СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

1.1 Концептуальные основы выездной налоговой проверки

1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общая характеристика результатов выездных налоговых проверок по данным Управления ФНС России по Нижегородской области

2.2 Организация выездных налоговых проверок в межрайонной инспекции ФНС России №3

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях эффективная работа по собираемости налогов имеет огромное значение, поскольку именно она отражается непосредственно на самом населении нашего государства в виде выплат заработных плат, пенсий, пособий и т.д. Большое значение играет роль государственных органов, в обязанности которых входит собирание денежных средств с налогоплательщиков и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Продолжение активного проведения реформ в сфере налогообложения обусловливает ускорение процесса становления и развития науки налогового права.

Необходимо признать, что при современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом. Формирование и развитие налогового контроля происходит в условиях радикального изменения экономических отношений и становления принципиально нового налогового законодательства, создающего основы для разработки современных теоретических моделей правовых институтов налогового права, включая институт налогового контроля.

Цель настоящей курсовой работы -- это исследование такой формы налогового контроля со стороны налоговых органов, как выездная налоговая проверка и формулировка и обоснование предложений по ее совершенствованию.

Данная цель обусловила поставленные задачи, основными из которых являются следующие:

1. Изучение теоретических аспектов налогового контроля.

2. Определение места выездных налоговых проверок в общей системе финансового контроля и мероприятия, проводимые в ходе налогового контроля.

3. Анализ организации контроля собираемости налогов в налоговых органах.

4. Оценка особенностей организации выездных налоговых проверок в межрайонной инспекции ФНС России №3 и формирование предложений по его совершенствованию.

Правовое регулирование налогового контроля имеет особое значение в развитых странах по поводу сбалансированности налогообложения и поступления денежных средств в бюджеты всех уровней.

Такая сбалансированность возможна лишь при непосредственном участии в данном контроле государственных органов и органов местного самоуправления, занимающихся непосредственно налоговым контролем и сбором налогов.

Специфика налогового контроля как предмета исследования влечет необходимость использования научных трудов как юридического, так и экономического профиля. Отметим, что проблемами финансового контроля специалисты в области экономических наук занимались еще в советское время, и во многом именно они создали учение и разработали классификацию форм и методов контрольной деятельности. Все эти обстоятельства обусловили использование в настоящей работе трудов известных специалистов экономического направления: И. А. Белобжецкого, В. В. Бурцева, Ю. А. Данилевского, Е. А. Кочерина, С. О. Шохина и других.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ПЛАНИРОВАНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ

1.1 Концептуальные основы выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля, позволяющая проверить правильность уплаты налогов и сборов, а также исполнение налогоплательщиком иных обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах. Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика исключительно на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Поэтому первое, что Вам должны предъявить сотрудники налоговых органов при проведении выездной налоговой проверки - это соответствующее решение, оформленное в соответствии с Приказом МНС России №АП-3-16/318. Выездной проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельность налогоплательщика, непосредственно предшествовавших году проведения выездной проверки.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2-х месяцев, в исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной проверки до 3-х месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение выездной проверки каждого филиала и представительства. Срок проведения выездной проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, за исключением времени с момента вручения требования о предоставлении документов и до момента их предоставления проверяющим.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.

Очень часто возникает вопрос о том, могут ли налоговые органы изымать оригиналы документов при проведении выездной проверки? По общему правилу проверяющие вправе истребовать копии документов. Требование о представлении документов должно содержать наименование и вид необходимых для проверки документов. Оно подписывается должностным лицом налогового органа, проводящего выездную проверку, и вручается налогоплательщику под расписку с указанием даты вручения данного требования (при получении такого требования налогоплательщику рекомендуется указать дату получения требования как в своем экземпляре, так и в экземпляре налогового органа). Документы должны быть предоставлены в пятидневный срок с момента получения требования. В случае отказа налогоплательщика передать документы, налоговым органом может быть произведена выемка документов, а налогоплательщик оштрафован в соответствии со ст.126 НК РФ.

Выемка оригиналов документов может производиться только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную проверку, при этом такое постановление должно быть утверждено руководителем (заместителем) налогового органа. Изъятые документы должны быть перечислены и описаны в акте выемки или прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов. Копия акта о выемке документов передается налогоплательщику.

По окончанию выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке (внутренний документ налоговых органов - налогоплательщику не выдается), в которой фиксируется предмет выездной проверки и сроки ее проведения.

Акт выездной налоговой проверки составляется в течении 2-х месяцев после составления справки о проведенной выездной проверке, подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими налоговую проверку, и руководителем проверяемой организации, либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. После этого акт выездной проверки вручается налогоплательщику либо его представителю. Если налогоплательщик уклоняется от подписания акта и его получения, то в акте делается соответствующая запись и акт выездной проверки направляется по почте заказным письмом. Датой получения акта выездной проверки в данном случае считается шестой день, начиная с даты его отправки. Учитывая тот факт, что почтовая корреспонденция не всегда доставляется в срок, акт выездной проверки желательно получать на руки. В таком случае у Вас будет достаточно время для подготовки и представления возражений (объяснений) на акт налоговой выездной проверки.

Налогоплательщик вправе в 2-х недельный срок со дня получения акта выездной проверки представить в соответствующий налоговый орган возражения (объяснения) по акту в целом или по его отдельным положениям. Следует отметить особо, что в соответствии со ст.6.1 НК РФ, неделей признается период времени, состоящий из 5-ти рабочих дней, следующих подряд. Таким образом, если Вы получаете акт налоговой выездной проверки, например во вторник, то двухнедельный срок начнет исчисляться со следующего понедельника.

В течение 14 дней по истечении срока на представление налогоплательщиком возражений (объяснений) на акт выездной налоговой проверки, руководитель (заместитель) налогового органа с учетом замечаний и объяснений налогоплательщика выносит решение по материалам проведенной выездной проверки. К представлению возражений (объяснений) не следует относиться как к простой формальности, во-первых, Ваши возражения могут оказать влияние на решение, которое будет принято по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, а во-вторых, Вы будете извещены о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки и сможете получить решение в день его принятия на руки. Неявка налогоплательщика не является препятствием к рассмотрению материалов выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов выездной проверки руководитель (заместитель) налогового органа может вынести одно из следующих решений: а) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности; б) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности; в) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой выездной проверки, должно быть направлено ему в 10-тидневный срок с даты вынесения соответствующего решения. В требовании будет установлен срок (не более 10 дней) на добровольную уплату недоимки, пеней, а также налоговых санкций в случае совершения налоговых правонарушения.

После истечения срока на добровольное исполнение, взыскание налога с организацией (недоимки) и пеней может быть произведено в бесспорном порядке, а сумма налоговых санкций (штрафы) может быть взыскана только в судебном порядке.

1.2 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Вопрос о порядке проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Проведение выездных налоговых проверок возложено на Государственные органы налоговой службы и налоговой полиции.

Выездная налоговая проверка проводится только по местонахождению организации. Как правило, выездной проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Информация о налогоплательщике может быть получена как из внутренних, так и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, в том числе о нарушениях ими налогового и иного экономического законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов (органов ФСНП России, МВД России, органов суда, прокуратуры, таможенных и других органов), от органов Федерального управления по делам о несостоятельности и банкротстве при Госкомимуществе России, организаций МПС и Минтранса России (о перевозимых крупных партиях продукции, пользующейся повышенным спросом), других органов государственного управления и местного самоуправления, банков и других кредитных учреждений, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения, Пенсионного фонда РФ, нотариальных органов, средств массовой информации, прочих юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления) и т.д.

Работа налогового органа по формированию информационного массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

-непрерывность - необходимость обеспечения постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

-систематизация - необходимость ведения информационного массива данных в разрезе каждого налогоплательщика, групп налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому признаку, крупным, средним и малым предприятиям). Это требование предполагает, в частности, необходимость формирования дела (досье), включающего в себя всю имеющуюся информацию о каждом отдельном налогоплательщике, а также возможность осуществления сравнительного анализа данных по аналогичным организациям;

-актуализация - периодическое обновление массива информации о налогоплательщиках, с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

-полнота - наличие массива достаточной информации для проведения проверок о налогоплательщиках;

-достоверность - обеспечение предварительного анализа поступающей в налоговый орган информации на предмет ее достоверности, посредством сопоставления с данными, полученными из других источников, запросов в другие контролирующие и правоохранительные органы, предъявление налогоплательщику требований об уточнении и обосновании отдельных позиций бухгалтерской и налоговой отчетности в случаях, когда их достоверность вызывает сомнение и т.д.;

-организация рациональной системы обработки информационного массива.. В этих целях необходимо с учетом наличия реальных возможностей налогового органа, связанных с уровнем его оснащенности средствами обработки информации, обеспечить включение первичных данных о налогоплательщике в единую автоматизированную информационную систему обработки данных налоговой службы (АИС «Налог»).

Непосредственно перед началом проверки проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. Порядок назначения выездных налоговых проверок определяется приказом МНС России от 8 октября 1999 г. №Ап-3-16/318. В соответствии с ним указанное решение должно содержать:

-наименование налогового органа;

-номер решения и дату его вынесения;

-наименование налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента, в отношении которого назначается налоговая проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства);

-идентификационный номер налогоплательщика;

-период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

-вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится проверка);

-Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников федеральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

-подпись лица, вынесшего решение, с указанием его Ф.И.О., должности и классного чина.

При отсутствии у проверяющих надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и даже в допуске проверяющих в свои рабочие помещения или на свою территорию.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа.

Предельный срок выездной налоговой проверки составляет два месяца, за исключением случаев, предусмотренных ст. 89 НК РФ (например, при наличии у организации филиалов и представительств срок проведения проверки увеличивается из расчета один месяц на каждое обособленное подразделение).

Срок проведения выездной проверки начинает исчисляться с момента вручения налогоплательщику решения о проведения проверки. И этот срок включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Длительность проведения проверки увеличивается на число дней, в течение которых осуществление проверки было приостановлено. Датой окончания проверки считается дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. После получения справки организация имеет право отказаться предоставить проверяющим дополнительные материалы, так как проверка уже закончена, а документы могут быть истребованы только во время ее проведения.

