t= t(Lкр ) - t ( L(i-h)max)

Отличительной особенностью событий, лежащих на критическом пути, является то, что = t .

или

Ri-j = t - t - t

Если полный резерв времени работы использовать частично или целиком, то соответственно уменьшится резерв времени всех остальных работ, лежащих на этом пути. Чтобы избежать этого, необходимо использовать свободный резерв времени работы r i-j, возникающий в случае сложных событий:

r i-j = t - t - t

Свободный резерв времени работы - это максимальное количество времени, на которое можно увеличить продолжительность работы или отсрочить ее начало, не изменяя при этом ранних сроков начала последующих работ при условии, что начальное событие этой работы наступило в свой ранний срок.

Резервы времени работ позволяют маневрировать сроками начала и окончания работ, их продолжительностью.

Расчеты значений параметров выполняются в предложенной последовательности и заносятся в таблицу 3.

Таблица 3. Расчет параметров работ сетевого графика

Тема: Налогообложение предприятия

1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА. ТРЕБОВАНИЯ И ПРИНЦИПЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НС

Под налоговой системой государства понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных на его территории и взимаемых с целью создания централизованного общественного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Налоги служат:

Главным источником пополнения доходов государства;

Являются одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику.

Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образуют налоговую систему (НС).

Требования к налоговой системе:

Должно создавать возможность накопления средств, стимулировать процессы капитализации на предприятии. Это позволит обеспечить необходимые темпы роста объёма производства, максимальную занятость населения, устойчивость денежной единицы. Поэтому налоговое бремя не должно быть чрезмерным, лишать предприятие источников самофинансирования.

Быть простой, легкодоступной для восприятия любым плательщиком. Необходимо свести количество налогов к минимуму и обеспечить связь величины налога с источником его выплаты.

Она должна быть цельной, отдельные элементы системы должны быть взаимоувязанными, согласованными между собой, дополнять, а не дублировать друг друга.

Иметь справедливый, нейтральный по отношению ко всем плательщикам налогов характер. Независимо от форм собственности обеспечить равные требования к хозяйствующим субъектам. Это предполагает отказ от дифференциации налоговых ставок с учётом подчинённости предприятий и форм собственности.

Обладать гибкостью, создавать в случае необходимости (через систему льгот) предпочтительные условия развития для тех направлений деятельности, в которых в каждый данный период заинтересовано общество.

Нормативные ставки налоговых платежей и порядок исчисления налогов должны оставаться длительное время стабильными и устойчивыми.

Принципы построения НС в РБ:

Всеобщность - охват налогами всех субъектов хозяйствования, получающих доход.

Обязательность - субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом.

Равнонапряженность - взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования.

Однократность - недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза.

Стабильность - ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными.

Простота и доступность для восприятия.

Гибкость - НС должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики.

Современные принципы налогообложения должна предусматривать ещё три пункта:

Они не должны подавлять заинтересованность коллективов в повышении прибыли и доходов.

Они должны обладать сбалансированностью, в том смысле, что их величина вместе с другими поступлениями в бюджет должна устанавливать государственные расходы, которые в противном случае надо уменьшать.

Допустимость - не должно сводить к снижению реальных доходов граждан ниже предельно допустимого уровня, определяемого величиной прожиточного минимума (величина прожиточного уровня не должна облагаться налогом).

В настоящее время сформировались две основные концепции налогообложения.

Налогоплательщики должны уплачивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают.

Налоги должны зависеть от размера получаемого дохода : у которого он больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

В зависимости от степени разделения власти НС может быть двух или трёхзвенной. При 3-хзвенной НС - налоговая политика осуществляется на трёх уровнях: правительственном, региональном и местном; при 2-х звенной - на двух уровнях: общегосударственном и местном.

Налоги в экономике выполняют фискальную ,стимулирующую, распределительную и регулирующую функции. Функция налога-это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Она отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка.

Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, налогооблагаемой базы, понижения налоговой ставки и др.

Распределительная (перераспределительная) функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода, и направление одной его части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), другой его части в бюджет государства в форме налогов. Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства.

Регулирующая функция - налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и , одновременно, ответственности за результаты производства.

2. ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГА И НАЛОГОВАЯ ТЕРМИНОЛОГИЯ

Элементы налога - это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.

Налогообложение - процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Субъект налогообложения - налогоплательщик, это физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог. Основным признаком является наличие источника дохода.

Объект налогообложения - это тот доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению, т.е. что попадает под налогообложение.

База налогообложения - т.е. от какой величины объекта налогообложения будет исчисляться налог. При расчёте налогов за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог.

Источник налога - это те средства, из которых выплачивается налог (ЗП, прибыль и т.д.).

Ставка налога - это размер налога, установленный на единицу измерения объекта.

Единица обложения - единица измерения объекта (рубль, гектар и т.д.).

Срок уплаты налога - оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня не зависимо от вины нарушителя.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др., предусматриваются законом с учётом участия в общественном производстве и др. факторов.

Налоговый период - время, за которое производится начисление налога или сбора и в течении которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.

3. КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам.

В зависимости от принятых критериев их можно квалифицировать по-разному, на следующие группы:

По источнику выплаты (объекту обложения) - налоги делятся на прямые и косвенные.

Прямые - это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный налог на прибыль и т.д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). Источником выплаты прямых налогов является прибыль, доход. В зависимости от объекта обложения прямые налоги делят на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают, т.е. ими являются прибыль, доход. У реальных прямых налогов объект обложения - это внешний признак предмета, источник выплаты - прибыль, доход.

Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг, а после реализации их выплачиваются из выручки от реализации. При формировании цены товара, косвенные налоги включаются в строгой последовательности: акциз, ЕП, НДС, а исключаются из выручки в обратной последовательности.

При формировании цены товара, чтобы оправдать косвенный налог, его надо сначала рассчитать, а потом прибавить к формирующейся цене. Отсюда следует, что при расчёте данного косвенного налога в объекте обложения он отсутствует.

Когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации то он всегда присутствует в объекте обложения (за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог).

Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предприятием. Предприятие косвенно взимает налог с потребителя.

Акциз. В республике Беларусь ряд производимых товаров, имеющих устойчивый спрос населения и монопольно высокие цены, являются подакцизными. Акцизами облагаются спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с денатурированными добавками), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция за исключением коньячного спирта и виноматериалов), пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые с объёмом двигателя более 2500 см³, микроавтобусы.

Ставки акцизов могут быть адвалорными (в процентах от оборота по реализации) или специфическими (в евро или в белорусских рублях на единицу реализованной продукции).

Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз включается в цену товара и рассчитывается по формуле:

, где

%А - ставка акциза.

Для расчёта цены с акцизом в одно действие (ОЦ с А) используется формула

.

Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки поставке 2% и налога с пользователей автодорог в дорожные фонды по ставке 1% , производится единым платежом в размере 3% от объёма реализации продукции (в торговле, общественном питании, заготовках - от валового дохода). Единый платеж предусматривает формирование централизованных ресурсов на развитие определенных регионов и формирование централизованных ресурсов для развития экономики страны в целом. Эти отчисления были введены в связи с не паритетом цен на закупаемую с/х продукцию и продукцию промышленности, поставляемую сельскому хозяйству, а также недостаточностью бюджетных ассигнований на решение первоочередных потребностей с/х предприятии

Для включения ЕП в цену товара цена с акцизом принимается за 97 %. Ниже приводится формула расчёта ЕП:

.

Для исчисления цены с ЕП в одно действие (ОЦ с ЕП) используется формула

.

Налог на добавленную стоимость. С 2000 г. изменён порядок исчисления налога на добавленную стоимость, чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и России по этому налогу. Приняты Методические указания о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

При определении доходов к реформе НДС в Беларуси принят за основу так называемый зачётный (инвойсный) метод исчисления НДС.

В себестоимость продукции не включается НДС, уплаченный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле

, где

%НДС - ставка НДС.

Ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 18 %, а по некоторым продовольственным товарам для детей - 10 %.

Перечень товаров, при реализации которых действует ставка в размере 10 % для предприятий-производителей, а также предприятий общественного питания, заготовительных организаций при реализации произведённых ими продовольственных товаров на территории Республики Беларусь и ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определён постановлением Советов Министров Республики Беларусь № 175 от 9 февраля 2000 г.

Объект налогообложения - обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию РБ ( за исключением освобождаемых от налогообложения).

Во всех платёжных и расчётных документах сумма НДС должна выделятся отдельной строкой. Например, в товарно-транспортной накладной поставщика значится следующее: отпускная цена (без НДС), ставка НДС, сумма НДС, сумма к оплате.

При исчислении суммы косвенных налогов из выручки от реализации продукции все налоги вычитаются в обратной последовательности.

Налог на добавленную стоимость:

;

Единый платеж

;

Акциз:

По методу обложения (характеру ставок) различают:

Пропорциональные налоги - ставка остаётся неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика, а величина налога растёт или сокращается в зависимости от налогооблагаемой базы.

Прогрессивные налоги - ставки возрастают по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшаются по мере его
сокращения (подоходный налог).

Регрессивные налоги - ставки уменьшаются по мере увеличения дохода налогоплательщика (проявляется как изъятие косвенного налога у различных слоёв населения).

А=40 % ЗП - 10000 (платит 4 % от ЗП)

10000+4000=14000

ЗП - 40000 (платит 1 % от ЗП)

Для выплат изымается больше у малообеспеченного населения.

Кратные налоги - определяются исходя из неизменяемой базы (min зарплата) с учётом коэффициентов.

Твердые налоги - в абсолютных суммах.

По способу формирования источника налога:

Налоги, включаемые в себестоимость продукции и выплачиваемые из неё :

Плата за землю - плательщиками являются все физические, юридические лица. Объект - земельный участок. Размер определяется в зависимости от качества, места расположения участка и устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за 1 га земли.

Плата за древесину, отпускаемую на корню.

Налог на пользование природными ресурсами и загрязнение окружающей среды в пределах установленных норм (экологический налог).

