Пути снижения себестоимости оказания транспортных услуг ООО "СпецТехТранс"

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему:

«Пути снижения себестоимости оказания транспортных услуг ООО «СпецТехТранс»»

Ижевск - 2008 г.

Содержание

Введение

1.Организационно-экономический раздел

1.1Краткая характеристика ООО «СпецТехТранс»

1.2 Анализ финансовой деятельности

1.3 Издержки производства

1.4 Анализ себестоимости транспортных услуг

1.5 Снижение себестоимости

2.Охрана труда, промышленная безопасность, безопасность жизнедеятельности в чрезвычайных ситуациях

2.1 Политика компании

2.2 Нормативно-правовая база

2.3 Ответственность работников компании

2.4 Общие организационно-технические требования

2.5 Организация работы по обеспечению пожарной безопасности

2.6 Система управления безопасностью дорожного движения

3. Охрана окружающей среды и охрана недр

3.1 Политика компании

3.2 Природоохранное законодательство

3.3 Требования в области охраны окружающей среды

3.4 Охрана от загрязнений поверхности почвы

3.5 Управление отходами

Заключение

Список используемых источников

РЕФЕРАТ

Выпускная квалификационная работа содержит 104 страницы машинописного текста, 6 рисунков, 17 таблиц, 17 расчетных формул. В работе было использовано 23 источников литературы.

Тема дипломного проекта: «Пути снижения себестоимости оказания транспортных услуг ООО «СпецТехТранс»».

Для выявления резервов снижения транспортных затрат в проекте предлагается использовать комплексный метод анализа, основанный на финансовом анализе деятельности предприятий, общем сравнительном анализе выполнения плана производства, а также факторном анализе себестоимости и затрат на 1 рубль продукции. На основе полученных результатов и степени влияния тех или иных факторов предлагается перечень мероприятий для снижения себестоимости.

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является незаменимым инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

§ формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

§ степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

§ состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

§ наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявить отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

§ наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Управление издержками на сегодняшний день является одной из первоочередных и актуальных задач, поскольку разумное использование данного инструмента способно существенно увеличить валовый доход и рентабельность продаж. А это, в свою очередь, положительно отразится на финансовых результатах деятельности организации.

Актуальность, теоретическая и практическая значимость разработки вопросов управления издержками определили выбор темы дипломного проекта.

Объектом исследования было выбрано ООО «СпецТехТранс», которое выполняет сервисные услуги для ОАО «Удмуртнефть».

Цель дипломного проекта - проанализировать себестоимости оказания транспортных услуг и выработать определенные мероприятия для ее снижения.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

§ рассмотреть теоретические аспекты формирования издержек производства;

§ определить методологию и инструменты анализа себестоимости;

§ определить финансовое состояние предприятия;

§ проанализировать себестоимость оказания транспортных услуг;

§ на основе полученной информации разработать мероприятия по снижению затрат.

Теоретической и методологической основой дипломной работы являются законы и нормативные акты Российской Федерации; теоретические положения и исследования, изложенные в работах отечественных и зарубежных авторов в области экономики, финансового менеджмента, анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета; материалы периодической печати; данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.

1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1.1 Краткая характеристика ООО «СпецТехТранс»

1.1.1 Информация об имущественном комплексе и технической оснащенности

В марте 2003 г. закончился процесс реструктуризации ОАО «Удмуртнефоть», в результате чего возникли самостоятельные профильные предприятия. В их число вошло общество с ограниченной ответственностью «Специальный Технологический Транспорт» (ООО «СпецТехТранс»)

ООО «СпецТехТранс» - является крупным специализированным транспортным предприятием в Удмуртии, где работает около 1400 человек и 620 единиц специальной техники.

На сегодня ООО «СпецТехТранс» состоит из 7 цехов (рис. 1): Игринский, Воткинский и Сарапульский транспортные цеха, цех крепления скважин, цех «АвтоРемСервис», цех подготовки производства и дорожно - строительный цех. В составе Сарапульского цеха имеется участок речного флота, осуществляющий услуги паромной и ледовой переправы.

Автотракторный парк общества не имеет аналогов в Удмуртии, так как в течении 30 лет был в составе акционерного общества «Удмуртнефть» и обеспечивал процесс добычи нефти. Основная часть техники предназначена для введения работ в нефтегазодобывающей промышленности с момента бурения скважин до вывозки добытой нефти.

