Управление ценообразованием на предприятиях рекреационной сферы (на примере санатория "Москва")

Хозяйственные расходы (16,14%). Включают; в себя расходы на теплоснабжение (2,74%), электроэнергию (2,31%), водоснабжение и канализацию (5,2%), расходы на стирку белья (0,60%), транспортные расходы (0,67%) и содержание помещений (5,5%). Особенное беспокойство у экономистов Санатория «Москва» вызывает рост расходов на водоснабжение и канализацию с 2,5% в 2000 году до 8,22% в 2008 году. В данный момент изыскиваются резервы для экономии данной статьи расходов. Продолжаются работы по оснащению санатория альтернативными источниками энергии: планируется строительство солнечных батарей и установление теплового насоса для подогрева воды. Также большую возможность для экономии денежных средств представляет способ оплаты коммунальных платежей через зачеты - в среднем 12%. В расходы по содержанию помещений входит; расход хозяйственных и вспомогательных материалов для содержания в чистоте помещений и территорий, плата за телефоны и телефонные переговоры, расходы на охрану и техническое обслуживание оборудования.

Продукты питания (23,14%). В течение года будет наблюдаться денежной суммы расходов на питание с 300 рублей в сутки в 1 квартале до 624 рублей в 4 квартале; По данной статье нельзя допускать большой экономии, так это ведет к снижению калорийности пищи и качества ее приготовления. Но если ограничить число поставщиков продуктов с 35 на сегодняшний день до 5-7 крупных, то можно сэкономить 10-15% расходов.

Заработная плата с начислениями (18,09%). Включает в себя основную и дополнительную заработную плату всем сотрудникам санатория за исключением АУП, а также премии, выплаты из фонда социального страхования, компенсации и др. Единственный способ экономии по этой статье - увольнение сотрудников в зимний период. Но это затруднительно из-за требований трудового законодательства, несправедливо по отношению к постоянным работникам, снижает квалификацию персонала, создает проблемы с набором нового состава сотрудников на летний период. Тем не менее, необходимо пересмотреть штатное расписание санатория и провести финансовый расчет целесообразности сохранения всех сотрудников на рабочих местах в зимний период. Кроме того, возможно увеличение заработной платы в летний период на 40-50% за счет текущей прибыли, что должно компенсировать финансовые и моральные потери неработающих зимой работников.

Налоги и сборы (0,83%). Данная статья включает в себя: налог на пользователей автодорог- 2,6% от выручки от реализации (19,2%- в федеральный бюджет, 80,8%- в местный ) ; НДС- 2,14% ; налог на землю - 0,88% (30%-в федеральный бюджет, 20%- в краевой бюджет,50%- в местный) ; содержание жилфонда- 1% ; прочие налоги ( на имущество, транспортный, за пользование морской водой)- 0,2. Экономия по этой статье расходов является противозаконной. Кроме того, в настоящее время налоговая инспекция пытается заставить санаторий платить налог на имущество, с тех объектов санатория, которые, по мнению налоговой инспекции не принимают никакого участия в организации санаторно-курортного процесса - столовая, автопарк, гаражи, административное здание, пункты проката, парикмахерская и другие. Это приведет к росту расходов по этой статье в 1,5-2 раза.

Лечебные процедуры (5,1%). Этот небольшой процент расходов обусловлен тем, что в данную статью включаются только стоимость медикаментов, медспецматериалов, расходы на мацестинские ванны и медицинские процедуры, которые в ограниченном количестве входят в путевку. Поэтому данная статья расходов существенно занижена.

Текущий ремонт (4,9%). Эта сумма сложилась из остающихся в распоряжении санатория свободных средств, которые могли бы остаться в качестве прибыли и быть пущены на выплату дивидендов. Но этой суммы недостаточно даже для одного хорошего ремонта. В то же время санаторий испытывает острую необходимость в срочном ремонте хотя бы небольших участков (помещений) - грязелечебница, пищеблок, пляж, некоторые палаты.