Плательщиками являются все физические и юридические лица.

Объект - 1) объём добываемых природных ресурсов; 2) объёмы выводимых выбросов, в т.ч. в пределах устанавливаемых лимитов. Лимиты устанавливает Совет Министров. За выбросы сверх установленных лимитов налог взимается в 15-кратном размере. Ставки налога за выбросы устанавливаются от класса опасности загрязняющих веществ. Лимиты установлены в млн. т³ в год.

Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь. Объект налогообложения - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям не зависимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Минсоцзащиты, утверждаемые Совмином. Ставки налога - 35 %.

Отчисления в инновационный фонд. Объект - полная себестоимость по ставке 0,25 %.

Расходы по страхованию от несчастных случаев на производстве . Объект -фонд оплаты труда. Ставка от 0,5% до 3%.

Плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде ( относится на себестоимость в пределах установленных лимитов) Объект- объем отходов производства и потребления, размещенных в окружающей среде. Ставка в рублях за тонну отходов.

Косвенные налоги - налоги, включаемые в цену и выплачиваемые из выручки после реализации продукции.

Налоги, уплачиваемые в бюджет из прибыли отчетного периода.

Налог на прибыль. Объект - налогооблагаемая прибыль.

,

где - налогооблагаемая прибыль;

- прибыль отчетного периода;

- прибыль, облагаемая налогом на доход;

- льготируемая прибыль.

Ставка 24 % .

- Налог на доходы. Объект - доходы (дивиденды или приравниваемые к ним доходы). Ставка 15 % .

Налог на недвижимость. Объект - стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, стоимость незавершенного строительства. Ставка 1% годовых. Определяется по остаточной стоимости.

Налоги, взимаемые из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (местные налоги, налоги из чистой прибыли).

Налоги, выплачиваемые из доходов физических лиц (подоходный налог, отчисления в пенсионный фонд).

По принадлежности к уровню власти.

Республиканские - устанавливаются верховной властью и поступают в государственный бюджет (НДС, А, таможенные пошлины и сборы, подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы, налог на недвижимость, экологический налог, плата за землю, древесину, государственные пошлины и сборы).

Местные - взимается местными органами власти и поступают в местные бюджеты. Плательщиками являются юридические и физические лица: юридические лица уплачивают налог за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Суммы налога на продажу и услуги устанавливаются как надбавки к цене и исключаются из выручки самыми первыми. Местные налоги, сборы зачисляются в соответствующие бюджеты и не могут быть направлены во внебюджетные фонды. Местные власти самостоятельно определяют базу, объекты, конкретные размеры ставок, плательщиков, порядок исчисления, сроки уплаты.

5. В зависимости от назначения

Специальные целевые налоги - налоги, котрые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды ( фонд социальной защиты населения, пенсионный фонд, в дорожный фонд).

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

6. По полноте права использования налоговых сумм

a)Закрепленные- налоги, которые полностью в твердо фиксированной

доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

b)Регулирующие- налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Тема: Затраты на производство и реализацию продукции

1. ПОНЯТИЕ, СОСТАВ И ВИДЫ ЗАТРАТ, ИЗДЕРЖЕК, СЕБЕСТОИМОСТИ

В процессе производственно-хозяйственнойдеятельности возникают затраты (материальные, трудовые и средств труда).

Затраты - это расходы понесенные предприятием на сырье, материалы, топливо, энергию, на оплату труда, на приобретение основных средств, услуг. Поэтому, совокупность затрат живого и овеществленного труда в денежной форме называются издержками производства.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции строго определен документом, который называется «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утверждаемым министерствами экономики, финансов, статистики и анализа, труда.

В себестоимость продукции включаются затраты, связанные с

производством продукции, обусловленной технологией производства

подготовкой и освоением производства

совершенствованием технологии и организации производства

изобретательством и рационализаторской деятельностью

обслуживанием производственного процесса

обеспечением нормальных условий труда

охраной окружающей среды

управлением производством

подготовкой кадров

отчислениями на социальные нужды

воспроизводством ОПФ и НА

В фактическую себестоимость помимо выше перечисленного включают:

* потери от брака

затраты на гарантийное обслуживание

недостачи ТМЦ на складах

Т.О., Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, НА, трудовых ресурсов, а также других затрат.

1.По роли в процессе производства и реализации продукции различают:

издержки производства - это издержки, непосредственно связанные с производством товаров и услуг.

издержки обращения - это издержки связанные с реализацией продукции.

издержки предприятия

2.По экономическому назначению:

элементы затрат (смета затрат)

статьи расходов (статьи затрат, калькуляция)

3. В зависимости от планирования и учета ресурсов различают плановую, нормативную, фактическую (отчетную) себестоимость.

Плановая - это себестоимость, рассчитанная исходя из технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, рационального использования производственных фондов, действующих тарифных ставок, заданий по производительности труда, а также нормативов по обслуживанию производства и управления, т.е. она представляет собой оптимальный уровень затрат, которые определены с объективными условиями работы конкретного предприятия.