Широкий спектр специального гаражного оборудования и испытательные стенды позволяют производить ремонт, диагностику и техническое обслуживание автотракторной техники, узлов, агрегатов и оборудования.

Во всех структурных подразделениях предприятия функционируют ремонтные службы с полной оснасткой ремонтно-восстановительным оборудованием.

ООО «СпецТехТранс» использует в своей производственной деятельности как собственное, так и арендованное имущество. Арендодателями являются ООО «КпоУИК», ЗАО «Технологический транспорт», ЗАО «Удмуртнефть-Бурение». Количество арендованного имущества составляет 69,57% общей балансовой стоимостью 638596,35 тысяч рублей. Причем износ имущественного комплекса достигает 71,69%.

Один из приоритетов компании - кадровая политика. Своевременная оплата труда, предоставление социальных гарантий - ее обязательные элементы. Специалисты ежегодно повышают квалификацию. Руководство проявляет интерес к каждому сотруднику как к личности. Все рабочие обеспечены средствами индивидуальной защиты. На предприятии действует социальная программа - сотрудникам предоставляются путевки в санаторий, их дети имеют возможность отдыхать в летнем лагере в Сочи. Коллектив предприятия - дружная команда, многие сотрудники активно занимаются спортом, участвуют в соревнованиях, завоевывают призовые места.

1.1.2 Правовой статус

ООО «СпецТехТранс» является юридическим лицом в форме общества с ограниченной ответственностью с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Общество создано без ограничения срока деятельности. Участником общества является ООО «Удмуртнефть».

Общество действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», другими правовыми актами Российской Федерации и Настоящим Уставом.

Правоспособность Общества возникает с даты его государственной регистрации и прекращается на дату завершения его ликвидации или реорганизации.

Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ООО «СпецТехТранс» является собственником имущества, переданного ему в качестве вкладов в уставный капитал его учредителями, а также имущества, полученного в результате своей деятельности и на иных основаниях не запрещенных законодательством Российской Федерации и отраженного на самостоятельном балансе Общества. Общество осуществляет владение, пользование, распоряжение этим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности.

Общество имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом.

Общество несет ответственность по обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих участников.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

В случае несостоятельности (банкротства) Общества по вине его участников или по вине других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества Общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Несостоятельность Общества считается вызванной действиями (бездействиями) его участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для Общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, только в случае, если они использовали указанное право или возможность в целях совершения Обществом действий, заведомо зная, что вследствие этого наступит несостоятельность Общества.

1.1.3Виды оказываемых услуг

ООО «СпецТехТранс» оказывает следующие виды услуг:

1) Проведение полного комплекса технологических операций специализированным транспортом на производственных объектах нефтяной отрасли;

2) Услуги по цементированию скважин в процессе бурения;

3) Перевозка крупногабаритных, тяжеловесных и опасных грузов;

4) Реконструкция, ремонт и содержание внутрипромысловых автодорог с твердым покрытием;

5) Ремонт, техническое обслуживание и диагностирование автотракторной техники, узлов, агрегатов, спецоборудования;

6) Услуги паромной и ледовой переправы;

7) Выполнение работ по горячей обработке, глушению, опрессовке скважин;

8) Выполнение исследовательских работ скважин;

9) Изготовление нестандартного оборудования и инструмента;

10) Мойка автотранспорта.

1.2 Анализ финансовой деятельности предприятия

1.2.1 Понятие финансового анализа

В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на основе его бухгалтерской отчетности. Принято выделять два вида финансового анализа - внутренний и внешний. Внутренний анализ проводится работниками предприятия (финансовыми менеджерами). Внешний анализ проводится аналитиками, являющимися посторонними лицами для предприятия (например, аудиторами) /1/.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика и управляющего (менеджера) может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу, т. е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Но не только временные границы определяют альтернативность целей финансового анализа. Они зависят также от целей субъектов финансового анализа, т. е. конкретных пользователей финансовой информации.

Цели анализа достигаются в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основным фактором в конечном счете является объем и качество исходной информации.

Чтобы принимать решения по управлению в области производства, сбыта, финансов, инвестиций и нововведений руководству нужна постоянная деловая осведомленность по соответствующим вопросам, которая является результатом отбора, анализа, оценки и концентрации исходной сырой информации. Необходимо аналитическое прочтение исходных данных исходя из целей анализа и управления.

Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов -- это дедуктивный метод, т.е. от общего к частному. Но он должен применяться многократно. В ходе такого анализа как бы воспроизводится историческая и логическая последовательность хозяйственных фактов и событий, направленность и сила влияния их на результаты деятельности.

Практика финансового анализа уже выработала основные правила чтения (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов /2/:

1) горизонтальный (временной) анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;

2) вертикальный (структурный) анализ -- определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом;

3) трендовый анализ -- сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ;

4) анализ относительных показателей (коэффициентов) -- расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей;

5) сравнительный (пространственный) анализ -- это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными;

6) факторный анализ -- анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и управленческого анализа.

Взаимосвязь между финансовым и управленческим анализом показана на рис. 2

Разделение анализа на финансовый и управленческий обусловлено сложившимся на практике разделением системы бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Такое разделение анализа несколько условно, потому что внутренний анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа и наоборот. В интересах дела оба вида анализа подпитывают друг друга информацией /3/.

Особенностями внешнего финансового анализа являются:

1) множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;

2) разнообразие целей и интересов субъектов анализа;

3) наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;

4) ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;

5) ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;

6) максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.

Финансовый анализ, основывающийся на данных только бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, проводимого за пределами предприятия его заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат лишь весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов успеха фирмы.

Основное содержание внешнего финансового анализа, осуществляемого партнерами предприятия по данным публичной финансовой отчетности, составляют:

1) анализ абсолютных показателей прибыли;

2) анализ относительных показателей рентабельности;

3) анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;

4) анализ эффективности использования заемного капитала;

5) экономическая диагностика финансового состояния предприятия и рейтинговая оценка эмитентов.

Существует многообразная экономическая информация о деятельности предприятий и множество способов анализа этой деятельности. Финансовый анализ по данным финансовой отчетности называют классическим способом анализа. Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.

Основное содержание внутрихозяйственного финансового анализа может быть дополнено и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления, например такими, как анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа есть возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета, иными словами, имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией, в системе маркетинга, т. е. в системе управления производством и реализацией продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.

Особенностями управленческого анализа являются:

1) ориентация результатов анализа на свое руководство;

2) использование всех источников информации для анализа;

3) отсутствие регламентации анализа со стороны;

4) комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;

5) интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;

6) максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческой тайны.

1.2.2Анализ финансовой структуры баланса

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала /4/.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

В связи с этим важными показателями, характеризующими финансовую устойчивость предприятия, являются /5/:

§ коэффициент финансовой автономии (независимости) или удельный вес собственного капитала в его общей сумме;

§ коэффициент финансовой зависимости (доля заёмного капитала в общей валюте баланса);

§ плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска (отношение заемного капитала к собственному).

Чем выше уровень первого показателя и ниже второго и третьего, тем устойчивее финансовая структура предприятия.

Показатели по ООО «СпецТехТранс» представлены в табл. 1. Данная информация была взята из бухгалтерского баланса предприятия (см. прил.2)

Таблица 1

Структура пассивов (обязательств) ООО «СпецТехТранс»

Показатель	01.01.07.	01.01.08.
Собственный капитал (тыс.руб.)	13182	16329
Заемный капитал (тыс.руб.) В том числе: Долгосрочный (тыс.руб.) Краткосрочный (тыс.руб.)	114785 951 113834	127671 1333 126388
Валюта баланса (тыс.руб.)	127967	144050
Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса (коэффициент финансовой автономности предприятия),%	10,30	11,34
Удельный вес заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости),% В том числе: долгосрочного краткосрочного	89,70 0,70 89,00	88,66 0,93 87,73
Коэффициент финансового риска (плечо финансового рычага)	8,71	7,82

В ООО «СпецТехТранс» доля собственного капитала имеет тенденцию к росту. За 2007 год она выросла на 1,04 % и составила 11,34%. Огромную долю в структуре баланса занимают заемные средства. Это можно объяснить тем что значительную долю основных средств ООО «СпецТехТранс» арендует (114785 тыс. руб. на 1.01.2007 г и 126388 тыс. руб. на 1.01.2008 г). Плечо финансового рычага снизилось на 10,22%. Это свидетельствует о том, что финансовая зависимость предприятия от внешних инвесторов понизилась, хотя и остается значительной.

