Анализ себестоимости продукции (на примере завода БК ОАО "Нефтекамскнефтехим")

2

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Себестоимость продукции как экономическая категория

1.2 Состав и классификация затрат, образующих себестоимость продукции

1.3 Методика анализа себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции завода Бутилкаучука ОАО “Нефтекамскнефтехим”

2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности завода Бутилкаучука ОАО “Нефтекамскнефтехим”

2.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

2.3 Анализ затрат на рубль произведенной продукции

2.4 Факторный анализ себестоимости 1 тонны бутилкаучука

3. Основные направления снижения себестоимости продукции

3.1 Зарубежный опыт эффективного управления затратами

3.2 Мероприятия по снижению себестоимости продукции на заводе Бутилкаучука и их экономическое обоснование

Заключение

Список использованных источников и литературы



Введение

Затраты предприятий в денежном исчислении составляют один из самых главенствующих компонентов практической экономики.

В России на государственном уровне и в экономической литературе они обозначены как себестоимость продукции (работ, услуг), хотя отдельные авторы в своих работах их еще одновременно обозначают как стоимость, издержки производства и обращения и расходы.

Себестоимость лежит в основе формирования всех стоимостных показателей. В ней отражаются денежные затраты на потребляемые в процессе производства основные фонды (амортизация), оборотные фонды (сырье, материалы, полуфабрикаты, энергия) и выплаты заработной платы. В этом показателе находят отражение положительные и отрицательные стороны производственной деятельности, любых конкретных управленческих решений. Экономия и перерасход материально-технических ресурсов, финансовых средств и заработной платы, степень использования машин и оборудования, рост и падение производительности труда можно проследить при помощи себестоимости. Она необходима для исчисления результирующих показателей деятельности предприятия, его дохода и прибыли, построения стратегии развития производства и составления сбалансированного по всем разделам перспективного, текущего и оперативного плана.

В силу исторически сложившегося подхода основателей теории экономических знаний к издержкам производства и обращения как элементу чистой практики, теоретические и методологические аспекты этого экономического показателя слабо изучены и недостаточно обобщены. Поэтому изучение такой экономической категории как себестоимость продукции приобретает сегодня все большую актуальность.

Целью дипломной работы является изучение затрат на производство продукции завода Бутилового каучука ОАО «Нефтекамскнефтехим», их анализ и выявление резервов снижения себестоимости.

В соответствии с указанной целью в работе были поставлены следующие задачи:

- раскрыть сущность и содержание понятия себестоимости продукции как экономической категории;

- изучить классификацию затрат на производство продукции;

- проанализировать динамику себестоимости продукции и оценить изменения в структуре по элементам затрат за ряд лет;

- оценить изменения уровня затрат на рубль продукции;

- оценить влияние разных факторов на себестоимость продукции;

- определить резервы и возможные пути снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования в дипломной работе является завод Бутилового каучука ОАО «Нефтекамскнефтехим».

Предметом исследования выступает разносторонний анализ себестоимости продукции, результатом которого станут экономически обоснованные предложения по снижению затрат на производство продукции.

Информационной основой исследования данной работы являются данные калькуляций себестоимости бутилового каучука.

В качестве методологической основы исследования были использованы такие методы общенаучного исследования, как анализ и синтез, логический подход к оценке экономических явлений, приведение показателей в сопоставимый вид, методы группировки информации, табличного и графического представления аналитических данных, способы измерения влияния факторов, метод научного познания, такой как сравнительно-сопоставительный.

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов по вопросам анализа себестоимости, в частности: Г.В. Савицкой, М.Н. Хисамовой и Т.Ф. Насырова, В.И. Стражева, В.А. Артющенко, В.Э. Керимова, И.А. Либермана и многих других ученых. В трудах этих авторов наиболее полно раскрываются понятие и содержание себестоимости продукции, основы ее анализа и управления на предприятии.

Например, в работе Г.В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» наиболее полно раскрываются основы методики комплексного анализа себестоимости продукции.

