Анализ финансового состояния строительной организации

Основные средства и нематериальные активы

Основные средства на предприятии учитываются на балансовом счете 01 «Основные средства» по их балансовой стоимости. Порядок отнесения к основным средствам оговорен в учетной политике предприятия.

Документальное оформление движения основных средств производится:

а) при поступлении основных средств составляется акт приема-передачи, в котором указываются технические и другие характеристики поступающих основных средств; на основании этого акта основные средства ставятся на баланс;

б) при списании основных средств составляется акт, в котором указываются причины списания, остаточная стоимость, полученные узлы и материалы от разборки основных средств и т.д.; на основании этого акта основные средства списываются из регистров бухгалтерского учета;

в) при выбытии основных средств (безвозмездная передача и продажа) составляется акт приема-передачи и выписывается счет-фактура; передача основных средств осуществляется на основании письма о продаже или договора.

Аналитический учет осуществляется по инвентарным карточкам отдельно по каждой единице основных средств.

Пример. Приобретены приборы для предварительной настройки режущего инструмента по стоимости 100 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 10 лет. В этом случае годовая норма амортизационных отчислений составляет 10% (100% : 10 лет), а годовая сумма амортизационных отчислений - 10 тыс. руб. (100 тыс. руб. х 10% :100%). Если по этим приборам не будет проводиться переоценка в установленном порядке, то в течение 10 лет их стоимость будет полностью перенесена на стоимость работ, услуг при их использовании в установленном порядке.

Затраты на ремонт основных средств учитываются по факту производства ремонтных работ и списываются на себестоимость продукции того отчетного периода, в котором затраты фактически произведены.

Нематериальные активы на предприятии учитываются на балансовом счете 04 «Нематериальные активы» по стоимости их приобретения.

Порядок оформления движения нематериальных активов аналогичен порядку оформления движения основных средств.

Аналитический учет осуществляется по инвентарным карточкам отдельно по каждому наименованию нематериальных активов.

Износ нематериальных активов начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, установленной предприятием исходя из сроков полезного использования этого объекта. В бухгалтерском учете сумма износа отражается ежемесячно с применением балансового счета 05 «Износ нематериальных активов».

Начисление амортизации по НМА производственного назначения, поступивших безвозмездно от физических лиц Д 20,23,25,26,29,44, 97 К 05

При списании НМА, выбывшие в связи с окончанием срока их полезного использования (сумма амортизации, начисленная с начала срока полезного использования действия объекта НМА равна его первоначальной стоимости), уступкой (продажей), передачей по договору или другим причинам

Д 05 «Амортизация НМА» К 04 «НМА»

Д 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсч. «Прочие расходы» К 04 «НМА»

По учетной политике инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится один раз в три года.

На счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Открытые к указанному счету отдельные субсчета "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам", "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам", "Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера" отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные работы, услуги, отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость", и дебету счетов учета реализации - 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им работы, услуги и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Производственные запасы и товары

В состав производственных запасов на предприятии включаются:

сырье и материалы.

Сырье и материалы на предприятии учитываются на балансовом счете 10 «Сырье и материалы» по стоимости приобретения.

Документальное оформление движения сырья, материалов производится:

а) при поступлении на склад выписывается приходный ордер, к которому прикладываются накладная и счет-фактура;

б) при выдаче со склада выписывается требование (если материалы получены на цеховые нужды);

в) при выдаче материалов (безвозмездная передача и продажа) выписываются накладная и счет-фактура; продажа материалов производится на основании письма о продаже, договора либо заявления (если покупатель - физическое лицо);

г) при списании материалов, полученных со склада в подотчет по требованию, материально-ответственными лицами составляется акт на списание ТМЦ, где указывается причина списания.

Аналитический учет сырья, материалов, товаров ведется по карточкам складского учета отдельно по каждому номенклатурному номеру.

Определение стоимости (согласно принятой учетной политики) при выдаче (списании) сырья, материалов, товаров производится по средней себестоимости выдаваемых (списываемых) материалов одного номенклатурного номера.

Товары на предприятии учитываются на балансовом счете 41.1 «Товары на складе» по стоимости приобретения.

Документальное оформление движения товаров производится аналогично порядку оформления движения сырья, материалов.

По учетной политике инвентаризация сырья, материалов, товаров проводится один раз в три года.

