукцию или предоставляющих стандартизированные услуги, нормы выработки имеют решающее значение в процессе деятельности. Нормирование устанавливает нормы расхода ресурсов (материальных и трудовых) на изготовление единицы выпуска, а также на отдельные операции в ходе технологического процесса.

Нормирование лежит в основе определения размера заработной платы производственных рабочих в большинстве отраслей народного хозяйства.

Анализ фонда оплаты труда проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным проводить сравнения с аналогичным периодом прошлых лет. Например, для предприятия по производству сельскохозяйственной продукции «пиком» деятельности являются летние месяцы и сентябрь, для отеля на горнолыжном курорте - сезон с января по март. Анализ проводится по категориям работающих и подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недорасхода ФОТ относительно нормативных и плановых значений.

При анализе данных, касающихся фонда оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

1.2 Объекты анализа, задачи, источники информации, используемой для анализа фонда оплаты труда

Экономический анализ, как комплексное изучение деятельности предприятия для оценки результатов его работы и выявления возможностей повышения эффективности производства, является оптимальным средством выявления внутрипроизводственных резервов. Затраты на оплату труда занимают большой удельный вес в общей сумме расходов на производство продукции. В совершенствовании организации заработной платы на предприятии большая роль принадлежит экономическому анализу.

Анализ использования фонда оплаты труда проводится в целях проверки обоснованности планирования и оперативного управления организацией заработной платы. В процессе анализа устанавливается соответствие объема заработной платы ее запланированному уровню по структурным подразделениям предприятия, категориям промышленно-производственного персонала и по непромышленной группе, выявляются причины отклонений и резервы экономии заработной платы. Анализ проводится с учетом количественных и качественных показателей экономической деятельности предприятия, с учетом размеров заработной платы на рынке труда в регионе.

Анализ использования фонда оплаты труда решает следующие основные задачи:

1. проверка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда, разработка мероприятий по совершенствованию систем оплаты труда и их экономическое обоснование;

2. определение размеров и динамики средней заработной платы отдельных категорий и профессий работников;

3. систематическая проверка отклонений в расходовании этого фонда от плана в целом по предприятию, а также по отдельным подразделениям, категориям и группам работающих;

4. выявление основных причин абсолютных и относительных отклонений;

5. проверка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

6. определение значимости каждого фактора, вызвавшего положительные или отрицательные отклонения и подготовка мероприятий по использованию положительных и устранению отрицательных влияний на общий расход заработной платы;

7. выявление отклонений в численности работников и в средней заработной плате на расход фонда оплаты труда;

8. исследование темпов роста заработной платы, их соотношения с темпами производительности труда;

9. обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению с повышением его оплаты;

10. определение экономической эффективности применяемых систем премирования;

11. выявление и мобилизация резервов повышения эффективности использования фонда оплаты труда.

Анализ использования фонда оплаты труда должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными являются следующие его этапы:

1. подбор, обработка и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного наблюдения;

2. анализ накопленных материалов;

3. использование результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.

Основным источником информации для проведения анализа служит отчетность предприятия: статистическая и бухгалтерская, как внутригодовая (за неделю, месяц, квартал, полугодие), так и годовая. Наиболее обширная информация имеется в годовом отчете предприятия, который включает в себя ряд отчетных форм и пояснительную записку. В годовой отчетности отражаются различные показатели, характеризующие деятельность предприятия в целом за год. Источником информации о том или ином показателе за срок меньше года, служит текущая статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность. При изучении хозяйственной деятельности объединений, ассоциаций, холдингов используется сводная отчетность, которая отражает совокупные итоги их работы в целом.

Однако не все данные, необходимые для глубокого и всестороннего изучения деятельности предприятия, имеются в отчетности. Поэтому в качестве дополнительного источника информации используется хозяйственный учет - оперативный, бухгалтерский и статистический. Важное значение для углубления анализа имеет привлечение первичной учетной документации. Компьютерный учет позволяет оперативно сводить данные текущего контроля и получать ежедневные сводки, характеризующие отдельные стороны работы предприятия (выполнение норм выработки, расход материалов, выпуск продукции и т.п.). Это значительно расширяет информационную базу анализа. Широко используется при экономическом анализе плановая информация: данные перспективного, годового плана предприятия и его оперативных планов.