Более информативным является анализ статей расходов поквартально, что позволяет выявить динамику изменений долей постоянных и переменных издержек в течение года. В 2009 году, например, наблюдался рост к 3 кварталу и снижение в 4 квартале таких расходов, как заработная плата, продукты питания, лечебные процедуры, культурные мероприятия, хозяйственные расходы, текущий ремонт, налоги и сборы, т.е. они, увеличиваются с ростом загрузки и уменьшаются при ее снижении. При этом их доли в общей сумме расходов также изменяются. Эти издержки можно отнести к группе переменных. К постоянным издержкам отнесем те виды затрат, абсолютные значения которых не зависят от загрузки санатория, хотя их доли в общей себестоимости могут изменяться. К ним мы отнесем: износ МБП, амортизацию ОСФ и НМА, административно-управленческие расходы, аудиторские услуги, реклама, транспортные расходы, содержание помещений, учеба и подготовка кадров. При этом наблюдается снижение доли постоянных издержек в себестоимости при увеличении загрузки. Для определения точных значений постоянных и переменных издержек, которые потребуются нам для дальнейшего анализа, будет использоваться один из новых методов дифференциации издержек - метод наименьших квадратов.

Желательно производить дифференциацию издержек, используя данные за каждый месяц: объем производства и себестоимость. Но в нашем случае придется ограничиться имеющейся информацией за 4 квартала 2009 года.

X = 5820 + 16627 + 48218 + 12054 / 4 = 15225

У = 2996000 + 653800 +1222250 +15343850 / 4 = 5968535,5

Ставка переменных издержек = Е (х - х) (у - у) /Е; (х - х)² =

= 34600775000 / 144427,500 = 239,5 руб.

Размер постоянных издержек за год = общие издержки -- ставка переменных издержек * х = 23874142 - 239,5 * 15225 = 20227755 руб.

Размер переменных издержек за год = общие издержки - постоянные издержки =3646387 руб.

Изложенные группировки затрат позволяют получить систему показателей себестоимости. Но при этом не раскрывается механизм формирования затрат в зависимости от объёма производства.

В зависимости от объёма производства, затраты делятся на постоянные (независимые от объёма ) и переменные (как правило, прямо пропорционально изменяющиеся в зависимости от объёмов производства и реализации). Существуют и смешанные типы затрат, относящиеся как к постоянным, так и к переменным. Задача сводится к тому, чтобы по каждому типу определить соотношение между зависимыми и независимыми от объёма производства затратами. Для рекреационного предприятия важнее знать общий размер постоянных расходов, чем их часть, включенную в себестоимость, отдельного вида. Определить ее проще, чем составлять калькуляцию расчётным путем. Постоянные же расходы относятся непосредственно на прибыль, из которой они вычитаются до налогообложения.

При небольших объёмах производства средние показатели себестоимости отдельных видов продукции формируются за счёт постоянных расходов. Они занимают наибольший удельный вес. С ростом объёмов производства средние издержки снижаются за счёт распределения постоянных расходов между большим количеством произведенного товара. Переменные же издержки с увеличением объема растут очень быстро. Затем начинает сказываться фактор экономии на массовом производстве. Рост их продолжается, но более медленными темпами, чем рост производства. При дальнейшем увеличении производства вступает в силу закон убывающей доходности, когда темпы роста переменных расходов опережают показатели объема производства.

Задача сводится к тому, чтобы найти “золотую середину” между постоянными и переменными расходами при определении объема производства.

Система формирования ценовой политики по себестоимости на основе постоянных и переменных затрат в зарубежной практике носит название “стандарт-кост”, то есть стандартные( нормативные, планируемые) затраты.

Таким образом, метод наименьших квадратов позволил провести дифференциацию издержек санатория. Это дает нам возможность провести следующие аналитические расчеты:

Определим долю постоянных и переменных издержек. Согласно выше приведенным вычислениям доля постоянных издержек составляет 84%, а доля переменных 16%. Такой высокий уровень постоянных затрат в структуре издержек ведет к тому, что изменение массы, прибыли имеет большую зависимость от изменения объема реализации.

Для характеристики силы воздействия изменения размера выручки от реализации на размер прибыли рассчитаем силу воздействия операционного рычага (СВОР) как отношение разницы между выручкой и переменными издержками к разнице между выручкой и общими издержками.

СВОР = В - ПИ / В - ОИ (1)

где В - выручка от реализации;

ПИ - переменные издержки;

ОИ - общие издержки.

СВОР = 23895000 - 3646387 / 23895000 - 23874142 = 29,7

Прибыль от реализации рекреационных товаров и услуг рассчитаем по формуле:

П рп=РП - ПС Рп, (2)

где П рп - прибыль от реализации рекреационной продукции;

РП - выручка от реализации товарной продукции без налога на добавленную стоимость;

ПС рп - полная себестоимость реализованной продукции.

Эту формулу можно раскрыть, показав состав реализованной продукции:

П рп = qр,qz - (3)

где q - количество проданных рекреационных товаров и услуг;

Z - цена рекреационных товаров и услуг;

qz - объём реализованной продукции, выручка;

р - полная себестоимость одного рекреационного товара и услуги;

qр - полная себестоимость реализованной продукции.

Преобразуемая z - р подтверждает зависимость прибыли от трёх факторовформула П рп (количества реализованных товаров и услуг, цены и себестоимости единицы товара) или от двух факторов (количества реализованной продукции и уровня рентабельности изделия).Это значение говорит о том, что при изменении выручки от реализации на 1% (уменьшение или увеличение) произойдет изменение прибыли на 29,7% (уменьшение или увеличение). Чем больше доля постоянных затрат, тем сильнее воздействует операционный рычаг. Таким образом, требуется управление постоянными издержками, особенно при снижении загрузки санатория.

Определим порог рентабельности, то есть найдем такой объем реализации, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков.

ПК = ПИ + Пр / Цр

Повышения уровня прибыльности может быть достигнуто не только за счёт повышения рентабельности отдельных видов продукции, но и за счёт ускорения оборачиваемости средств, а также повышения эффективности всех активов, используемых фирмой:

Р пред = ПО / А , (4)

где Р пред - рентабельность предприятия;

ПО - прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия;

А - активы предприятия (сумма активов баланса предприятия).

Таким образом, рентабельность предприятия прямо пропорциональна рентабельности реализованной продукции и обратно пропорциональна фондоемкости и оборачиваемости текущих активов.

Определим запас финансовой прочности предприятия как превышение фактического объема реализации над порогом рентабельности:

ЗФПпр = ФОР - ПКП (6)

где ФОР - фактический объем реализации;

ПКП - пороговое количество продукции.

ЗФП = 83136 - 82943,5 = 192,5 койко-дня.

Последний показатель (ЗФП = 192,5 к\дн.) говорит о том, что предприятие балансирует на грани своих финансовых возможностей. Если бы спрос был на 193 койко-дня меньше (на 0,3%), то предприятие получило бы убыток.

Рассчитаем цену безубыточности, при которой обеспечивается продажа порогового количества продукции как отношение суммы постоянных и переменных издержек издержки и выручки от реализации:

Цбу = ПостИ + ПерИ /

(20227755 / 60707,5) + (3646387 / 60707,5) = 975 руб.

Проведенный операционный анализ показал, что для санатория «Москва», с громоздкими производственными фондами высокая сила операционного рычага представляет опасность: в условиях падения платежного спроса и инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается падением прибыли и вхождением санатория в зону убытков.

Анализ действующей системы управления ценообразованием показал, что в санатории:

- оценка эффективности деятельности предприятия в конечном итоге зависит от цены на рекреационные товары и услуги, средней себестоимости, объема реализации, фондоемкости и оборачиваемости текущих активов;

- себестоимость единицы продукции, как и цена, предопределяется общим уровнем издержек на производство и методами распределения затрат;

- издержки группируются по различным основаниям: по экономическому содержанию; по целевому назначению; по принципу отнесения на определенный вид продукции (услуг) или другой объект калькулирования; в зависимости от объема производства.

Таким образом, показатели безубыточности производства, маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж и маржинальный запас прочности становятся своеобразными маркерами ценовой политики. Для целей ценовой политики маржинальный доход как разница между выручкой организации от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат, а также порог рентабельности (точка безубыточности) как показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка от реализации продукции (работ, услуг) равна всем его совокупным затратам, или другими словами объем продаж, при котором санаторий не имеет ни прибыли, ни убытка.

При планировании производственной деятельности и ценовой политики для получения определенной величины прибыли, в санатории используется анализ «затрат-объема-выпуска». Если объем производства определен, то в соответствии с портфелем заказов рассчитывается величина затрат и продажная цена путевок, рассчитываются различные варианты производственной программы, при изменении затрат на рекламу, цен энергоносители и другие. Анализ соотношения «затраты-объем-выпуск» показывает взаимосвязь между ценой путевок в санатории, объемом производства, прямыми затратами на единицу, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью, ассортиментом услуг, объема производства, типа маркетинговой стратегии рекреационной организации и является важнейшим фактором в процессе принятия управленческих решений по ценовой политике.

3. Основные направления совершенствования ценовой политики: предложения и рекомендации