На предприятии производятся внеплановые проверки (ревизии) как на центральном складском хозяйстве, так и на производстве. По результатам проверок (ревизий) составляются акты инвентаризаций, сличительные ведомости. По результатам издаются приказы по предприятию о взыскании недостач, оприходовании излишков, которые подписываются директором. С приказами знакомят материально-ответственных лиц.

При приеме материально-ответственных лиц на работу с ними заключаются договора о материальной ответственности.

На предприятии ведется аналитический учет, что является обеспечением полноты отражения финансово-хозяйственных операций, учтенных в системе синтетического бухгалтерского учета.

Кассовые операции

На предприятии обслуживающим банком установлен лимит остатка наличных средств в кассе в размере 110 тысяч рублей. Вся денежная наличность сверх лимита сдается в банк.

Порядок ведения кассовых операций следующий:

оформление первичных документов по приходу и расходу;

регистрация первичных документов в журнале регистрации;

записи в кассовую книгу;

сдача отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) в бухгалтерию.

Прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам; выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или правильно оформленным другим документам (платежные ведомости и др.); сдача наличных денег в банк - по объявлениям на взнос наличными. Для получения наличных денежных средств в банке используется чековая книжка.

Кассовая книга на предприятии заполняется ежедневно (под копирку в 2-х экземплярах) и выводится остаток денежных средств по кассовой книге в кассе. Второй экземпляр кассовой книги с природными и расходными документами сдается в бухгалтерию ежедневно.

Плановые ревизии в кассе проводятся ежеквартально, а внезапные - ежемесячно.

Расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены. Предельный размер расчетов наличными денежными средствами установлен в размере 10000 рублей по одному платежу в день.

Для расчетов с населением за оказанные услуги, выполненные работы на предприятии установлен кассовый аппарат. Выручка по кассовому аппарату ежедневно сдается в центральную кассу предприятия. Для обобщения информации о движении наличных денежных средств используется балансовый счет 50 «Касса».

Денежные средства на расчетном и валютном счетах

Для осуществления безналичных расчетов предприятием открыт расчетный счет в банке ОАО «Дальневосточный банк» г. Владивосток.

Для обобщения информации о движении безналичных денежных средств используется балансовый счет 51 «Расчетный счет». На каждый имеющийся расчетный счет на счете 51 открыт субсчет.

Основные формы безналичных расчетов, используемых на предприятии:

платежными поручениями;

аккредитивами;

расчеты по инкассо.

Банковские выписки поступают в бухгалтерию на обработку ежедневно.

Для осуществления внешнеэкономической деятельности на предприятии открыты текущие и транзитные валютные счета в долларах США и китайских юанях.

Для обобщения информации о движении валютных средств используется балансовый счет 52 «Валютный счет» с открытыми субсчетами на каждый вид валюты.

Для оформления движения валюты используются следующие документы:

заявление на покупку валюты;

заявление на перевод валюты.

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и в валюте, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. При составлении баланса на валютном счете отражаются курсовые разницы, которые определяются путем пересчета остатка валюты по курсу ЦБ на последнее число месяца. Выявленные курсовые разницы по учетной политике относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Реализация валюты (обязательная продажа) отражается на балансовом счете 57 «Переводы в пути» субсчет «Продажа валюты».

Ревизия остатков по банковским счетам производится ежегодно на начало года путем подтверждения остатков денежных средств на имеющихся у предприятия счетах в банке.

Расчеты по оплате труда и единого социального налога

На предприятии применяется повременная и сдельно-премиальная форма оплаты труда.

Виды начислений, применяемых на предприятии:

зарплата по сдельным расценкам;

зарплата по тарифным ставкам, окладам;

премия сдельщикам;

районный коэффициент;

пособие по временной нетрудоспособности;

оплата отпусков;

оплата за работу в ночное время и другие.

Виды удержаний, производимые на предприятии:

налог на доходы физических лиц;

удержания в пенсионный фонд;

удержания по исполнительным документам и другие.

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

приказ о приеме на работу;

личная карточка работника;

табель учета рабочего времени;

больничный лист;

приказ о предоставлении отпуска;

исполнительный лист;

заявление о предоставлении льготы по подоходному налогу с приложением необходимых справок;

лицевой счет работника.

Заработная плата выплачивается один раз в месяц через учреждения сбербанка, путем перечисления зарплаты на лицевые счета работников. Оплата отпускных и аналогичных выплат производится из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам.