Правильность выводов, вытекающих из анализа хозяйственной деятельности, во многом зависит от достоверности информации, используемой в процессе анализа. Поэтому анализу должна предшествовать тщательная проверка источников информации на достоверность и точность.

1.3 Методика анализа фонда оплаты труда

Методы анализа хозяйственной деятельности следующие:

1. Сравнительный - фактические данные (за 3-5 лет) связываются с данными плана текущего года.

2. Факторный - направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.

3. Диагностический (экспресс-анализ) - способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения.

4. Маржинальный анализ - метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а так же деление затрат на постоянные и переменные.

5. Экономико-математический анализ - выбирается оптимальный вариант решения экономической задачи.

6. Функционально-стоимостной - метод выявления резервов, базируется на функциях, которые выполняет объект, и ориентирован на оптимальные методы их реализации, причем на всех стадиях жизненного цикла продукции нужен для выявления и предупреждения лишних затрат.

Характерные черты анализа хозяйственной деятельности:

1. Необходимость системного подхода к изучению объектов анализа. Этот метод базируется на изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных элементов с различными внешними и внутренними связями.

Этапы:

- исследуется объект анализа, как система, формулируется цель развития системы или задачи;

- выбираются показатели, которые могут дать полную и качественную оценку всем элементам;

- разрабатывается общая схема изучаемой системы;

- строится в общем виде экономико-математическая модель системы;

- работа с моделью.

2. Детализация - выделение составных частей.

3. Систематизация элементов - проводится на основе изучения взаимосвязи, взаимозависимости и взаимоподчиненности.

4. Обобщение (синтез) - из всего множества изучаемых факторов необходимо выделить типичные от случайных, главные и решающие, от которых зависят результаты деятельности предприятия.

На основе этих черт производится разработка и использование системы показателей.

Метод анализа хозяйственной деятельности - системное, комплексное изучение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия, путем обработки специальными приемами системы показателей плана учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Анализ использования фонда заработной платы начинают с расчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (?ФЗПабс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф.) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл.) в целом по предприятию, производственным подразделением и категориям работников:

?ФЗПабс.=ФЗПф. - ФЗПпл (1.1)

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы (?ФЗПотн.).

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер.) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост.) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

?ФЗПотн.=ФЗПф. - (ФЗПпер.пл.*Кпп + ФЗПпост.пл.) (1.2)

В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.



Рисунок 1. Факторная модель анализа переменной части ФЗП

Согласно рисунку 1 факторная модель будет иметь следующий вид:

ФЗПпер.= ?VВПi * УДi * УТЕi * ОТi (1.3)

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы

а) по плану

ФЗПпер.= ?VВПпл.i*УТЕi*ОТпл.i; (1.4)

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре

ФЗПусл.1=ФЗПпл.*Кпп; (1.5)

в) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру

ФЗПусл.2=?VВПф.i * УТЕпл.i * ОТплi (1.6)

д) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда

ФЗПусл.3=?VВПф.i * УТЕф.i * ОТплi (1.7)

е) фактически

ФЗПф.=?(VВПф.i * УТЕф.i*ОТф.i)

2. Отклонение от плана

абсолютное

ФЗПабс.= ФЗПф. - ФЗПпл. (1.8)

Относительное

ФЗПотн.=ФЗПф. - (ФЗПпер.пл. * Кпл. + ФЗПпост.пл.) (1.9)

Расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

· влияние объёма производства продукции

?ФЗПусл.1 = ФЗПусл.1 - ФЗПпл. (1.10)

· влияние изменения структуры произведённой продукции

?ФЗПусл.2 = ФЗПусл.2 - ФЗПусл.1 (1.11)

· влияние изменения удельной трудоёмкости продукции

?ФЗПусл.3 = ФЗПусл.3 - ФЗПусл.2 (1.12)

· влияние изменения оплаты труда

?ФЗПусл.4 = ФЗПусл.4 - ФЗПусл.3 (1.13)

В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов

?ФЗПабс. = ?ФЗПусл.1 + ?ФЗПусл.2 + ?ФЗПусл.3 + ?ФЗПусл.4;

?ФЗПо=ФЗПусл.2+ФЗПусл.3+ФЗПусл.4.

1.4 Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р_С) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р_VВП);

2) сокращение затрат на ее производство (Р_З) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле

Р_С=Св-С1=((З1-Р_3+Зд) / (VВП1+Р_VВП))-З1/VВП (1.14)

где С1, Св - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости единицы продукции;

З1-фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р_З-резерв сокращения затрат на производство продукции;

Зд-дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции.

VВП1, Р_VВП- соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (Р_ЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (ТЕо) и после внедрения (ТЕ1) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТпл) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл)

Р_ЗП=__(ТЕ1-ТЕ0)*ОТпл*VВПпл (1.15)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (Р_ МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

Р_МЗ=__(УР1-УР0)*VВПпл*Цпл (1.16)

где УРо, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р_ОС) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Р_А=__(Р_ОСi*НАi) (1.17)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода:

Зд=Р_VВПi*biф (1.20)

Глава II. Анализ трудовых показателей ОАО «Черновский хлебозавод»

2.1. Характеристика ОАО «Черновский хлебозавод»

В качестве объекта исследования было рассмотрено предприятие - ОАО «Черновский хлебозавод». Предприятие представляет собой акционерное общество открытого типа и ведёт свою деятельность на основе закона РФ «Об акционерных обществах открытого типа». Общество является юридическим лицом и действует на основе Устава и Учредительного договора, имеет собственное имущество, самостоятельный баланс и расчетный счет. Учредители несут ответственность по обязательствам ОАО «Черновский хлебозавод» в размере уставного капитала, создаваемого за счет средств учредителей. Завод занимается производством хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения, а также производством сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения. На данный момент на предприятии работают хлебный, хлебобулочный и кондитерский цеха. В среднем за сутки выпускается 16-18 тонн хлеба и 800-900 кг кондитерских изделий. В общей сложности за прошлый год было произведено 6000 тонн на сумму около 100 млн рублей. Для приобретения технологического оборудования завод использует только собственные средства. Всего "Черновский хлебозавод" выпускает 70 наименований хлебной, хлебобулочной и кондитерской продукции.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования, зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов - и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества рабочих по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия работниками наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

2.2 Анализ динамики и структуры фонда оплаты труда

При проведении анализа следует учитывать, что на фонд заработной платы влияют следующие факторы: увеличение объема продукции, ассортиментные изменения, изменение удельного веса материальных затрат, изменение структуры персонала предприятия. Если в течение анализируемого периода происходит изменение данных факторов, то необходимо корректировать плановый фонд заработной платы на величину отклонений конкретных показателей.

Прежде всего, следует определить абсолютное и относительное отклонение по фонду заработной платы. Абсолютное отклонение определяется в целом по промышленно-производственному персоналу и по всем категориям персонала предприятия. Относительное отклонение по промышленно-производственному персоналу и по рабочим определяется с учетом изменения объема производства, производительности труда и средней заработной платы.

Абсолютное отклонение предполагает сравнение фактического и планового фондов заработной платы:

?ФЗПабс. = ФЗПфакт. - ФЗПплан (2.1)

где ФЗПфакт. и ФЗПплан. - фонд заработной платы соответственно фактического и планового периодов, руб.

При расчете скорректированного отклонения фонда заработной платы переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции. Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства - это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы рассчитывается по следующей формуле:

? ФЗПотн. = ФЗПфакт. - (ФЗПпер.план. * Кпп + ФЗПпост.план.) (2.2)

В процессе последующего анализа определяются факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения по фонду заработной платы.

ФЗПпер = VВПi * УДi * УТЕi * ОТi (2.3)

ФЗПпост = Чр. * Д * Псм. * ЧЗП (2.4)

Следующим направлением анализа использования фонда заработной платы является анализ влияния двух факторов - численности и средней заработной платы на общий фонд заработной платы. В силу того, что фонд заработной платы представляет собой произведение численности работников предприятия на среднюю заработную плату, важно установить степень влияния этих факторов на фонд заработной платы. При этом используются следующие формулы

ДФЗПсзп = (СЗПфакт. - СЗПплан.) * Чфакт. (2.5)

ДФЗПчр= (ЧРфакт. - ЧРплан.) - СЗПплан (2.6)

Этапом анализа использования фонда заработной платы является анализ структуры фонда заработной платы, который подразделяется на тарифный, часовой, дневной и годовой. При анализе сравнивают плановые и фактические показатели, и делают выводы.

При анализе тарифного фонда следует учитывать, что средний процент выполнения норм фактически, как правило, превышает запланированный. При этом целесообразно методом цепной подстановки устанавливать степень влияния каждого фактора на отклонения фактического тарифного фонда от планового.

При анализе часового фонда заработной платы сравнивают величину доплат к часовому фонду плановую и фактическую по премиям, доплатам за отклонение от технологии, за условия труда и другие статьи доплат. Выявляются причины отклонений и намечаются меры по устранению причин перерасхода.

При анализе годового фонда особое внимание обращают на оплату дней выполнения государственных обязанностей, выплату выходных пособий, оплату отпусков, вознаграждений по итогам года, По каждому виду доплат устанавливают отклонения и выявляют причины.

оплата труд производительность заработный

Таблица 2.1

Исходные данные для анализа динамики и структуры средств фонда заработной платы ОАО «Черновский Хлебзавод» за 2007-2008 г.г

Состав средств	2007г.	2008г.	Выполнение плана в %	Фактический темп роста к 2007г. в %
	тыс.р.	в % к итогу	по плану	по отчету
			тыс.р.	в % к итогу	тыс.р.	в % к итогу
1. Расходы на оплату труда в составе себестоимости продукции	156587	76,7	175395	78	218998.9	75,1	125	140,4
2. Выплаты за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия	47566	23,3	49486,2	22	72732,2	24,9	147	152,9
3. Фонд за - работной платы	204153	100	224881,2	100	291731,1	100	129,7	142,8

Данные таблицы 2.1 показывают, что, несмотря на абсолютный рост расходов на оплату труда за счет себестоимости по сравнению с 2007 годом, их удельный вес снизился при относительном росте выплат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По сравнению с планом пропорции изменились аналогичным образом-удельный вес расходов на оплату труда за счет себестоимости снизился.

Таблица 2.2 Исходные данные для анализа фонда заработной платы ОАО «Черновский хлебозавод»

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс.руб.
	план	Факт	отклонение
1. Переменная часть оплаты труда рабочих	85414	107681	+22267
1.1. По сдельным расценкам	50284	62505,6	+12221,6
1.2. Премии за производственные результаты	35130	45175	+10045,4
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих	79104	97722,6	+18618,6
2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам	54964	69212,1	+14248,1
2.2. Все виды доплат и надбавки за них	23340	27499,4	+4159,4
2.2.1. Доплаты за сверхурочное время	Х	490	+490
2.3. Прочие виды оплат	800	1011,1	+211,1
2.3.1. Оплата простоев	Х	8,1	+8,1
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных (п.1+п.2	164518	205403,6	+40885,6
4. Удельный вес переменной части, % (п.1:п.3*100)	51,92	52,42	+0,5
5. Оплата отпусков рабочих	10877	13595,3	+2718,3
5.1.Относящаяся к переменной части	5647	7126,6	+1479,6
5.2.Относящаяся к постоянной части	5230	6468,7	+1238,7
6. Общий фонд заработной платы	175395	218998,9	+43603,9
6.1. переменная часть (п.1+п.4.1)	91061	114807,6	+23746,6
6.2. постоянная часть (п.2+п.4.2)	84334	104191,3	+19857,3
7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %:
Переменная часть	51,91	52,42	+0,5
Постоянная часть	48,08	47,58	-0,5

Далее необходимо определить значения абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. Абсолютное отклонение (?ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников:

?ФЗПабс.= ФЗПф - ФЗПпл (2.7.)

ДФЗПабс.=218998,9-175395=43603,9 тыс.руб

Анализ общего фонда оплаты труда показал, что он вырос по сравнению с плановым значением на 43603,9 тыс.руб. Это объясняется в первую очередь ростом объема производства на 17,56 т. Наибольший удельный вес в структуре фонда оплаты труда имеет переменная его часть, которая практически не изменилась за отчетный период и составляет 51,91% к 48,08% постоянной части.

Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции который равен 1,005.

При этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных.

На основании данных таблицы определим относительное отклонение по фонду заработной платы с учетом выполнения плана по производству продукции:

?ФЗПотн = ФЗПф -ФЗПск= ФЗПф - (ФЗПпл.пер *Квп + ФЗПпллост)

?ФЗПотн =218998,9- (91061*1,005+84334) =43148,6 тыс. руб

Где ?ФЗПотн -- относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф -- фонд зарплаты фактический;

ФЗПск -- фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПлл.пер и ФЗПпл.пост -- соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп -- коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

С учетом перевыполнения плана производства перерасход заработной платы составил не 43603,9 тыс.руб., а 43148,6 тыс.руб.

Таблица 2.3 Пофакторный анализ расходов на оплату труда по ОАО «Черновский хлебзавод»

Факторы	Расчет	Результат влияния тыс.руб.	Структура факторов, %
1.Оплата труда рабочих ?ОТр=ОТр1-ОТр0	218998,9-175395	+43603,9	66,3
1.1. В переменной части за счет изменения:
1.1.1. Объема продукции ? ОТрв=ОТз0*Квп-ОТз0	91061*1,005-91061 =91516,3-91061	+455,3	0,7
1.1.2. Структуры ?ОТрс=ОТз.пф-ОТз0*Квп	95140-91516,3	+3623,7	5,5
1.1.3. Прямой оплаты труда за единицу продукции ?ОТре=ОТз1-ОТз.пф	114807,6-95140	+19667,6	29,9
Итого:	114807,6-91061	+23746,6	36,1
1.2. В постоянной части за счет изменения:
1.2.1. Оплаты труда по тарифным ставкам ?ОТрт=ОТт1-ОТт0	69212,1-54964	+14248,1	21,7
1.2.2. Оплаты отпусков ?ОТро=Ото1-Ото0	6468,7-5230	+1238,7	1,9
1.2.3. Доплат за сверхурочное время ?ОТрд=ОДс	490	+490	-
1.2.4. Оплаты целодневных и внутрисменных простоев ?ОТрц=ОДп	8,1	+8,1	-
1.2.5. Прочих видов доплат и оплат ОТрп=ОТп1-ОТп0	(27499,4+1011,1) -(23340+800)-490 -8,1	+3972,4	5,9
Итого:	104191,3-84334	+19857,3	30,2

Где: ОТз-переменная часть расходов на оплату труда;

ОТз.пф-переменная часть расходов на оплату труда по плану пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент;

ОТо0 и ОТо1-оплата отпусков по плану и фактически в постоянной части расходов на оплату труда;

ОДс-фактическая величина доплат за сверхурочное время, ОДп- фактическая оплата целодневных и внутрисменных простоев.

Судя по анализу, можно сказать, что на увеличение расходов на оплату труда в размере 43603,9тыс.руб. повлияло увеличение переменной части оплаты труда на 54,5% и увеличение постоянной части оплаты труда на 45,5%. В переменной части расходов на оплату труда рабочих наибольший удельный вес занял рост прямой оплаты труда на единицу продукции, что связано с введением новых тарифных расценок, исходя из роста минимальной заработной платы. Незначительные изменения в переменной части оплаты труда рабочих впуске продукции. В постоянной части расходов на оплату труда наибольшее увеличение в оплате труда произошло в результате увеличения тарифных ставок.