В.Э. Керимов в своем издании «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы» приводит наиболее полную классификацию затрат по определенным признакам. Это имеет большое значение для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Статья М.Н. Хисамовой и Т.Ф. Насырова наиболее точно отражает различия между такими экономическими категориями как «затраты», «издержки», «расходы», что очень важно при изучении себестоимости продукции, поскольку между перечисленными категориями существуют определенные различия.

В.А. Артющенко в статье «Развитие и современное состояние систем учета затрат» обширно характеризует сущность основных систем учета затрат, показывает их преимущества и недостатки, что сегодня очень актуально, так как организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации является приоритетным направлением деятельности предприятий.

Практическая значимость дипломной работы заключается в выработке конкретных рекомендаций по снижению себестоимости продукции завода Бутилового каучука ОАО «Нефтекамскнефтехим».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

Первая глава содержит теоретические основы анализа себестоимости продукции предприятия. Вторая глава является аналитической частью работы, она основана на данных конкретного предприятия - завода Бутилового каучука ОАО «Нефтекамскнефтехим», и наглядно показывает процедуру анализа себестоимости продукции. Третья глава включает рекомендации по снижению себестоимости продукции исследуемого предприятия.



1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Себестоимость продукции как экономическая категория

Затраты, издержки, расходы, себестоимость - важнейшие экономические категории, от уровня которых во многом зависит эффективность работы предприятия, его прибыльность и рентабельность.

В экономической науке и практике хозяйствования, а также в официальных документах эти термины употребляются как синонимы. Однако изучение условий употребления этих категорий свидетельствует о наличии определенной смысловой нагрузки, закрепленной за каждым из них.

В экономической теории многие специалисты отождествляют понятия «издержки» и «затраты». Эти категории близки между собой, но не тождественны. Так, различают издержки явные и вмененные (альтернативные). Явные издержки - выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров, работ, услуг. То есть сначала возникают затраты на приобретение ресурсов, а затем следует процесс их расходования. Альтернативные издержки ? упущенная выгода предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, продало бы его по альтернативной цене и на альтернативном рынке и т.д.

И если под затратами понимать денежное выражение приобретенных и потребленных в процессе хозяйственной деятельности ресурсов, то не все издержки могут называться затратами, а лишь те, которые относятся к явным. Но и здесь следует обратить внимание на тот момент, что ресурсы сначала приобретаются, а потом потребляются.

Издержки также делят на издержки производства, под которыми понимают совокупность затрат материальных средств и необходимого труда, показывающих, во что обходится производство и реализация продукции для предприятия, и издержки обращения - затраты живого и овеществленного труда на обслуживание процесса обращения товаров, выраженных в денежной форме.

Существует определение затрат как стоимость ресурсов, приобретенных и использованных на определенные цели, в частности, материалов на производственные и хозяйственные нужды, товаров для перепродажи, рабочей силы для соединения с предметами труда в целях организации производства и т.п.

В этом значении термина следует выделить три значимых момента: затраты определяются величиной ресурсов; величина ресурсов должна иметь денежное выражение для достижения соизмеримости; затраты должны быть соотнесены с конкретными целями (например, с приобретением материалов и т.д.)

Затраты разделяют на входящие и истекшие. Входящие затраты - это стоимость ресурсов, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доход в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят разряд истекших. Таким образом, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы».

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на доход. Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понимать, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Осуществление затрат - это уменьшение одних активов с условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и обязательств на одну и ту же величину. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов, либо расходов.

Расходы служат элементом формирования показателей себестоимости и финансового результата. Расходами организации (согласно ПБУ 10/99) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения уставных вкладов по решению собственников имущества. Чтобы считаться расходом, выбытие активов должно уменьшать капитал. Капитал организации будет уменьшен, если выбытию активов не соответствует адекватное сокращение обязательств или поступление других активов, либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов [41, с. 193].

Важнейшей экономической категорией является себестоимость. В научной литературе и публикациях мы встречаем сегодня множество определений себестоимости. Различные авторы и специалисты раскрывают его с различными оттенками.