Приемы и методы проверки учетной документации налогоплательщика определяются проверяющими самостоятельно, исходя из:

-особенностей применяемой организацией системы бухгалтерского учета, его состояния;

-сделанных в результате предпроверочного анализа данных о проверяемом налогоплательщике, выводов о наличии повышенной вероятности обнаружения у него налоговых правонарушений;

-объемов подлежащей проверке документации;

-иных обстоятельств.

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика контролируется:

-полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объекта налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

-соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения. Проверка производится раздельно по каждой форме налоговой декларации в разрезе проверяемых видов налогов и сборов путем сопоставления показателей, содержащихся в налоговой декларации, с соответствующими показателями бухгалтерской отчетности;

-соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета;

-полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. На данном этапе проверки проверяющие должны проконтролировать: правильность определения данных по выручке от реализации продукции (работ, услуг); правильность определения затрат на производство реализованной продукции; влияние на исчисление налогов выручки от прочей реализации; влияние на исчисление налогов доходов и расходов от внереализационных операций; формирование финансовых результатов для определения налога на прибыль; достоверность составления и представления отчетности о движении денежных средств и т.д.;

-правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным операциям, при совершении внешнеторговых сделок;

-обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

-формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения иных правил его оформления, установленных действующим законодательством для такого рода документов;

-арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных форм (как правило, осуществляется выборочным методом);

-правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие содержания документа действующему на момент совершения операции законодательству.

В тех случаях, когда должностным лицом налогового органа в ходе проверки, выявляются факты отсутствия у налогоплательщика учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения этого учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, суммы налогов, определяются расчетным путем на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике или данных об аналогичных налогоплательщиках.

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК В НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Общая характеристика результатов выездных налоговых проверок по данным Управления ФНС России по Нижегородской области

По состоянию на 1 января 2009 года в едином государственном реестре по Нижегородской области содержатся сведения о более чем 67,5 тыс. юридических лицах и о 74,5 тыс. индивидуальных предпринимателях.

Физических лиц с присвоенным ИНН на учете в налоговых органах области состоит 3,4 млн. человек.

По данным налоговых органов подлежит исключению из ЕГРЮЛ по признакам недействующего юридического лица более 12,6 тыс. юридических лиц.

Исключено по состоянию на 01.01.2009 52%, работа будет закончена к 1 марта.

Количество действующих юридических лиц в Нижегородской области неуклонно растет. Несмотря на проведанную в 2008 году налоговыми органами работу по исключению недействующих юридических лиц из ЕГРЮЛ, в среднем прирост за последние 4 года составил более 8 тысяч организаций ежегодно. Количество юридических лиц за период с 2005 по 2009 год выросло почти в 2 раза. Приведенная статистика характеризует

Нижегородскую область как благоприятную для бизнеса, привлекательную для инвесторов.

По данным отчетности за 2008 год произошло значительное увеличение жалоб налогоплательщиков, рассмотренных во внесудебном порядке. По сравнению с 2007 годом количество рассмотренных в отчетном периоде жалоб увеличилось на 52%.

Результаты рассмотрения жалоб Управлением свидетельствуют о том, что в среднем, каждая третья жалоба удовлетворяется.

Налоговыми органами области в 2008 году в суды направлено более 70 тыс. исков к налогоплательщикам по различным основаниям. Сумма предъявленных требований к налогоплательщикам составила около 1,8 млрд. руб. Иски налоговых органов удовлетворены на 80%.

Общая штатная численность работников налоговых органов области по состоянию на 01 января 2009 года составила 4580 ед., руководителей и специалистов - 4040 ед.

Укомплектованность кадрами составляет 95%.

Текучесть кадров, по сравнению с 2007 годом, уменьшилась на 1,6 % и составила 5,6% (по России - 12,6%, по ПФО - 9%).

Всего за 2008 год повысили квалификацию около 1200 государст В 2008 году награждено 775 руководителей и специалистов, в том числе ведомственными наградами ФНС России - 130 человек.

За 2008 год проведено 183 служебные проверки, по результатам которых наказано 149 человек.

Налоговая политика в Нижегородской области формируется в последние годы, как и в целом по стране, в условиях постоянно меняющегося бюджетного и налогового законодательства. Его нестабильность не позволяла на долговременной основе закрепить за органами местного самоуправления нормативы отчислений от налоговых доходов, четко разграничить расходные полномочия и ответственность между уровнями публичной власти.

В 2005 году на федеральном уровне приняты законы, полностью изменяющие построение бюджетной системы Российской Федерации, подходы к организации местного самоуправления и формированию межбюджетных отношений в Российской Федерации, в том числе и в Нижегородской области.

Проводимая реформа бюджетной политики призвана обеспечить возможность органам государственной власти и органам местного самоуправления проводить самостоятельную налоговую и бюджетную политику, повысить взаимную ответственность органов власти разных уровней при проведении бюджетной политики, обеспечить одинаковый доступ граждан к основным общественным услугам и социальным гарантиям вне зависимости от места их проживания.

Проведем сравнительный анализ показателей налоговых поступлений в консолидированный бюджет Нижегородской области до 2001 года и данных налоговых поступлений периода 2001-2008 гг.

За период 2001-2005 гг. ежегодно общий объем платежей в бюджетную систему по сравнению с предыдущим годом систематически увеличился (в 2001 году на 33,8%, в 2002 году - на 36,7 %, в 2003 году - на 47,1%, в 2004 - на 26,3% и в 2005 году - на 7,3%) и только в только в 1999 году объем платежей сократился на 17% или более чем в 2,4 млрд. руб.

Таблица 2.1

Поступление платежей в консолидированный бюджет Нижегородской области (2001- 2008 гг.) в тыс. руб.

	поступление	в т.ч.
	в консолидированный	федеральный	территор.
2001
налоговые и неналоговые доходы	15 828 449	6147421	9681028
Удельный вес %	100	38,8	61,2
налоговые доходы	15 438 540	6071772	9366768
Удельный вес %	100	39,3	60,7
2002
налоговые и неналоговые доходы	21 642 053	8 847 016	12 795 037
Удельный вес %	100	40,9	59,1
налоговые доходы	21 085 558	8 708 687	12 376 871
Удельный вес %	100	41,3	58,7
2003
налоговые и неналоговые доходы	31 831 520	16 765 971	15 065 549
Удельный вес %	100	52,7	47,3
налоговые доходы	30 859 597	16 505 502	14 354 095
Удельный вес %	100,0	53,5	46,5
2004
налоговые и неналоговые доходы	40 217 289	19 439 093	20 778 196
Удельный вес %	100,0	48,3	51,7
налоговые доходы	40 166 412	19 402 770,0	20 763 642,0
Удельный вес %	100	48,3	51,7
2005
налоговые и неналоговые доходы	43 159 635	21 606 700	21 552 935
Удельный вес %	100	50,1	49,9
налоговые доходы	43 071 113	21 526 463	21 544 650
Удельный вес %	100	50	50,0
2006
налоговые и неналоговые доходы	47 532 666	19 203 246	28 329 420
Удельный вес %	100	40,4	59,6
налоговые доходы	47 138 807	19 000 577	28 138 230
Удельный вес %	100	40,3	59,7
2007
налоговые и неналоговые доходы	57 440 195	24 823 281	32 616 914
Удельный вес %	100	43,2	56,8
налоговые доходы	57 409 856	24 800 549	32 609 307
Удельный вес %	100	43,2	56,8
2008
налоговые и неналоговые доходы	78 464 930	32 592 470	45 872 460
Удельный вес %	100	41,5	58,5
налоговые доходы	78 381 498	32 522 277	45 859 221
Удельный вес %	100	41,5	58,5

Платежи, поступившие в бюджетную систему, составили в сумме валового регионального продукта в период до 2001 года от 20% (1999 год) до 26,9% (1997 год). За последующие годы соотношение платежей и ВРП стабильное, в 2003 году - 23,7%, в 2004 году - 23,9%, в 2005 году - 23,4%, в 2006 году - 16,7%, в 2007 году - 15,5%.

Как и в целом по России, наибольший рост поступлений по налогам платежей в бюджеты различных уровней обеспечивают четыре вида налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, акцизы. Причем, ведущая роль в этой группе налогов неизменно принадлежит НДС, удельный вес которого в общей сумме платежей превышает одну треть.

Систематическое увеличение поступлений НДС в бюджет происходит в основном за счет роста облагаемых оборотов. Облагаемые обороты в 2007 году по сравнению с 2001 годом увеличились более чем в 6 раз. Так, в 2001 году они составляли 187 096 357 тыс. руб., в 2002 году - 282 645 767 тыс. руб., в 2003 году - 410 153 430 тыс. руб., в 2004 году - 512 191 696 тыс. руб., в 2005 году - 709 996 594 тыс. руб., в 2006 году - 817 349 284 тыс. руб., в 2007 году - 1 135 041 127 тыс. руб.

Фактически поступило налога за 2007 год с учетом коэффициента собираемости, мероприятий по реструктуризации долгов, погашения недоимки прошлых лет и прочих поступлений почти 19 млрд. руб., что более чем в 3 раза больше по сравнению с 2001 годом (2001 год -5, 1 млрд. руб., 2002 год - 7, 5 млрд. руб., 2003 год - 11, 1 млрд. руб., 2004 год - 13,2 млрд. руб., 2005 год - 16, 2 млрд. руб., 2006 год - 15,2 млрд. руб., 2007 год - 19.

Удельный вес НДС в общем объеме налоговых и неналоговых доходов, поступивших от налогоплательщиков Нижегородской области, составил в 2001 году 32,3%, в 2002 году - 34,9%, в 2003 году - 34,9%, в 2004 году - 32,9%, в 2005 году - 37,6%. С 2006 года данный показатель уменьшается: 2006 год - 32,1%, 2007 год - 33%, 2008 год - 30,4%. Несмотря на снижение поступления НДС в 2008 году, данный вид налога продолжает лидировать в общем объеме налоговых и неналоговых доходов.

Вторым по величине источником доходов на протяжении ряда лет является налог на прибыль.

Удельный вес его в общем объеме доходов за анализируемый период составил от минимума в 15,2% в 2005 году до максимума в 28,1% в 2008 году: 2001 год - 19,9%, 2002 год - 20,6%, 2003 год - 23,2%, 2004 год - 17,8%, 2005 год - 15,2%, 2006 год - 22,6%, 2007 год - 21,6%, 2008 год - 28,1%.

С 2006 года отмечается рост налога на прибыль, удельный вес которого в общем объеме доходов составляет в 2006 году 22,6%, в 2007 году 21,6%, в 2008 году 28,1%.

Открытый перечень расходов, принимаемый в уменьшение налоговой базы, позволил уменьшить налогооблагаемые доходы на большую часть этих расходов в момент их возникновения без привязки к доходам, полученным при осуществлении этих расходов, а установление нового порядка расчета амортизации по основным производственным фондам привело к снижению налогооблагаемой прибыли по результатам финансово-хозяйственной деятельности.

Всего валовая прибыль, принимаемая для расчета налога, составила за 2005 год более 22,8 млрд. руб., что больше по сравнению с 2004 годом на 21,7%.

На резкое увеличение поступления платежей в бюджетную систему повлияло перечисление рядом плательщиков платежей будущих отчетных периодов и отсутствие своевременного возврата из бюджета сумм образовавшихся переплат. Так, по ОАО ГЖД имелась переплата в сумме 490 млн. руб. Всего переплата по налогу на прибыль на 1 января 2005 года составила более 1 млрд. руб.

Таким образом, сравнивая показатели поступления налога на прибыль за период 2001 - 2008 годы, следует отметить, что сумма поступлений увеличилась к 2008 году в 6 раз.

Третьим по величине поступлений в Нижегородской области является налог на доходы физических лиц.

Удельный вес налога в общей сумме доходов, поступающих от налогоплательщиков региона в 2001 году составил 14%, в 2002 году -14,2%, в 2003 году - 15,1%, в 2004 году - 16,8%, в 2005 году -15,6%, в 2006 году - 23,5%, в 2007 году - 23,8%, в 2008 году - 22,7%.

На такие высокие темпы роста налога на доходы физических лиц, начиная с 2003 года, оказало влияние увеличения налогооблагаемой базы, вызванное легализацией доходов в связи с отменой дифференцированных ставок налога в зависимости от величины заработной платы и установлением единой ставки фиксированной ставки.

С другой стороны, на увеличение объема налога на доходы физических лиц, поступивших в бюджет, повлияло увеличение ставки налога с 1 января 2003 года до 13%. До этого минимальная ставка налога составляла 12%, по ней, например, в 2002 году облагались доходы почти 93% плательщиков подоходного налога области.

Следующим по величине источником доходов бюджета в регионе являются акцизы. Их удельный вес в общем объеме налоговых и неналоговых доходов, поступивших от налогоплательщиков Нижегородской области следующий: 2001 год - 9,9%, 2002 год - 5,5%, 2003 год - 7,8%, 2004 год - 10%, 2005 год - 10%, 2006 год - 7,3%, 2007 год - 8,2%, 2008 год - 6,5%.

За 2008 год поступило в бюджет акцизов более 5,1 млрд. руб., что в почти 4 раза превышает сумму акцизов, поступивших в бюджеты различных уровней в 2001 году (1,6 млрд. руб.).

За анализируемый период от налогоплательщиков региона в бюджетную систему поступили акцизы: на алкогольную продукцию, природный газ, автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла.

Уменьшение доли акцизов в общем объеме поступлений связано с изменениями в перечне подакцизных товаров, из которого в 2006 году был исключен природный газ.

На величину поступления акцизов оказывало определенное влияние изменение структуры плательщиков.

С 2001 года основным плательщиков акциза на природный газ является ОАО «Нижегородская топливно-энергетическая компания» (ОАО «НТЭК»), работающая стабильно.

Всего за 2005 год акцизов на природный газ поступило 748 млн. руб. или на 36% больше по сравнению с предшествующим годом. Однако по сравнению с 1997 годом поступления акцизов на природный газ уменьшилось практически в 1,5 раза, так как плательщики (ООО «Волготрансгаз» и ОАО «НТЭК») по объему реализации облагаемой продукции в данные отчетные периоды неравноценны.

Уменьшение доли акцизов в общем объеме поступлений связано также с изменениями в перечне подакцизных товаров, из которого в 2006 году был исключен природный газ: удельный вес данного вида налога в общем объеме налоговых и неналоговых доходов, поступивших от налогоплательщиков Нижегородской области составил в 2001 году 9,9%, в 2002 году - 5,5%, в 2003 году - 7,8%, в 2004 году - 10%, в 2005 году - 10%, в 2006 году - 7,3%, в 2007 году - 8,2%, в 2008 году - 6,5%.

В разрезе отраслей ведущая роль в обеспечении доходной части бюджета принадлежит предприятиям промышленности. От них поступило в бюджетную систему в 2001 году 7036,9 млн. руб. (47% всех налоговых поступлений), в 2002 году - 9045,5 млн. руб. (43%), в 2003 году - 14531,9 млн. руб. (47%), в 2004 году - 20792,7 млн. руб. (51%), в 2005 году - 19064,6 млн. руб. (45%), в 2006 году - 19910,5 млн. руб. (43%), в 2007 году - 21087,0 млн. руб. (36%), в 2008 году - 32081,3 млн. руб. (41%).

Основными доходообразующими отраслями промышленности остаются машиностроение и металлообработка. Предприятия машиностроения имеют тенденцию ежегодного роста отчислений в бюджет, однако при этом их доля в общем объеме поступлений практически не изменяется: 2001 год - 3 112,4 млн. руб. (17%), 2002 год - 3 733,1 млн. руб. (17%), 2003 год - 5 888,2 млн. руб. (20%), 2004 год - 8 338,9 млн. руб. (21%), 2005 год - 8 431,9 млн. руб. (20%), 2006 год - 8 104 млн. руб. (18%), 2007 год - 8 571,1 млн. руб. (14%), 2008 год - 12 218,9 млн. руб. (16%).

Следует отметить, небольшое снижение поступлений налогов и сборов в бюджет по Нижегородской промышленности в 2006 году таких отраслей промышленности, как машиностроение (до 8 104,0 млн. руб.), черной и цветной металлургии (до 1 814,0 млн. руб.), электроэнергетики (до 1 418,9 млн. руб.), а так же резкое увеличение поступлений налогов и сборов топливной отрасли в 2004 году (до 3 840,1 млн. руб., 2003 год - 1 356,9 млн. руб., 2005 год - 1 120,0 млн. руб.).

В целом, налоговая политика, проводимая на территории Нижегородской области в 2001-2008 годы и базирующаяся на элементах прогнозирования, позволила добиться определенных положительных результатов. Поступления платежей в консолидированный бюджет Нижегородской области в 2001 году составили 15 438 510 тыс. руб. Сумма налоговых поступлений в 2008 году возросла в 5,2 раза по сравнению с 2001 годом и составила 78 381 498 тыс. руб.

На протяжении ряда последних лет растут собственные доходы Нижегородской области, чему способствует ряд факторов:

· сокращение количества предоставляемых налоговых льгот;

· усиление налогового администрирования;

· проведение работы по сокращению недоимки во все уровни бюджетной системы Нижегородской области;

· принятие на областном уровне ряда нормативных правовых актов, имеющих стимулированный характер, направленных на расширение налогооблагаемой базы.



Диаграмма 2.1 Структура поступлений по единому социальному налогу

Диаграмма 2.2 Структура поступлений по единому социальному налогу в 2008 году

Рассмотрев итоги контрольной работы налоговых инспекций Нижегородской области за 2008 год по единому социальному налогу, Управление ФНС России по Нижегородской области отмечает низкую результативность работы со стороны отдельных инспекций.

За 2008 год налоговыми органами Нижегородской области доначислено ЕСН (включая пени и налоговые санкции) в сумме 535,2 млн. рублей, в тот числе выездными налоговыми проверками - 128,7 млн. рублей (24,0%) и камеральными проверками - 406,6 млн. рублей (76,0%).

В сравнении с аналогичным периодом 2007 года доначисления по ЕСН увеличились на 13,9% (за 2007 год - 469,7 млн. рублей). При этом по камеральным проверкам доначисления уменьшились на 2,7% (за 2007 год - 417, 8 млн. рублей), а по выездным проверкам доначисления увеличились в 2,5 раза (за 2007 год - 51,8 млн. рублей).

В сравнении с отчетным периодом 2007 года показатель общих доначислений выше среднероссийского на 17,8 процентных пунктов и на 7,7 процентных пунктов - по округу (Нижегородская область - 113,9%, Российская Федерация - 96,1% и ПФО - 106,2%).

Наибольшая доля доначислений по единому социальному налогу в общей сумме дополнительных начислений налога приходится на межрайонные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области (17,4%), № 2 (7,8%), № 4 (5,5%), № 6 (5,0%) и ИФНС России по Канавинскому (8,1%), Приокскому (5,6%) и Московскому (5,1%) районам г. Н-Новгорода.

Менее 3-х процентов в общей сумме доначислений единого социального налога приходятся на ИФНС России по Балахнинскому (2,4%), Борскому (1,2%), Нижегородскому (2,6%) и Советскому (1,4%) районам, а также МРИ ФНС России по Нижегородской области № 5 (2,5%), № 8 (1,0%), № 9 (0,8%), № 10 (1,5%), № 11 (1,4%), № 12 (1,2%) и № 13 (2,6%).

Количество проведенных выездных налоговых проверок налогоплательщиков по ЕСН за 2008 год - 2 003, что составляет 101,5% к отчетному периоду прошлого года, а также на 17,4 процентных пунктов выше среднероссийского показателя (84,1%) и на 26,4% процентных пунктов - по округу (75,1%).

Нарушения налогового законодательства по единому социальному налогу выявлены в 725 выездных проверках. Доля результативных проверок составила 36,2%, что на 0,9 процентных пунктов выше, чем в 2007 году (35,3%). Однако, доля результативных проверок в 2008 году ниже среднероссийского показателя на 10,8 процентных пунктов (РФ - 47,0%) и на 10,6 процентных пунктов - по округу (ПФО - 46,8%).

Общая результативность одной выездной налоговой проверки по ЕСН за 2008 год составила 64,0 тыс. рублей, что выше, чем в аналогичном периоде 2007 года в 1,6 раза (39,0 тыс. рублей). Результативность одной проверки, выявившей нарушения по исчислению и уплате ЕСН за 2008 год составила 177,0 тыс. рублей, что в 1,2 раза выше, чем в 2007 году (144,0 тыс. рублей).

Наибольшая результативность выездных налоговых проверок достигнута межрайонными инспекциями ФНС России по Нижегородской области № 2 (103,1 тыс. рублей), № 4 (140,0 тыс. рублей), № 6 (201,6 тыс. рублей), № 7 (79,7 тыс. рублей), а также ИФНС России по Автозаводскому (510,7 тыс. рублей), Канавинскому (195,6 тыс. рублей) и Ленинскому (387,7 тыс. рублей) районам.

Наименьшая результативность выездных налоговых проверок отмечена в ИФНС России по Приокскому району г. Н.Новгорода (3,9 тыс. рублей), а также МИ ФНС России по Нижегородской области № 9 (2,3 тыс. рублей), № 10 (2,8 тыс. рублей) и № 13 (4,0 тыс. рублей).

В общей сумме доначислений по единому социальному налогу 90,1% дополнительно начислено в федеральный бюджет (482,3 млн. рублей). По сравнению с 2007 годом доначисления в федеральный бюджет увеличились на 14,2% ( 2007 год - 422,0 млн. рублей).

За 2008 год сумма уменьшенных платежей по федеральному бюджету за счет налогового вычета составила 112,0 млн. рублей, что составляет 23,2% к дополнительным начислениям в этот бюджет. Кроме того, сумма уменьшенных платежей за 2008 год по федеральному бюджету превышает аналогичный показатель предыдущего года на 52,2% (2007 год - 73,6 млн. рублей).

Также следует отметить, что на результаты контрольной работы налоговых органов области, в части камерального и выездного контроля за налогоплательщиками по правильности исчисления и уплаты ими единого социального налога в федеральный бюджет и налогового вычета (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование), влияет недостаточность проведения проверок по данному вопросу.

В течение 2008 года недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование выросла с 760,0 млн. рублей на начало года, до 917,1 млн. рублей, а в федеральный бюджет за этот период дополнительно начислено только 482,3 млн. рублей (53,0% от общей недоимки).

В разрезе отдельных налоговых инспекций ситуация вообще удручающая, в частности недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование превышает доначисленные суммы в федеральный бюджет от 1,1 раза (МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области) до 5,7 раз (ИФНС России по Советскому району г. Н-Новгорода) - приложение 1.

В бюджетную систему Нижегородской области поступило более 107 млрд. рублей доходов, что на треть больше чем в 2007 году (рост поступлений по Приволжскому федеральному округу -18%, по России -18,5%).

Индекс промышленного производства к 2007 года составил 108,5%.

Поступления в федеральный бюджет в 2008 году составили более 39 млрд. рублей и повысились относительно прошлого года на 31 % (по ПФО -на 15%, по РФ-12%).

В консолидированный бюджет области поступило около 46 млрд. руб., что на 40,6% больше чем в 2007 году (рост по ПФО -19%, по России -23%). Из них в областной бюджет поступления увеличились относительно 2007 года на 65%, в дорожный фонд поступило 2,4 млрд. рублей, что больше на 18%.

Основная масса доходов консолидированного бюджета области обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц (39%), налога на прибыль (35%).

В результате проведенных налоговыми органами в 2008 году мероприятий произошло снижение консолидированной задолженности по сравнению с началом года более чем на 6 млрд. руб. или на 22%.

Прирост задолженности за 2008 год допущен 6 инспекциями области: по Борскому, Московскому, Автозаводскому, Сормовскому, Нижегородскому и Канавинскому районам.

По состоянию на 01.01.2009г. недоимка в целом составила 2,4 млрд. руб.

В течение 2008 года произошло снижение недоимки в целом на 22%, в консолидированный бюджет по области на 29%. Данное снижение явилось следствием активизации работы по взысканию недоимки налоговыми органами.

Эффективная работа налоговых органов невозможна без поддержки и участии Правительства области. Вопросы, касающиеся увеличения налоговой базы области неоднократно заслушивались на заседаниях Правительства.

С непосредственным участием Правительства решены вопросы приема налоговых платежей через отделения связи, налажено взаимодействия всех структур в части контроля за лесопользованием, прекращена практика вывода имущества муниципальных предприятий в муниципальную казну.

2.2 Организация выездных налоговых проверок в межрайонной инспекции ФНС России №3

Межрайонная Инспекция ФНС России по налогам и сборам № 3 находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Нижегородской области.

В своей деятельности инспекция руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, федеральными Законами, законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов власти Нижегородской области и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов и правовыми актами Министерства.

Межрайонная Инспекция №3 является учреждением и самостоятельным юридическим лицом. В соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Рассмотрим показатели контрольной работы межрайонной инспекции ФНС №3 в динамике за 2001-2008 гг. (табл. 2.5.)

Таблица 2.2

Динамика показателей контрольной работы межрайонной инспекции ФНС №3

Показатели	2001	2002	2003	2005	2006	2007	2008
Количество юридических лиц, зарегистрированных в инспекции	147	199	234	255	271	288	279
Проверено докумен-тально,	97	168	157	132	84	73	71
Выявлено нарушений по результатам проверок	643	147	105	68	44	42	39

Из таблицы 2.2 видно, что количество юридических лиц, у которых в 2008 году выявлены нарушения налогового законодательства, по сравнению с 2001 г. уменьшилось.

Рассмотрим динамику поступления налоговых платежей в данную инспекцию. (табл. 2.3.)

Таблица 2.3

Динамика поступления налоговых платежей

Показатели	2001	2002	2003	2005	2006	2007	2008
Всего поступило, тыс. р.	4,9	39,1	158,1	343,3	474,7	670,5	599,1
Дополнительно начис-лено платежей, тыс. р.	0,22	3,4	31,2	51,6	165,1	256,9	225
Соотношение доначисле-ний к сумме платежей, %	4,5	8,7	19,7	15	34,8	38,3	37,6

Данные таблицы 2.3. показывают, что за анализируемый период наметилась тенденция роста соотношения дополнительно начисленных сумм платежей по результатам проверок налогоплательщиков в общей сумме платежей как у юридических, так и у физических лиц. Если в 2001 г. удельный вес доначислений у юридических лиц составил 4,5%, то в 2008 г., соответственно, - 37,5% .

Динамика нарушений налогового законодательства, а также нагрузки на налоговых работников представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.4

Динамика нарушений налогового законодательства, нагрузка на налоговых работников

Показатели	2005	2006	2007	2008 (в % к 2005)
Количество юридических лиц - налогоплательщиков	271	288	279	103
Численность работников инспекции	15	15	14	95,5
Нагрузка на одного работника	15	18	19	105
Количество юридических лиц, нарушивших законо-дательство, в расчете на одного работника	24	23	20	83
Доначислено платежей по результатам проверок по юридическим лицам, тыс. р.	1,4	1,6	1,5	107
Количество лиц, привле-ченных к административной ответственности, в среднем на одно должностное лицо	2,7	2,8	2,6	96

Анализ показывает, что нагрузка, выражающаяся в количестве налогоплательщиков - юридических лиц на одного работника с 2005 по 2008 гг., увеличилась с 15 до 19 в связи с уменьшением общей численности работников налоговых органов. Вместе с тем не снижено в этом периоде число юридических лиц, нарушивших налоговое законодательство, в расчете на одного налогового работника, что свидетельствуется не только о неснижающейся интенсивности налогового контроля, но и о неудовлетворительному отношению налогоплательщиков к нормам налогового права.

При возросших объемах доначисленных проверками сумм (как по юридическим, так и по физическим лицам) возросло относительное число лиц, привлеченных к административной ответственности за налоговые правонарушения.

ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ОРГАНИЗАЦИИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков.

Уклонение налогоплательщиков от выполнения налоговых обязательств приобрело масштабный характер. Примером могут служить известные случаи занижения налоговых выплат особо крупными компаниями. Существующие в России технологии налогового контроля недостаточно совершенны. Так, по данным ФНС России, свыше трети выездных налоговых проверок оказываются нерезультативными.

Одной из причин низкой эффективности выездных проверок является малая информативность предварительных (камеральных) проверок и последующих процедур отбора налогоплательщиков для выездных проверок. Это обусловлено экономической концепцией камеральных проверок, в основе которой лежит принцип «самоначисления» налоговых выплат налогоплательщиком. Здесь открываются широкие возможности реализации различных схем ухода от уплаты налогов, которые трудно выявить при камеральных проверках. Математическое обеспечение этих проверок (программы РКО, Кпа1_Н и др.) позволяет лишь обнаружить арифметические ошибки и логические противоречия в налоговых декларациях, причем программы работают в запросном режиме (фиксируются поочередно субъекты налогообложения и проводится анализ каждого из них) без сравнения показателей субъектов налогообложения между собой.

С точки зрения общей теории систем, существующая технология камеральных проверок, которая разрабатывалась в короткий период становления налоговых органов, представляет собой псевдосистему, которая состоит из двух основных элементов: налогового отчета и его экспертной оценки. Согласно общесистемному закону (энтропийного равновесия открытой системы) энтропия такой системы максимальна, а объем извлекаемой неискаженной информации минимален.

Имеются недостатки и в действующей технологии выездных проверок. Основными из них являются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходящая до 2 месяцев; недостаточный уровень автоматизации и необходимость высокой квалификации инспектора. Известная программа «Аудитор», предназначенная для работы с первичной документацией при выездных проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки, ибо только для загрузки в компьютер данных первичных документов требуется порядка 2 человеко - недель с последующей обязательной проверкой данных ввода высококвалифицированным инспектором.

Повышения результативности выездных проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогоплательщиков. Другими словами, необходимы оценка и управление уровнем (числовыми мерами) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенденции развития технологии, техники и организации СНКУ (система налогового контроля и учета) и проведение исследования, конечными задачами которого являются:

o автоматизация камеральных проверок на базе математических и информационных моделей;

o сокращение трудоемкости аналитической работы при отборе налогоплательщиков за счет ее автоматизации;

o повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков;

o снижение количества налоговых нарушений за счет повышения качества контрольной работы и выработки у налогоплательщика привычки представлять достоверную информацию, а также полностью и своевременно уплачивать налоги;