Таблица 2.4 Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы ОАО «Черновский хлебозавод»

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих повременщиков	122	115	-7
Количество отработанных дней одним рабочим:
В среднем за год	183	192	9
Средняя продолжительность рабочей смены, час. (Псм)	9,10	9,34	0,24
Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.	54964	69212,1	14248,1
Среднегодовая выработка на 1 рабочего	1000	1068,19	68,19
Зарплата одного работника, в тыс. руб.:
Среднегодовая (ГЗП)	450,52	601,84	151,32
Среднедневная (ДЗП)	2,46	3,13	0,67
Среднечасовая (ЧЗП)	0,270	0,334	0,064

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 2.4

ФЗП_чр = (ЧР₁-ЧР₀) х Д₀ х Псм₀ х ЧЗП₀ = (115-122)* 183*9,10 *0,270=-3147,42

ФЗП_д = ЧР₁ х (Д₁-Д₀) х Псм₀ х ЧЗП₀ = 115 * (192-183) * 9.10 * 0,270 =2543

ФЗП_п = ЧР₁ х Д₁ х (Псм₁ -Псм₀) х ЧЗП₀= 115 * 192 * (9.34-9.10) * 0,270 = 1431

ФЗП_чзп= ЧР₁ х Д₁ х Псм₁ х (ЧЗП₁-ЧЗП₀) = 115 * 192 * 9.34 * (0,334-0,270) = 13198,5

Итого=-3147,42+2543+1431+13198,5=14025,1

Таким образом, перерасход фонда заработной платы произошел за счет увеличения среднечасовой заработной платы на 0,064 (наибольшее отклонение 13198,5 тыс. руб.), а также наиболее повлияло увеличение количества рабочих дней (отклонение 2543 тыс. руб.). Наименее всего на увеличение фонда заработной платы повлияла средняя продолжительность рабочей смены. Экономия повременного фонда заработной платы произошла за счет уменьшения среднесписочной численности рабочих (отклонение -3147,42 тыс. руб.).

Фонд заработной платы персонала (работников предприятия) также может измениться за счет его численности (в эквиваленте полной занятости) и среднегодового заработка. За счет этого фактора фонд зарплаты увеличился на 14248,16 тыс. руб.

ДФЗПчр=(ЧРф-ЧРпл)*ГЗПпл=(115-122)*450,52=-3153,64 тыс. руб.

За счет уменьшения фактической среднесписочной численности от плановой на 7 человек имеем годовое отклонение в фонде оплаты труда на 3153,64 руб.

За счет увеличения средней зарплаты на 151,32 тыс. руб., фонд средней заработной платы увеличился на 17401,80 тыс. руб.

ДФЗПгзп=ЧРф*(ГЗПф-ГЗПпл)=115*(601,84-450,52) = 17401,80 тыс. руб.

Таким образом, баланс отклонения по фонду заработной платы по двум факторам составит

-3153,64+17401,80=14248,16 тыс. руб.

Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д * П_см * ЧЗП (2.9.)

По данным отчетности, в среднем одному работнику в 2008 году по плану необходимо отработать 183 дня, фактически отработано 192 дня; плановая продолжительность смены 9,1 часов, фактически средняя продолжительность смены составила 9,34 часов; среднечасовая заработная плата одного работника по плану 0,270 тыс. руб., фактически 0,334 тыс.руб.; среднегодовая заработная плата по плану 450,52 тыс. руб., по факту 601,84 тыс. руб. отклонение по среднегодовой заработной плате составило 151,32 тыс. руб.

Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой заработной платы персонала произведем приемом абсолютных разниц:

-изменение уровня среднегодовой заработной платы за счет количества отработанных дней составило:

ГЗП_д = (Д_ф -Д_пл) х t_см.пл х ЧЗП_пл=(192-183)*9,1*0,270=22,113 тыс. руб.;

изменение уровня среднегодовой заработной платы за счет продолжительности смены:

ГЗП_t.см = Д_ф х (t_см.ф- -t_см.пл) х ЧЗП_пл=192*(9,34-9,1)*0,270=12,442 тыс. руб.;

-изменение уровня среднегодовой заработной платы за счет изменения уровня среднечасовой заработной платы:

ГЗП_чзп = Д_ф х t_см.ф х (ЧЗП_ф - ЧЗП_пл )=192*9,34*(0,334-0,270)=114,770 тыс. руб.;

Итого=149,325 тыс. руб.

Данный анализ показал, что перерасход по годовой заработной плате за счет перечисленных выше показателей составил 149,325 тыс. руб.

В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана мероприятий по снижению трудоемкости продукции, своевременность пересмотра норм выработок и расценок, правильность оплаты по тарифам, правильность начисления доплат за стаж работы, сверхурочные часы, время простоя по вине предприятия и др.

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Как уже отмечалось, для расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом (Iсз), который определяется отношением средней зарплаты за плановый период (ЗП_пл) к средней зарплате по факту (ЗП_ф).

Iсз =ЗПф/ ЗПпл = 601,84/ 450,52 = 1,34

Аналогичным способом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):

Iгв =ГВф / ГВпл = 1068,19 / 1000 = 1,07

Приведенные данные показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения равен:

Коп = Iгв / Iсз = 1,07/ 1,34=0,8

Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу

Э = ФЗПф * (Iсз - Iгв) / Iсз.

Э = 218998,9 * (0,34- 1,07) / 0,34 = -470203,5 тыс.руб.

На предприятии более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 470203,5 тыс.руб.

В заключение анализа фонда заработной платы необходимо оценить эффективность использования средств на оплату труда. Для анализа составим таблицу 2.5:

Таблица 2.5 Анализ эффективности использования фонда оплаты труда ОАО «Черновский хлебозавод» (в рублях)

Показатели	год	Отклонение
	2007	2008
Объем производства	6286311	6519117	232806
Выручка от реализации	7715564	8459116	743552
Сумма валовой прибыли	-194938	99524	294462
Фонд заработной платы ППП	204153	291731,1	87578,1
Производство продукции на рубль заработной платы 1/4	4,52	4,30	-0,22
Выручка на рубль заработной платы 2/4	5,55	5,57	0,02
Сумма валовой прибыли на рубль заработной платы 3/4	-	0,066	0,066

Как видно из таблицы 2.5, объем производства продукции в сопоставимых ценах на рубль заработной платы ППП снижается, остальные показатели очень незначительно, но все же увеличиваются. Рассмотренная динамика говорит о повышении эффективности использования фонда заработной платы в 2008 году по сравнению с 2007 годом. В результате можно сделать вывод, что значительное сокращение сотрудников на предприятии позволило выйти на положительный финансовый результат и несколько повысить эффективность использования трудовых ресурсов.

Заключение

В новых рыночных отношениях появилось множество предприятий с различной формой собственности, с различным объемом производства, с различным количеством работников. Руководители новых предприятий заинтересованы в том, чтобы нанять как можно меньше работников, и чтобы продуктивность у них была на высоком уровне, т.е. стремятся сократить численность и поднять производительность труда, - ибо эти показатели прямо связаны с себестоимостью продукции и финансовыми результатами в конечном итоге.

Предприятия должны добиваться установления рациональной продолжительности рабочего дня, с тех позиций, чтобы она и не слишком утомляла работников предприятия и существенно влияла на результаты производственной деятельности. То есть, здесь должна быть найдена «золотая» середина.

Производительность труда работника каждого предприятия в конечном итоге влияет на объем ВВП на государственном уровне. Поэтому, в повышении производительности труда должны быть заинтересованы не только сами работники конкретного предприятия, не только руководители предприятия, но и на государственном уровне все чиновники и должностные лица. От их рациональной и эффективной политики зависит результаты деятельности как предприятия так и конкретного работника.

Но особое внимание следует уделять таким вопросам как среднемесячная заработная плата, фонд заработной платы. Именно от этих категорий зависит многое: начиная от материальной обеспеченности конкретного работника и заканчивая уровнем экономического развития страны.