Размещение средств предприятия также имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие инвестиции вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое: устойчивость предприятия. Если созданные производственные мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия сырья, материалов, то это отрицательно скажется на финансовых результатах предприятия и его финансовом положении. То же произойдет, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть быстро переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие ухудшается финансовое состояние субъекта хозяйствования. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность.

Причем если в долгосрочном периоде соблюдение соответствующих пропорций между внеоборотными и текущими активами является позитивной тенденцией для подобного фондоемкого производства, то в краткосрочной перспективе свидетельствует о крайне низком уровне деловой активности предприятия /6/.

Анализ структуры активов ООО «СпецТехТранс» за 2007 год представлена в табл. 2.

Таблица 2

Анализ структуры активов предприятия

Показатель	01.01.07.	01.01.08.	Изменение за год
Общая сумма активов, тыс. руб.	127967	144050	16083
в том числе:
основной капитал	19439	18598	-841
оборотный капитал	108528	125452	16924
Удельный вес в общей сумме, %
основного капитала	15,19	12,91	-2,28
оборотного капитала	84,81	87,09	2,28
Приходится оборотного капитала на рубль основного капитала, руб.	5,58	6,75	1,17

Данные табл. 2 позволяют сделать вывод, что за отчетный год произошли значительные изменения в размещении капитала: снизилась доля основного капитала на 2,28%, тогда как объем его в целом также уменьшился. Доля оборотного капитала соответственно увеличилась на 2,28%. Если в начале периода на рубль основного капитала приходилось 5,58 руб. оборотного, то на конец периода 6,75 руб., что указывает на ускорение оборачиваемости и, возможно, более эффективному его использованию.

1.2.3Анализ платежеспособности предприятия на основе показателей ликвидности баланса

Одним из показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, но и для внешних инвесторов (банков). Оценка платежеспособности внешними инвесторами осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется время для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Ликвидность предприятия - это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности /7/.

Понятия платежеспособности и ликвидности, очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

На рис.3 показана схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса, которую можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго. Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия. Иными словами, ликвидность -- это способ поддержания платежеспособности. Но в то же время, если предприятие имеет высокий имидж и постоянно является платежеспособным, то ему легче поддерживать свою ликвидность /8/.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу с краткосрочными обязательствами по пассиву.

Активы предприятия сгруппированы по степени убывающей ликвидности (табл. 3)

Таблица 3

Группировка текущих активов по степени ликвидности

Текущие активы	01.01.07.	01.01.08.
1	2	3
Денежные средства стр.260	5674	5951
Краткосрочные финансовые вложения стр.250	0	0
Итого по первой группе стр.(250+260)	5674	5951
Готовая продукция, стр.214	0	0
Товары отгруженные стр.215	0	0
Дебиторская задолженность (менее 12 мес.) стр.240	76690	93784
Итого по второй группе стр.(214+215+240)	76690	93784
Дебиторская задолженность (более 12 мес.) стр.230	1110	46
Производственные запасы, стр.(211+220)	16808	16775
Затраты в незавершенном производстве стр.213	0	0
Расходы будущих периодов стр.216	8246	8896
Итого по третьей группе стр.(230+211+220+213+216)	26164	25 717
Нематериальные активы стр.110	0	0
Основные средства стр.120	16552	15187
Незавершенное строительство стр.130	0	0
Долгосрочные финансовые вложения стр.140	0	0
Прочие внеоборотные активы стр.150	115	632
Итого по четвертой группе стр.(110+120+130+140+150)	16667	15819

Первая группа (А1) включает в себя абсолютно ликвидные
активы, такие, как денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения.

Ко второй группе (А2) относятся быстро реализуемые активы; готовая продукция, товары отгруженные и дебиторская задолженность. Ликвидность этой группы текущих активов зависит от своевременности отгрузки продукции, оформления банковских документов, скорости платежного документооборота в банках, от спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, платежеспособности покупателей, форм расчетов.

Значительно больший срок понадобится для превращения производственных запасов и незавершенного производства в готовую продукцию, а затем в денежную наличность. Поэтому они отнесены к третьей группе медленно реализуемых активов (А3).

Четвертая группа (А4) - это труднореализуемые активы, куда входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство.

Пассивы предприятия группируются по степени срочности их погашения (табл.4).

Таблица 4

Группировка текущих пассивов по степени срочности погашения

Текущие пассивы	01.01.07.	01.01.08.
1	2	3
Кредиторская задолженность стр.620	103228	115388
Прочие краткосрочные обязательства стр.660	0	0
Итого по первой группе стр.(620+660)	103228	115388
Краткосрочные займы и кредиты стр.610	0	0
Итого по второй группе стр.610	0	0
Долгосрочные займы и кредиты стр.510	0	0
Прочие долгосрочные обязательства стр.520	0	0
Отложенные налоговые обязательства стр.515	951	1333
Итого по третьей группе стр.(510+515+520)	951	1333
ИТОГО по разделу III стр.490	13182	16329
Доходы будущих периодов стр.640	0	0
Резервы предстоящих расходов стр.650	10606	10999
Итого по четвертой группе стр.(490+640+650)	23788	27328

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность и кредиты банка, сроки возврата которых наступили);

П2 - среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты банка);

П3 - долгосрочные кредиты банка и займы;

П4 - собственный (акционерный) капитал, находящийся постоянно в распоряжении предприятия.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия /9/:

А1 >= П1, А2 >= П2, А3 >=П3, А4 <= П4 (1)

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции в структуре баланса и его ликвидности.

Соотношение текущих платежей и поступлений (А1 и П1) на протяжении всего рассматриваемого периода оставалось отрицательным. Это свидетельствует о том, что срочная платежеспособность предприятия на низком уровне. Но необходимо учитывать специфику бизнеса ООО «СпецТехТранс». Следовательно, данный показатель не является ключевым для определения реалистичной ликвидности бизнеса.

Более показательным является сравнение итогов второй (А2 и П2) группы, которая свидетельствует об улучшении платежеспособности.

Соотношение составляющих третьей группы (A3 и ПЗ) подтверждает возможность реализации полной платежеспособности в долгосрочной перспективе.

Соотношение внутри 4-й группы (А4 и П4) демонстрирует, что ООО «СпецТехТранс» имеет собственные оборотные средства и это свидетельствует о том, что соблюдается минимальные требования к устойчивости предприятия.

Для более детального анализа платежеспособности Общества был определен ряд относительных показателей ликвидности в динамике за период с 01.01.07 г. по 01.01.08 г.

Коэффициент текущей ликвидности (табл. 5) - отношение всей суммы текущих активов (А1+А2+А3), включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств (V раздел). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов) кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванными непредвиденными обстоятельствами, способными сократить приток денежных средств.

Таблица 5

Коэффициент текущей ликвидности

Показатель	Значение	Норматив
	2006 г	2007 г
Ктл	0,95	0,99	от 1 до 2

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что платежеспособность предприятия в настоящий момент является достаточно удовлетворительным. На протяжении рассматриваемого периода показатель текущей ликвидности находился чуть ниже принятых нормативов. Вместе с тем, данный показатель имеет определенную тенденцию к росту. Таким образом, можно сделать вывод, что ликвидность предприятия в среднесрочной перспективе не вызывает существенных опасений и не требует управленческого вмешательства.

Коэффициент быстрой ликвидности (табл. 6) - отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия. Однако оно может оказаться недостаточным, если большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, часть которой трудно своевременно взыскать. В таких случаях требуется соотношение большее. Если в составе текущих активов значительную долю занимают денежные средства и их эквиваленты (ценные бумаги), то это соотношение может быть меньшим.

Таблица 6

Коэффициент быстрой ликвидности

Показатель	Значение	Норматив
	2006 г	2007 г
Кбл	0,72	0,79	от 0,7 до 1,0

Коэффициент быстрой ликвидности на протяжении рассматриваемого периода удовлетворяет нормативному значению, что свидетельствует об отсутствии затруднений предприятия. Данный показатель не является объективной характеристикой платежеспособности данного бизнеса, а пригоден для отслеживания тенденций, складывающихся в области срочной ликвидности ООО «СпецТехТранс».

Коэффициент абсолютной ликвидности (табл.7) дополняет предыдущие показатели. Он определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (V раздел баланса). Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов, так как для этой группы активов практически нет опасности потери стоимости в случае ликвидации предприятия и не существует никакого временного лага для превращения их в платежные средства. Если предприятие в текущий момент может на 20-25 % погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

Таблица 7.

Коэффициент абсолютной ликвидности.

Показатель	Значение	Норматив
	2006	2007
Кал	0,05	0,05	от 0,20 до 0,25

На начало и конец периода абсолютный коэффициент ликвидности составлял 0,05. Динамика данного показателя соответствует плохой платежеспособности предприятия в текущий момент. Но опять же следует учитывать специфику деятельности ООО «СпецТехТранс»

Совместная динамика коэффициентов ликвидности представлена на рис.4.

Только по этим показателям нельзя безошибочно оценить финансовое состояние предприятия, так как данный процесс очень сложный и дать ему полную характеристику двумя-тремя показателями нельзя. Коэффициенты ликвидности - показатели относительные и на протяжении некоторого времени не изменяются, если пропорционально возрастают числитель и знаменатель дроби. Само же финансовое положение за это время может значительно измениться, например, уменьшится прибыль, уровень рентабельности, коэффициент оборачиваемости и др.

1.2.4 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Финансовая устойчивость предприятия определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников средств для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия /10/.

Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является соответствие либо несоответствие (излишек или недостаток) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используются несколько показателей, отражающих различную степень охвата разных видов источников:

1). Наличие собственных оборотных средств, которое определяется как разница между суммой источников собственных средств и стоимостью основных средств и внеоборотных активов:

Ес = Ис - Ос,

Ес = стр.490 - стр.190 (2)

где Ес - наличие собственных оборотных средств;

Ис - источники собственных средств (итог III раздела пассива баланса);

Ос - основные средства и иные внеоборотные активы ( итог I раздела актива баланса).

Показатель характеризует чистый оборотный капитал. Его повышение по сравнению с предыдущем периодом свидетельствует о развитии компании или о росте инфляции. Служит индикатором для инвесторов и кредиторов.

2). Наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат, определяемое путем суммирования собственных оборотных средств и долгосрочных кредитов и займов:

Ед = ( Ес + Кд ) - Ос,

Ед = стр.490 + стр.590 - стр.190 (3)

где Ед - наличие собственных оборотных и долгосрочных заемных источников средств;

Кд - долгосрочные кредиты и заемные средства (V раздел баланса).

Его величина свидетельствует о том, на сколько текущие активы больше текущих обязательств, а также, на сколько внеоборотные активы финансируются за счет собственных источников.

3). Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат, равная сумме собственных оборотных средств, долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов:

Е = (Ед + Кк),

Е = (с.490 + с.590 + с.610) - с.190 (4)

где Е - Общая сумма основных источников средств для формирования запасов и затрат;

Кк - краткосрочные кредиты и займы (V раздел баланса).

Рациональное формирование запасов и затрат за счет данного показателя оказывает положительное влияние на ход производства и на фин.результаты его деятельности.

Трем показателям наличия источников средств для формирования запасов затрат соответствует три показателя обеспеченности или запасов и затрат.

1). Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств.

Данный показатель отражает величину собственных оборотных средств. Для диагностики фин.состояния необходимо исследовать данный показатель в динамике. На фин. положение отрицательно сказывается как недостаток, так и излишек собственных оборотных средств.

Ес = Ес - З

Ес = (с.490 - с.190) - (с.210 + с.220) (5)

где З - общая величина запасов и затрат.

2). Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат.

Отражает оптимальную сумму излишка собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств.

Ед = Ед -З

Ед= (с.490 - с.190)+ с.590- (210+220) (6)

3). Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат.

Говорит о том, что финансовая неустойчивость считается допустимой, если соблюдается следующее условие: производственные запасы + готовая продукция больше суммы краткосрочных кредитов и займов, участвующих в формировании запасов.

Е = Е - З,

Е = (с.490 + с.590 + с.610) - с.190- (с.210+с.220) (7)

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов и затрат источниками средств для их формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости. При определении типа финансовой ситуации используется трехмерный (трехкомпонентный) показатель, рекомендованный в экономической литературе:

S_вектор = {S₁(Ес), S₂(Ет), S₃(Е)} (8)

где функция определяется следующим образом:

S(x) = 1 (если х 0),

S(x) = 0 (если х 0).

Результаты расчетов представлены в табл. 8.