Удержанные суммы налога на доходы физических лиц и единого социального налога в установленные сроки перечисляются в бюджет.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление оплаты труда производят за счет себестоимости выпускаемой продукции (в корреспонденции со счетами 20, 25, 23, 26, 28). Удержания из зарплаты производят за счет работника (в корреспонденции со счетами 68, 69, 76).

С сумм начисленной оплаты труда предприятие производит отчисления единого социального налога. С 1 января 2010 года отменяется единый социальный налог. Вместо него компании будут платить страховые взносы во внебюджетные фонды. Они рассчитываются по тому же принципу, что и ЕСН. В 2010 году общая величина тарифа страховых взносов будет равна максимальной ставке ЕСН - 26% (ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

в ПФР на обязательное пенсионное страхование (20%);

в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (2,9%);

в ФФОМС (1,1%) и ТФОМС (2%) на обязательное медицинское страхование;

На каждого работника ведется личная карточка со всеми сведениями о работнике - это в отделе кадров, а в расчетном отделе налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц и индивидуальная карточка учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН.

Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами

Налоги Российской Федерации разделены на три группы:

федеральные налоги;

налоги субъектов РФ;

местные налоги.

К федеральным налогам, начисляемым на предприятии, относятся:

налог на прибыль;

подоходный налог с физических лиц.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является валовая прибыль предприятия, включая внереализационные доходы и расходы, уменьшенная на сумму налогов, финансируемых за счет прибыли организации до налогообложения. Ставка налога на прибыль 20%. Начисление налога отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Расчеты по налогу на прибыль».

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является совокупный доход работников предприятия. Порядок исчисления и ставки налога отражены в Налоговом кодексе части второй. Начисление налога отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет 1 «Расчеты по подоходному налогу».

К налогам субъектов РФ относятся:

налог на имущество предприятий.

К местным налогам, начисляемым на предприятии, относятся:

налог на рекламу;

налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Объектом налогообложения по налогу на рекламу является стоимость услуг по рекламе без НДС. Ставка налога - 5%. Начисление налога отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 8 «Расчеты по налогу на рекламу».

Перечисление денежных средств в погашение задолженности по налогам и сборам отражают по дебету счета 68 по соответствующим субсчетам и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами за оказанные услуги и прочим операциям отражается на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Учет на балансовом счете 76 ведется аналогично счета 60 в разрезе каждой организации.

Сальдо по балансовым счетам 60, 71, 76 отражается в балансе развернуто.

Финансовый результат и использование прибыли

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по видам деятельности предприятия.

Отражение выручки от произведённых работ, услуг производится в бухгалтерском учете: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсч. «Выручка».

Для обобщения информации о финансовых результатах работы предприятия используется балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета 99 отражаются доходы и прибыли предприятия, а по дебету счета 99 - расходы и убытки. Хозяйственные операции по счету 99 отражаются нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат работы предприятия за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует сумму прибыли предприятия, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Конечный финансовый результат работы предприятия складывается под влиянием:

финансового результата от реализации продукции, основных средств, материалов и другого имущества; счет 90

внереализационных прибылей и убытков. Счет 91

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг первоначально определяют по счету 90, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки относят на счет 91, а потом списывают на 99.

Аналитический учет по счету 99 ведется в журнале-ордере N15 по каждой статье прибыли и убытков.

По окончании каждого месяца:

Сопоставлением кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» и совокупного дебетового оборота по остальным субсчетам счета 90 «Продажи», открытых организацией, определяется прибыль или убыток от видов деятельности и отражается на субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Сопоставлением оборотов по субсчетам 91-1 «Прочие доходы и 91-2 «Прочие расходы» определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам и отражается на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Отражение финансового результата от деятельности предприятия: Дебет 90 «Продажи» (субсч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») / 99 «Прибыли и убытки» Кредит 99 «Прибыли и убытки» / 90 «Продажи», субсч. 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»

Средства, направленные на производственное развитие и другие аналогичные цели отражаются на балансовом счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсч. 1 «Фонд накопления», образованном за счет чистой прибыли предприятия. Конечным результатом использования этих средств является приобретение или создание нового имущества организации.

Средства, направленные на материальное поощрение, осуществление мероприятий по социальному развитию и другие аналогичные мероприятия и работы отражаются на балансовом счете 84/2 «Фонд потребления», образованном за счет чистой прибыли предприятия, и не приводит к приобретению и созданию нового имущества.

Аналитический учет использования фондов потребления и накопления отражается в журнале-ордере N12 по статьям произведенных расходов.

4 Организация работы по выполнению финансовых операций и планированию