По мнению Н.П. Любушина, «в себестоимости находят отражение стоимость потребляемых в процессе производства: средств труда (финансовым возмещением их стоимости являются амортизационные отчисления), предметов труда (сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии), живого труда в форме заработной платы работников, услуг, оказанных другими организациями» [27, с. 222].

По мнению М.В. Мельника, «себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу» [28, с. 102].

С М.В. Мельником согласны В.Л. Горфинкель, О.И. Волков и Н.Г. Сапожникова [12, с. 545; 6, с. 216; 35, с. 296].

Г.В. Савицкая считает, что «себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства». Она не дает конкретного определения для себестоимости, но говорит о том, что в ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [34, с. 223].

Т.В. Каковкина считает, что «себестоимость продукции - это совокупность затрат организации на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные организацией затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда». Кроме этого, автор показывает отличия себестоимости от категории стоимости - «себестоимость - это часть стоимости, так как в ней не учитываются единовременные затраты, авансируемые для расширенного воспроизводства». Поэтому себестоимость, по мнению Т.В. Каковкиной, является основой обеспечения простого воспроизводства, денежной формой учета поэлементных затрат производственного процесса, базой для ценообразования [19, с. 93].

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, себестоимость может быть:

- цеховой - характеризует затраты цеха на изготовление продукции, включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

- производственной - включает затраты предприятия, связанные с выпуском продукции; состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

- полной - включает в себя производственную себестоимость, коммерческие и сбытовые расходы, то есть отражает общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

В зависимости от принадлежности затрат к организации (отрасли) себестоимость продукции может быть:

- индивидуальной - свидетельствует о затратах конкретного предприятия по выпуску продукции;

- среднеотраслевой - отражает средние по отрасли затраты на производство продукции данного вида.

В зависимости от планирования затрат себестоимость может быть:

- плановой - характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период;

- фактической - отражает размеры действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

В зависимости от степени готовности продукции и ее реализации себестоимость бывает валовой, товарной, отгруженной и реализованной [3, с. 103].

Как экономическая категория себестоимость выполняет две функции:

- учетную - обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции;

- расчетную - служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых решений [7, с. 281].

Таким образом, термины «издержки», «затраты», «расходы» и «себестоимость» требуют соблюдения определенных условий их употребления:

- «издержки» - термин экономической теории, отражающий совокупность ресурсов, используемых в процессе производства и продажи продукции, работ, услуг; здесь совсем не обязателен стоимостной измеритель;

- «затраты» - термин прикладных экономических наук и практики хозяйствования, который означает стоимость приобретенных ресурсов для определенных целей, в том числе в связи с необходимостью их использования в производственно-хозяйственной деятельности;

- «расходы» - это термин бухгалтерского и налогового учета. Расходы - это стоимость использованных в процессе производства продукции материальных, трудовых, денежных и иных ресурсов, которая сравнивается с доходами для начисления финансового результата в бухгалтерском учете и налогооблагаемой прибыли в налоговом учете [41, с. 193].

- «себестоимость» - более общее понятие, нежели указанные выше термины. На сегодняшний день существует множество определений себестоимости продукции. Нам представляется более полной следующая формулировка понятия «себестоимость»: это экономическая категория, представляющая собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, а также других затрат на производство и продажу продукции.

Рассмотрев сущностную характеристику себестоимости, перейдем к изучению состава и классификации затрат, входящих в ее состав.

1. 2 Состав и классификация затрат, образующих себестоимость продукции

Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и независящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.

В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми «к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции», относятся:

- расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по различным признакам.

По экономическому содержанию затраты классифицируются по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты [21, с. 18].

«Материальные затраты» включают материальные ресурсы, входящие в состав производимой продукции (основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, покупная энергия всех видов, связанные с использованием природного сырья, затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями). Стоимость материальных ресурсов включает в себя стоимость их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценки и комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимость услуг товарных бирж, брокеров; таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними организациями. Из стоимости материальных ресурсов данной группы исключается стоимость возвратных отходов, которые ввиду утраты потребительских свойств не используются в качестве материальных ресурсов.

«Затраты на оплату труда» включают: выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда; выплаты по установленным системам премирования, в том числе вознаграждения по итогам работы за год; выплаты компенсирующего характера (доплаты за сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, фирменной одежды; оплаты очередных и дополнительных отпусков, компенсация за использованный отпуск и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

В группу «Отчисления на социальные нужды» включаются обязательные платежи в Фонд государственного социального страхования, в Пенсионный фонд, в Государственный фонд занятости и в Фонд обязательного медицинского страхования. Размеры отчислений в эти фонды исчисляются по нормам, установленным законом в процентах к затратам на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции.

В группе «Амортизация основных фондов» отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основе их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Сумма прироста амортизационных отчислений при проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление также входит в данную группу.

В группу «Прочие затраты» включаются некоторые виды налогов, сборов и платежей; платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ; платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов организации; платежи по обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции; страхование различных видов гражданской ответственности; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки; плата за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров. В эту группу входят платежи по оплате процентов за полученные кредиты (затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются); оплата услуг связи, банков, плата за аренду, амортизация по нематериальным активам [4, с.152].

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы. Однако эта классификация затрат не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов, организовать контроль над расходами, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:

- «Сырье и основные материалы» - в эту статью включается стоимость всех видов сырья и основных материалов, образующих основу вырабатываемой продукции и поступающих со стороны;

- «Возвратные отходы (вычитаются)» - здесь показывается стоимость возвратных отходов, которая исключается из затрат на сырье, материалы и полуфабрикаты. К отходам производства относятся остатки, возникающие в процессе превращения исходного сырья, материала в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские качества исходного сырья, материала (химические и физические свойства), как например, шлак, отдувочные газы и т.д.;

- «Полуфабрикаты собственного производства» - в статье отражаются все затраты на их производство. К полуфабрикатам собственного производства относится продукция, полученная на отдельных технологических процессах или установках и подлежащая переработке на этом же предприятии, или используемая как компонент при смешении для получения товарных нефтепродуктов или нефтехимической продукции;

- «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций» - в эту статью включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации покупных нефтепродуктов - полуфабрикатов, используемых для смешения продукции данного предприятия или подвергающихся дополнительной обработке на данном предприятии для получения товарной продукции. Сюда же включаются затраты на оплату услуг производственного характера, связанных с выполнением отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции и транспортные услуги сторонних организаций по внутризаводским перевозкам грузов;

? «Вспомогательные материалы» - это стоимость материалов, которые не образуют основы готового продукта, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

? «Топливо и энергия на технологические цели» - это затраты на приобретение всех видов топлива и всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.д.), потребляемых на производственные и хозяйственные цели предприятия;

? «Расходы на оплату труда основных производственных рабочих» - учитываются расходы на оплату труда, производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой различных видов продукции в основном производстве нефтеперерабатывающего и нефтехимического предприятия. Сюда же включаются премии рабочим и служащим за производственные результаты;

? «Отчисления на социальные нужды» - в эту статью включаются обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда производственного персонала;

? «Расходы на подготовку и освоение нового производства» - затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки т.д.;

? «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» - включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами и т.д.;

? «Общецеховые (общепроизводственные) расходы» - сюда относятся

затраты на управление, обслуживание и содержание цехов: заработная плата цехового персонала (кроме основных производственных рабочих): мастеров, начальников цехов и их аппарата управления; освещение, отопление, уборка цехов, амортизация зданий, общецехового оборудования и транспортных средств, износ инвентаря и предметов цехового назначения;

- Общезаводские (общехозяйственные) расходы - сюда входят следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, юридических, аудиторских и консультационных услуг и др.

- «Потери от брака» - стоимость окончательно забракованной продукции или полуфабрикатов, стоимость материалов, узлов, деталей, испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, затраты на исправление брака;

- «Прочие производственные расходы» - затраты по созданию страховых фондов (страхование средств транспорта, имущества и т.п.), оплата работ по сертификации продукции; амортизация по нематериальным активам; отчисления в ремонтный фонд; отчисления во внебюджетные фонды НИОКР;

- «Внепроизводственные (коммерческие) расходы» - этот элемент отражает расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку, доставку продукции).

По местам возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, то есть по центрам затрат.

В зависимости от сферы возникновения затрат и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие [21, с. 18].

По отношению к объему производства все расходы предприятия могут быть условно подразделены на: постоянные расходы, которые не изменяются или слабо изменяются при изменении масштабов деятельности, и переменные расходы, изменяющиеся пропорционально масштабам деятельности.

К постоянным расходам обычно относятся административные и управленческие расходы, повременная заработная плата, амортизационные отчисления, расходы, связанные с продажей продукции, исследованием рынка, другие общие управленческие, коммерческие и общехозяйственные расходы. Постоянные расходы в расчете на единицу продукции снижаются с увеличением количества выпускаемой продукции (продаваемых товаров). Тем самым совокупные расходы в расчете на единицу продукции снижаются по мере того, как увеличиваются объемы производства и продаж [17, с. 204].

Постоянные затраты делятся на три группы:

- полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует (арендная плата);

- постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место только при осуществлении деятельности, например, затраты на электроэнергию, освещение, заработную плату общезаводского персонала;

- условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства. При последующем росте объема производства эти затраты изменяются скачкообразно. Это происходит тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100%, а емкость рынка требует увеличения объема производства. Предприятие закупает новые станки, оборудование, строит новые корпуса, что увеличивает стоимость основных фондов и скачкообразно изменяет величину затрат на единицу продукции через увеличение амортизационных отчислений [23, с. 39].

К переменным расходам относятся прямые материальные затраты и заработная плата производственного персонала с соответствующими отчислениями (сдельная). Считается, что переменные расходы в расчете на единицу продукции являются постоянной величиной. Ее часто называют удельными переменными расходами, или ставкой переменных расходов [17, с. 204].

Переменные затраты подразделяются на пропорциональные и непропорциональные. К пропорциональным расходам относят затраты на сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработную плату основных производственных рабочих при сдельной оплате труда, преобладающую часть затрат топлива и энергии на технологические цели, расходы на тару и упаковку изделий. Они изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению количества изготовленной (реализованной) продукции [23, с. 39].

Исходя из роли в технологическом процессе изготовления продукции затраты классифицируют на основные и накладные. Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. Это затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.). Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов [21, с. 18].

Следующая группировка затрат - деление на прямые и косвенные. Это деление обусловлено тем, каким образом они включаются в себестоимость продукции - сразу и в полном объеме или путем распределения.

Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции (работ, услуг). Они относятся на объект калькуляции напрямую. Это сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, в ряде случаев - зарплата основных производственных рабочих, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции и др.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и другие расходы). Они включаются в себестоимость с помощью базы распределения и относятся на объекты калькуляции на основе какого-либо признака [22, с. 48].

В зависимости от времени возникновения затрат и отнесения на себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относят расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода - затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (расходы на аренду и помещения, выписка газет и журналов и т.д.). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих).

На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.

Эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.

Неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства [21, с. 18].

По степени однородности затраты делятся на элементные (однородные) и комплексные. К элементным относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные материалы, амортизация основных фондов). Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Немаловажной является группировка затрат по их носителям (продукции, работам и услугам), с целью определения их себестоимости [8, с. 199].

Согласно сложившейся практике, затраты классифицируют также по признаку периодичности на текущие (затраты, присутствующие в процессе изготовления продукции постоянно) и единовременные (разовые затраты, то есть участвующие в процессе производства только один раз).

По степени участия в производственном процессе выделяют затраты:

- планируемые - затраты, которые можно рассчитать на основе существующих исходных данных и по которым имеется нормативная база;

- непланируемые - затраты, не предусмотренные плановыми расчетами или не включенные в состав действующего государственного стандарта себестоимости продукции и услуг;

- устранимые - затраты, которые можно избежать, приняв необходимое решение (например, отказ от использования услуг посредников);

- неустранимые - затраты, избежать которых невозможно;

- безвозвратные - затраты, которые возникли в силу принятия какого-либо решения и не могут быть изменены;

- предельные (маргинальные) - затраты, осуществляемые на пределе разумных решений;

- вмененные (упущенная выгода) - затраты, характеризующие возможность, которая потеряна или которой жертвуют в пользу другого альтернативного варианта [25, с. 344].

Большую роль в планировании, учете и калькулировании себестоимости, а так же, как показала практика, в ценообразовании играет структура себестоимости. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.

Структура себестоимости может определяться на основе классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции. Структура себестоимости по экономическим элементам выражает соотношение живого и овеществленного труда. При этом первый вид затрат находит свое отражение в себестоимости через фонд оплаты труда с отчислениями на социальные нужды, а второй - через материальные затраты и амортизацию основных фондов.

Поэлементная структура себестоимости различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим выделяют следующие группы отраслей промышленности.

Материалоемкие ? отрасли промышленности, в себестоимости продукции которых преобладают материальные затраты (пищевая промышленность).

Трудоемкие - отрасли, где в структуре себестоимости преобладающую часть составляют трудовые затраты с отчислениями на социальные нужды (угольная, горнорудная).

Энергоемкие отрасли ? цветная металлургия, производство легких металлов, ряд подотраслей химической промышленности. В себестоимости их продукции большой удельный вес занимают затраты на электроэнергию.

Фондоемкие - отрасли с большой долей затрат на амортизацию (нефтедобывающая, газовая отрасли и гидроэнергетика).

Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Следует отметить, что рассмотренное деление отраслей промышленности по характеру производства является относительным и динамичным, так как с развитием техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими.

С помощью структуры себестоимости по статьям калькуляции определяются все виды расходов, входящие в различные группировки затрат (основные и накладные, прямые и косвенные и т.д.). Кроме того, данная структура необходима для расчета индивидуальной себестоимости продукции, а также для уточнения основных мероприятий по снижению себестоимости [20, с. 153].

Таким образом, себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему составу, экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции, чем вызвана необходимость их классификации. Большое значение для управления издержками с целью их минимизации имеет систематическое определение и анализ затрат на предприятии.

1.3 Методика анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим синтетическим качественным показателем, так как в нем отражаются все стороны хозяйственной деятельности организации, эффективность использования ресурсов, рациональность организации производства, труда, управления. Именно себестоимость продукции, характеризуя затраты предприятия на производство, является наилучшим мерилом того, насколько рационально используются организацией основные фонды, материальные и трудовые ресурсы.

С ростом масштабов производства и в условиях рыночной экономики значение экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов все более повышается, ибо при современных размерах затрат даже незначительное снижение расхода материалов, топлива, рабочего времени на отдельных участках производства обеспечивает в масштабе экономики страны, республики огромную экономию, а отдельным предприятиям позволяет более успешно выстоять в конкурентной борьбе и прибыльно работать. Поэтому систематическое снижение себестоимости продукции - необходимое условие повышения экономической эффективности производства.

Большая роль в мобилизации резервов лучшего использования ресурсов принадлежит анализу себестоимости продукции [31, с.2]. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Для анализа себестоимости продукции используются данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам, планы социально-экономического и технического развития предприятия и другие документы внутреннего пользования (первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, по начислению заработной платы и др.).

Объектами анализа себестоимости продукции являются:

- полная себестоимость продукции в целом и по основным элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных видов продукции;

- отдельные статьи затрат [34, с. 223].

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с анализа общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат определяется сметой, то есть рассчитывается путем суммирования затрат по основным экономическим элементам.

При анализе общей суммы затрат на производство вначале выявляется тенденция изменения удельного веса отдельных элементов в общих производственных затратах. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или данными прошлых лет. В процессе анализа выявляют, по каким элементам затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Удельный вес отдельного элемента затрат в общих затратах на производство продукции определяется как частное от деления данного элемента затрат на общие затраты производства по следующей формуле [29, с. 99]:

	(

Наиболее важным обобщающим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции в целом по предприятию, является уровень затрат на рубль продукции (УЗ). Во-первых, этот показатель универсален: он может рассчитываться в любой отрасли экономики и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется этот показатель путем деления полной себестоимости произведенной продукции (З) на ее стоимость (ТП):

или	(2)

где И_к - количество изделий в натуральных показателях;

З_и (С_и) - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Ц_и - цена одного изделия (единицы продукции).