Таблица 8

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости

Показатели	Формула расчета	На конец 2006г.	На конец 2007г	Абс. откл (+, -)	Темп прироста %
1	2	3	4	5	6
Источники собственных средств	стр.490 ф.1	13182	16329	3147	23,87%
Основные средства и вложения	стр.190 ф.1	19439	18598	-841	-4,33%
Наличие собственных оборотных средств	стр.490-стр.190 ф.1	-6257	-2269	3988	63,74%
Долгосрочные кредиты и займы	стр.590 ф.1	951	1333	382	40,17%
Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных источников для формирования запасов и затрат	стр.490+стр.590- -стр.190 ф.1	-5306	-936	4370	82,36%
Краткосрочные кредиты и займы	стр.610 ф.1	-	-	-	-
Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат	стр.490+стр.590+ +стр.610- стр.190 ф.1	-5306	-936	4370	82,36%
Общая величина запасов и затрат	стр.210+стр.220 ф.1	25054	25671	617	2,46%
Излишек или недостаток собственных средств	(стр.490-стр.190)-(стр.210+стр.220) ф.1	-31311	-27940	3371	10,77%
Излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств	(стр.490-стр.190)+ +стр.590-(стр.210+ +стр.220)	-30360	-26607	3753	13,36%
Излишек или недостаток общей величины основных источников средств	(стр.490 + стр.590 + ст.610) - стр.190- -(стр.210+ стр.220) ф.1	-30360	-26607	3753	13,36%
Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости		(0,0,0)	(0,0,0)

Анализ показывает:

1. Источники собственных средств имеют положительное значение и имеют тенденцию к увеличению. Это положительно сказывается на финансовой устойчивости предприятия. Причиной тому послужил рост доходов предприятия. Так в 2007 году предприятие получило прибыль в размере 3147 тыс.руб., что на 2673 тыс.руб. больше предыдущего года.

2. В динамике основные средства предприятия постепенно уменьшаются. С 2006г. по 2007 г. стоимость основных средств снизилась на 841 тыс. руб. или на 4,33 %.

3. В связи с тем, что в период с 2006г. по 2007г. произошло увеличение источников собственных средств и снижение стоимости основных средств, показатель наличия собственных оборотных средств вырос на 3988 тыс. руб. или на 63,74%. Однако данный показатель имеет отрицательное значение, что является негативным фактором, влияющим на финансовую устойчивость предприятия.

Таким образом, данный показатель имеет положительную динамику. Это связано со снижением стоимости основных фондов и направлением источников собственных средств на приобретение оборотного капитала.

4. С 2006г. по 2007г. объем долгосрочных кредитов и займов увеличился на 382 тыс. руб. или на 40,17%. Такой объем долгосрочных кредитов и займов связан с тем, что в 2006 году были привлечены капитальные вложения ОАО «Удмуртнефть».

5. Но даже этого объема долгосрочных кредитов и займов не достаточно для формирования собственных оборотных средств и долгосрочных источников для формирования запасов и затрат, так как показатель «Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных источников для формирования запасов и затрат» имеет отрицательное значение. Данный показатель сначала вырос за 2007г. на 3753 тыс. руб. или на 13,36%.

6. В динамике не прослеживается движение денежных средств по статье «краткосрочных кредиты и займы».

В табл. 9 представлены показатели по типам финансовой устойчивости.

Таблица 9

Сводная таблица показателей по типам финансовой ситуации

Показатели	Тип фин.ситуации
	абсолют.	нормал.	неустойч.	кризис.
	устойчив.	устойчив.	состояние	состояние
Ес = Ес - З	Ес >=0	Ес <0	Ес <0	Ес <0
Ед = Ед -З	Ед >=0	Ед >=0	Ед <0	Ед <0
Е = Е - З	Е >=0	Е >=0	Е >=0	Е <0

1. Абсолютная финансовая устойчивость: S=(1;1;1)

Ес>=0;Ед>=0;Е >=0.

2. Нормальная финансовая устойчивость: S=(0;1;1)

Ес<0;Ед>=0;Е >=0.

3. Неустойчивое финансовое состояние: S=(0;0;1)

Ес=<0;Ед=<0;Е >=0.

4. Кризисное состояние: S=(0;0;0)

Ес=<0; Ед=<0; Е <=0.

Анализ трехкомпонентного показателя типа финансовой устойчивости (см. табл. 9) показывает, что у ООО «СпецТехТранс» кризисное финансовое состояние, так как у предприятия большой недостаток собственных оборотных средств. И в случае потери запасов трудно будет их восстановить.

Но необходимо иметь в виду тот факт, что рассматриваемое предприятие занимается транспортными услугами. Известно, что данные работы всегда связаны с привлечением огромного количества техники и рабочей силы (трудоемкость).

Вероятно, при данном кризисном состоянии устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения уровня запасов и затрат.

1.3 Издержки производства

1.3.1 Понятие издержек

На основании маркетинговых исследований менеджеры производственных фирм определяют условия производства товаров (услуг), которые будут поставляться на рынок. Значительное внимание при этом уделяют предстоящим затратам.

Затраты производственных факторов, используемых для производственной и реализационной деятельности, называются издержками производства.

С экономической точки зрения, издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма заинтересована в анализе затрат, в динамике их соотношения с уровнем цены на продукт.

Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический. И бухгалтеры, и экономисты согласны с тем, что издержки фирмы в любой период равны стоимости ресурсов, использованных для производства реализованных в течение этого периода товаров и услуг. В финансовых отчетах фирмы зафиксированы фактические («явные») затраты, которые представляют собой денежные расходы на оплату используемых производственных ресурсов (сырье, материалы, амортизация, труд и т.д.). Однако экономисты, кроме явных, учитывают и «неявные» затраты /11/.

Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заемный капитал, который она взяла в банке, тогда в издержки включались бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлеченный капитал из дохода фирмы, необходимо исключить «неявные» затраты в размере банковского процента.

Под «издержками упущенных возможностей» понимают издержки и потери дохода, которые возникли при выборе одного из вариантов производственной или реализованной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов.

Итак, издержки производства определяются как затраты на изготовление продукции, оказание услуг или выполнение каких-либо работ. Транспортные издержки производства включают расходы на перевозку грузов и пассажиров, на погрузочно-разгрузочные работы, расходы на экспедирование грузов и др. Они входят составной частью в себестоимость продукции промышленных организаций и оказывают существенное влияние на экономическую эффективность производства во всех отраслях экономики. Уменьшение транспортных издержек является важнейшим фактором снижения себестоимости продукции и повышения эффективности общественного производства.

Издержки производства и себестоимость продукции имеют тенденцию к постоянному сближению, но отличаются друг от друга.

Под себестоимостью понимают затраты, приходящиеся на единицу продукции. В себестоимость входят потребленные оборотные средства, доля основных фондов в виде амортизационных отчислений, заработная плата работающих и отчисления на социальные нужды. Себестоимость продукции является одним из оценочных показателей, характеризующих эффективность работы предприятия. Она служит важнейшим элементом отражения хозяйственной, деятельности предприятия. На себестоимость влияет много различных факторов (размер партий грузов, тип подвижного состава, расстояние перевозки, способ производства погрузочно-разгрузочных работ, обеспеченность загрузки подвижного состава в обратном направлении, организация управления перевозками), поэтому ее величина может быть неодинакова для автотранспортных предприятий, выполняющих одни и те же перевозки.

На автомобильном транспорте различают себестоимость по видам перевозок и по видам деятельности. При этом выделяются индивидуальная и отраслевая себестоимости. Индивидуальная себестоимость формируется на автотранспортном предприятии и отражает конкретные расходы по осуществлению перевозок или услуг. Отраслевая себестоимость представляет собой среднюю себестоимость продукции по отрасли и определяется делением расходов всех предприятий автомобильного транспорта отрасли на общий объем перевозок.

1.3.2 Состав затрат

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам /12/:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизационные отчисления;

5. Прочие расходы.

Материальные затраты включают стоимость израсходованных в процессе производства различного рода топливно-энергетических ресурсов; запасных частей для ремонта, технического обслуживания подвижного состава, автомобильной резины и оборудования; инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда, не относимых к основным фондам, и других малоценных предметов, а также расходы на оплату услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и организациями, производствами и хозяйствами самого предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.

В составе затрат на топливо отражается стоимость всех видов топлива, приобретенных со стороны (бензина, дизельного топлива, мазута, газа, нефти, угля, дров и так далее), расходуемого на эксплуатационные нужды автомобильного транспорта, а также для отопления зданий и помещений, выработки энергии и для других технологических целей.

В составе затрат на все виды энергии отражается стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и так далее), расходуемой на технологические, энергетические, осветительные и другие хозяйственные нужды предприятия, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления.