Выездные налоговые проверки

o создание условий для содержательного управления контрольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, методической и информационной основы процесса отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок;

o снижение риска коррумпированности сотрудников налоговых органов путем формализации процесса камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок и сведения к минимуму вероятности принятия инспектором субъективных решений, а также появления возможности у вышестоящих органов проведения регулярных автоматизированных проверок адекватности этого выбора;

o создание информационных ресурсов для накопления данных о нарушениях законодательства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных налоговых проверках;

o создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налоговых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответствующих методологий и процедур, но и их внедрение.

Существуют два пути решения вышеперечисленных задач:

o первый -- совершенствование существующей системы налогового контроля и учета на базе технологии «самоначисления»;

o второй -- кардинальное изменение структуры системы налогового контроля и учета и методов функционирования системы и ее подсистем.

Рассмотрим особенности и перспективы первого пути.

В ФНС России проводится целенаправленная работа по совершенствованию системы налогового контроля и учета .

В рамках утвержденной Правительством РФ федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов (2008--2009 годы)» намечена реализация ряда мероприятий совершенствования налогового администрирования, в частности:

o использование углубленной камеральной проверки, включающей в себя анализ финансово-хозяйственной деятельности с учетом косвенной информации, оценки достоверности показателей налоговой отчетности;

o создание системы автоматизированного отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок;

o проведение модернизации структуры налоговых органов. Для закрепления достигнутых положительных результатов в налоговом администрировании и дальнейшего его совершенствования в настоящее время разрабатывается федеральная целевая программа развития налоговых органов на 2008--2009 годы. Это позволит свести к минимуму возможности уклонения от уплаты налогов и сборов.

Ожидаемым результатом реализации новой программы станет создание эффективно функционирующей системы налоговых органов, базирующейся на современных информационных технологиях, обладающей мощным централизованным информационно-аналитическим аппаратом, позволяющим выполнять функции планирования, анализа, мониторинга и контроля на более высоком уровне.

Модернизация налоговых органов предусматривает создание информационной инфраструктуры, необходимой для получения и обработки ожидаемых налоговых поступлений при разумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющейся базы налогообложения.

В рамках проекта модернизации налоговых органов среди прочих должна быть решена задача автоматизации камеральных проверок.

Под автоматизированным камеральным контролем в действующем проекте модернизации понимается выявление отклонений множества контрольных соотношений, реализованных с помощью средств эксплуатируемого программного обеспечения и применяемых для контроля данных бухгалтерской отчетности и налоговых расчетов налогоплательщиков.

Создание и внедрение высокоэффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок -- отдельное направление совершенствования системы налогового контроля и учета.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой. Эта система должна функционировать на основе сбора и логической обработки внутренних и внешних источников информации о налогоплательщике. В данном случае внутренними источниками информации являются бухгалтерская и налоговая отчетность, а также другие сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговых органах; внешними -- любые сведения о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, поступающие в налоговые органы от государственных органов и иных учреждений и лиц в соответствии с действующим законодательством или существующими соглашениями о взаимном сотрудничестве.

Особенно актуальным представляется применение косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы, использование которых может принести большую пользу в условиях массового уклонения от уплаты налогов, усложнение применяемых российскими налогоплательщиками форм сокрытия объектов налогообложения. Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможные определения размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются.

Учитывая изложенное, можно сделать следующие выводы:

o при совершенствовании системы налогового контроля и учета целесообразно наряду с наращиванием информационного и технического потенциала часть инвестиций направить на финансирование прикладных научно-исследовательских разработок, создающих теоретическую базу для принципиально новых технологий налоговых проверок;

o для автоматизации системы налогового контроля и учета считать важнейшим аспектом создание аналитического блока системы по единой для Российской Федерации методологии;

o с целью скорейшего внедрения научных достижений в практику разработать организационные мероприятия по апробации информационно-интеллектуальных технологий камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных проверок, основанных на статистическом моделировании и активном управлении уровнем риска (первые шаги по практической апробации разработанной в г.Уфе компьютерной технологии камеральных проверок и аналитического отбора налогоплательщиков для выездных проверок на базе нейросетей дали положительные результаты);

o провести углубленный анализ зарубежного опыта использования в системе налогового контроля и учета новейших информационных технологий налоговых проверок.

Как уже было сказано выше, основной задачей совершенствования форм и методов налогового контроля является повышение его эффективности. Но этого невозможно достичь без улучшения работы с кадрами. В этой связи хотелось бы выразить надежду на скорейший перевод сотрудников налоговой инспекции в ранг государственных служащих. Такая мера значительно повысит заинтересованность налоговых инспекторов в результатах своей работы, а в частности налоговых проверок. Одновременно необходимо ввести систему бальной оценки работы налоговых инспекторов, осуществляющих контрольные проверки.

Заключение

Создание прочной финансовой основы существования государства и общества, успешное осуществление реформ в сфере налогообложения, проводимых в настоящее время, своевременное и полное формирование бюджетов всех уровней невозможны без создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

В данной курсовой работе было стремление предложить такую теоретическую концепцию налогового контроля, которая позволила бы в дальнейшем не только продолжить исследование конкретных контрольных мероприятий и процедур, но и определить направления совершенствования правового регулирования всей контрольной деятельности в сфере налогообложения. На базе имеющихся научных теорий в результате проведенного исследования:

o определено место налогового контроля в системе налогового права;

o предложено разграничение сфер налогового и бюджетного контроля;

o сформулированы определения налогового контроля, налогового правоотношения; принципов и направлений налогового контроля; объекта и предмета налогового контроля; формы, метода и мероприятия налогового контроля;

o представлена система принципов налогового контроля.

Значимость изучения налогового контроля определяется не только научной необходимостью оценки данного явления, но требованиями законодательной и правоприменительной практики. В частности, игнорирование региональными представительными органами результатов контрольной деятельности налоговых и иных уполномоченных государственных органов может привести к негативным социальным последствиям, которые наблюдались в ряде субъектов России при введении единого налога на вмененный доход, который фактически парализовал деятельность субъектов малого предпринимательства в ряде регионов.

Необходимость совершенствования форм и методов налогового контроля по уплате налога на прибыль вытекает из того, что результативность документальных проверок составляет 53-59%, т.е. практически каждая вторая проверка заканчивается безрезультатно (11, с. 89).

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур налогового контроля:

-системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок;

- форм, приемов и методов налоговых проверок ;

- использование системы оценки работы налоговых инспекторов.

Совершенствование каждого из этих элементов позволит улучшить организацию налогового контроля.

Наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков позволит выбрать наиболее оптимальное направление использования кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции.

Совершенствование форм и методов налогового контроля должно происходить по следующим направлениям:

- повторные проверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах;

- проведение перекрестных проверок;

- использование косвенных методов исчисления налогооблагаемой базы при наличии законодательных норм;

- замена существующей технологии камеральных проверок принципиально новой компьютерной технологией.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) - Официальный текст с изменениями и дополнениями по состоянию на 15 августа 2005 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), М, Право, 2008.

3. Закон РФ № 119 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2002 года

4. Комментарий к Налоговому кодексу РФ части второй под редакцией А.Ю. Мельникова, 2007 год.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Анализ, 2006.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Филинь, 2007.

7. Бочаров В.В. Финансовый анализ.- СПб.: ПИТЕР, 2006.

8. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: Теория и практика.-СПб.: ЛАНЬ, 2007.

9. Методы налоговой оптимизации./ Под ред. А.В.Брызгалина.- М.: Аналитика-Пресс, 2008.

10. Налогообложение юридических и физических лиц.- 2-е изд., перераб. и доп. - СПб.: Политехника, 2009.

11. Налоги и налогообложение.- 4-е изд./ Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- СПб.: Питер, 2006.

12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Москва, Инфра-М, 2009.

13. Налоги./ Под ред. проф. Д.Г. Черника.- 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2006.

14. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Москва, 2008.

15. Налоги и налогообложение / Под ред. О.В. Кочура, Москва, Кнорус, 2008.

16. Налоги и налогообложение / Под ред. В. Скрипниченко, С-Петербург, 2009.

17. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслова, Москва, ДИС, 2009

18. В. Кашин, И. Мерзляков Налоговая политика и оздоровление экономики России - Аудитор - 2008 - №9 - С. 3-7

19. Савицкая Н.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия.- М.: Филинь, 2007.

20. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса».- Ростов н/Д: «Феникс», 2006.

21. Черник Д.Г. Налоговая система России.- М.: Финансы и статистика, 2005.

22. Журнал “Аудитор”, № 9, 2007г. “Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчетности”

23. Журнал “Налоговый вестник”, № 9, 2006г. “Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения”

24. Журнал “Налоговый вестник”, № 10, 2006г. “Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий”

25. Журнал “Налоговый вестник”, № 2, 2009г. Камеральные проверки

26. “Финансовая газета”, № 8, февраль 2007г. “Налогообложение доходов физических лиц”

27. “Финансовая газета”, № 11, март 2007г. “Единый социальный налог”.