При уровне этого показателя ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Удельные затраты в расчете на 1 рубль выпущенной продукции определяются как частное от деления данного элемента затрат (ЭЗ_i ) на стоимость произведенной продукции (ВП) в действующих ценах:

	(3)

В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции, а также, если есть возможность, провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Необходимо также оценить изменение уровня затрат на рубль продукции по отдельным элементам затрат, который позволит выявить за счет каких составляющих произошло увеличение (снижение) данного показателя. Углубить анализ затрат на рубль продукции можно с помощью изучения структуры по элементам затрат.

На данный показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием как числителя, так и знаменателя. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы;

- изменение цен на продукцию.

Исходной информацией для проведения факторного анализа затрат на рубль продукции послужат данные, рассчитанные по таблице 1.

Таблица 1 - Исходные данные для оценки влияния факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции

Показатель	Условное обозначение
Себестоимость продукции предыдущего года
Себестоимость фактически выпущенной продукции:
по предыдущему году
фактически в ценах предыдущего года
изменение цен на материальные ресурсы фактически
Стоимость продукции в оптовых ценах:
по предыдущему году
фактически в ценах предыдущего года
фактически в ценах отчетного года

Методика расчета размера влияния рассмотренных факторов на изменение затрат на рубль продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения фактического уровня затрат на рубль продукции (УЗ^ф) от уровня предшествующего периода (УЗ^п) путем их сравнения:

	(4)

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (±УЗ_стр) определяется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при себестоимости единицы продукции предшествующего года (), цене единицы продукции предшествующего года () и фактической структуре продукции (), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при себестоимости единицы продукции предшествующего года (), цене единицы продукции () и структуре продукции предшествующего периода ():

	((5)

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - предшествующего года. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем выпуске продукции (изменение структуры продукции).

Влияние второго фактора, т.е. изменения уровня затрат на отдельные изделия (), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при себестоимости единицы продукции и ценах на материальные ресурсы предшествующего года (), ценах на единицу продукции предшествующего года () и фактической структуре продукции (), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и ценах на материальные ресурсы предшествующего года (), ценах на продукцию предшествующего периода () и фактической структуре продукции ():

	(6)

В этих величинах неизменными являются следующие показатели: количество продукции, структура продукции, цена на материальные ресурсы и продукцию; только себестоимость единицы продукции берется в разных периодах. В уменьшаемом себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ицм).

Влияние третьего фактора, т.е. изменения цен на потребляемые материальные ресурсы (±УЗ_цм), рассчитывается аналогично. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы:

	((7)

В первой дроби фактическая себестоимость изделия взята с фактическими ценами на материалы, а во второй - она приведена к ценам на материалы предшествующего года.

Влияние четвертого фактора, т.е. изменения цен на продукцию, () исчисляется подобным образом, только в сравниваемых показателях затрат на рубль продукции берутся разные цены на продукцию:

	(8)

Для проверки правильности результатов факторного анализа затрат на 1 рубль выпущенной продукции используется прием балансовых увязок [36, с. 236].

	(9)

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

	(10)

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;

А_i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

b_i ? переменные затраты на единицу i-го вида продукции;

ВП_i - объем выпуска i-го вида продукции.

Используя эту модель, производится расчет влияния факторов на изменение себестоимости каждого вида продукции методом цепной подстановки:

(11)

(12)

(13)

(14)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составит:

	((15)

в том числе за счет изменения:

- объема производства продукции

	((16)

- суммы постоянных затрат

	((17)

- удельных переменных затрат



(18)

После этого более детально изучается себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают, как правило, затраты на сырье и материалы. Поэтому следующим этапом анализа является анализ прямых материальных затрат.

Общая сумма материальных затрат зависит от объема производства продукции (ВП), ее структуры (Уд_i), изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ_i). Уровень последних может измениться из-за количества израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР_i) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц_i).

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется факторная модель: